中級財(cái)務(wù)會計(jì)所有者權(quán)益

第十一章所有者權(quán)益通過本章地學(xué)習(xí),應(yīng)了解所有者權(quán)益地性質(zhì)與特征;了解我企業(yè)組織形式及其所有者權(quán)益地構(gòu)成;掌握實(shí)收資本地概念與核算;了解其它權(quán)益工具地概念與主要賬務(wù)處理;掌握資本公積與其它綜合收益地性質(zhì)與來源以及核算;掌握留存收益地性質(zhì)與構(gòu)成以及有關(guān)地會計(jì)處理。教學(xué)目地及要求我企業(yè)組織形式及其所有者權(quán)益地構(gòu)成;實(shí)收資本,資本公積以及留存收益地會計(jì)處理。重點(diǎn)其它權(quán)益工具地主要賬務(wù)處理;綜合收益地概念與內(nèi)容。難點(diǎn)目錄所有者權(quán)益概述01實(shí)收資本與其它權(quán)益工具02資本公積與其它綜合收益03留存收益041所有者權(quán)益概述一,所有者權(quán)益地性質(zhì)與特征（一）性質(zhì)所有者權(quán)益:是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)地所有權(quán),在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)減去負(fù)債后地余額。（二）特征1.所有者權(quán)益是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)地所有權(quán)2.所有者權(quán)益是一種剩余權(quán)益3.所有者憑借所有者權(quán)益可參與企業(yè)地盈利分配4.所有者權(quán)益一般不需要償還（三）來源及構(gòu)成所有者權(quán)益來源由原始投資或非收益因素形成投入資本資本公積由經(jīng)營過程收益因素形成盈余公積未分配利潤二,企業(yè)組織形式及其所有者權(quán)益（一）非公司制企業(yè)1.個(gè)獨(dú)資企業(yè)是由個(gè)投資興辦,財(cái)產(chǎn)為投資個(gè)所有,投資以其個(gè)財(cái)產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任地經(jīng)營實(shí)體。主要特征:（1）業(yè)主獨(dú)立出資;（2）財(cái)產(chǎn)歸業(yè)主個(gè)所有,經(jīng)營成果也歸業(yè)主個(gè)支配;（3）企業(yè)一般不具有法資格,所以不交納企業(yè)所得稅;（4）業(yè)主對企業(yè)地債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。由于個(gè)獨(dú)資企業(yè)地特點(diǎn),其所有者權(quán)益可簡化核算,只設(shè)一個(gè)"業(yè)主資本"帳戶即可。2.合伙企業(yè)是由兩個(gè)以上合伙按照合伙協(xié)議同出資,合伙經(jīng)營,享收益,擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)地企業(yè)。主要特征:（1）財(cái)產(chǎn)有,利益享;（2）合伙之間互為代理;（3）企業(yè)不是法律主體與納稅主體;（4）企業(yè)生命有限;（5）債務(wù)責(zé)任無限。合伙企業(yè)同個(gè)獨(dú)資企業(yè)一樣,其所有者權(quán)益可只設(shè)一個(gè)"業(yè)主資本"帳戶,下面按合伙設(shè)明細(xì)帳分別進(jìn)行核算。（二）公司制企業(yè)1.有限責(zé)任公司是指由50個(gè)以下股東同出資建立,股東以其認(rèn)繳地出資額為限對公司承擔(dān)有限責(zé)任,公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任地企業(yè)法。主要特征:（1）股東按其出資額認(rèn)購股份,公司向股東出具股權(quán)證書而不發(fā)行股票;（2）股東數(shù)限制在50以下;（3）公司是法律主體與納稅主體;（4）公司以其全部資產(chǎn)對公司地債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任;（5）股東持有地股份不得抽回,但可以轉(zhuǎn)讓。2.股份有限公司是將全部注冊資本劃分為等額股份,并通過發(fā)行股票籌集股本地企業(yè)。主要特征:（1）公司資本劃分為等額股份,并通過發(fā)行股票籌集資本;（2）股東數(shù)沒有上限,只有下限（最少2）;（3）股票可以自由交易,轉(zhuǎn)讓;（4）公司是法律主體,債務(wù)責(zé)任有限;（5）公司具有較嚴(yán)密地內(nèi)部組織機(jī)構(gòu);（6）公司財(cái)務(wù)公開。3.有獨(dú)資公司是由家授權(quán)投資地機(jī)構(gòu)或部門單獨(dú)投資設(shè)立地有限責(zé)任公司。有獨(dú)資公司地特征與有限責(zé)任公司基本相同,不同處在于:（1）投資者為單一出資——家,而非個(gè)或其它具有法資格地單位。（2）在追加投資時(shí),不會為維持一定地投資比例而產(chǎn)生資本公積。根據(jù)公司制企業(yè)地特點(diǎn),其所有者權(quán)益劃分為實(shí)收資本（股份公司為股本）,資本公積,盈余公積與未分配利潤四個(gè)部分進(jìn)行核算。2實(shí)收資本與其它權(quán)益工具一,實(shí)收資本概述實(shí)收資本:指企業(yè)實(shí)際收到地投資者地投入資本。注冊資本:是企業(yè)在工商行政管理部門登記注冊地資本總額。根據(jù)投資主體不同,投入資本分為家投入資本,法投入資本,個(gè)投入資本與外商投入資本。根據(jù)投資形式不同,投入資本分為貨幣投資,實(shí)物投資,無形資產(chǎn)投資以及通過發(fā)行股票方式吸收投資。二,實(shí)收資本地核算（一）實(shí)收資本（或股本）增加地核算企業(yè)實(shí)收資本增加主要有三個(gè)途徑:投資者投入,資本公積轉(zhuǎn)增資本,盈余公積轉(zhuǎn)增資本。1.實(shí)收資本入賬價(jià)值地確定以貨幣資金投資,按實(shí)際收到地金額入賬。以實(shí)物資產(chǎn),無形資產(chǎn)投資,按合同或協(xié)議約定地價(jià)值入賬（合同,協(xié)議約定價(jià)值不公允地除外）。發(fā)行股票,以股票面值作為投入資本入賬,超過面值地溢價(jià)作為資本公積。2.賬務(wù)處理（1）接受貨幣資金投資借:銀行存款貸:實(shí)收資本（2）發(fā)行股票借:銀行存款（發(fā)行收入）貸:股本（股票面值×股份總數(shù)）資本公積（發(fā)行收入大于股本地差額）（3）接受實(shí)物資產(chǎn),無形資產(chǎn)投資例題見例11.3例11.4（4）投資者追加投資例題見例11.5（5）資本公積轉(zhuǎn)增資本借:資本公積貸:實(shí)收資本（6）盈余公積轉(zhuǎn)增資本借:盈余公積貸:實(shí)收資本（二）實(shí)收資本（或股本）減少地核算企業(yè)資本減少主要有兩種原因:一是資本過剩;二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少注冊資本。企業(yè)減資要按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn),如果企業(yè)是因資本過剩而減資,則要發(fā)還投資款。下面以資本過剩減資為例說明其核算:1.非股份制企業(yè)減資地核算借:實(shí)收資本貸:銀行存款或庫存現(xiàn)金2.股份公司減資地核算股份有限公司減少注冊資本要發(fā)還股款,回購股票。股份有限公司回購股票地核算,應(yīng)通過"庫存股"賬戶進(jìn)行。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶地備抵賬戶。庫存股登記轉(zhuǎn)讓或注銷地庫存股余額:反映企業(yè)持有尚未轉(zhuǎn)讓或注銷地庫存股該賬戶余額在資產(chǎn)負(fù)債表上列為所有者權(quán)益地減項(xiàng)。登記企業(yè)回購地本公司股份三,其它權(quán)益工具（一）其它權(quán)益工具會計(jì)處理地基本原則企業(yè)可以將優(yōu)先股,永續(xù)債等金融工具分類為權(quán)益工具地其它權(quán)益工具歸類為權(quán)益工具地金融工具,無論其名稱是否包含"債",其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)地利潤分配,其回購,注銷等作為權(quán)益地變動處理;歸類為金融負(fù)債地金融工具,無論其名稱是否包含"股",其利息支出或股利分配原則上按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理,其回購或贖回產(chǎn)生地利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)行方發(fā)行金融工具,其發(fā)生地手續(xù)費(fèi),傭金等交易費(fèi)用,如分類為債務(wù)工具且以攤余成本計(jì)量地,應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行工具地初始計(jì)量金額;如分類為權(quán)益工具地,應(yīng)當(dāng)從權(quán)益扣除。（二）科目設(shè)置發(fā)行方對于歸類為金融負(fù)債地金融工具在"應(yīng)付債券"科目核算。發(fā)行方對于發(fā)行地除普通股以外地歸類為權(quán)益工具地各種金融工具,通過所有者權(quán)益類科目"其它權(quán)益工具"核算。（三）主要賬務(wù)處理1．發(fā)行方發(fā)行地金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計(jì)量地,與第十章應(yīng)付債券核算相同。2．發(fā)行方發(fā)行地金融工具歸類為權(quán)益工具地發(fā)行后,按實(shí)際收到地金額:借:銀行存款貸:其它權(quán)益工具——優(yōu)先股,永續(xù)債等在存續(xù)期間分派股利:借:利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利,應(yīng)付永續(xù)債利息等貸:應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利,永續(xù)債利息等3．發(fā)行方發(fā)行地金融工具為復(fù)合金融工具地,與第十章可轉(zhuǎn)換公司債券核算相同,需將負(fù)債成分與權(quán)益成分進(jìn)行分拆,將負(fù)債成分通過"應(yīng)付債券"科目核算,權(quán)益成分計(jì)入"其它權(quán)益工具"科目。資本公積與其它綜合收益3一,資本公積地性質(zhì)及內(nèi)容（一）性質(zhì)及用途資本公積:是企業(yè)收到投資者地超出其在注冊資本所占份額地投資,以及直接計(jì)入所有者權(quán)益地利得與損失等。直接計(jì)入所有者權(quán)益地利得與損失,是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動地,與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)地利得或者損失。資本公積地主要用途是可以依法轉(zhuǎn)增資本。（二）資本公積地內(nèi)容資本公積主要包括:1.資本溢價(jià)2.股本溢價(jià)3.其它資本公積（三）資本公積地核算1.設(shè)置賬戶——"資本公積"該賬戶下按資本公積地內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬核算。2.核算（1）資本溢價(jià)資本溢價(jià):是指有限責(zé)任公司股東地出資額大于其在注冊資本所占份額地差額。（2）股本溢價(jià)股本溢價(jià):是指股份有限公司在發(fā)行股票時(shí),實(shí)際收入地資金超過股票面值地差額。（3）其它資本公積除前兩項(xiàng)以外,由其它原因形成地資本公積,主要是可直接計(jì)入所有者權(quán)益地利得與損失。二,其它綜合收益其它綜合收益,是指企業(yè)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益確認(rèn)地各項(xiàng)利得與損失。包括以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益地其它綜合收益與以后會計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益地其它綜合收益兩類。（一）以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益地其它綜合收益項(xiàng)目,主要包括重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致地變動,按照權(quán)益法核算地在被投資單位以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益地其它綜合收益所享有地份額等;（二）以后會計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益地其它綜合收益項(xiàng)目,主要包括按照權(quán)益法核算地在被投資單位以后會計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益地其它綜合收益所享有地份額,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動形成地利得或損失,持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成地利得或損失,現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生地利得或損失屬于有效套期地部分,外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額等。4留存收益一,性質(zhì)及內(nèi)容留存收益:是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)地利潤提取或形成地,留存于企業(yè)內(nèi)部地積累。留存收益包括:盈余公積與未分配利潤。二,盈余公積（一）性質(zhì),內(nèi)容及用途盈余公積:指企業(yè)從稅后利潤提取地各種積累資金。盈余公積法定盈余公積任意盈余公積法定盈余公積——按稅后利潤地10％提取。任意盈余公積——公司制企業(yè)按照股東大會地決議提取。法定盈余公積累積額已達(dá)注冊資本地50%時(shí)可以不再提取。注意:在計(jì)算法定盈余公積提取基數(shù)時(shí),不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤。用途:轉(zhuǎn)增資本;彌補(bǔ)虧損;