第五章管理會(huì)計(jì)計(jì)算本量利分析法

第五章管理會(huì)計(jì)計(jì)算本量利分析法第1頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三第一節(jié)什么是管理會(huì)計(jì)一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：主要通過記帳、算帳、并定期編制報(bào)表的專門方法，反映和總結(jié)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而不是個(gè)別特定問題的信息系統(tǒng)，因此具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息供各方面廣泛使用；既要供企業(yè)管理部門使用，又要供外界使用。外界是指投資人、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)和咨詢機(jī)構(gòu)等。所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須遵守政府機(jī)關(guān)的各種財(cái)務(wù)規(guī)定和公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第2頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三管理會(huì)計(jì)：它主要為企業(yè)的管理部門提供信息，對(duì)各種特定的問題，諸如“虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)”等問題，通過一系列專門方法利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料進(jìn)行分析和決策。由于這種信息主要供企業(yè)內(nèi)部使用，所以不受各種規(guī)定的限制，也不一定要符合公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第3頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的異同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)外部性內(nèi)部性評(píng)價(jià)績效為了反饋與控制著眼于歷史著眼于當(dāng)前和未來法規(guī)主導(dǎo)無特定法規(guī)貨幣計(jì)量財(cái)務(wù)、營運(yùn)等多種計(jì)量客觀性頗多主觀因素綜合數(shù)據(jù)分項(xiàng)數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告管理報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表成本報(bào)表損益表費(fèi)用報(bào)表現(xiàn)金流量表作業(yè)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表分析管理績效分析

第4頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三第二節(jié)成本理論成本是用來取得經(jīng)濟(jì)收益的一切支出。成本可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，通常把生產(chǎn)產(chǎn)品的總成本按其經(jīng)濟(jì)職能劃分為三大類：制造成本推銷成本管理成本第5頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三

在制造成本項(xiàng)目下，根據(jù)其具體的經(jīng)濟(jì)用途又可分為：

1．直接材料費(fèi)用：指在生產(chǎn)中直接用來構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的原材料成本。

2．直接人工費(fèi)用：指在生產(chǎn)中直接改變?cè)牧系男再|(zhì)或形態(tài)所耗用的人工費(fèi)用。

3．制造費(fèi)用，又稱工廠間接費(fèi)用：指在生產(chǎn)中發(fā)生的不能歸入上述兩個(gè)成本項(xiàng)目的所有其他制造成本。制造費(fèi)用包括：

第6頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三（1）間接材料費(fèi)：指在生產(chǎn)中耗用，但不易歸屬于某一特定產(chǎn)品的材料費(fèi)用，如各種包裝所消耗物料等。（2）間接人工費(fèi)：指為生產(chǎn)服務(wù)而不直接進(jìn)行產(chǎn)品加工的人工成本，如警衛(wèi)人員、維修人員的工資等。（3）其他制造費(fèi)用：指不屬于上述兩種的其他各種間接費(fèi)用；如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)和修理費(fèi)等。第7頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三

推銷成本又稱銷售費(fèi)用，是指企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的費(fèi)用。如差旅費(fèi)、廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。管理成本又稱管理費(fèi)用，是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如稅金、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、壞帳損失等。企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。第8頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三產(chǎn)品成本是加工過程中已利用的成本要素,即:直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)制造費(fèi)用當(dāng)制成品出售以后，這部分產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)為費(fèi)用、即為銷貨成本。第9頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，發(fā)生的制造成本不一定等于產(chǎn)品成本。因?yàn)槌杀镜陌l(fā)生與利用并不一定在同時(shí)，兩者有時(shí)間差。原料購進(jìn)是制造成本的發(fā)生，不是產(chǎn)品成本。到這批原料投入加工，才成為產(chǎn)品成本。購置工廠設(shè)備是已發(fā)生的工廠成本，也不是產(chǎn)品成本，要到這批設(shè)備加以利用，為生產(chǎn)服務(wù)，其價(jià)值才通過折舊轉(zhuǎn)為產(chǎn)品成本。直接人工費(fèi)與此不同，它的發(fā)生與利用在同一時(shí)間，兩者無時(shí)間差。因此可將發(fā)生的直接人工費(fèi)當(dāng)作產(chǎn)品成本處理。第10頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三已發(fā)生成本和已利用成本的區(qū)別制造成本直接原料成本直接人工成本其它工廠成本在制品制成品銷貨成本abcd已發(fā)生成本產(chǎn)品成本費(fèi)用第11頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三按成本習(xí)性分類成本習(xí)性：是指成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量總數(shù)的依存關(guān)系。這種關(guān)系是客觀存在的，研究它們之間的規(guī)律性的聯(lián)系，有助于企業(yè)管理部門作出正確的經(jīng)濟(jì)決策。按照成本習(xí)性企業(yè)的全部成本分為：變動(dòng)成本固定成本第12頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三變動(dòng)成本：總額與業(yè)務(wù)量的總數(shù)成正比例增減變動(dòng)關(guān)系。V＝Cv×QV----變動(dòng)成本Cv----單位變動(dòng)成本Q----產(chǎn)量或銷售量直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)等都屬于變動(dòng)成本。變動(dòng)成本是由本期制造產(chǎn)品所引起的成本，要想降低變動(dòng)成本應(yīng)從降低單位產(chǎn)品的消耗著手。第13頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三固定成本：凡成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量或銷售量)范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而固定不變的，叫固定成本。就單位產(chǎn)品中的固定成本而言，則與業(yè)務(wù)量的增減成反比例變動(dòng)

F----固定成本

CP----單位固定成本

Q-----產(chǎn)量或銷售量要想降低單位固定成本，只有經(jīng)濟(jì)合理地利用企業(yè)的生產(chǎn)能力，從提高產(chǎn)品產(chǎn)量著手。很明顯，固定資產(chǎn)折舊(按直線法計(jì)算)、企業(yè)管理費(fèi)等均屬于固定成本。第14頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三成本分解在實(shí)際工作中，有些成本費(fèi)用項(xiàng)目兼有變動(dòng)成本和固定成本兩種不同的性質(zhì)，這些項(xiàng)目稱為混合成本。為了建立本量利分析模型，需要對(duì)混合成本進(jìn)行分解，即將混合成本分解為固定和變動(dòng)兩部分。有時(shí)由于資料不全，只有總成本資料、而沒有將固定成本和變動(dòng)成本分開，也同樣需要將總成本分解。第15頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三成本分解一般采用的方程式：y----總成本X----業(yè)務(wù)量a----固定成本總額b----單位變動(dòng)成本

求出系數(shù)a、b后，總成本中的a即為固定成本部分，b為變動(dòng)成本部分第16頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三求系數(shù)a和b常用方法高低點(diǎn)法（x2,y2）（x1,y1）第17頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三決策分析時(shí)需要的一些成本概念決策分析的最終目的是選出最優(yōu)方案，最優(yōu)方案是以最低成本和最大利潤為衡量標(biāo)準(zhǔn)的。一種生產(chǎn)方案與另一種生產(chǎn)方案從經(jīng)濟(jì)效益上進(jìn)行比較，成本是決策的條件之一。變動(dòng)成本固定成本機(jī)會(huì)成本付現(xiàn)成本沉沒成本相關(guān)成本無關(guān)成本第18頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本是指在決策分析過程中，從各個(gè)備選方案選取某種最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案所喪失的潛在利益，也可稱作機(jī)會(huì)損失。第19頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三付現(xiàn)成本沉沒成本付現(xiàn)成本是那些由于某項(xiàng)決策而引起的需要在未來動(dòng)用現(xiàn)金支付的成本。沉沒成本是指那些由于過去的決策所引起，并已經(jīng)支付過款項(xiàng)而發(fā)生的成本。第20頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三相關(guān)成本無關(guān)成本相關(guān)成本是指與決策有關(guān)聯(lián)的成本。也就是進(jìn)行決策分析時(shí)必須認(rèn)真加以考慮的各種形式的未來成本。例如付現(xiàn)成本、機(jī)會(huì)成本等。無關(guān)成本是指過去已經(jīng)發(fā)生，或雖未發(fā)生但對(duì)未來決策沒有影響的成本。也就是在決策分析時(shí)，可予舍棄，無需加以考慮的成本。例如：沉沒成本等。另外在各個(gè)備選方案中項(xiàng)目相同、金額相等的未來成本，也屬于無關(guān)成本。第21頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三第三節(jié)短期經(jīng)營決策的基本方法一、短期決策與長期決策1、短期決策：只涉及一年以內(nèi)的一次性專門業(yè)務(wù)，并僅對(duì)該時(shí)期內(nèi)的收支盈虧產(chǎn)生影響而進(jìn)行的決策。一般不涉及新的固定資產(chǎn)投資。要考慮怎樣使現(xiàn)有資源(包括人力、物力和財(cái)力)能夠得到合理、充分的利用，借以取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。涉及的時(shí)間短，投資一般也不大，因此，可以不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。第22頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三2、長期決策：產(chǎn)生報(bào)酬的期間超過一年，并對(duì)較長時(shí)間的收支盈虧會(huì)產(chǎn)生影響而進(jìn)行的決策。涉及的時(shí)間長、投資大，必須考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。第23頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三二、短期生產(chǎn)經(jīng)營決策的基本方法(一)差量分析法在管理會(huì)計(jì)中不同備選方案之間的差別，叫做“差量”。決策者是在充分了解許多不同的備選方案而產(chǎn)生的預(yù)期收入與預(yù)期成本之間差別的基礎(chǔ)上，從中選出最優(yōu)方案的方法，叫“差量分析法”。第24頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三

差量分析一般包含“差量收入”與“差量成本”兩類因素。差量收入是一個(gè)備選方案的預(yù)期收入與另一個(gè)備選方案的預(yù)期收入的差異數(shù)。差量成本是兩個(gè)備選方案的預(yù)期成本的差異數(shù)。只要差量收入大于差量成本，那么前一個(gè)方案就是較優(yōu)的；相反，如差量收入小于差量成本，則后一個(gè)方案是較優(yōu)的。第25頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三△E

△R△C差量利潤=差量收入–差量成本R1R2C1C2=（收入1–收入2）–（成本1–成本2）R1C1R2C2=（收入1–成本1）–（收入2–成本2）

=利潤1–利潤2=E1–E2=△E第26頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三第27頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三190－120310第28頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三（二）本量利分析法本量利分析法是在一定假定條件下，根據(jù)業(yè)務(wù)量與成本、利潤之間的關(guān)系而建立的一種定量分析方法。假定條件：在適用范圍內(nèi)，成本和收入呈線性變化；各項(xiàng)費(fèi)用都能明確劃分為固定與變動(dòng)兩部分；銷售產(chǎn)品組合不變；在適用范圍內(nèi)，員工的生產(chǎn)力及效率不發(fā)生變化；除非持別指明，一般情況下假定產(chǎn)銷是平衡的。第29頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三一般情況下．在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，增加產(chǎn)量可使成本降低和利潤增多，因?yàn)楫a(chǎn)品的單位成本中變動(dòng)成本是不變的，而固定成本是隨產(chǎn)量的增加而降低、隨著產(chǎn)量的減少而升高。所以提高產(chǎn)量就能降低成本和增加利潤。產(chǎn)量、成本和利潤三者之間的依存關(guān)系可用下式表達(dá)：第30頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三產(chǎn)量金額RFF+CVQBOAQiRi盈虧平衡時(shí)，E＝0，得盈虧平衡時(shí)的產(chǎn)量(Q)和銷售收入(R)為：盈虧平衡模型盈虧平衡點(diǎn)第31頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三

以盈虧平衡模型為基礎(chǔ)，可以確定和構(gòu)造出兩個(gè)很有實(shí)用價(jià)值的模型目標(biāo)利潤模型經(jīng)營安全率模型第32頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三經(jīng)營安全率是反映企業(yè)短期經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要指標(biāo)。經(jīng)營安全率越接近于1時(shí)，企業(yè)經(jīng)營越安全，虧損風(fēng)險(xiǎn)越小；反之，當(dāng)經(jīng)營安全率接近于0時(shí)，說明虧損的風(fēng)險(xiǎn)非常大。如下表所示：經(jīng)營安全率0.3以上0.25—0.30.15—0.250.1—0.150.1以下經(jīng)營安全狀態(tài)安全較安全不太好要警惕危險(xiǎn)第33頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三第34頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三第35頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三(三)邊際貢獻(xiàn)法邊際貢獻(xiàn)是指一種產(chǎn)品或一個(gè)部門的收入在抵償其變動(dòng)成本之后所提供的貢獻(xiàn)，這種貢獻(xiàn)是一種最低限度的要求，如果一種產(chǎn)品不能提供這種起碼的貢獻(xiàn)，則生產(chǎn)或銷售該種產(chǎn)品的經(jīng)營活動(dòng)必須放棄。邊際貢獻(xiàn)首先是用以回收固定成本，然后為企業(yè)提供毛利(稅前利潤)。第36頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三邊際貢獻(xiàn)公式：?jiǎn)挝贿呺H貢獻(xiàn)：邊際貢獻(xiàn)率：第37頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三盈虧平衡模型中的P－Cv和1－CV/P可以分別用Mi和Mr代入：第38頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三第四節(jié)幾種典型的短期生產(chǎn)經(jīng)營決策分析案例

一、虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策分析工業(yè)企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，往往會(huì)由于某些產(chǎn)品質(zhì)量較差、款式陳舊等原因造成市場(chǎng)滯銷，倉庫積壓，發(fā)生虧損。這就引起了虧損產(chǎn)品是否要停產(chǎn)的問題。對(duì)于這方面的決策分析，可采用邊際貢獻(xiàn)法。第39頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三凈虧第40頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三第41頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三第42頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三二、接受追加訂貨的決策分析

企業(yè)利用剩余生產(chǎn)能力，可以考慮接受客戶的追加訂貨。這方面的決策，只要客戶的開價(jià)略高于產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本，并能補(bǔ)償專屬的固定成本(假定有的話)，即可按受追加訂貸。第43頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三－15000第44頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三三、虧損產(chǎn)品應(yīng)否轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分析虧損產(chǎn)品應(yīng)否轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策仍可采用邊際貢獻(xiàn)分析法來解決，只要轉(zhuǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品是利用虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后騰出來的生產(chǎn)能力，而不占用其它產(chǎn)品的生產(chǎn)能力，同時(shí)它所提供的邊際貢獻(xiàn)總額大于原虧損產(chǎn)品所提供的邊際貢獻(xiàn)總額，那么這項(xiàng)轉(zhuǎn)產(chǎn)方案就是可行的。第45頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三第46頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三

四、零部件是自制還是外購的決策分析

對(duì)這個(gè)問題進(jìn)行決策可采用差量分析法，但由于自制或外購的預(yù)期收入是相同的．只是兩者的預(yù)期成本有差別，故進(jìn)行差量分析時(shí)，無需計(jì)算差量收入，只要計(jì)算差量成本。即將兩個(gè)方案的預(yù)期成本相對(duì)比，以決定取舍(選用成本較低的)。第47頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三第48頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三第49頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三第50頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三成本分界點(diǎn)數(shù)量（X）成本（C）OC=1200+10XC=14X300由此得出，當(dāng)采用自制方案時(shí)，年需求量必須達(dá)到300個(gè)以上，否則采用外購為宜。第51頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三第52頁，共63頁，2023年，2月20日，星期三由此可見，考慮了機(jī)會(huì)成本以后，外購甲零件比自制甲零件可節(jié)約成本240元