企業(yè)工資薪金支出關(guān)注及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

#（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金， 已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；勞動(dòng)合同是必要條件 ：《勞動(dòng)和社會(huì)保障部關(guān)于建立勞動(dòng)用工備案制度的通知》（勞社部發(fā)[2006]46號(hào)）第二條規(guī)定“從 2007年起，我國境內(nèi)所有用人單位招用依法形成勞動(dòng)關(guān)系的職工， 都應(yīng)到登記注冊(cè)地的縣級(jí)以上勞動(dòng)保障行政部門辦理勞動(dòng)用工備案手續(xù)。 ”因此，企業(yè)只有與其員工簽定書面勞動(dòng)合同并報(bào)經(jīng)勞動(dòng)部門備案，其合理的工資薪金才能稅前扣除。?工資扣除的演變、風(fēng)險(xiǎn)和爭議。一，工資扣除限額問題稅總發(fā)〔 2013〕100號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于做好中國石油化工集團(tuán)公司稅收風(fēng)險(xiǎn)管理后續(xù)工作的通知（1）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用， 應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和福利費(fèi)支出， 其中工資薪金支出應(yīng)并入企業(yè)工資薪金總額， 不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額，超過的部分，不得在稅前扣除。工資薪金的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)限于合理的范圍和幅度， 沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)貴州省國家稅務(wù)局貴州省地方稅務(wù)局公告 2013年第號(hào)“合理工資薪金”的界定應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條TOC\o"1-5"\h\z例》第三十四條和 （國稅函 [2009]3號(hào)）五個(gè)條件處理 。屬于國有性質(zhì)的企業(yè) ，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù) 額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！锻ㄖ返谝粭l第 （二）項(xiàng)“企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平” ，根據(jù)我省實(shí)際情況，企業(yè)在確定工資薪金稅前扣除時(shí)，應(yīng)參照企業(yè)所在地統(tǒng)計(jì)局公開向社會(huì)發(fā)布的行業(yè)平均工資薪金水平，以及按貴州省人力資源和社會(huì)保障廳每年發(fā)布的《貴州省企業(yè)工資指導(dǎo)線》確定企業(yè)工資增長幅度。企業(yè)年度工資薪金稅前扣除限額 =當(dāng)?shù)赝袠I(yè)平均工資薪金水平口（1工資指導(dǎo)線）口在職平均人數(shù)， 在限額以內(nèi)的據(jù)實(shí)扣除，超過的部分不得在稅前扣除 。如果企業(yè)所在地統(tǒng)計(jì)局沒有公開向社會(huì)發(fā)布行業(yè)及地區(qū)工資薪金水平，可參照企業(yè)所在地的市 （州）統(tǒng)計(jì)局公開向社會(huì)發(fā)布的行業(yè)及地區(qū)工資薪金水平。二、集團(tuán)公司派員到下屬企業(yè)工作，五險(xiǎn)一金在集團(tuán)公司繳納，職工工資應(yīng)在集團(tuán)公司列支， 否則應(yīng)按勞務(wù)費(fèi)處理。浙江國稅2013年解答2、省內(nèi)跨縣、市企業(yè)的管理人員及員工到所屬關(guān)聯(lián)企業(yè)工作，編制在原公司，社保仍保留在原地，其在關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)放的工資及各種補(bǔ)貼等收入，是否允許在稅前扣除？答：依據(jù)總局 15號(hào)公告精神，在不重復(fù)扣除的前提下，省內(nèi)跨縣、市企業(yè)的管理人員及員工到所屬關(guān)聯(lián)企業(yè)工作，個(gè)人所得稅在關(guān)聯(lián)企業(yè)所在地繳納， 由關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)放的工資及各種補(bǔ)貼等收入，可作為職工工資薪金、職工福利費(fèi)等費(fèi)用在稅前扣除。集團(tuán)公司應(yīng)提供下派員工及就職單位的名單清冊(cè)。?母子公司框架下，員工與母公司簽訂勞動(dòng)合同，在子公司扣除？青地稅函（ 2011）4號(hào)：鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關(guān)系， 按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則， 子公司如能夠提供母公司出具的董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)等做出的調(diào)配決定及員工名冊(cè)等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，子公司發(fā)放給與其沒有訂立勞動(dòng)合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除。母子公司兩個(gè)單位在向員工支付勞動(dòng)報(bào)酬時(shí)， 應(yīng)分別扣繳個(gè)人所得稅；同時(shí)該員工應(yīng)到為其繳納“三費(fèi)一金”的單位主管地稅機(jī)關(guān)自行申報(bào)個(gè)人所得稅。三、口臨時(shí)用工問題基本原則：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況臨時(shí)雇用人員，無勞動(dòng)合同、無各種保險(xiǎn)，其支付的工資不能稅前扣除。建筑行業(yè)、水產(chǎn)行業(yè)，臨時(shí)工工資以工資單形式，如與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的，可以計(jì)入工資總額；無勞動(dòng)合同的，按勞務(wù)費(fèi)處理。2012公告15號(hào)一、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用， 應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的， 準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。TOC\o"1-5"\h\z2014年青島地稅解答工資扣除條件 ：企業(yè)用工情況未通過人力資源社會(huì)保障勞動(dòng)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)網(wǎng)上備案，實(shí)際發(fā)生的下列支出應(yīng)允許稅前扣除：.企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂《勞動(dòng)協(xié)議》 ，其支付的勞動(dòng)報(bào)酬可據(jù)實(shí)稅前扣除 。.凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報(bào)酬，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。

3.建筑施工企業(yè)依法與農(nóng)民工簽訂書面勞動(dòng)合同、3.建筑施工企業(yè)依法與農(nóng)民工簽訂書面勞動(dòng)合同、加蓋企業(yè)公章且經(jīng)企業(yè)法定代表人（或委托代理人）與農(nóng)民工本人簽字或蓋章，其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。.根據(jù)商務(wù)部《關(guān)于做好外派勞務(wù)招收備案工作的通知》（商合發(fā)[2008]382號(hào)）文件第一條“經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)具備必須在辦理勞務(wù)招收備案手”的規(guī)定，鑒于國家有關(guān)規(guī)必須在辦理勞務(wù)招收備案手”的規(guī)定，鑒于國家有關(guān)規(guī)如企業(yè)按照上述規(guī)定到所在地商務(wù)其外派人員的工資支出準(zhǔn)予.人力資源公司勞務(wù)派遣的用工形式下， 以勞務(wù)派遣企業(yè)與用工企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議及發(fā)票 作為實(shí)際用工企業(yè)稅前扣除的憑據(jù)。6．外籍人員可以將《就業(yè)證》 、《專家證》視同勞動(dòng)合同。.企業(yè)法定代表人以及由企業(yè)正式任命的董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。

8.除上述情況外，8.除上述情況外，其他未在人力資源社會(huì)保障勞動(dòng)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行網(wǎng)上備案的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)情況及時(shí)向當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門進(jìn)行反饋， 其中對(duì)用工企業(yè)與勞動(dòng)者已經(jīng)簽訂書面《勞動(dòng)合同》的，凡企業(yè)能夠證明勞動(dòng)關(guān)系真實(shí)且已經(jīng)實(shí)際支付的工資薪金，也應(yīng)準(zhǔn)予稅前扣除。2013年北京西城國稅解答：企業(yè)（用人單位）接受外部勞務(wù)派遣用工支出的支付方式主要分為兩種，一是企業(yè)（用人單位）直接支付給員工（以下簡稱直接支付）；二是企業(yè)（用人單位）支付給勞務(wù)派遣單位，由勞務(wù)派遣單位付給員工（以下簡稱間接支付） 。對(duì)于直接支付的，按照 15號(hào)公告的規(guī)定，區(qū)分工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除；對(duì)于間接支付的，作為勞務(wù)費(fèi)支出從稅前扣除 ，不再區(qū)分工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。2013年所得稅匯算解答，寧波地稅 ：問：如果對(duì)方開具的發(fā)票內(nèi)容為勞務(wù)費(fèi)，匯算清繳時(shí)是否可以按工資和福利費(fèi)分別計(jì)算，按稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除？還是根據(jù)發(fā)票直接作為勞務(wù)費(fèi)扣除？季節(jié)工、 臨時(shí)工工資是否可以憑工資單扣除？答：（1）接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，根據(jù)取得的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票直接在費(fèi)用中扣除， 不作為用工單位的工資薪金、福利費(fèi)處理 。（2）季節(jié)工、臨時(shí)工根據(jù)勞動(dòng)合同法的相關(guān)規(guī)定與用人單位訂立勞動(dòng)合同或勞動(dòng)協(xié)議 的，可以作為工資薪金支出在稅前列支，否則應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬憑合法有效的票據(jù)才能在稅前列支。四，企業(yè)與員工解除勞動(dòng)合同而支付的一次性補(bǔ)償， 在實(shí)際支付時(shí)據(jù)實(shí)扣除，但不得計(jì)入工資薪金總額。 不得作為工資的基數(shù)扣除職工福利費(fèi)等。某某韓國企業(yè)避稅案例：《關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》 （財(cái)稅 [2001]157號(hào)）文件規(guī)定：個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅 。超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》 （國稅發(fā)〔1999〕178號(hào)）有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。2012年度職工平均工資北京 5223元/月廣州市統(tǒng)計(jì)局公布的 2011年我市職工年平均工資57473元計(jì)算，2012年個(gè)人因解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入免征個(gè)人所得稅標(biāo)準(zhǔn)為 5747313=172419元，也就是說，凡一次性補(bǔ)償收入不超過 172419元的，免征個(gè)人所得稅。總局在線答疑：請(qǐng)問，單位與員工簽訂的勞動(dòng)合同到期后不再續(xù)簽，由此給予員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金要交個(gè)稅嗎？[所得稅司巡視員 盧云]根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策規(guī)定， 個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)兀ㄔO(shè)區(qū)的市）上年職工平均工資 3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分，要按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 你所說單位與員工簽訂的勞動(dòng)合同到期后不再續(xù)簽， 由此給予員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，由于雙方的勞務(wù)合同關(guān)系已經(jīng)終結(jié)，單位支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金不符合上述文件精神，為此，實(shí)際上不應(yīng)界定為補(bǔ)償金，對(duì)這部分收入應(yīng)按照規(guī)定需要繳交納個(gè)人所得稅。五，企業(yè)因故形成的欠發(fā)工資，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)放月份合并計(jì)算個(gè)人所得稅如果：即企業(yè)當(dāng)年計(jì)提工資計(jì)入“應(yīng)付工資”科目，實(shí)際發(fā)放工資的一部分，另一部分形成欠發(fā)工資。這部分欠發(fā)工資在次年匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放的， 準(zhǔn)予做為當(dāng)年工資進(jìn)行扣除。 超過匯算清繳期限的，按下年實(shí)發(fā)工資進(jìn)行稅務(wù)處理。工資個(gè)稅分月計(jì)算，每月只能扣除 1個(gè)3500元有的單位因?yàn)橘Y金緊張，推遲 2012年前三個(gè)月的工資集中到3月31日一起發(fā)放目前個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)允許做補(bǔ)發(fā)工資處理必須在欠發(fā)工資時(shí)帳上做了計(jì)提，沒有計(jì)提的工資，不能屬于補(bǔ)發(fā)工資。各地也有不同規(guī)定， （大地稅個(gè) [1997]101號(hào)），

鑒于有的單位因資金短缺；有的單位按照上級(jí)有關(guān)部門的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)調(diào)資，還有的晉職、晉級(jí)，其上調(diào)工資部分往往一次或分次補(bǔ)發(fā)。對(duì)確有上述情況的單位， 報(bào)經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可按照納稅人應(yīng)取得工資收入的所屬期間，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！稄V東省地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)補(bǔ)發(fā)以往月份工資計(jì)算個(gè)人所得稅問題的通知》（粵地稅發(fā)人所得稅問題的通知》（粵地稅發(fā)[1999]239號(hào)）規(guī)定，對(duì)納稅人領(lǐng)取補(bǔ)發(fā)以往月份的工資（含津貼，補(bǔ)貼），對(duì)納稅人領(lǐng)取補(bǔ)發(fā)以往月份的工資（含津貼，補(bǔ)貼），可以把補(bǔ)發(fā)的工資分?jǐn)偦厮鶎僭路莨べY薪金所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅。六，個(gè)人信息采集使用的金稅三期個(gè)人稅收管理系統(tǒng) 是以個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)為主體稅（費(fèi)）種，完成登記、優(yōu)惠、認(rèn)定、證明、申報(bào)、征收、評(píng)估審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的處理。通過信息采集、 數(shù)據(jù)交換等手段建立全國集中的承擔(dān)納稅（費(fèi)）義務(wù)的自然人信息庫，包括個(gè)人基本信息、收入信息、納稅信息、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)信息、優(yōu)惠信息以及外部門相關(guān)信息。案；第一大亮點(diǎn)是全員建檔，為每個(gè)自然人建立了稅收檔第二大亮點(diǎn)是全國集中有效地解決了稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部信息共享問題；第三大亮點(diǎn)是信息共享大大提高了稅務(wù)部門采集信息案；第一大亮點(diǎn)是全員建檔，為每個(gè)自然人建立了稅收檔第二大亮點(diǎn)是全國集中有效地解決了稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部信息共享問題；第三大亮點(diǎn)是信息共享大大提高了稅務(wù)部門采集信息的正確性，有利于對(duì)自然人實(shí)施更為有效的監(jiān)管手段?！敖鸲惾凇敝攸c(diǎn)之一的“在全國范圍內(nèi)形成嚴(yán)密的個(gè)人所得稅監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，解決個(gè)人在兩處以上取得收入“金稅三期”重點(diǎn)之一的“在全國范圍內(nèi)形成嚴(yán)密的個(gè)人所得稅監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，解決個(gè)人在兩處以上取得收入不按規(guī)定主動(dòng)申報(bào)納稅問題，管理差異進(jìn)行偷稅問題。個(gè)人所得稅代扣代繳系統(tǒng)”有針對(duì)性地、取得多項(xiàng)目收入等情況下，以及個(gè)別納稅人利用區(qū)域稅務(wù)七、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法協(xié)調(diào)問題財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知財(cái)企[2009]242號(hào)，現(xiàn)金與報(bào)銷二、企業(yè)按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房、交通或者車改補(bǔ)貼、 通訊補(bǔ)貼 ，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的， 企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，不得再為職工購建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、 未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。八，口住房公積金以前是避稅港財(cái)稅[2006]10號(hào)單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)北京市人力資源和社會(huì)保障局、北京市統(tǒng)計(jì)局公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2012年度北京市全市職工月平均工資為 5223元。按照公積金繳存上限的計(jì)算公式上一年度北京市職工月平均工資的 300%分別乘以職工和單位住房公積金繳存比例， 確定個(gè)人繳存部分和單位繳存部分的上限各為 1880元。因此，2013年度住房公積金的月繳存額上限定為 3760元。九、工資福利化減少所得稅支出（1）以購物券的形式提供午餐補(bǔ)貼及交通費(fèi)用補(bǔ)貼，取得的是費(fèi)用發(fā)票 .（2）企業(yè)為職工提供上下班接送服務(wù)。（3）企業(yè)通過食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助給職工（4）以企業(yè)名義租賃房屋供職工居?。?）職工使用企業(yè)提供的家具及住宅設(shè)備。（6）企業(yè)為職工提供辦公用品和設(shè)施。如為職工提供高檔計(jì)算機(jī)等。（7）企業(yè)提供教育福利。?工資福利中的通訊費(fèi)的財(cái)稅處理（一）通訊費(fèi)是工資薪金還是福利費(fèi)？①吉林、遼寧地稅（吉地稅發(fā)【 2009151ODDO：業(yè)實(shí)報(bào)實(shí)銷的管理人員的通訊費(fèi)在管理費(fèi)用中列支； 企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中列支。④北京國稅：規(guī)定為個(gè)人報(bào)銷的通訊費(fèi)干脆不能稅前扣除?！墩憬〉囟惥株P(guān)于個(gè)人取得通訊費(fèi)補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》規(guī)定：按照企事業(yè)單位規(guī)定取得通訊費(fèi)補(bǔ)貼的工作人員， 其單位主要負(fù)責(zé)人在每月 500元額度內(nèi)按實(shí)際取得數(shù)予以扣除， 其他人員在每月 300元額度內(nèi)按實(shí)