內(nèi)部審計(jì)實(shí)施細(xì)則

內(nèi)部審計(jì)細(xì)則第一章 總則第一條****股份有限公司《審計(jì)制度控制審計(jì)工作的具體情況，制定本細(xì)則。第二條 內(nèi)部控制是集團(tuán)為了保護(hù)資產(chǎn)安全，經(jīng)濟(jì)、有效地利用資源，保證遵循政策計(jì)劃、程序、法律和法規(guī)，保證信息資料的可靠性和完整性，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)正常、有效進(jìn)行而在內(nèi)部設(shè)立的管理控制程序。第三條 內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性、科學(xué)合性，內(nèi)部控制過(guò)程的符合有效性所進(jìn)行的測(cè)試與評(píng)價(jià)。第四條內(nèi)部控制審計(jì)既可以作為獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施，用以完善內(nèi)部控制，也可以作為實(shí)施其他審計(jì)項(xiàng)目的一個(gè)程序或方法，以便確定對(duì)其依賴(lài)程度和進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的范圍、重點(diǎn)及方法，有效提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。第二章 內(nèi)部控制審查的范圍第五條 內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息及溝通、監(jiān)督等五要素貫穿于集團(tuán)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過(guò)程，構(gòu)成了內(nèi)部控制審計(jì)審查的范圍。1、控制環(huán)境審查的內(nèi)容所屬單位管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；所屬單位的誠(chéng)信原則和道德價(jià)值觀；的健全性和有效性以及管理層對(duì)逾越既定控制程序的態(tài)度等；以及人力資源政策及實(shí)務(wù)；所屬單位員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)機(jī)制的有效性、員工聘用程序及培訓(xùn)制度的有效性；所屬單位員工對(duì)企業(yè)文化內(nèi)容的理解和認(rèn)同程度。2、控制活動(dòng)審查的內(nèi)容控制點(diǎn)是否做出了較為嚴(yán)格的規(guī)范、授權(quán)制度及其有效性以及會(huì)計(jì)控制方法的有效性；列控制方法是否健全有效，是否存在因控制實(shí)效發(fā)生各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失；少應(yīng)收賬款、壞帳損失控制制度的健全性和有效性；督機(jī)制是否得到保障；或計(jì)劃成本管理控制、考核、獎(jiǎng)懲制度的健全性和有效性程度；符合規(guī)定程序，經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算是否存在失控現(xiàn)象；有效控制；計(jì)；行評(píng)估和有效控制；風(fēng)險(xiǎn)；效地規(guī)避擔(dān)保損失風(fēng)險(xiǎn)。3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審查的內(nèi)容評(píng)估分析所屬單位抗風(fēng)險(xiǎn)的能力、風(fēng)險(xiǎn)管理方法的有效性，是否存在片面追求財(cái)務(wù)杠4、信息及溝通審查的內(nèi)容所屬單位管理信息系統(tǒng)控制流程是否合理有效，獲取及處理信息的能力、信息傳遞渠道是否便捷暢通、有序運(yùn)行，信息處理是否及時(shí)和適當(dāng)，信息系統(tǒng)是否安全可靠，是否存在失控現(xiàn)象。5、監(jiān)督審查的內(nèi)容所屬單位是否通過(guò)設(shè)立內(nèi)部審核稽查機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)本單位內(nèi)部控制制度及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、檢查和評(píng)價(jià)而實(shí)施再控制。所屬單位是否建立完善的管理層對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)估系統(tǒng)，并有效運(yùn)行，并對(duì)已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷是否能得到及時(shí)妥善的處理。第六條 審計(jì)部門(mén)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)不同范圍的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)可對(duì)所屬單位的整體內(nèi)部控制要素實(shí)施審計(jì)評(píng)價(jià)，也可對(duì)部分內(nèi)部控制要素或控制載體實(shí)施審查評(píng)價(jià)。第三章 內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容第七條 內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容是對(duì)構(gòu)成內(nèi)部控制的各要素進(jìn)行測(cè)試與評(píng)價(jià)主要包括內(nèi)部控制健全性檢查評(píng)價(jià)；內(nèi)部控制符合有效性測(cè)試；內(nèi)部控制合理科學(xué)性綜合評(píng)價(jià)；內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性測(cè)試。第八條 內(nèi)部控制健全性檢查評(píng)價(jià)通過(guò)檢查所屬單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，評(píng)價(jià)各項(xiàng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)設(shè)置的控制環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)控制措施是否嚴(yán)密完整。各個(gè)控制環(huán)節(jié)的控制功能是否達(dá)到內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)要求，是否適應(yīng)本單位的特點(diǎn)和管理需要，對(duì)相應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)能否起到相應(yīng)的控制作用，能否保證整個(gè)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。主要遵循以下原則：1、業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化原則。內(nèi)部控制制度是否體現(xiàn)了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、項(xiàng)目開(kāi)發(fā)管理控制關(guān)鍵點(diǎn)的有效控制和標(biāo)準(zhǔn)化、程序化，能使每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都劃分為授權(quán)、主辦、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄等步驟來(lái)由不同部門(mén)或人員來(lái)處理；2、授權(quán)、分權(quán)原則。所有內(nèi)部控制制度是否依據(jù)授權(quán)、分工和責(zé)權(quán)一致的原則制定，是否確定了符合自身實(shí)際與管理要求的方案，建立了崗位責(zé)任制，明確分工負(fù)責(zé)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(定質(zhì)、定量、定期)處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，是否明確規(guī)定了各部門(mén)和崗位間的銜接、協(xié)調(diào)，是否能保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的連續(xù)性和穩(wěn)定性，是否可避免發(fā)生越權(quán)行為或相互推諉現(xiàn)象，體現(xiàn)了責(zé)、權(quán)、利的有機(jī)結(jié)合；3、效益性原則。內(nèi)部控制制度是否有利于本單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、項(xiàng)目開(kāi)發(fā)管理活動(dòng)順利進(jìn)行，有益于加強(qiáng)管理，挖掘潛力，提高效益。第九條 內(nèi)部控制符合有效性測(cè)試在內(nèi)部控制健全性檢查評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上，測(cè)試所屬單位有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)行與相關(guān)內(nèi)部控制的符合程度，評(píng)價(jià)各控制措施在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是否得到貫徹執(zhí)行，履行結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，部門(mén)和個(gè)人是否嚴(yán)格按規(guī)定的程序處理業(yè)務(wù)，是否存在不遵循內(nèi)部控制制其重點(diǎn)是內(nèi)部控制的執(zhí)行記錄、制約職能分工、操作狀況等，這些有助于確定內(nèi)部控制執(zhí)行情況及有效程度。第十條 內(nèi)部控制合理科學(xué)性綜合評(píng)價(jià)對(duì)所屬單位內(nèi)部控制設(shè)置的合理性、科學(xué)性，控制的有效性、適度性，以及能否保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和規(guī)范化管理進(jìn)行的總體評(píng)價(jià)。主要遵循以下原則：1、合法性原則。所有內(nèi)部控制制度規(guī)定是否符合國(guó)家現(xiàn)行法規(guī)、制度規(guī)定，有無(wú)不依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定的制度；2具有較強(qiáng)的可操作性，符合自身發(fā)展需要；3、協(xié)調(diào)性原則。制度與制度之間的銜接是否緊密協(xié)調(diào)，是否存在相互矛盾、相悖的條款，是否存在部門(mén)之間相互制約的程序；4、職務(wù)分管控制原則。內(nèi)部控制制度是否對(duì)不相容職務(wù)（授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)）明確劃分為兩人以上分管，能實(shí)行內(nèi)部牽制，能防止差錯(cuò)和舞弊等事件的發(fā)生；5、檢查核對(duì)原則。內(nèi)部控制制度是否明確規(guī)定對(duì)已完成的各種記錄進(jìn)行事后檢查、核對(duì)，反饋各種資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和有效性，為經(jīng)營(yíng)決策提供可靠的信息；6、目標(biāo)性原則。所有內(nèi)部控制制度的指定是否依據(jù)本單位的總目標(biāo)及有關(guān)具體目標(biāo)而定，合理規(guī)定了各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)采取的方法、措施和應(yīng)遵循的程序規(guī)范；7、適時(shí)性原則。根據(jù)國(guó)家政策、發(fā)展變化等外部環(huán)境變化、內(nèi)部業(yè)務(wù)職能調(diào)整和管理要求的提高，對(duì)已不適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、項(xiàng)目開(kāi)發(fā)管理實(shí)際的內(nèi)部控制制度是否及時(shí)自行檢查并進(jìn)行修訂完善。第十一條 內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)部審計(jì)人員為了檢查所屬單位具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息、數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性、正確性和完整性，對(duì)所屬單位內(nèi)部控制相關(guān)資料的實(shí)證性進(jìn)行審核檢查。第四章 內(nèi)部控制審計(jì)的程序和方法第十一條 內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)遵循****股份有限公司《審計(jì)制度，按以下基本程序進(jìn)行：首先進(jìn)行內(nèi)部控制健全性檢查，包括調(diào)查內(nèi)部控制和描述內(nèi)控制，并進(jìn)行初步評(píng)價(jià)；然后進(jìn)行內(nèi)部控制符合有效性測(cè)試、內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性測(cè)試和內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)。第十二條 內(nèi)部控制健全性檢查及初步評(píng)價(jià)1、調(diào)查內(nèi)部控制分析本單位各項(xiàng)有關(guān)的規(guī)章制度、業(yè)務(wù)處理程序和人員職責(zé)分工、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本狀況等文件資料，以及向有關(guān)部門(mén)和人員進(jìn)行調(diào)查，了解和掌握本單位內(nèi)部控制運(yùn)行情況；程序、控制類(lèi)型和控制程序等，恰當(dāng)?shù)卮_定調(diào)查范圍；節(jié)、控制執(zhí)行憑證、控制執(zhí)行記錄形式和控制程序運(yùn)用的連續(xù)性。2、描述內(nèi)部控制加以記錄、描述出來(lái)，以供測(cè)試和評(píng)價(jià)；斷，著重描述應(yīng)設(shè)立的控制點(diǎn)，特別是關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)立情況；內(nèi)部控制描述方法：①文字?jǐn)⑹龇?，即用文字說(shuō)明內(nèi)部控制；②調(diào)查問(wèn)卷：即根據(jù)需要調(diào)查項(xiàng)目的內(nèi)容，列出提綱，編制內(nèi)部控制審計(jì)調(diào)查表，向有關(guān)人員進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，按規(guī)定程序形成書(shū)面記錄，或?qū)⒄{(diào)查表發(fā)給本單位有關(guān)部門(mén)、人員，由他們填寫(xiě)后審查核實(shí)；③流程圖法，在深入調(diào)查測(cè)試的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)人員以圖解形式，根據(jù)本單位業(yè)務(wù)流程，運(yùn)用符號(hào)反映和描述內(nèi)部控制。3、檢查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制健全性應(yīng)考慮的因素控制措施存在與否；存在的控制程序是否準(zhǔn)備執(zhí)行，有無(wú)可操作性；是否存在失控環(huán)節(jié)；失控的性質(zhì)和原因；失控對(duì)控制系統(tǒng)的影響；審計(jì)方案對(duì)內(nèi)部控制的依賴(lài)程度；內(nèi)部控制的局限性。第十三條 內(nèi)部控制符合有效性測(cè)試1、內(nèi)部控制符合有效性測(cè)試程序規(guī)定的業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行穿行測(cè)試，觀察、檢查制度中規(guī)定的各項(xiàng)控制措施（即控制點(diǎn)，特別是關(guān)鍵控制點(diǎn)）在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的執(zhí)行情況；過(guò)程中，各控制環(huán)節(jié)的處理手續(xù)是否按規(guī)定辦理，內(nèi)部控制是否按規(guī)定發(fā)揮了作用；措施在實(shí)際工作中的運(yùn)用效果。2、內(nèi)部控制符合有效性測(cè)試方法反映控制措施的文件進(jìn)行檢查，看規(guī)定的控制措施是否得到有效執(zhí)行。這一程序能否發(fā)揮控制作用，所有控制措施能否得到切實(shí)遵循。施是否得到執(zhí)行。分析性復(fù)核：通過(guò)研究、比較所獲資料間的關(guān)聯(lián)性，如所屬單位資料與同業(yè)趨勢(shì)結(jié)論或?qū)徲?jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)資料。第十四條 內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)所屬單位內(nèi)部控制進(jìn)行健全性檢查中，出現(xiàn)下列情況之時(shí)，可不進(jìn)行符合有效性測(cè)試，而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試：1、相關(guān)內(nèi)部控制不存在；2、相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但并未有效運(yùn)行，或存在嚴(yán)重弊端；3、易于發(fā)生錯(cuò)弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，存在固有風(fēng)險(xiǎn)，以及控制風(fēng)險(xiǎn)高的業(yè)務(wù)；4、符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量；5、對(duì)被審計(jì)企業(yè)規(guī)模小的，不進(jìn)行符合性測(cè)試，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。第十五條內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性測(cè)試按照審計(jì)工作程序的有關(guān)規(guī)定，采取檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、計(jì)算、分析性復(fù)核、查詢(xún)及函證等審計(jì)方法，對(duì)所屬單位相關(guān)資料進(jìn)行實(shí)證性審核，檢查業(yè)務(wù)活動(dòng)是否合規(guī)合法，記錄是否正確、真實(shí)可靠。第十六條內(nèi)部控制進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)1、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的適用性、科學(xué)性，即所屬單位所設(shè)立的內(nèi)部控制，是否有利于促進(jìn)本單位進(jìn)一步改革與發(fā)展，有利于推進(jìn)管理創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新，增強(qiáng)公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力；2項(xiàng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響，揭示可能產(chǎn)生的后果；3、對(duì)所屬單位內(nèi)部控制的系統(tǒng)性、牽制性、協(xié)調(diào)性進(jìn)行整體的分析與評(píng)價(jià)；4、針對(duì)所屬單位內(nèi)部控制所存在的缺陷、薄弱環(huán)節(jié)，建議從哪些方面進(jìn)行完善和加強(qiáng)。第五章 內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施第十七條根據(jù)集團(tuán)的實(shí)際情況和規(guī)定的工作程序，審計(jì)部于每年年初制定年度內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃。第十八條按照審計(jì)計(jì)劃和****股份有限公司《審計(jì)制度》完成準(zhǔn)備、實(shí)施、終結(jié)審計(jì)工作。第十九條出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告(如作為進(jìn)行其他審計(jì)的一個(gè)程序或方法時(shí)，可將測(cè)評(píng)結(jié)果在有關(guān)審計(jì)工作底稿或?qū)徲?jì)報(bào)告中予以反映告內(nèi)部控制的審計(jì)結(jié)果。審計(jì)報(bào)告主要內(nèi)容包括：1、審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的目的、范圍、依據(jù)、主要實(shí)施程序的描述；2、對(duì)所屬單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)；34、對(duì)所屬單位改善內(nèi)部控制的建議；5、所屬單位的反饋意見(jiàn)。第二十條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)報(bào)告中反映的問(wèn)題進(jìn)行追蹤審計(jì)，