會計處理《高級財務(wù)會計》-3合并財務(wù)報表

2023/5/41第四節(jié)集團公司內(nèi)部交易的會計處理本節(jié)內(nèi)容一、集團公司內(nèi)部交易事項概述二、集團公司內(nèi)部交易事項抵消的會計處理三、所得稅會計有關(guān)的抵消處理第一頁，共九十六頁。2023/5/42一、集團公司內(nèi)部交易事項概述（一）內(nèi)部交易事項的含義集團公司內(nèi)部交易事項是指集團公司內(nèi)部母公司與其所屬的子公司之間以及各子公司之間發(fā)生的除了股權(quán)投資以外的各種往來業(yè)務(wù)及交易事項。第二頁，共九十六頁。

（二）回顧股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄1、長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷注意：（1）同一控制下的企業(yè)合并，沒有借貸方差額（2）非同一控制下的企業(yè)合并，

借方差額：商譽貸方差額：合并當(dāng)期為“營業(yè)外收入”以后各期為“未分配利潤—年初”第三頁，共九十六頁。借：股本資本公積—年初

--本年盈余公積—年初

--本年未分配利潤—年末（子公司）商譽（借方差額）貸：長期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益未分配利潤—年初（合并當(dāng)期為“營業(yè)外收入”）（貸方差額）第四頁，共九十六頁。2、相互之間持有對方投資收益的抵銷借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤—年初貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤—年末第五頁，共九十六頁。2023/5/46按內(nèi)部交易事項的主要內(nèi)容分類（1）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)（2）內(nèi)部存貨交易（3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易（4）內(nèi)部無形資產(chǎn)交易（三）集團公司內(nèi)部交易事項的類型第六頁，共九十六頁。二、內(nèi)部交易事項抵消的會計處理（一）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷P5261、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；（4）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；（5）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款；（6）持有至到期投資（或交易性金融資產(chǎn)）與應(yīng)付債券（視債券投資持有方劃歸屬）第七頁，共九十六頁。抵銷分錄為：借：債務(wù)類項目貸：債權(quán)類項目第八頁，共九十六頁。CPA教材P526【例25-16】

【例1】

，甲公司是A公司的母公司，甲公司2007年個別資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收賬款600萬元為2007年向A公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價值；應(yīng)收票據(jù)中有400萬元為應(yīng)收A公司賬款；持有至到期投資中有2500萬元為A公司發(fā)行的應(yīng)付債券。第九頁，共九十六頁。甲公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)作抵消分錄:借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款（貨款）借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)收票據(jù)（貨款）借：應(yīng)付債券

貸：持有至到期投資第十頁，共九十六頁。2、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)引起其他項目的抵銷（1）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費用與投資收益（利息收入）相互抵銷。編制的抵銷分錄為：借：投資收益貸：財務(wù)費用

第十一頁，共九十六頁。（2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。其抵銷程序如下：首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)：借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤—年初第十二頁，共九十六頁。其次，將本期計提（或沖回）的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計提（或沖回）分錄借貸方向相反。即：借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失或：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備第十三頁，共九十六頁。舉例【例2】

，A公司2007年個別資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收賬款475萬元為2007年向B公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價值，A公司對該筆應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備為25萬元。B公司2007年個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款500萬元，系2007年向A公司購進商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款。第十四頁，共九十六頁。在編制合并財務(wù)報表時，作抵消分錄:①抵消集團內(nèi)部往來借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款（貨款）②抵消本年計提壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）250000

貸：資產(chǎn)減值損失250000或?qū)ⅱ佗陧椇喜⒌窒谑屙?，共九十六頁。?yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備期初：25抵消期初：25期末：25第十六頁，共九十六頁。連續(xù)編制合并會計報表情況：（1）若A公司2008年12月31日個別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款仍為475萬元，壞賬準(zhǔn)備余額仍為25萬元。

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備250000

貸：未分配利潤—年初250000第十七頁，共九十六頁。應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備期初：25抵消期初：25期末：25第十八頁，共九十六頁。（2）若A公司2008年12月31日個別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為570萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為30萬元。

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備250000

貸：未分配利潤—年初250000

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備50000

貸：資產(chǎn)減值損失50000第十九頁，共九十六頁。應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備期初：255抵消期初：25期末：30抵消差額：5第二十頁，共九十六頁。（3）若A公司20×8年12月31日個別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為380萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為20萬元。

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備250000

貸：未分配利潤—年初250000

借：資產(chǎn)減值損失50000

貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備50000第二十一頁，共九十六頁。應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備期初：25抵消期初：255期末：20抵消差額：5第二十二頁，共九十六頁。（二）內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)的抵銷1、內(nèi)部存貨購銷業(yè)務(wù)的抵消抵消的內(nèi)容包括：（期初存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（本期內(nèi)部商品銷售）（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）抵消的報表項目包括：未分配利潤—期初、營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨抵消分錄如下：第二十三頁，共九十六頁。（1）將期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分配利潤—年初（期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）貸：營業(yè)成本（2）將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售）貸：營業(yè)成本（3）將期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：營業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）第二十四頁，共九十六頁。毛利率=（銷售收入-銷售成本）/銷售收入存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實現(xiàn)的銷售收入-未實現(xiàn)的銷售成本=購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價值×銷售方毛利率第二十五頁，共九十六頁?！纠?】大海公司和長江公司為同一母公司的子公司。2007年長江公司出售庫存商品給大海公司，售價(不含增值稅)2000萬元，成本1500萬元。至2007年12月31日，大海公司從長江公司購買的上述存貨中尚有40％未出售給集團外部單位。第二十六頁，共九十六頁。大海公司2007年從長江公司購入存貨所剩余的部分，至2008年12月31日尚未出售給集團外部單位。2008年長江公司出售庫存商品給大海公司，售價(不含增值稅)3000萬元，成本2000萬元。大海公司2008年從長江公司購入的存貨至2008年12月31日全部未出售給集團外部單位。第二十七頁，共九十六頁?！敬鸢浮浚?）2007年抵銷分錄：借：營業(yè)收入2000

貸：營業(yè)成本2000借：營業(yè)成本200（500×40%）

貸：存貨200（2000-1500）×40%第二十八頁，共九十六頁。（2）2008年抵銷分錄：

借：期初未分配利潤200

貸：營業(yè)成本200借：營業(yè)成本200

貸：存貨200

借：營業(yè)收入3000

貸：營業(yè)成本3000

借：營業(yè)成本1000

貸：存貨1000第二十九頁，共九十六頁。上次課回顧內(nèi)部存貨購銷業(yè)務(wù)的抵消期初存貨內(nèi)利抵消借：期初未分配利潤

貸：營業(yè)成本期末存貨內(nèi)利抵消借：營業(yè)成本

貸：存貨當(dāng)期交易存貨內(nèi)部售價收入借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本第三十頁，共九十六頁。2、存貨跌價準(zhǔn)備的抵消（1）跌價準(zhǔn)備＜未實現(xiàn)內(nèi)部損益【例25-12】甲公司是A公司的母公司。甲公司2007年出售庫存商品給A公司，售價(不含增值稅)2000萬元，成本1400萬元。至2007年12月31日，A公司從甲公司購買的上述存貨全部未出售給集團外部單位。A公司期末對存貨檢查時，發(fā)現(xiàn)已經(jīng)陳舊，并計提跌價準(zhǔn)備160萬元。第三十一頁，共九十六頁。2007年末編制合并抵銷分錄：借：營業(yè)收入2000

貸：營業(yè)成本2000（內(nèi)部售價）借：營業(yè)成本600

貸：存貨600（內(nèi)利）借：存貨（跌價準(zhǔn)備）160

貸：資產(chǎn)減值損失160第三十二頁，共九十六頁。（2）跌價準(zhǔn)備≥未實現(xiàn)內(nèi)部損益【例25-13】甲公司是A公司的母公司。甲公司2007年出售庫存商品給A公司，售價(不含增值稅)2000萬元，成本1400萬元。至2007年12月31日，A公司從甲公司購買的上述存貨全部未出售給集團外部單位。A公司期末對存貨檢查時，發(fā)現(xiàn)已經(jīng)陳舊，并計提跌價準(zhǔn)備680萬元。第三十三頁，共九十六頁。2007年末編制合并抵銷分錄：借：營業(yè)收入2000

貸：營業(yè)成本2000（內(nèi)部售價）借：營業(yè)成本600

貸：存貨600（內(nèi)利）借：存貨600

貸：資產(chǎn)減值損失600（跌價準(zhǔn)備=內(nèi)利）第三十四頁，共九十六頁。（3）連續(xù)編制合并報表時跌價準(zhǔn)備的處理【例25-14】如果【例25-12】中，2008年甲公司和A公司之間未發(fā)生內(nèi)部銷售。本期末的存貨全部是2007年內(nèi)部銷售結(jié)存的存貨。A公司2008年末對存貨檢查時，發(fā)現(xiàn)該內(nèi)部購進的存貨可變現(xiàn)凈值為1200萬元。并計提跌價準(zhǔn)備640萬元。第三十五頁，共九十六頁。2007年末該內(nèi)部購進存貨未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤600萬元，已經(jīng)計提跌價準(zhǔn)備160萬元。2008年末計提跌價準(zhǔn)備640萬元。2008年末累計抵消的跌價準(zhǔn)備≤未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤600萬元

即2008年抵消：600-160=440萬元第三十六頁，共九十六頁。2008年末編制合并抵銷分錄：借：存貨（去年跌價準(zhǔn)備）160

貸：期初未分配利潤160借：期初未分配利潤600

貸：存貨600（期初內(nèi)利）借：存貨（今年）

440

貸：資產(chǎn)減值損失440（抵消今年跌價準(zhǔn)備金額=內(nèi)利-以前年度累計計提金額）第三十七頁，共九十六頁。接【例25-12】甲公司是A公司的母公司。甲公司2007年出售庫存商品給A公司，售價(不含增值稅)2000萬元，成本1400萬元。2007年12月31日，A公司從甲公司購買的上述存貨全部未出售給集團外部單位。A公司期末對存貨檢查時，發(fā)現(xiàn)該內(nèi)部購進的存貨已經(jīng)陳舊，其可變現(xiàn)凈值為1840萬元。并計提跌價準(zhǔn)備160萬元。CPA2011教材P524

【例25-15】第三十八頁，共九十六頁。2008年甲公司又出售庫存商品給A公司，售價(不含增值稅)3000萬元，銷售成本2100萬元。2008年A公司對外銷售內(nèi)部購進的存貨，實現(xiàn)銷售收入4000萬元，銷售成本3200萬元。其中，上期內(nèi)部購進的存貨本期全部出售，銷售收入2500萬元，銷售成本2000萬元；本期內(nèi)部購進的存貨出售40%，銷售收入1500萬元，銷售成本1200萬元。另60%形成期末存貨，其取得成本1800萬元，期末可變現(xiàn)凈值為1620萬元，并計提跌價準(zhǔn)備180萬元。第三十九頁，共九十六頁。2008年末編制合并抵銷分錄：借：營業(yè)成本160

貸：期初未分配利潤160（去年計提跌價準(zhǔn)備）借：期初未分配利潤600

貸：營業(yè)成本600（期初存貨內(nèi)利）第四十頁，共九十六頁。借：營業(yè)收入3000

貸：營業(yè)成本3000（當(dāng)年內(nèi)部售價）借：營業(yè)成本540（3000-2100）×

60%

貸：存貨540（60%期末存貨內(nèi)利）借：存貨180

貸：資產(chǎn)減值損失180（跌價準(zhǔn)備180＜900）第四十一頁，共九十六頁。（三）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理內(nèi)部固定資產(chǎn)交易事項：是指企業(yè)集團內(nèi)部發(fā)生交易的一方與固定資產(chǎn)有關(guān)的購銷業(yè)務(wù)。主要類型：（1）企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)將自身的固定資產(chǎn)出售給集團內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；（2）企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給集團內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；第四十二頁，共九十六頁。1、當(dāng)期抵消的處理（1）集團內(nèi)部“固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)”借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)—原價第四十三頁，共九十六頁。CPA2011教材P534【例25-21】【例25-21】A公司和B公司為同一控制下的子公司。A公司于20×1年1月1日，將其凈值為1280萬元的某廠房，以1500萬元的價格銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用。A公司銷售該廠房獲得收益220萬元。B公司以1500萬元作為該固定資產(chǎn)原價入賬。第四十四頁，共九十六頁。本例中，A公司因該交易實現(xiàn)營業(yè)外收入220萬元，編制合并報表時，應(yīng)與B公司固定資產(chǎn)原價中的金額抵消。借：營業(yè)外收入220貸：固定資產(chǎn)—原價220第四十五頁，共九十六頁。（2）集團內(nèi)部“存貨——固定資產(chǎn)”借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部存貨銷售收入）貸：營業(yè)成本（本期內(nèi)部存貨銷售成本）固定資產(chǎn)—原價（本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）第四十六頁，共九十六頁。【例25-22】A公司和B公司為甲公司控制下的子公司。A公司于20×1年12月，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1680萬元，銷售成本為1200萬元。B公司以1680萬元作為該固定資產(chǎn)原價入賬。CPA2011教材P534【例25-22】第四十七頁，共九十六頁。編制合并報表時的抵消處理：借：營業(yè)收入（A公司）1680貸：營業(yè)成本（A公司）1200固定資產(chǎn)—原價（B公司）480第四十八頁，共九十六頁。（3）當(dāng)期多計提折舊的抵消借：固定資產(chǎn)（累計折舊）貸：管理費用第四十九頁，共九十六頁?！纠?5-23】A公司和B公司為同一控制下的子公司。A公司于20×1年1月1日，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1680萬元，銷售成本為1200萬元。B公司購買的該固定資產(chǎn)用于公司的行政管理，當(dāng)月投入使用，其折舊年限為4年，預(yù)計凈殘值為零。為簡化合并處理，該固定資產(chǎn)在交易當(dāng)年按12個月計提折舊。CPA2011教材P536【例25-23】第五十頁，共九十六頁。編制合并報表時的抵消處理：借：營業(yè)收入（A公司）1680貸：營業(yè)成本（A公司）1200固定資產(chǎn)—原價（B公司）480當(dāng)期多計提折舊的抵消（4年）借：固定資產(chǎn)（累計折舊）120貸：管理費用120第五十一頁，共九十六頁。（4）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)取得后至處置前期間的抵消①將以前會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：未分配利潤—年初貸：固定資產(chǎn)—原價②將以前會計期間累計多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計折舊貸：未分配利潤—年初③將當(dāng)期多計提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計折舊貸：管理費用第五十二頁，共九十六頁。CPA2011教材P538【例25-24】接【例25-23】20×2年編制合并報表時，應(yīng)作如下抵消：①將固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：未分配利潤—年初480貸：固定資產(chǎn)—原價480②將以前會計期間累計多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計折舊120貸：未分配利潤—年初120③將當(dāng)期多計提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計折舊120貸：管理費用120第五十三頁，共九十六頁。CPA2011教材P539【例25-25】【例25-25】接【例25-24】20×3年編制合并報表時，應(yīng)作如下抵消：①將固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：未分配利潤—年初480貸：固定資產(chǎn)—原價480②將以前會計期間累計多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計折舊240貸：未分配利潤—年初240③將當(dāng)期多計提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計折舊120貸：管理費用120第五十四頁，共九十六頁。①期滿清理將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：未分配利潤—年初貸：營業(yè)外收入將以前會計期間累計多提折舊抵銷借：營業(yè)外收入貸：未分配利潤—年初將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提折舊抵銷借：營業(yè)外收入貸：管理費用（5）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)

清理期間的抵消第五十五頁，共九十六頁。CPA2011教材P541【例25-26】接【例25-25】20×4年該資產(chǎn)使用期滿，B公司12月對其清理。編制合并報表時，應(yīng)作如下抵消：將原價中未實現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：未分配利潤—年初480貸：營業(yè)外收入480將以前會計期間累計多提折舊抵銷借：營業(yè)外收入360貸：未分配利潤—年初360將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提折舊抵銷借：營業(yè)外收入120貸：管理費用120360120第五十六頁，共九十六頁。②超期清理將原價中未實現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：未分配利潤—年初貸：固定資產(chǎn)—原價將以前會計期間累計多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計折舊貸：未分配利潤—年初將當(dāng)期多計提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計折舊貸：管理費用第五十七頁，共九十六頁。CPA2011教材P542【例25-27】接【例25-25】20×4年末，該資產(chǎn)使用期滿，B公司繼續(xù)使用，未對其清理。編制合并報表時，應(yīng)作如下抵消：將原價中未實現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：未分配利潤—年初480貸：固定資產(chǎn)—原價480將以前會計期間累計多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計折舊360貸：未分配利潤—年初360將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計折舊120貸：管理費用120第五十八頁，共九十六頁。CPA2011教材P543【例25-28】20×5年末，該資產(chǎn)B公司繼續(xù)使用，未對其清理。編制合并報表時，應(yīng)作如下抵消：將原價中未實現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：未分配利潤—年初480貸：固定資產(chǎn)—原價480將以前會計期間累計多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計折舊480貸：未分配利潤—年初48020×5年超期使用不提折舊第五十九頁，共九十六頁。③提前清理將原價中未實現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：未分配利潤—年初貸：營業(yè)外收入將以前會計期間累計多提折舊抵銷借：營業(yè)外收入貸：未分配利潤—年初將當(dāng)期多計提折舊抵銷借：營業(yè)外收入貸：管理費用第六十頁，共九十六頁。CPA2011教材P545【例25-29】20×3年12月，B公司對該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)進行清理，取得清理凈收入25萬元。編制合并報表時，應(yīng)作如下抵消：將原價中未實現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：未分配利潤—年初480貸：營業(yè)外收入480將以前會計期間累計多提折舊抵銷借：營業(yè)外收入240貸：未分配利潤—年初240將當(dāng)期多計提折舊抵銷借：營業(yè)外收入120貸：管理費用120第六十一頁，共九十六頁。（四）內(nèi)部交易無形資產(chǎn)的抵銷1、當(dāng)期抵消的處理（1）無形資產(chǎn)價值中內(nèi)利抵消借：營業(yè)外收入貸：無形資產(chǎn)（2）當(dāng)期無形資產(chǎn)攤銷額中內(nèi)利抵消借：無形資產(chǎn)（累計攤銷）貸：管理費用第六十二頁，共九十六頁。CPA2011教材P547【例25-30】甲公司是A公司的母公司，甲公司2001年1月8日向A公司轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)一項，轉(zhuǎn)讓價格為820萬元，該無形資產(chǎn)的賬面成本為700萬元。A公司購入該無形資產(chǎn)后，即投入使用，確定使用年限為5年。2001年12月31日A公司攤銷該無形資產(chǎn)價值164萬元。內(nèi)利=120萬元164萬元中含內(nèi)利24萬元（120/820*164）第六十三頁，共九十六頁。編制合并報表時，應(yīng)作如下抵消：（1）無形資產(chǎn)價值中內(nèi)利抵消借：營業(yè)外收入120貸：無形資產(chǎn)120（2）當(dāng)期無形資產(chǎn)攤銷額中內(nèi)利抵消借：無形資產(chǎn)（累計攤銷）24貸：管理費用24第六十四頁，共九十六頁。2、內(nèi)部交易無形資產(chǎn)持有期間的抵消①將以前內(nèi)部交易的無形資產(chǎn)價值中未實現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：未分配利潤—年初貸：無形資產(chǎn)②將上期期末累計攤銷中未實現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：無形資產(chǎn)（累計攤銷）貸：未分配利潤—年初③將當(dāng)期累計攤銷中未實現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：無形資產(chǎn)（累計攤銷）貸：管理費用第六十五頁，共九十六頁。接【例25-30】

2002年末應(yīng)作合并抵消分錄：①將以前內(nèi)部交易的無形資產(chǎn)價值中內(nèi)利抵銷借：未分配利潤—年初120貸：無形資產(chǎn)120②將上期期末累計攤銷中未實現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：無形資產(chǎn)（累計攤銷）24貸：未分配利潤—年初24③將當(dāng)期累計攤銷中未實現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：無形資產(chǎn)（累計攤銷）24貸：管理費用24CPA2011教材P549【例25-31】第六十六頁，共九十六頁。2003年末，編制合并報表時，應(yīng)作如下抵消：①將以前內(nèi)部交易的無形資產(chǎn)價值中內(nèi)利抵銷借：未分配利潤—年初120貸：無形資產(chǎn)120②將上期期末累計攤銷中未實現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：無形資產(chǎn)（累計攤銷）48貸：未分配利潤—年初48③將當(dāng)期累計攤銷中未實現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：無形資產(chǎn)（累計攤銷）24貸：管理費用24第六十七頁，共九十六頁。3、內(nèi)部交易無形資產(chǎn)攤銷完畢期間的抵消①將以前內(nèi)部交易的無形資產(chǎn)價值中內(nèi)利抵銷借：未分配利潤—年初貸：無形資產(chǎn)②將上期期末累計攤銷額中未實現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：無形資產(chǎn)（累計攤銷）貸：未分配利潤—年初③將當(dāng)期累計攤銷中未實現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：無形資產(chǎn)（累計攤銷）貸：管理費用第六十八頁，共九十六頁。接【例25-31】，2005年12月，A公司該無形資產(chǎn)使用期滿，應(yīng)作合并抵消分錄：①將以前內(nèi)部交易的無形資產(chǎn)價值中內(nèi)利抵銷借：未分配利潤—年初120貸：無形資產(chǎn)120②將上期期末累計攤銷中未實現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：無形資產(chǎn)（累計攤銷）96貸：未分配利潤—年初96③將當(dāng)期累計攤銷中未實現(xiàn)內(nèi)利抵銷借：無形資產(chǎn)（累計攤銷）24貸：管理費用24CPA2011教材P552【例25-32】第六十九頁，共九十六頁。三、所得稅會計有關(guān)的合并抵消處理主要內(nèi)容：內(nèi)部應(yīng)收款項相關(guān)所得稅會計的合并抵消處理內(nèi)部存貨交易相關(guān)所得稅會計的合并抵消處理內(nèi)部固定資產(chǎn)交易相關(guān)所得稅會計的合并抵消處理第七十頁，共九十六頁。（一）內(nèi)部應(yīng)收款項相關(guān)所得稅會計

的合并抵消處理1、將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款（貨款）2、抵消本年計提壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）

貸：資產(chǎn)減值損失第七十一頁，共九十六頁。3、將母公司對內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致的暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵消，其抵消分錄如下：借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)第七十二頁，共九十六頁。CPA2011年P(guān)554【例25-33】甲公司為A公司的母公司。甲公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款中有1700萬元為應(yīng)收A公司賬款，該應(yīng)收賬款賬面余額為1800萬元，甲公司當(dāng)年對其計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。A公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債表中列示有應(yīng)付甲公司賬款1800萬元。甲公司和A公司適用的所得稅稅率均為25%。第七十三頁，共九十六頁。甲公司在編制合并財務(wù)報表時，其合并抵消處理如下：（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消，其抵消分錄如下：借：應(yīng)付賬款1800

貸：應(yīng)收賬款1800（2）將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵消，其抵消分錄如下：借：應(yīng)收賬款100貸：資產(chǎn)減值損失100第七十四頁，共九十六頁。（3）將甲公司對內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵消。在編制合并報表時，其抵消分錄如下：借：所得稅費用25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25計稅基礎(chǔ)＞賬面價值甲公司個別報表確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，所以，合并報表中抵消將上述抵消分錄過入合并工作底稿（局部）如表25-44所示。表25-44合并工作底稿（局部）單位：萬元第七十五頁，共九十六頁。項目甲公司A公司合計調(diào)整分錄抵消分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)借方貸方借方貸方（資產(chǎn)負(fù)債表項目）……應(yīng)收賬2）1800（1）0……遞延所得稅資產(chǎn)252525（3）0……應(yīng)付賬款180018001800（1）0……（利潤表項目）……資產(chǎn)減值損失100100100（2）0……營業(yè)利潤-100-1001000……利潤總額所得稅費用-25-2525（3）0凈利潤-75-75251000（股東權(quán)益變動項目）未分配利潤（期初）0000……未分配利潤（期末）-75-75251000第七十六頁，共九十六頁。（二）內(nèi)部存貨交易相關(guān)所得稅會計

的合并抵消處理1、將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本及存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消，其抵消分錄如下：借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本存貨第七十七頁，共九十六頁。2、內(nèi)部存貨交易抵消的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致的暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)合并抵消，其抵消分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用內(nèi)部購入的存貨，對購入企業(yè)來說，計稅基礎(chǔ)=賬面價值，從集團來說，抵消存貨的內(nèi)利后，成本為銷售企業(yè)的成本。由于母子公司均為獨立法人，這一存貨的計稅基礎(chǔ)應(yīng)從購入企業(yè)的角度來考慮，因而產(chǎn)生暫時性差異，即：計稅基礎(chǔ)（購入企業(yè)）＞賬面價值（銷售企業(yè)），根據(jù)差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。第七十八頁，共九十六頁。CPA2011年P(guān)556【例25-34】【例25-34】甲公司持有A公司80%的股權(quán)，系A(chǔ)公司的母公司。甲公司20×1年利潤表列示的營業(yè)收入中有5000萬元，系當(dāng)年向A公司銷售產(chǎn)品取得銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3500萬元。A公司在20×1年將該批內(nèi)部購進商品的60%實現(xiàn)對外銷售，其銷售收入為3750萬元，銷售成本為3000萬元，并列示于其利潤表中；該批商品的另外40%則形成A公司期末存貨，即期末存貨為2000萬元，列示于A公司20×1年的資產(chǎn)負(fù)債表之中。甲公司和A公司使用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。

第七十九頁，共九十六頁。在編制合并報表時，其抵消處理如下：（1）將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本及存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消，其抵消分錄如下：借：營業(yè)收入5000

貸：營業(yè)成本4400

存貨600（5000-3500）×40%=600第八十頁，共九十六頁。（2）確認(rèn)因編制合并財務(wù)報表導(dǎo)致的存貨賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)。本例中，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)計算如下：A公司期末存貨的賬面價值=2000（萬元）A公司期末存貨的計稅基礎(chǔ)=2000（萬元）從A公司角度來看，賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同，不產(chǎn)生暫時性差異，在A公司個別財務(wù)報表中不涉及確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)問題。第八十一頁，共九十六頁。合并財務(wù)報表中該期末存貨的賬面價值=1400（萬元）（集團取得該資產(chǎn)的成本）該期末存貨的計稅基礎(chǔ)=A公司該期末存貨的計稅基礎(chǔ)=2000（萬元）合并財務(wù)報表中該期末存貨相關(guān)暫時性差異=1400（賬面價值）-2000（計稅基礎(chǔ)）=-600（萬元）第八十二頁，共九十六頁。本例中，確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)的合并抵消分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)150

貸：所得稅費用150600×25%=150將上述抵消分錄過入合并工作底稿（局部）如表25-45所示。表25-45合并工作底稿（局部）單位：萬元第八十三頁，共九十六頁。項目甲公司A公司合計調(diào)整分錄抵消分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)借方貸方借方貸方（資產(chǎn)負(fù)債表項目）……存貨20002000600（1）1400……遞延所得稅資產(chǎn)000150（2）

150……………………（利潤表項目）營業(yè)收入5000375087505000（1）3750營業(yè)成本3500300065004400（1）2100……營業(yè)利潤15007502250500044001650……利潤總額15007502250500044001650所得稅費用375187.5562.5150（2）0

412.5凈利潤1125562.51687.5500045501237.5（股東權(quán)益變動項目）未分配利潤（期初）000

0……未分配利潤（期末）1125562.51687.5500045501237.5第八十四頁，共九十六頁?；仡?、將母公司對內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致的暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵消，其抵消分錄如下：借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2、集團內(nèi)部存貨交易抵消的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致的暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)合并抵消，其抵消分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用第八十五頁，共九十六頁。（三）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易相關(guān)所得稅會計的合并抵消處理1、將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本及固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消，其抵消分錄如下：借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)（原價）第八十六頁，共九十六頁。2、將當(dāng)年計提的折舊和累計折舊中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消，其抵消分錄如下：借：累計折舊

貸：管理費用（銷售費用等）第八十七頁，共九十六頁。3、集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵消的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致的暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)合并抵消，其抵消分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用第八十八頁，共九十六頁。CPA2011年P(guān)558【例25-35】【例25-35】A公司和B公司為同一控制下的子公司。A公司于20×1年1月1日，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1680萬元，銷售成本為1200萬元。B公司購買的該固定資產(chǎn)用于公司的銷售業(yè)務(wù)，當(dāng)月投入使用，其折舊年限為4年，預(yù)計凈殘值為零。為簡化合并處理，該固定資產(chǎn)在交易當(dāng)年按12個月計提折舊。B公司在20×1年末資產(chǎn)負(fù)債表中列示有該固定資產(chǎn)，其原價為1680萬元、累計折舊為420萬元、固定資產(chǎn)凈值1260萬元。該集團公司的所得稅稅率均為25%。第八十九頁，共九十六頁。甲公司在編制合并報表時，做如下抵消處理：（1）將該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)銷售收入與銷售成本及原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予