第十章存貨與倉儲循環(huán)審計

第十一章存貨與倉儲循環(huán)審計本章要點第一節(jié)存貨與倉儲循環(huán)的審計對象第二節(jié)存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試第三節(jié)存貨審計第四節(jié)營業(yè)成本審計第五節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計第一頁，共四十二頁。本章要點1.存貨與倉儲循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)活動2.存貨與倉儲循環(huán)涉及的憑證和會計記錄3.存貨與倉儲循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制及其測試4.存貨監(jiān)盤計劃和檢查程序5.存貨截止測試和存貨計價測試6.原材料、庫存商品和存貨跌價準備的實質(zhì)性程序7.營業(yè)成本的實質(zhì)性程序8.應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序第二頁，共四十二頁。第一節(jié)存貨與倉儲循環(huán)的審計對象一、存貨與倉儲循環(huán)的業(yè)務(wù)活動二、存貨與倉儲循環(huán)的憑證和會計記錄第三頁，共四十二頁。一、生產(chǎn)循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(1)

制訂生產(chǎn)計劃，按計劃組織生產(chǎn)。

(2)

發(fā)出原材料。

(3)

領(lǐng)用原材料。(4)核算產(chǎn)品成本。(5)產(chǎn)成品入庫。(6)發(fā)出產(chǎn)成品。第四頁，共四十二頁。二、存貨與倉儲循環(huán)的憑證和會計記錄(1)生產(chǎn)任務(wù)通知單。(2)領(lǐng)發(fā)料憑證。(3)產(chǎn)量和工時記錄。(4)工資匯總表和人工費用分配表。(5)材料費用分配表。(6)制造費用分配匯總表。(7)成本計算單。(8)存貨明細賬。第五頁，共四十二頁。第二節(jié)存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試一、存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制二、存貨與倉儲循環(huán)的控制測試第六頁，共四十二頁。一、存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制(一)成本費用內(nèi)部控制(二)工薪內(nèi)部控制第七頁，共四十二頁。(一)成本費用內(nèi)部控制1.職責(zé)分工2.授權(quán)審批3.憑證和記錄4.成本費用預(yù)算5.成本費用控制6.成本費用核算

7.監(jiān)督檢查第八頁，共四十二頁。(二)工薪內(nèi)部控制1.職責(zé)分工2.授權(quán)審批3.人事管理制度4.考勤記錄或產(chǎn)量記錄5.工薪結(jié)算表審核與工資發(fā)放6.分配和記錄工薪費用第九頁，共四十二頁。二、存貨與倉儲循環(huán)的控制測試(一)成本費用內(nèi)部控制的控制測試(二)工薪內(nèi)部控制的控制測試(三)重新評估重大錯報風(fēng)險第十頁，共四十二頁。(一)成本費用內(nèi)部控制的控制測試(1)觀察或詢問職責(zé)分工的情況。(2)檢查成本費用預(yù)算是否經(jīng)過審批及執(zhí)行情況。(3)抽查成本計算單。(4)檢查內(nèi)部監(jiān)督檢查制度。第十一頁，共四十二頁。(二)工薪內(nèi)部控制的控制測試1.抽查工薪匯總表2.抽查工薪單第十二頁，共四十二頁。(三)重新評估重大錯報風(fēng)險在控制測試的基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)進一步評價存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制，并重新估計重大錯報風(fēng)險水平，以修訂存貨與倉儲循環(huán)實質(zhì)性程序的時間、性質(zhì)和范圍。第十三頁，共四十二頁。第三節(jié)存貨審計一、存貨的審計目標二、存貨的實質(zhì)性程序三、存貨相關(guān)賬戶的實質(zhì)性程序第十四頁，共四十二頁。一、存貨的審計目標(1)確定報告日存貨是否存在；(2)確定報告日存貨是否歸被審計單位所有；(3)確定存貨和存貨跌價值準備增減變動業(yè)務(wù)的記錄是否完整；(4)確定存貨計價方法的恰當(dāng)性；(5)確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價損失是否真實、完整，存貨跌價值準備計提方法是否合理；(6)確定存貨和存貨跌價值準備的期末余額是否正確；(7)確定存貨和存貨跌價值準備的列報是否恰當(dāng)?shù)谑屙?，共四十二頁。二、存貨的實質(zhì)性程序(一)獲取或編制存貨明細表(二)實施分析程序(三)存貨的監(jiān)盤(四)存貨截止測試(五)存貨計價測試(六)檢查存貨的列報是否恰當(dāng)?shù)谑?，共四十二頁?三)存貨的監(jiān)盤1.存貨監(jiān)盤的含義存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當(dāng)檢查。存貨的監(jiān)盤有兩層含義：一是注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨的盤點；二是注冊會計師應(yīng)根據(jù)需要適當(dāng)抽查已盤點的存貨。存貨監(jiān)盤的目的，是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定、完整性認定以及權(quán)利和義務(wù)認定，存貨數(shù)量的準確性直接影響到這三個認定。第十七頁，共四十二頁。(三)存貨的監(jiān)盤2.存貨監(jiān)盤計劃(1)制定存貨監(jiān)盤計劃注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤作出合理安排。(2)存貨監(jiān)盤計劃的內(nèi)容①存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排。②存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項。③參加存貨監(jiān)盤人員的分工。④檢查存貨的范圍。第十八頁，共四十二頁。(三)存貨的監(jiān)盤3.存貨監(jiān)盤程序(1)觀察程序①在盤點前觀察存貨現(xiàn)場。②觀察盤點人員是否遵守盤點計劃。第十九頁，共四十二頁。(三)存貨的監(jiān)盤

3.存貨監(jiān)盤程序(2)檢查程序?qū)嵤z查程序的目的在于：一是判斷被審計單位的盤點計劃是否得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行(控制測試)；二是證實被審計單位存貨實物總額(實質(zhì)性程序)。①逆查法。即從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性和真實性。②順查法。即從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。第二十頁，共四十二頁。(四)存貨截止測試注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。實務(wù)中，注冊會計師結(jié)合存貨監(jiān)盤程序?qū)嵤┐尕浗刂箿y試。第二十一頁，共四十二頁。(五)存貨計價測試1.存貨計價測試的一般要求在存貨的計價測試中，注冊會計師應(yīng)關(guān)注兩個問題：一是存貨計價方法的合規(guī)性、合理性和一貫性；二是計價金額的正確性。2.存貨成本的計價測試存貨成本審計主要包括直接材料成本審計、直接人工成本審計和制造費用審計。第二十二頁，共四十二頁。制造費用審計案例【基本案情】ABC公司所得稅率為25%，法定盈余公積計提比例為10%。存貨采用先進先出法計價。注冊會計師在20×8年1月份審閱該公司20×7年制造費用明細表時，發(fā)現(xiàn)12月份制造費用大幅度增加，注冊會計師懷疑其中可能有問題。于是，調(diào)閱了20×7年12月份“制造費用——一車間”明細賬，發(fā)現(xiàn)摘要欄中有“固定資產(chǎn)安裝費”記錄，金額為100000元，檢查該筆業(yè)務(wù)的記賬憑證，其會計分錄為：借：制造費用100000貸：銀行存款100000第二十三頁，共四十二頁。制造費用審計案例該記賬憑證所附的原始憑證是一張發(fā)票和一張轉(zhuǎn)賬支票存根，根據(jù)發(fā)票證明是支付給某施工隊的車間設(shè)備的安裝費。經(jīng)了解一車間12月份生產(chǎn)的甲產(chǎn)品全部已完工，查閱“庫存商品——甲產(chǎn)品”明細賬，12月月末沒有余額，全部已對外銷售。第二十四頁，共四十二頁。制造費用審計案例【存在問題】根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，設(shè)備安裝費應(yīng)計入在建工程，設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)，再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。但該公司將安裝費計入制造費用，虛增成本，以期少計本期利潤，偷漏所得稅?！緦徲嫿ㄗh】注冊會計師應(yīng)提請該公司調(diào)整會計處理，并補交所得稅。第二十五頁，共四十二頁。制造費用審計案例【調(diào)整分錄】(1)調(diào)整固定資產(chǎn)和營業(yè)成本借：固定資產(chǎn)100000貸：營業(yè)成本——主營業(yè)務(wù)成本100000(2)調(diào)整所得稅費用借：所得稅費用25000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅25000(3)調(diào)整法定盈余公積借：提取法定盈余公積7500貸：盈余公積——法定盈余公積7500第二十六頁，共四十二頁。三、存貨相關(guān)賬戶的實質(zhì)性程序(一)原材料的實質(zhì)性程序(二)庫存商品的實質(zhì)性程序(三)存貨跌價準備的實質(zhì)性程序第二十七頁，共四十二頁。原材料審計案例【基本案情】20×8年1月25日，注冊會計師在審計ABC公司20×7年度財務(wù)報表時，發(fā)現(xiàn)20×7年12月份有關(guān)的賬戶資料如下：月初結(jié)存材料成本差異為5000元，本月收入材料成本差異為13000元。月初結(jié)存材料計劃成本為220000元，本月收入材料計劃成本為680000元，本月發(fā)出材料計劃成本為660000元，本月材料成本差異率為2.3%，本月發(fā)出材料實際成本為675180元。第二十八頁，共四十二頁。原材料審計案例【審計測試】為了驗證上述計算是否正確，注冊會計師進行了如下復(fù)算：本月材料成本差異率=(5000+13000)/(220000+680000)×100%=2%本月發(fā)出材料應(yīng)分攤差異=660000×2%=13200元本月發(fā)出材料實際成本=660000+13200=673200元本月發(fā)出材料實際成本多計數(shù)額為：675180－673200=1980元【存在問題】由于材料成本差異率計算錯誤，造成發(fā)出材料實際成本數(shù)額反映不正確，多計了1980元。注冊會計師應(yīng)建議該公司調(diào)整會計處理。第二十九頁，共四十二頁。第四節(jié)營業(yè)成本審計一、營業(yè)成本的審計目標二、主營業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性程序三、其他業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性程序第三十頁，共四十二頁。一、營業(yè)成本的審計目標(1)確定記錄的營業(yè)成本是否已發(fā)生；(2)確定記錄的營業(yè)成本是否與被審計單位有關(guān)；(3)確定營業(yè)成本的記錄是否完整；(4)確定與營業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；(5)確定營業(yè)成本是否已記錄于正確的會計期間；(6)確定營業(yè)成本的內(nèi)容是否正確；(7)確定營業(yè)成本與營業(yè)收入是否配比；(8)確定營業(yè)成本的列報是否恰當(dāng)。第三十一頁，共四十二頁。二、主營業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性程序(1)獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本匯總明細表。(2)編制生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表(見表11.3)，與總賬核對相符。(3)檢查主營業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容和計算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，前后期是否一致。(4)分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因。第三十二頁，共四十二頁。二、主營業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性程序(5)結(jié)合生產(chǎn)成本的審計，抽查主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與主營業(yè)務(wù)收入配比。(6)檢查主營業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(如銷售退回等)是否有充分理由，其會計處理是否正確。(7)在采用計劃成本、定額成本和標準成本等情況下，檢查產(chǎn)品成本差異的計算、分配和會計處理是否正確。(8)檢查主營業(yè)務(wù)成本的列報是否恰當(dāng)。第三十三頁，共四十二頁。三、其他業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性程序(1)獲取或編制其他業(yè)務(wù)成本明細表，復(fù)核加計是否正確，與明細賬合計數(shù)和總賬數(shù)核對相符，并結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本與報表數(shù)核對相符。(2)分析比較本期其他業(yè)務(wù)成本和上期其他業(yè)務(wù)成本，檢查是否有重大波動。如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因。(3)檢查其他業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容是否真實，計算是否正確，配比是否恰當(dāng)，并抽查原始憑證予以核實。(4)對異常項目，應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分。(5)檢查其他業(yè)務(wù)成本的列報是否恰當(dāng)。第三十四頁，共四十二頁。第五節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計一、應(yīng)付職工薪酬的審計目標二、應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序第三十五頁，共四十二頁。一、應(yīng)付職工薪酬的審計目標(1)確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在；(2)確定期末應(yīng)付職工薪酬是否為被審計單位應(yīng)履行的義務(wù)；(3)確定應(yīng)付職工薪酬計提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整；(4)確定應(yīng)付職工薪酬的期末余額是否正確；(5)確定應(yīng)付職工薪酬的列報是否恰當(dāng)。第三十六頁，共四十二頁。二、應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序(1)獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細表。(2)實施分析程序。(3)檢查應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容。(4)檢查職工薪酬的計提和分配。(5)檢查應(yīng)付職工薪酬的計量和確認。(6)檢查應(yīng)付職工薪酬的支付和使用。(7)檢查被審計單位的工薪制度。第三十七頁，共四十二頁。應(yīng)付職工薪酬審計案例【基本案情】20×8年1月23日，注冊會計師在檢查ABC公司20×7年10月份“應(yīng)付職工薪酬”賬戶時，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年11月份工薪比10月份大幅度增加，注冊會計師懷疑其中有虛列工薪問題，決定進一步檢查。于是，調(diào)閱了11月份應(yīng)付職工薪酬的有關(guān)原始憑證，發(fā)現(xiàn)一張“工薪結(jié)算單”中列支了銷售人員工薪50000元，但未具體列明發(fā)放工薪人員名單，只附有銷售部門負責(zé)人收據(jù)一張。詢問銷售部門負責(zé)人時，證實該筆工薪款用于按稅法規(guī)定超支的業(yè)務(wù)招待費。ABC公司職工福利費的計提比例為14％。第三十八頁，共四十二頁。應(yīng)付職工薪酬審計案例【存在問題】(1)該公司違反財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，利用“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，掩蓋超支的