第五章第五節(jié)固定資產(chǎn)處置

第五章第五節(jié)固定資產(chǎn)處置第1頁(yè)，共13頁(yè)，2023年，2月20日，星期三二、投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)

將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者應(yīng)視同銷售貨物，計(jì)算應(yīng)交增值稅。借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶；按貨物公允價(jià)格，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等賬戶；按銷售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

第2頁(yè)，共13頁(yè)，2023年，2月20日，星期三【例5-12】合安公司將一臺(tái)甲設(shè)備用于對(duì)黃海公司的投資。甲設(shè)備的賬面原值為130000元，已折舊58500元。該固定資產(chǎn)取得時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額22100元計(jì)入了“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），轉(zhuǎn)出時(shí)以銀行存款支付拆卸費(fèi)300元、包裝費(fèi)1000元、運(yùn)輸費(fèi)200元。

由于沒(méi)有確定的銷售額，因此根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。移送時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他股權(quán)投資（投資成本）83655貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入71500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）12155借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本71500累計(jì)折舊58500貸：固定資產(chǎn)130000借：銷售費(fèi)用1500貸：銀行存款1500第3頁(yè)，共13頁(yè)，2023年，2月20日，星期三三、盤虧的固定資產(chǎn)雖然盤虧的固定資產(chǎn)是一種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但是由于該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)置時(shí)已經(jīng)抵扣，而盤虧后其使用價(jià)值和價(jià)值不再存在，不能為企業(yè)增加價(jià)值，因此，盤虧的固定資產(chǎn)要將原已抵扣的稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，其會(huì)計(jì)處理與存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出類似。第4頁(yè)，共13頁(yè)，2023年，2月20日，星期三在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶；按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”賬戶；按固定資產(chǎn)原值，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶；按原已抵扣的稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作企業(yè)損失時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶第5頁(yè)，共13頁(yè)，2023年，2月20日，星期三小知識(shí)：現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)予以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，即在不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中，非正常損失只限于因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。而屬于非正常損失中的自然災(zāi)害損失和其他非正常損失（如盤虧、購(gòu)進(jìn)短缺有賠償?shù)牟糠郑﹦t允許作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但是要求必須由外單位或者鑒定單位提供損失的證明，才能允許企業(yè)將所產(chǎn)生的損失部分的進(jìn)項(xiàng)稅額加以抵扣。第6頁(yè)，共13頁(yè)，2023年，2月20日，星期三【例5-13】合安公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)期未用的錄像機(jī)缺少一臺(tái)。該錄放機(jī)的賬面原值4000元，已提折舊2000元，原已抵扣的稅額為680元。盤虧錄放機(jī)后經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作企業(yè)損失。（1）盤虧固定資產(chǎn)時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢2680累計(jì)折舊2000貸：固定資產(chǎn)——錄像機(jī)4000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）680（2）盤虧固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作企業(yè)損失時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧損失2680貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢2680第7頁(yè)，共13頁(yè)，2023年，2月20日，星期三四、轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)清理的核算程序

企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損等減少的固定資產(chǎn)，均應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。本賬戶核算企業(yè)出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。固定資產(chǎn)清理的主要核算程序如下：

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

2發(fā)生相關(guān)費(fèi)用

3計(jì)算應(yīng)交納的稅金

4出售收入和殘料等的處理

5保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?/p>

6清理凈損益的處理第8頁(yè)，共13頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（二）出售的固定資產(chǎn)企業(yè)因調(diào)整經(jīng)營(yíng)方向或考慮技術(shù)進(jìn)步等因素，可以將閑置或不許用的固定資產(chǎn)對(duì)外出售?！纠?-14】合安公司將富余的建筑物出售，原值300000原，已提折舊100000原，實(shí)際出售價(jià)格為260000元，價(jià)款已收存銀行。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理200000

累計(jì)折舊100000

貸：固定資產(chǎn)—×建筑物300000（2）出售固定資產(chǎn)的價(jià)款存入銀行：借：銀行存款260000

貸：固定資產(chǎn)清理260000第9頁(yè)，共13頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（3）計(jì)算出售固定資產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅（出售不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)交納營(yíng)業(yè)稅使用的營(yíng)業(yè)稅率為5%）：應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅額=260000×5%=13000（元）

借：固定資產(chǎn)清理13000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅13000（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的凈收益：借：固定資產(chǎn)清理47000

貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得47000第10頁(yè)，共13頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（三）報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)企業(yè)對(duì)那些由于使用而不斷磨損直到最終報(bào)廢，或由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生提前報(bào)廢，或由于遭受自然災(zāi)害等非正常損失的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清理。

當(dāng)固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）出現(xiàn)報(bào)廢、毀損時(shí)，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。第11頁(yè)，共13頁(yè)，2023年，2月20日，星期三【例5-15】中日公司為一般納稅人，現(xiàn)將一臺(tái)被新技術(shù)淘汰的A設(shè)備提前報(bào)廢。該設(shè)備的賬面原值40000元，已提折舊30000元。報(bào)廢時(shí)殘料變價(jià)收入1500元收存銀行，另以銀行存款支付報(bào)廢清理費(fèi)用600元。（1）將報(bào)廢設(shè)備轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理16800累計(jì)折舊30000

貸：固定資產(chǎn)——×設(shè)備40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6800

（2）收回殘料變價(jià)收入款時(shí)：借：銀行存款1500

貸：固定資產(chǎn)清理1500

（3）支付清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理600

貸：銀行存款600

（4）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失15900

貸：固定資產(chǎn)清理15900

第12頁(yè)，共13頁(yè)，2023年，2月20日，星期三【例5-16】夏海公司現(xiàn)有一倉(cāng)庫(kù)因遭洪水而毀損，原值為150000元，已提折舊60000元，已入庫(kù)的殘料變價(jià)收入估計(jì)為11000元，由銀行支付清理費(fèi)用3000元，經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償?shù)膿p失額為58000元，賠償款尚未收到。（1）將毀損的倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理90000累計(jì)折舊60000貸：固定資產(chǎn)——倉(cāng)庫(kù)150000（2）殘料估價(jià)入庫(kù)時(shí)：借：原材料11000貸：固定資產(chǎn)清理11000

（3）支付清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理3000貸：銀行存款3000

（4）應(yīng)收保險(xiǎn)公司的賠款時(shí)：借：其他應(yīng)收款58