第二章稅收要素與稅收分類

第二章稅收要素與稅收分類1第1頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三本章內(nèi)容：第一節(jié)稅收要素第二節(jié)稅收分類

2第2頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三第一節(jié)稅收要素◆稅收制度：政府征稅必須依據(jù)法律，所有規(guī)定與征稅有關(guān)的法律、法規(guī)總和被稱為稅收制度?！舳愂找兀簶?gòu)成稅收制度和稅種的必要元素，就是稅收要素。稅收制度稅種稅收要素3第3頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三稅收要素分類：稅收要素☆納稅義務(wù)人減稅免稅☆稅率☆☆課稅對象納稅期限納稅環(huán)節(jié)納稅地點4第4頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三

稅收要素是構(gòu)成稅收范疇的基本元素。包含三方面的內(nèi)容對什么征稅，征多少及由誰負(fù)擔(dān)繳納。因此，課稅對象、稅率和納稅人就構(gòu)成稅收范疇的基本要素。這是稅收三要素說。也有人主張政府作為征稅人也是稅收要素之一。這是稅收四要素說。5第5頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三主要的三個稅收要素：課稅對象（WHAT）、納稅人（WHO）和稅率（HOWMANY）。其它的稅收要素：稅目、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點，減稅免稅、違章處理等。6第6頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三一、納稅義務(wù)人

概念：納稅義務(wù)人簡稱納稅人，是稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，是直接向稅務(wù)機關(guān)繳納稅款的單位和個人。也稱“納稅主體”。納稅義務(wù)人一般分為自然人和法人兩種。

自然人：指依法享有民事權(quán)利，并承擔(dān)民事義務(wù)的公民個人。

法人：指依法成立，能夠獨立地支配財產(chǎn)，并能以自己的名義享受民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的社會組織。

7第7頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三與納稅義務(wù)人相關(guān)的概念

負(fù)稅人：是實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。納稅人如果能夠通過一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移出去，納稅人就不再是負(fù)稅人。否則，納稅人同時也是負(fù)稅人。

代扣代繳義務(wù)人：有義務(wù)從持有的納稅人收人中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個人。

代收代繳義務(wù)人：有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。如受托加工單位。

代征代繳義務(wù)人：因稅法規(guī)定，受稅務(wù)機關(guān)委托而代征稅款的單位和個人。如我國車船稅由保險機構(gòu)代征代繳。8第8頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三9第9頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三二、課稅對象

概念：

課稅對象又稱征稅對象，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。通過規(guī)定課稅對象，解決“對什么征稅”這一問題。課稅對象是構(gòu)成稅收要素中的基礎(chǔ)性要素

1.課稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志。

2.課稅對象體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍。

3.其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對象為基礎(chǔ)確定的。與課稅對象相關(guān)的概念：計稅依據(jù)、稅源、稅目、征稅范圍。10第10頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三

可見，納稅人同課稅對象相比，課稅對象是第一性的。凡擁有課稅對象或發(fā)生了課稅行為的單位和個人，才有可能成為納稅人。又如稅率這一要素，也是以課稅對象為基礎(chǔ)確定的。稅率本身表示對課稅對象征稅的比率或征稅數(shù)額，沒有課稅對象，也就無從確定稅率。此外，納稅環(huán)節(jié)、減稅免稅等，也都是以課稅對象為基礎(chǔ)確定的。

11第11頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三由課稅對象直接衍生的一些稅收要素：（一）計稅依據(jù)

又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。

課稅對象與計稅依據(jù)的區(qū)別：

1.課稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)是目的物確定后據(jù)以計算稅款的依據(jù)。

2.課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所做的規(guī)定，而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。12第12頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三多項選擇題課稅對象與計稅依據(jù)的區(qū)別表現(xiàn)在（）。

A.課稅對象從質(zhì)的方面對征稅所做的規(guī)定，計稅依據(jù)是量的方面對征稅所做的規(guī)定。

B.計稅依據(jù)從質(zhì)的方面對征稅所做的規(guī)定，課稅對象是量的方面對征稅所做的規(guī)定。

C.課稅對象是指征稅的標(biāo)的物，而計稅依據(jù)是對標(biāo)的物據(jù)以計算的標(biāo)準(zhǔn)。

D.在從量計稅中，課稅對象與計稅依據(jù)一般是不一致的。答案：ACD13第13頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三（二）稅源

稅源是指稅款的最終來源，或者說稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿。稅源的大小體現(xiàn)著納稅人的負(fù)擔(dān)能力。能夠成為稅源的只能是國民收入分配中形成的各種收入。稅源和課稅對象有時是一致的，但大多數(shù)不一致。

14第14頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三（三）稅目稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。

并非所有的稅種都規(guī)定稅目，有些稅種的征稅對象簡單、明確，沒有另行規(guī)定稅目的必要，如增值稅、房產(chǎn)稅等。但是，從大多數(shù)稅種來看，一般課稅對象都比較復(fù)雜，且稅種內(nèi)部不同課稅對象之間又需要采取不同的稅率檔次進行調(diào)節(jié)。這樣就需要對課稅對象作進一步的劃分，做出具體的界限規(guī)定，這個規(guī)定的界限范圍，就是稅目。15第15頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三例如：現(xiàn)行消費稅有煙、酒、化妝品、小汽車、高爾夫球等14個稅目；

營業(yè)稅有交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、娛樂業(yè)等9個稅目。個人所得稅有工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、利息股息紅利等11個稅目。16第16頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三（四）征稅范圍征稅范圍一般是指課稅對象的范圍，即課稅對象的具體內(nèi)容，或課征稅收的具體界限。凡列入征稅范圍的都應(yīng)征稅；反之，則不征稅。例如：中國現(xiàn)行個人所得稅以個人所得為課稅對象，而納入征稅范圍的為稅法明確列舉的十一項個人所得。

17第17頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三三、稅率稅率是應(yīng)納稅額與課稅對象之間的比例，是計算稅額的尺度，代表課稅的深度。稅率的規(guī)定解決了征多少稅的問題。稅率也是影響并決定政府稅收和納稅人稅負(fù)的最重要因素，是國家稅收政策的具體體現(xiàn)，是稅收實體法的核心要素。

我國現(xiàn)行采用的稅率形式主要有比例稅率、

累進稅率、

定額稅率三種。18第18頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三

1．產(chǎn)品比例稅率2．行業(yè)比例稅率

3．地區(qū)差別比例稅率4．有幅度的比例稅率從量計征：定額稅率從價計征比例稅率累進稅率

2．超額累進稅率1.全額累進稅率

3．超率累進稅率分類4．加成、加倍征收19第19頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三超額累進稅率即把征稅對象按數(shù)額的大小分成若干等級，每等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。目前采用這種稅率的有個人所得稅。

20第20頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三超率累進稅率

即以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。目前，采用這種稅率的是土地增值稅。21第21頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三單項選擇題比例稅率是（）Ａ．對不同征稅對象或不同稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例的稅率，稅額與課稅對象成正比關(guān)系。Ｂ．對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)量大小只規(guī)定一個比例的稅率，稅額與課稅對象成反比關(guān)系。Ｃ．對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例的稅率，稅額與課稅對象成正比關(guān)系。Ｄ．對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例的稅率，稅額與課稅對象成反比關(guān)系。答案：C22第22頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三全額累進稅率與超額累進稅率的具體運用及其區(qū)別：例：居民A與B2011年1月份應(yīng)稅工資收入分別為3999元和4001元，當(dāng)時的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000元，不適用附加減除費用。按照超額累進稅率和全額累進稅率計算，A和B應(yīng)納稅額分別為多少？采用超額累進稅率計算：

A和B各自的應(yīng)納稅所得額分別為1999元2001元。

A應(yīng)納稅額=500×5％＋（1999－500）×10％

=174.90（元）

B應(yīng)納稅額=500×5％＋（2000－500）×10％＋（2001－2000）×15％=175.15（元）采用全額累進稅率計算：

A應(yīng)納稅額=1999×10％=199.90（元）

B應(yīng)納稅額=2001×15％=300.15（元）23第23頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三例題分析：如果采用全額累進稅率計算，B工資收入只比A多出2元（4001－3999），B卻要比A多納稅100.25元（300.15－199.90）；而采用超額累進稅率計算，B只比A多納稅0.25元（175.15－174.90）。顯然，超額累進比全額累進更為科學(xué)、合理，也能為納稅人所接受。24第24頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三例：某企業(yè)某年度取得應(yīng)稅利潤600萬元，銷售收入1600萬元，如果以應(yīng)稅利潤為征稅對象，采用超率累進稅率（稅率表如下），則該企業(yè)本年應(yīng)納稅額為（）萬元。級數(shù)銷售利潤率稅率15%以下025%-10%（含）5%310%-20%（含）10%420%-35%（含）20%535%以上35%25第25頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三A.210B.560C.162D.82答案:D解析:80×5%+160×10%+240×20%+40×35%=4+16+48+14=8226第26頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三定額稅率即按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。

1、地區(qū)差別定額稅率。即對同一課稅對象按照不同地區(qū)分別規(guī)定不同的征稅數(shù)額。

2、分類分項定額稅率。即首先按某種標(biāo)志把課稅對象分為幾類，每一類再按一定標(biāo)志分為若干項，然后對每一項分別規(guī)定不同的征稅數(shù)額。27第27頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三

例：A公司（國有生產(chǎn)企業(yè)）本年度擁有并使用車輛情況如下：（1）年初購買載貨汽車6輛，其中2輛未投入使用，載貨汽車凈噸位均為5噸。（2）擁有并使用凈噸位為10噸的載貨汽車3輛，所掛拖車的凈噸位均為3.6噸（對車輛凈噸位尾數(shù)在半噸以下者，按半噸計算；超過半噸者，按1噸計算；機動車掛車，按機動載貨汽車稅額的7折計算征收車船稅）。已知：假設(shè)A公司所在地的車船稅年稅額：載貨汽車按凈噸位每噸年稅額40元計算。要求：計算A公司本年度應(yīng)納的車船稅額。28第28頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三答案：載貨汽車應(yīng)納稅額=（6－2）×5×40＋3×10×40＋3×4×40×70％

=2336（元）29第29頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三◆非稅制要素的稅率形式

1．名義稅率與實際稅率

2．邊際稅率與平均稅率

3．零稅率與負(fù)稅率

4．累退稅率累進稅率比例稅率累退稅率稅率稅基30第30頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三理解比例稅率具有累退性例：假定某國對所有消費品征收稅率形式為比例稅率的一般消費稅，甲月收入為1000元，乙月收入為10000元，消費稅的稅率為10%，甲的邊際消費傾向為0.8，乙的邊際消費傾向為0.5。這時：甲承擔(dān)的稅收=1000×0.8×10%=80元乙承擔(dān)的稅收=10000×0.5×10%=500元乙的絕對稅額高于甲，但實際稅負(fù)率卻不同。甲的實際稅負(fù)率=80÷1000=8%乙的實際稅負(fù)率=500÷10000=5%，這個例子說明了比例稅率具有累退的性質(zhì)。31第31頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三四、減稅免稅（一）減免稅的基本形式

1．稅基式減免具體包括起征點、免征額、項目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。

2．稅率式減免

3．稅額式減免（二）減免稅的分類

1．法定減免

2．臨時減免

3．特定減免與減稅免稅相對應(yīng)，稅收附加和稅收加成是加重納稅人負(fù)擔(dān)的措施。32第32頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三比較起征點與免征額的區(qū)別：

1.假設(shè)某人取得勞務(wù)報酬收入700元，免征額（起征點）為800元，按20%的比例稅率征稅，這個人應(yīng)納稅額是多少？按免征額：0（元）按起征點：0（元）

2.假設(shè)某人取得勞務(wù)報酬收入1000元，免征額（起征點）為800元，按20%的比例稅率征稅，這個人應(yīng)納稅額是多少？按免征額：（1000-800）×20%＝40（元）按起征點：1000×20%＝200（元）33第33頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三五、納稅環(huán)節(jié)按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度劃分為兩類：◆一次課征制◆多次課征制34第34頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三六、納稅期限◆我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：1.按期納稅。即根據(jù)納稅義務(wù)的發(fā)生時間，通過確定納稅間隔期，實行按日納稅。按期納稅的納稅間隔期分為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度，共7種期限。2.按次納稅。即根據(jù)納稅行為的發(fā)生次數(shù)確定納稅期限。3.按年計征，分期預(yù)繳或繳納。一般來說，對商品課稅大都采取“按期納稅”形式；所得課稅采取“按年計征，分期預(yù)繳”形式。35第35頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三七、納稅地點

稅法本著方便征納，有利于對稅款源泉控管的原則，通常要在各稅種中明確規(guī)定納稅人的具體納稅地點。主要有以下五種形式:◆就地納稅◆營業(yè)行為所在地納稅◆外出經(jīng)營納稅◆匯總繳庫◆口岸納稅36第36頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三第二節(jié)稅收分類1.世界上最早的稅收分類理論是由古典經(jīng)濟學(xué)派的創(chuàng)始人亞當(dāng)·斯密提出的，他依據(jù)稅收來源不同將稅收分成地租稅系、利潤稅系和工資稅系。2.19世紀(jì)中后期，德國社會政策學(xué)派代表人物瓦格納又依據(jù)課稅對象不同將稅收分為收益稅系、所得稅系和消費稅系，從而奠定了現(xiàn)代稅收分類理論和稅收結(jié)構(gòu)理論基礎(chǔ)。37第37頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三一、稅收分類的基本依據(jù)例題：在稅法構(gòu)成的要素中，區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志是（）A.課稅對象B.稅率C.納稅人D.納稅環(huán)節(jié)答案：A小提示：稅收的三個基本要素是課稅對象、納稅人和稅率。其中，課稅對象是核心要素。不同種類的稅收總是以課稅對象的性質(zhì)不同作為相互區(qū)別的標(biāo)志。由于課稅對象不同，因而各類稅收的作用不同，具體的征收管理辦法也不同。因此，按課稅對象的性質(zhì)不同進行稅收分類是最基本的分類方法。38第38頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三1.國際通行分類方法

目前，世界各國比較通行的分類方法，主要是依據(jù)OECD（經(jīng)濟合作與發(fā)展組織）和IMF（國際貨幣基金組織）所采用的標(biāo)準(zhǔn)。OECD把稅收劃分為六類。⑴所得稅（incometax）⑵社會保險稅（socialsecuritycontribution）⑶薪工稅（taxesonpayrollandworkforce）⑷財產(chǎn)稅（taxesonproperty）⑸商品和勞務(wù)稅（taxesongoodsandservice）⑹其它稅（othertaxes）39第39頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三二、常用的稅收分類（及優(yōu)缺點）（一）以課征目的為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可分為一般稅和特別稅⒈一般稅，是指為實現(xiàn)國家一般政治、經(jīng)濟目的而征收的稅種，或稅款用作一般用途的稅種，故一般稅又稱為普通稅。這類稅通常是稅源大、征收范圍明確、收入持續(xù)穩(wěn)定的稅種。⒉特別稅，又稱目的稅，是指為實現(xiàn)國家某些特定的政治、經(jīng)濟目的或稅款應(yīng)作特定用途的稅種，如中國現(xiàn)行稅制中的耕地占用稅等。40第40頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三（二）以計稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可分為從價稅和從量稅（三）以征收實體為標(biāo)準(zhǔn)，稅收分為實物稅、貨幣稅和勞役稅（四）以稅收和價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可分為價內(nèi)稅和價外稅41第41頁，共46頁，2023年，2月20日，星期三（五）以稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與否為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可分為直接稅和間接稅（六）以稅收管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅（七）以課稅對象為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以分為貨物與勞務(wù)稅、所得稅、收益稅、資源稅、財產(chǎn)稅、行為目的稅