自考會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)第十一章

第十一章銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)第一節(jié)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述第二節(jié)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)第三節(jié)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)第一頁(yè)，共三十四頁(yè)。第一節(jié)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)概述一、銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)概念與特點(diǎn)（一）概念：銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)主要是指企業(yè)銷(xiāo)售商品并取得貨款的行為。在這個(gè)環(huán)節(jié)中，企業(yè)的主要目的是銷(xiāo)售產(chǎn)品，取得銷(xiāo)售收入。銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)包括接受顧客訂單、批準(zhǔn)銷(xiāo)售折扣和賒銷(xiāo)信用、填制銷(xiāo)貨發(fā)票、發(fā)運(yùn)商品、核算銷(xiāo)售收入與應(yīng)收賬款、辦理和記錄銷(xiāo)貨退回及銷(xiāo)貨折讓、處理壞賬等內(nèi)容。加強(qiáng)對(duì)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)，有利于規(guī)范銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)活動(dòng)，全面與系統(tǒng)地記錄銷(xiāo)售過(guò)程，監(jiān)督和控制商品的發(fā)出和貨款收回，提高企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的質(zhì)量。第二頁(yè)，共三十四頁(yè)。（二）銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的特點(diǎn)（識(shí)記）1.銷(xiāo)售與收款過(guò)程較為復(fù)雜。一方面是分步驟的交易行為：從收到對(duì)方訂購(gòu)單，到洽談交易事宜，到貨物的交接，再到貨款的支付，甚至還有退貨和折讓的發(fā)生。在此過(guò)程中，企業(yè)不僅需要調(diào)查客戶(hù)的信用，與客戶(hù)展開(kāi)激烈的價(jià)格談判，全力組織客戶(hù)需要的貨物，而且還需要靈活地處理銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回。另一方面，涉及企業(yè)內(nèi)部的多個(gè)部門(mén)。如銷(xiāo)售部門(mén)、信用管理部門(mén)、倉(cāng)儲(chǔ)保管部門(mén)和財(cái)會(huì)部門(mén)等第三頁(yè)，共三十四頁(yè)。2.銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。銷(xiāo)售不僅僅是將商品移交給客戶(hù)，更重要的是只有款項(xiàng)的收回，才能實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的最終目標(biāo)，但是，在現(xiàn)實(shí)的交易中，由于各種因素的影響，企業(yè)發(fā)出商品后可能無(wú)法收回相應(yīng)的貨款。特別是現(xiàn)階段出現(xiàn)的企業(yè)信用危機(jī)，如果企業(yè)在銷(xiāo)售中，應(yīng)收賬款平均占用額過(guò)大，回收期過(guò)長(zhǎng)，周轉(zhuǎn)速度慢，壞賬就隨時(shí)可能產(chǎn)生；也可能造成資金周轉(zhuǎn)不靈。第四頁(yè)，共三十四頁(yè)。3.銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理工作繁雜銷(xiāo)售商品的收入確認(rèn)應(yīng)滿(mǎn)足的條件：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；二是企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計(jì)量；四是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量；五是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能夠流入企業(yè)。企業(yè)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的條件與要求越來(lái)越高，而各個(gè)企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售情況千變?nèi)f化，一項(xiàng)銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的發(fā)生，在很大程度上還要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。如果收入確認(rèn)出現(xiàn)錯(cuò)誤，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，影響企業(yè)財(cái)務(wù)善和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性第五頁(yè)，共三十四頁(yè)。二、銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)額目標(biāo)與要求（一）目標(biāo)1、保證銷(xiāo)售收入的真實(shí)性和合理性2、保證產(chǎn)品的安全和完整3、保證銷(xiāo)售折扣措施恰當(dāng)4、保證銷(xiāo)售折讓和退回的合理與正確5、保證貨款及時(shí)足額的收回第六頁(yè)，共三十四頁(yè)。（二）要求1、實(shí)行銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的職責(zé)分離2、實(shí)行銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)預(yù)算和審批制度3、正確對(duì)實(shí)行銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算4、建立健全實(shí)行銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)與管理等制度5、定期清理與分析應(yīng)收賬款與壞賬情況，保持賬戶(hù)就的正確性6、保證銷(xiāo)售與收款信息的真實(shí)性和完整性以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上的正確披露第七頁(yè)，共三十四頁(yè)。第二節(jié)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)一、職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)制度設(shè)計(jì)（一）銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位1、客戶(hù)信用調(diào)查評(píng)估與銷(xiāo)售合同審批簽訂的崗位相分離2、銷(xiāo)售合同審批、簽訂與辦理發(fā)貨的崗位相分離3、銷(xiāo)售貨款的確認(rèn)、回收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄的崗位相分離4、銷(xiāo)售退回貨品的驗(yàn)收、處置與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄的崗位相分離5、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)經(jīng)辦與發(fā)票開(kāi)具、管理的崗位相分離6、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與審批、壞賬的核銷(xiāo)與審批的崗位相分離7、銷(xiāo)售與收款人員實(shí)行崗位輪換制第八頁(yè)，共三十四頁(yè)。（二）設(shè)立專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)1.信用管理崗位與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)當(dāng)分設(shè)。企業(yè)可以設(shè)立專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)或崗位，負(fù)責(zé)制定企業(yè)信用政策，監(jiān)督各部門(mén)信用政策執(zhí)行情況。2.對(duì)于客戶(hù)的情況隨時(shí)進(jìn)行跟蹤。信用政策要明確規(guī)定定期（或至少每年）對(duì)客戶(hù)資信情況進(jìn)行評(píng)估，并就不同的客戶(hù)明確信用額度、回款期限、折扣標(biāo)準(zhǔn)、失信情況。3.建立客戶(hù)信用檔案或者數(shù)據(jù)庫(kù)。企業(yè)應(yīng)合理采用科學(xué)的信用管理技術(shù)，不斷收集、健全客戶(hù)信用資料，建立客戶(hù)信用檔案或者數(shù)據(jù)庫(kù)。并利用國(guó)家政策性出口信用保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的政策支持，防范風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，也可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)集成企業(yè)分、子公司或業(yè)務(wù)分部的銷(xiāo)售發(fā)貨信息與授信情況，防止向未經(jīng)信用授權(quán)客戶(hù)發(fā)出貨品，并防止客戶(hù)以較低的信用條件同時(shí)與企業(yè)兩個(gè)或兩個(gè)以上的分、子公司進(jìn)行交易而損害企業(yè)利益。第九頁(yè)，共三十四頁(yè)。（三）建立銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度1.建立銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對(duì)辦理銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行崗位輪換。防范銷(xiāo)售人員將企業(yè)客戶(hù)資源變?yōu)閭€(gè)人私屬資源從事舞弊活動(dòng)，損害企業(yè)利益的風(fēng)險(xiǎn)。第十頁(yè)，共三十四頁(yè)。二、銷(xiāo)售與發(fā)貨控制制度的設(shè)計(jì)（一）建立嚴(yán)格的預(yù)算管理制度1、對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的預(yù)算管理制度，制定銷(xiāo)售目標(biāo)，建立銷(xiāo)售管理責(zé)任制2、建立銷(xiāo)售定價(jià)控制制度，制定價(jià)目表、折扣政策、收款政策，定期審閱并嚴(yán)格執(zhí)行3、選擇客戶(hù)時(shí)，充分了解和考慮客戶(hù)的信譽(yù)、財(cái)務(wù)狀況等情況，防范賬款不能收回的風(fēng)險(xiǎn)4、加強(qiáng)對(duì)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的管理第十一頁(yè)，共三十四頁(yè)。（二）按照規(guī)定程序辦理銷(xiāo)售與發(fā)貨業(yè)務(wù)1、銷(xiāo)售談判2、合同審批3、合同訂立4、組織銷(xiāo)售5、組織發(fā)貨（三）建立銷(xiāo)售退回管理制度（四）建立完整的銷(xiāo)售登記制度第十二頁(yè)，共三十四頁(yè)。三、銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算控制制度設(shè)計(jì)（領(lǐng)會(huì)）（一）及時(shí)辦理銷(xiāo)售收款1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》等規(guī)定，及時(shí)辦理銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)。2.現(xiàn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的收款應(yīng)由獨(dú)立人員辦理，如實(shí)入賬。企業(yè)應(yīng)將銷(xiāo)售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷(xiāo)售現(xiàn)款。3.對(duì)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)必須及時(shí)分戶(hù)登記，定期進(jìn)行應(yīng)收賬款賬齡分析。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)督促銷(xiāo)售部門(mén)加緊催收。對(duì)催收無(wú)效的逾期應(yīng)收賬款可通過(guò)法律程序予以解決。第十三頁(yè)，共三十四頁(yè)。（二）加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理。1.應(yīng)收賬款記錄。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶(hù)設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶(hù)的應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。對(duì)長(zhǎng)期往來(lái)客戶(hù)應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶(hù)資料，并對(duì)客戶(hù)資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新。對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。單位發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會(huì)計(jì)處理。注銷(xiāo)的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷(xiāo)案存。已注銷(xiāo)的壞賬又收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外款。2.應(yīng)收票據(jù)的管理。應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)當(dāng)由專(zhuān)人保管，對(duì)于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理。為此，應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷(xiāo)管理程序和愈期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。3.建立健全與客戶(hù)的對(duì)賬制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)客戶(hù)通過(guò)函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。第十四頁(yè)，共三十四頁(yè)。（三）加強(qiáng)壞賬的控制與管理企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀(guān)證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值客觀(guān)證據(jù)，是指應(yīng)收款項(xiàng)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的，金融性資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。具體來(lái)說(shuō)，包括下列各項(xiàng)：債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；無(wú)法辨認(rèn)一組金融性資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融性資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；其他表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀(guān)證據(jù)。第十五頁(yè)，共三十四頁(yè)。第三節(jié)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)一、銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)原始憑證、帳表的設(shè)計(jì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的原始憑證、賬表主要包括銷(xiāo)售發(fā)票、增值稅專(zhuān)用發(fā)票、發(fā)貨單，代墊費(fèi)用清單；分期付款發(fā)票和應(yīng)收分期付款明細(xì)表、可修復(fù)廢品修理單、銷(xiāo)售折讓單、銷(xiāo)售商品退回審批表、銷(xiāo)售商品退回單、退貨單、應(yīng)收賬款對(duì)賬單、壞賬損失報(bào)告書(shū)等。

第十六頁(yè)，共三十四頁(yè)。（一）銷(xiāo)售發(fā)票的設(shè)計(jì)1.發(fā)票的設(shè)計(jì)。

普通發(fā)票主要由營(yíng)業(yè)稅納稅人稱(chēng)增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。2.訂貨銷(xiāo)售發(fā)票的設(shè)計(jì)。

訂貨銷(xiāo)售發(fā)票是把發(fā)票與外來(lái)交貨的訂單結(jié)合起來(lái)的一種憑證。以訂貨發(fā)票代替訂單和合同。當(dāng)這種訂貨完成交貨時(shí)，即以訂貨銷(xiāo)售發(fā)票結(jié)算貨款。

第十七頁(yè)，共三十四頁(yè)。3.增值稅專(zhuān)用發(fā)票的設(shè)計(jì)。

增值稅專(zhuān)用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得使用。它適用于工業(yè)、商業(yè)企業(yè)結(jié)算銷(xiāo)售貨物和加工修理修配勞務(wù)。第十八頁(yè)，共三十四頁(yè)。

一般銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)核算，當(dāng)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)本期實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，進(jìn)行賬務(wù)處理：例：企業(yè)用分期收款方式銷(xiāo)售商品，成本24000元，售價(jià)30000元，分三期收款。

借：銀行存款（或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫(kù)存商品8000

第十九頁(yè)，共三十四頁(yè)。4.分期付款發(fā)票和應(yīng)收分期付款明細(xì)表的設(shè)計(jì)。

在這種銷(xiāo)售方式下，應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。同時(shí)，按商品全部銷(xiāo)售成本與全部銷(xiāo)售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本，再進(jìn)行賬務(wù)處理。不符合收入確認(rèn)條件但商品已經(jīng)發(fā)出的情況下，應(yīng)將發(fā)出商品通過(guò)“發(fā)出商品”科目來(lái)核算。

企業(yè)發(fā)出商品時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品

每一次收取款項(xiàng)時(shí)，可以確認(rèn)收入，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款（如果合同約定的日期沒(méi)有收到貨款計(jì)“應(yīng)收賬款”）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

第二十頁(yè)，共三十四頁(yè)。例：企業(yè)用分期收款方式銷(xiāo)售商品，成本24000元，售價(jià)30000元，分三期收款。借：發(fā)出商品24000

貸：庫(kù)存商品24000

每一收款日：借：銀行存款（應(yīng)收賬款）11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700

結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000

貸：發(fā)出商品8000

第二十一頁(yè)，共三十四頁(yè)。5.代墊費(fèi)用憑證的設(shè)計(jì)。

要填制“代墊費(fèi)用結(jié)算單”。如把代墊費(fèi)用的原始憑證一并附上，應(yīng)注明憑證的張數(shù)，如果不附原始憑證，則應(yīng)在“備注”欄內(nèi)予以說(shuō)明。

代墊費(fèi)用結(jié)算清單至少一式兩份：一份與發(fā)票一并交開(kāi)戶(hù)銀行向購(gòu)貨單位收款；一份留存會(huì)計(jì)部門(mén)歸檔保管，開(kāi)戶(hù)銀行通知賬款已經(jīng)收入存款戶(hù)時(shí)，把它抽出來(lái)連同銷(xiāo)貨款一并記入“銀行存款”“科目的借方、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（貨款）”和“應(yīng)收賬款”（代墊費(fèi)用）科目的貸方。

第二十二頁(yè)，共三十四頁(yè)。例：企業(yè)銷(xiāo)售商品10000元，增值稅1700元，代墊運(yùn)雜費(fèi)500元?？铐?xiàng)尚未收到。借：應(yīng)收賬款12200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700

銀行存款500

第二十三頁(yè)，共三十四頁(yè)。（二）發(fā)貨憑證的設(shè)計(jì)1、發(fā)貨制下發(fā)貨單的設(shè)計(jì)銷(xiāo)售部門(mén)根據(jù)合同規(guī)定開(kāi)具發(fā)貨單，一式五份：二份送成品庫(kù)做好打包發(fā)貨準(zhǔn)備（發(fā)貨后一份留存?zhèn)}庫(kù)記產(chǎn)品卡，一份退回銷(xiāo)售部門(mén)），一份送企業(yè)內(nèi)部運(yùn)輸部門(mén)，一份送門(mén)衛(wèi)部門(mén)，代替貨物出廠(chǎng)通知，一份留存銷(xiāo)售部門(mén)備查，待倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨后，根據(jù)倉(cāng)庫(kù)退回的一聯(lián)開(kāi)具發(fā)票，一并送會(huì)計(jì)部門(mén)核對(duì)后辦理貨款結(jié)算2、提貨制下提貨單的設(shè)計(jì)一般一式三份，銷(xiāo)售部門(mén)留存一份，另外兩份交提貨單位向倉(cāng)庫(kù)提貨，倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨后，一份留存登記成品卡，一份交提貨單位作貨物出門(mén)證明。第二十四頁(yè)，共三十四頁(yè)。（三）銷(xiāo)售折讓?xiě){證設(shè)計(jì)企業(yè)因售出產(chǎn)品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予減讓?zhuān)瑢?duì)于企業(yè)在銷(xiāo)售收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑧?yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。

當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款或銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按規(guī)定的此例計(jì)算的折讓額）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款或銀行存款第二十五頁(yè)，共三十四頁(yè)。例：某公司銷(xiāo)售一批商品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為70000元，增值稅款11900元，貨到后買(mǎi)方發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不合格，要求價(jià)格上給予4%的折讓。當(dāng)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的時(shí)候，分錄：借：應(yīng)收帳款81900

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入70000

應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額）11900當(dāng)發(fā)生銷(xiāo)售折讓的時(shí)候，沖減收入，分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2800

應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額）476

貸：應(yīng)收帳款3276

第二十六頁(yè)，共三十四頁(yè)。（四）銷(xiāo)貨退回憑證的設(shè)計(jì)至少一式三份，一份成品庫(kù)據(jù)以驗(yàn)收退貨，登記成品卡，一份留存銷(xiāo)售部門(mén)，一份送會(huì)計(jì)部門(mén)據(jù)以核算因退貨而引起的各種支出，如果銷(xiāo)售部門(mén)提出追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任和處理意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)先送領(lǐng)導(dǎo)審批后再送會(huì)計(jì)部門(mén)。第二十七頁(yè)，共三十四頁(yè)。（五）應(yīng)收賬款余額及賬齡分析表的設(shè)計(jì)

1.應(yīng)收賬款賬齡分析表。

應(yīng)收賬款賬齡分析表是用來(lái)登記應(yīng)收賬款入賬時(shí)間長(zhǎng)短，估計(jì)壞賬損失的管理表格。一般認(rèn)為應(yīng)收賬款賬齡越長(zhǎng)，收回賬款的可能性越小，因此需要提取較大的壞賬準(zhǔn)備率，根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡分析表登記的入賬時(shí)間估計(jì)壞賬損失。例：在30天內(nèi)有10萬(wàn)元的賬款，收不回的可能性為0.5%；30天以上60天以?xún)?nèi)的有1.5萬(wàn)的賬款，收不回的可能性為0.8；90天以?xún)?nèi)的有20萬(wàn)，收不回的可能性為1.5%；90天以上的有25萬(wàn)，收不回的比率為3%。

第二十八頁(yè)，共三十四頁(yè)。2.客戶(hù)月末應(yīng)收賬款對(duì)賬單。

為了及時(shí)了解客戶(hù)情況，可設(shè)計(jì)應(yīng)收賬款對(duì)賬單。客戶(hù)月末應(yīng)收賬款對(duì)賬單是一種定期寄送給客戶(hù)的用于購(gòu)銷(xiāo)雙方定期核對(duì)賬目的憑證。客戶(hù)月末對(duì)賬單上應(yīng)注明應(yīng)收賬款月初余額、本月各項(xiàng)銷(xiāo)貸業(yè)務(wù)的金額、本月已收到的貸款、各貸項(xiàng)通知單的數(shù)額以及月末余額等內(nèi)容。

第二十九頁(yè)，共三十四頁(yè)。（六）壞賬損失報(bào)告書(shū)

用來(lái)批準(zhǔn)將某些應(yīng)收款項(xiàng)注銷(xiāo)為壞賬的，僅在單位內(nèi)部使用的憑證。在壞賬損失報(bào)告書(shū)中要特別注明審批壞賬的原因或理由，單位需要對(duì)其嚴(yán)格控制。按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀(guān)證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。第三十頁(yè)，共三十四頁(yè)。二、銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)（一）合同發(fā)貨制銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)1、合同發(fā)貨制銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計(jì)的要點(diǎn)（1）銷(xiāo)售部門(mén)根據(jù)銷(xiāo)售合同編制發(fā)貨通知單，分別通知倉(cāng)庫(kù)備貨和企業(yè)內(nèi)部運(yùn)輸部門(mén)辦里發(fā)貨（2）貨物發(fā)出后，銷(xiāo)