審計課件2學(xué)習(xí)課件

目錄（下）第八章收入循環(huán)審計第九章支出循環(huán)審計第十章生產(chǎn)循環(huán)審計第十一章籌資與投資循環(huán)審計第十二章現(xiàn)金審計第十三章特定審計事項第十四章審計報告第十五章其他鑒證業(yè)務(wù)第一頁，共一百七十頁。第八章收入循環(huán)審計主要內(nèi)容：本章主要介紹收入循環(huán)的主要內(nèi)部控制制度測試及主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款的具體審計技能。重點掌握：重點掌握主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收帳款的函證。教學(xué)時數(shù)：６學(xué)時第二頁，共一百七十頁。第一節(jié)收入循環(huán)本節(jié)主要介紹收入循環(huán)業(yè)務(wù)活動、主要憑證和會計賬表（與審計項目相關(guān)的資料和業(yè)務(wù)活動都是審計范圍）、根據(jù)認(rèn)定確定具體審計目標(biāo)關(guān)鍵所在：銷售發(fā)票和出庫單（運輸單據(jù)）第三頁，共一百七十頁。主要業(yè)務(wù)活動接受訂單批準(zhǔn)賒銷發(fā)運產(chǎn)品開具發(fā)票記錄銷售收取貨款辦理和記錄銷貨退回、折扣與折讓定期對賬和催收注銷壞賬計提壞賬準(zhǔn)備第四頁，共一百七十頁。審計目標(biāo)存在或發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)估價或分?jǐn)偱杜c表達第五頁，共一百七十頁。審計范圍所有涉及的憑證、賬表、資料及相關(guān)活動關(guān)鍵所在：銷售發(fā)票和出庫單（運輸單據(jù)）第六頁，共一百七十頁。第二節(jié)主要內(nèi)部控制測試銷貨業(yè)務(wù)的重要內(nèi)部控制內(nèi)部控制測試第七頁，共一百七十頁。第三節(jié)主營業(yè)務(wù)收入的測試重點關(guān)注以下環(huán)節(jié)：主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)實施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試抵減性收入的審計（含銷售退回、折讓折扣等）外幣收入的審計第八頁，共一百七十頁。第四節(jié)應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試核對總賬與明細(xì)賬分析應(yīng)收賬款明細(xì)分析表和帳齡執(zhí)行分析性復(fù)核函證第九頁，共一百七十頁。函證應(yīng)收賬款函證的范圍函證的方式：肯定式與否定式第十頁，共一百七十頁。適用范圍肯定式：Ａ欠款金額大的Ｂ可能會有爭議的否定式：Ａ內(nèi)部控制有效的Ｂ預(yù)計差錯率較低Ｃ欠款金額小的Ｄ債權(quán)人能正確對待（回函）第十一頁，共一百七十頁。函證的時間和控制時間：接近資產(chǎn)負(fù)債表日。注冊會計師直接控制函證信的發(fā)出和收回。肯定式無回函應(yīng)采用追查程序或替代審計程序。第十二頁，共一百七十頁。函證結(jié)果差異的分析發(fā)函時，債務(wù)人已付款，尚未收到發(fā)函時，貨物已發(fā)出並計入銷售，債務(wù)人尚未收到債務(wù)人已退貨，尚未收到債務(wù)人對貨物有爭議，全部或部分拒付（除以上差異外，均為實際錯報）第十三頁，共一百七十頁。其他審查重點審查未函證的應(yīng)收賬款審查外幣應(yīng)收賬款驗證應(yīng)收賬款的披露第十四頁，共一百七十頁。第五節(jié)壞賬準(zhǔn)備的實質(zhì)性測試第十五頁，共一百七十頁。壞賬準(zhǔn)備計提的審查計提會計政策的一貫性計提金額的正確性第十六頁，共一百七十頁。審查壞賬損失已核銷的條件是否合規(guī)核銷的會計處理是否正確第十七頁，共一百七十頁。審查壞賬準(zhǔn)備的披露分類披露第十八頁，共一百七十頁。第六節(jié)其他相關(guān)賬戶的實質(zhì)性測試介紹收入循環(huán)除了深入、應(yīng)收賬款賬戶以外的其他賬戶的審查第十九頁，共一百七十頁。應(yīng)收票據(jù)的實質(zhì)性測試盤點函證披露第二十頁，共一百七十頁。其他賬戶的實質(zhì)性測試預(yù)收賬款的實質(zhì)性測試應(yīng)交稅金的實質(zhì)性測試營業(yè)費用的實質(zhì)性測試主營業(yè)務(wù)收入稅金及附加的實質(zhì)性測試其他業(yè)務(wù)利潤的實質(zhì)性測試第二十一頁，共一百七十頁。第九章支出循環(huán)審計主要內(nèi)容：本章主要介紹從訂購存貨和固定資產(chǎn)到驗收入庫全過程的具體審計技能。重點掌握：重點掌握應(yīng)付賬款的函證、未入賬負(fù)債的測試以及固定資產(chǎn)的所有權(quán)和折舊的測試。教學(xué)時數(shù)：４學(xué)時第二十二頁，共一百七十頁。第一節(jié)支出循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動審計目標(biāo)審計范圍第二十三頁，共一百七十頁。主要業(yè)務(wù)活動請購訂購驗收存儲記錄付款第二十四頁，共一百七十頁。審計目標(biāo)存在或發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)估價或分?jǐn)偱杜c表達第二十五頁，共一百七十頁。審計范圍涉及的所有資料及其反映的業(yè)務(wù)活動重點關(guān)注訂購單、購貨發(fā)票、驗收單(入庫單)等憑證第二十六頁，共一百七十頁。第二節(jié)重要內(nèi)部控制測試應(yīng)付賬款內(nèi)部控制測試固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測試第二十七頁，共一百七十頁。應(yīng)付賬款內(nèi)部控制內(nèi)容職責(zé)分工制度憑證審核制度定期核對制度第二十八頁，共一百七十頁。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制內(nèi)容購置控制記錄控制使用控制職責(zé)分工制度第二十九頁，共一百七十頁。第三節(jié)應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試函證應(yīng)付賬款比較與應(yīng)收賬款函證的聯(lián)系和區(qū)別（包括：函證的范圍、方式、控制、時間）未入賬應(yīng)付賬款的查找借助于應(yīng)付賬款賬戶和購貨發(fā)票、驗收入庫的單據(jù)，并注意入賬的年度時間。披露第三十頁，共一百七十頁。第四節(jié)固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試期初余額的測試Ａ連續(xù)審計情況下Ｂ變更委托情況下Ｃ未經(jīng)審計情況下第三十一頁，共一百七十頁。實地觀察固定資產(chǎn)以明細(xì)帳為起點以實地為起點第三十二頁，共一百七十頁。驗證固定資產(chǎn)所有權(quán)外購的機器設(shè)備――發(fā)票房地產(chǎn)―――產(chǎn)權(quán)證融資租入――租賃合同運輸設(shè)備――執(zhí)照受留置權(quán)限制的――仍需查明第三十三頁，共一百七十頁。固定資產(chǎn)折舊的審查折舊政策的一貫性折舊額的正確性第三十四頁，共一百七十頁。第五節(jié)其他相關(guān)賬戶的實質(zhì)性測試預(yù)付賬款的實質(zhì)性測試在建工程的實質(zhì)性測試（授權(quán)、完工結(jié)轉(zhuǎn)、利息、工程物資）固定資產(chǎn)清理的實質(zhì)性測試待處理財產(chǎn)凈損失的實質(zhì)性測試應(yīng)付票據(jù)的實質(zhì)性測試第三十五頁，共一百七十頁。第十章生產(chǎn)循環(huán)審計主要內(nèi)容：本章主要介紹從領(lǐng)用材料到生產(chǎn)計算完工產(chǎn)品成本并驗收入庫過程的具體審計技能。重點掌握：重點掌握存貨監(jiān)盤和銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的審計。教學(xué)時數(shù)：６學(xué)時第三十六頁，共一百七十頁。第一節(jié)生產(chǎn)循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動審計目標(biāo)審計范圍第三十七頁，共一百七十頁。主要業(yè)務(wù)活動發(fā)出原材料加工制造產(chǎn)品核算生產(chǎn)成本存儲產(chǎn)成品銷售產(chǎn)成品第三十八頁，共一百七十頁。審計目標(biāo)存在或發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)估價或分?jǐn)偱杜c表達第三十九頁，共一百七十頁。審計范圍涉及的所有資料及其業(yè)務(wù)活動關(guān)鍵性憑證：領(lǐng)料單、材料費用匯總表及分配表；工資計算表、工資費用匯總表及分配表；制造費用發(fā)生的相關(guān)憑證等第四十頁，共一百七十頁。第二節(jié)重要內(nèi)部控制測試主要表現(xiàn)為成本會計制度，包含原材料、工資、制造費用、完工與在產(chǎn)品成本分配等內(nèi)容。同于會計。測試主要表現(xiàn)為抽查驗證。第四十一頁，共一百七十頁。第三節(jié)存貨的實質(zhì)性測試核對總賬與明細(xì)賬分析性復(fù)核監(jiān)盤計價測試驗證成本第四十二頁，共一百七十頁。觀察存貨盤點實地觀察存貨盤點是必要的審計程序應(yīng)復(fù)盤抽點不低于存貨總量的１０％盤點范圍的確定。對寄放在外地的存貨應(yīng)選擇委托盤點或親自盤點或函證或替代審計程序期初期末存貨監(jiān)盤的具體做法調(diào)節(jié)法的運用第四十三頁，共一百七十頁。存貨的年底截止測試要求納入盤點的范圍的時間與入賬時間處于同一會計期間方法1、抽查盤點日前后的購貨發(fā)票與驗收報告2、查閱資產(chǎn)負(fù)債表日驗收部門的業(yè)務(wù)紀(jì)錄。第四十四頁，共一百七十頁。存貨計價測試樣本的選擇方法的確認(rèn)（會計政策的一貫性）具體測試（計價的準(zhǔn)確性）第四十五頁，共一百七十頁。驗證存貨成本材料費用的測試注意消耗量與領(lǐng)用量的區(qū)別。工資費用的測試注意分配計入成本的方法制造費用的測試完在產(chǎn)品成本及銷售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的測試第四十六頁，共一百七十頁。披露分類披露第四十七頁，共一百七十頁。第四節(jié)應(yīng)付工資的實質(zhì)性測試工資計算的測試工資費用分配的測試第四十八頁，共一百七十頁。第五節(jié)其他相關(guān)賬戶的實質(zhì)性測試物資采購的實在性測試產(chǎn)成品的實在性測試包裝物的實在性測試低值易耗品的實在性測試存貨跌價準(zhǔn)備的實在性測試待攤費用的實在性測試預(yù)提費用的實在性測試第四十九頁，共一百七十頁。第十一章籌資與投資循環(huán)審計主要內(nèi)容：本章主要介紹對外投資或籌資的具體審計技能重點掌握：重點掌握長期投資、應(yīng)付債卷及資本的審計程序教學(xué)時數(shù)：４學(xué)時第五十頁，共一百七十頁。第一節(jié)籌資與投資循環(huán)籌資投資第五十一頁，共一百七十頁?；I資循環(huán)主要業(yè)務(wù)外活動（授權(quán)審批、簽訂合同或協(xié)議、記錄籌資交易）審計目標(biāo)審計范圍關(guān)鍵是抓住授權(quán)批準(zhǔn)和章程、合同及協(xié)議第五十二頁，共一百七十頁。投資循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動（審批授權(quán)、簽訂投資合同或協(xié)議、記錄投資交易）審計目標(biāo)審計范圍關(guān)鍵是抓住授權(quán)批準(zhǔn)和合同及協(xié)議第五十三頁，共一百七十頁。第二節(jié)重要內(nèi)部控制制度測試籌資循環(huán)內(nèi)部控制投資循環(huán)內(nèi)部控制第五十四頁，共一百七十頁?；I資活動內(nèi)部控制授權(quán)與核準(zhǔn)制度

職責(zé)分工制度會計記錄制度利息支付制度第五十五頁，共一百七十頁。投資活動內(nèi)部控制職責(zé)分工制度

資產(chǎn)保管制度

業(yè)務(wù)記錄制度

業(yè)務(wù)記錄制度

定期盤點制度

第五十六頁，共一百七十頁。第三節(jié)所有者權(quán)益的實質(zhì)性測試投入資本資本公積留存收益第五十七頁，共一百七十頁。資本股本的測試真實性增加減少變動的測試第五十八頁，共一百七十頁。資本公積的測試業(yè)務(wù)合規(guī)會計處理的正確性第五十九頁，共一百七十頁。留存收益的測試盈余公積的測試未分配利潤的測試第六十頁，共一百七十頁。第四節(jié)借款的實質(zhì)性測試短期借款的測試長期借款的測試應(yīng)付債卷的測試第六十一頁，共一百七十頁。第五節(jié)投資的實質(zhì)性測試盤點和核對盤點庫存證券和核對賬戶長期投資計價的測算投資核算的測試披露（分類與披露）第六十二頁，共一百七十頁。第十二章現(xiàn)金的測試主要內(nèi)容：本章主要介紹庫存現(xiàn)金、銀行存款及其它貨幣資金的具體審計技能重點掌握：重點掌握現(xiàn)金的盤點、銀行存款調(diào)節(jié)表的測試及函證教學(xué)時數(shù)：４學(xué)時第六十三頁，共一百七十頁。第一節(jié)交易循環(huán)與現(xiàn)金的關(guān)系現(xiàn)金與交易循環(huán)審計目標(biāo)審計范圍第六十四頁，共一百七十頁。第二節(jié)重要內(nèi)部控制測試現(xiàn)金內(nèi)部控制制度銀行存款內(nèi)部控制制度第六十五頁，共一百七十頁。第三節(jié)庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性測試核對總賬與明細(xì)賬盤點庫存現(xiàn)金現(xiàn)金截止測試外幣現(xiàn)金的測試第六十六頁，共一百七十頁。第四節(jié)銀行存款的實質(zhì)性測試核對總賬與明細(xì)賬驗證銀行存款的真實性（審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表、函證銀行存款）銀行存款截止測試外幣存款的測試第六十七頁，共一百七十頁。第五節(jié)其他貨幣資金的實質(zhì)性測試核對總賬與明細(xì)賬函證會計記錄的測試截止測試第六十八頁，共一百七十頁。第十三章特定審計事項主要內(nèi)容：本章主要介紹審計報告編制前的主要工作。重點掌握：重點掌握所有內(nèi)容。教學(xué)時數(shù)：１０學(xué)時第六十九頁，共一百七十頁。第一節(jié)或有損失的審計或有損失是指由于資產(chǎn)負(fù)債表日某一特定經(jīng)濟業(yè)務(wù)造成的，將來可能發(fā)生的某種意外情況，需由被審計單位承擔(dān)的潛在損失

或有損失的種類Ａ發(fā)生的可能性大Ｂ影響較大Ｃ金額不能合理估計第七十頁，共一百七十頁。直接或有損失未決訴訟未決索賠稅務(wù)糾紛第七十一頁，共一百七十頁。間接或有損失應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收賬款抵借通融票據(jù)背書和其他債務(wù)擔(dān)保第七十二頁，共一百七十頁?；蛴袚p失的審計其審計的主要目的是確定或有損失的存在重點關(guān)注：①是否存在或有損失事項產(chǎn)生的條件、情況或者環(huán)境。②或有損失事項產(chǎn)生不利結(jié)果的可能性。③可能造成損失的金額或者范圍的大小。

第七十三頁，共一百七十頁。審計程序詢問被審計單位管理當(dāng)局函證被審計單位律師或法律顧問復(fù)核稅收結(jié)算報告查閱被審計單位董事會或股東大會的會議紀(jì)錄復(fù)核已有的審計工作底稿第七十四頁，共一百七十頁。第二節(jié)期后事項審計期后事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日及審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的對會計報表產(chǎn)生影響的事項期后事項因發(fā)生時間不同分為兩段，對于前段期后事項，注冊會計師有責(zé)任去發(fā)現(xiàn)并予以揭示。但注冊會計師沒有責(zé)任去主動發(fā)現(xiàn)后段期后事項第七十五頁，共一百七十頁。第一類期后事項（能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的情況提供補充證據(jù)的事項）已證實資產(chǎn)發(fā)生了減少或者損失銷售退回已確定獲得或支付的賠償董事會制定的相關(guān)利潤分配方案第七十六頁，共一百七十頁。第二類期后事項影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的事項。如被審計單位合并、發(fā)行股票或者債券、應(yīng)付債券提前收回或發(fā)行新的債券、偶然大筆損失等。當(dāng)期后事項對資產(chǎn)結(jié)構(gòu)或資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生重大影響時，可能編制補充會計報表。第七十七頁，共一百七十頁。期后事項的審計在會計報表的實質(zhì)性測試中予以關(guān)注專門的審計程序第七十八頁，共一百七十頁。專門的審計程序向被審計單位管理當(dāng)局詢問復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報表及報告復(fù)查資產(chǎn)負(fù)債表日后的會計紀(jì)錄查閱資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)表的會議紀(jì)錄獲取被審計單位管理當(dāng)局和律師聲明書第七十九頁，共一百七十頁。期后事項對審計報告的影響對資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日的期后事項對第一類應(yīng)提請被審計單位調(diào)帳，對第二類應(yīng)披露，如已調(diào)帳或披露，不影響審計意見如果被審計單位不調(diào)帳或披露，應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見第八十頁，共一百七十頁。報告日至公布日的期后事項獲知后應(yīng)（1）同管理當(dāng)局討論；（2）追加必要的審計程序。對審計報告的影響：１、簽署雙重日期的審計報告２、更改日期的審計報告更改日期審計報告擴大了注冊會計師的審計責(zé)任第八十一頁，共一百七十頁。審計后責(zé)任是指會計報表公布后，獲知審計報告日之前存在的未發(fā)現(xiàn)重大錯報內(nèi)容包括1、期后發(fā)現(xiàn)的審計報告存在的事實2、期后獲知的重大不一致第八十二頁，共一百七十頁。期后發(fā)現(xiàn)審計報告存在的事實注冊會計師意識到存在重大錯報，無論過失原因，均有責(zé)任采取措施若發(fā)現(xiàn)存在重大錯報，應(yīng)要求被審計單位編制并發(fā)布修正后的會計報表，并解釋原因。若后期會計報表已經(jīng)完成，可以包括在后期會計報表中若被審計單位拒絕披露，注冊會計師應(yīng)通知被審計單位董事會，并向有管轄權(quán)的管理機構(gòu)報告、或者通知會計報表使用者第八十三頁，共一百七十頁。期后獲知的重大不一致是指獲知被審計單位披露的其他信息與會計報表不一致若存在應(yīng)提請被審計單位修改會計報表或者其他信息如果被審計單位拒絕修改會計報表或者其他信息，應(yīng)根據(jù)需要修改事項對會計報表的影響程度，重新考慮已出具審計意見的適當(dāng)性如果被審計單位拒絕修改其他信息，這些信息與會計報表沒有直接聯(lián)系，只需將其他信息的重大錯報通知被審計單位董事會即可第八十四頁，共一百七十頁。第三節(jié)期初余額審計前提Ａ、首次接受委托Ｂ、變更委托期初余額審計的目的是判斷期初余額對本期會計報表的影響程度不是對期初余額的全面審計，而是對期初余額進行適當(dāng)?shù)膶徲嫷诎耸屙?，共一百七十頁。期初余額的含義期初余額是指注冊會計師在接受變更委托和首次委托情況下，所審會計期間期初已存在的余額第八十六頁，共一百七十頁。期初余額的審計目標(biāo)期初余額不存在對本期會計報表有重大影響的錯報或漏報上期遵循了恰當(dāng)?shù)臅嬚撸⑴c本期一致上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)本期上期的或有事項、期后事項已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎龅诎耸唔?，共一百七十頁。確定審計程序時應(yīng)關(guān)注的問題上期選用的會計政策上期會計報表是否經(jīng)過審計會計報表項目的性質(zhì)及在本期會計報表中被錯報、漏報的風(fēng)險期初余額對本期會計報表的影響程度。第八十八頁，共一百七十頁。變更委托情況下的審計程序取得被審計單位的同意，查閱前任的審計工作底稿考慮前任的專業(yè)勝任能力和獨立性關(guān)注前任注冊會計師出具的審計報告如不能取得滿意的審計證據(jù)，執(zhí)行初次審計程序第八十九頁，共一百七十頁。初次審計情況下的審計程序詢問被審計單位管理當(dāng)局。審閱上期會計資料及相關(guān)資料。通過對本期會計報表實施的實質(zhì)性測試程序予以證實。補充實施其它適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性測試程序。第九十頁，共一百七十頁。期初余額對審計意見的影響若期初余額對本期會計報表存在嚴(yán)重錯報或漏報影響，要求被審計單位調(diào)帳，如已調(diào)帳，不影響審計意見類型若期初余額對本期會計報表存在嚴(yán)重錯報或漏報影響，要求被審計單位調(diào)帳，如不調(diào)帳，發(fā)表保留意見或否定意見如不能取得足夠的審計證據(jù)，應(yīng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見如前任注冊會計師出具了帶說明段的審計報告，應(yīng)考慮其影響是否消除第九十一頁，共一百七十頁。第四節(jié)管理當(dāng)局和律師聲明書被審計單位聲明書律師聲明書第九十二頁，共一百七十頁。被審計單位管理當(dāng)局聲明書的作用不難視為可靠的審計證據(jù)，避免卷入潛在的訴訟糾紛可以對其他審計程序起到補充作用或者提供線索但在特定條件下，有可能是審計證據(jù)的主要來源第九十三頁，共一百七十頁。管理當(dāng)局聲明書格式和內(nèi)容標(biāo)題――ＸＸ公司管理當(dāng)局聲明書收件人：管理當(dāng)局聲明內(nèi)容簽章：總經(jīng)理或財務(wù)總監(jiān)日期：審計報告日第九十四頁，共一百七十頁。對審計報告的影響若被審計單位管理當(dāng)局簽發(fā)了聲明書，不影響審計判斷若不能取得管理當(dāng)局聲明書或者不能取得其他審計程序證實對會計報表很重要的管理當(dāng)局聲明，則應(yīng)視為審計范圍受到限制，出具保留意見或者拒絕表示意見的審計報告第九十五頁，共一百七十頁。律師聲明書范圍期后事項、或有損失律師的責(zé)任：聲明其完整性和做出評價第九十六頁，共一百七十頁。對審計意見的影響一般應(yīng)接受律師意見。若律師函指出查詢的事項產(chǎn)生有利結(jié)果的可能性大、或者事項本身并不重要，則對審計意見不產(chǎn)生影響。若存在以下情況則認(rèn)為審計范圍受到限制，考慮出具保留意見或者拒絕表示意見的審計報告。Ａ表明或暗示拒絕提供信息Ｂ隱瞞信息Ｃ對被審計單位的敘述不加修飾第九十七頁，共一百七十頁。第十四章審計報告主要內(nèi)容：本章主要介紹審計意見及審計報告的撰寫重點掌握：重點掌握做出審計意見的條件及審計報告的內(nèi)容教學(xué)時數(shù)：８學(xué)時第九十八頁，共一百七十頁。第一節(jié)審計報告的種類和要素審計報告是審計人員根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，在完成了必要的審計程序后出具的，對審計項目發(fā)表審計意見的書面文件

第九十九頁，共一百七十頁。審計報告的種類按報告的內(nèi)容分為會計報表審計報告和非會計報表審計報告按報告撰寫的主體分為內(nèi)部審計報告和外部審計報告按報告的性質(zhì)分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告按報告的祥略程度分為簡式審計報告和詳式審計報告按報告使用目的分為公布目的的審計報告和非公布目的的審計報告第一百頁，共一百七十頁。注冊會計師審計報告準(zhǔn)則內(nèi)容祥見教材第一百零一頁，共一百七十頁。審計報告的要素（公布目的的標(biāo)準(zhǔn)簡式審計報告）標(biāo)題（審計報告）收件人范圍段意見段說明段簽章和事務(wù)所的地址報告日期（外勤工作日）附送已審會計報表第一百零二頁，共一百七十頁。第二節(jié)評價與溝通注冊會計師在完成外勤審計工作后，出具審計報告前，同被審計單位管理當(dāng)局溝通

主要內(nèi)容包括對重要性和審計風(fēng)險進行評價、復(fù)核審計計劃的完成情況、與管理當(dāng)局溝通、形成審計意見和起草審計報告、對審計工作底稿的最終復(fù)核等

第一百零三頁，共一百七十頁。評價重要性和審計風(fēng)險匯總賬戶和交易層次的可能未更正錯報內(nèi)容包括已知的未更正錯報、未更正的預(yù)計錯報、其他估計錯報是否包括上一年度的未更正可能錯報

第一百零四頁，共一百七十頁。匯總錯報的影響將匯總的可能未更正錯報與審計計劃階段確定的重要性水平進行比較

如果注冊會計師認(rèn)為審計風(fēng)險處在一個可以接受的水平，可以得出審計結(jié)果支持的審計意見若注冊會計師認(rèn)為審計風(fēng)險不能接受，那么他有兩種選擇：一是追加執(zhí)行額外的實質(zhì)性測試程序。一是說服被審計單位作必要的調(diào)整，以使重要錯報的風(fēng)險降低到一個可以接受的水平。

第一百零五頁，共一百七十頁。復(fù)核審計計劃的完成情況復(fù)核的目的復(fù)核人復(fù)核內(nèi)容第一百零六頁，共一百七十頁。與管理當(dāng)局溝通與管理當(dāng)局的溝通是指注冊會計師就會計報表審計有關(guān)事項詢問、告知被審計單位管理當(dāng)局或與其進行商討溝通的時間溝通的方式第一百零七頁，共一百七十頁。完成審計工作階段溝通的內(nèi)容有關(guān)會計報表的分歧重大審計調(diào)整事項會計信息披露中可能導(dǎo)致修改審計意見的重大問題可能面臨的危及持續(xù)經(jīng)營能力等的重大風(fēng)險審計意見的類型及審計報告的措詞擬提出的關(guān)于內(nèi)部控制制度等方面的建議與已審會計報表一同披露的其他信息第一百零八頁，共一百七十頁。審計計劃階段溝通的內(nèi)容被審計單位的情況及最新變化新的法規(guī)及專業(yè)準(zhǔn)則對審計工作的影響評估審計風(fēng)險所需要的資料被審計單位采用的會計政策、科技估計及其變更其他需要的事項第一百零九頁，共一百七十頁。審計實施階段溝通的內(nèi)容需要管理當(dāng)局協(xié)助的工作管理當(dāng)局對有關(guān)事項的解釋、聲明及提供的其他證據(jù)固有風(fēng)險、控制風(fēng)險比較高的認(rèn)定已發(fā)現(xiàn)的重大錯誤、舞弊及違反法規(guī)行為審計工作中受到的限制與阻礙其他事項此外，對審計報告日到會計報表公布日獲知的期后事項，也應(yīng)與被審計單位溝通。第一百一十頁，共一百七十頁。確定審計意見的類型和措詞根據(jù)有關(guān)情況綜合確定審計意見調(diào)整或不調(diào)整期后事項或有事項其他事務(wù)所第一百一十一頁，共一百七十頁。對審計工作底稿的最終復(fù)核主任會計師重點復(fù)核內(nèi)容包括：１、審計程序的恰當(dāng)性２、工作底稿的充分性３、審計工作的質(zhì)量第一百一十二頁，共一百七十頁。第三節(jié)簡式審計報告注冊會計師可以出具無保留意見、保留意見、否定意見或拒絕表示意見四種類型的審計報告，其格式為簡式審計報告，不帶說明段的無保留意見審計報告，通常稱為標(biāo)準(zhǔn)審計報告帶說明段的無保留意見審計報告、保留意見審計報告、否定意見審計報告和拒絕表示意見審計報告統(tǒng)稱為非標(biāo)準(zhǔn)審計報告

第一百一十三頁，共一百七十頁。無保留意見的條件

合法（企業(yè)會計準(zhǔn)則和其他有關(guān)財務(wù)會計制度）所有重大方面公允反映會計處理方法遵循一貫性原則已完全實施了必要的審計程序應(yīng)調(diào)整的項目均已調(diào)整第一百一十四頁，共一百七十頁。無保留意見的基本格式××股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計了貴公司2000年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則進行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司的實際情況，實施了包括抽查會計紀(jì)錄等我們認(rèn)為必要的審計程序。我們認(rèn)為，上述會計報表符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2000年12月31日的財務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。YY會計師事務(wù)所（公章）注冊會計師陳欣李紅（簽名蓋章）地址２００１年３月２８日第一百一十五頁，共一百七十頁。說明段的條件在特定情況下，注冊會計師同意偏離會計準(zhǔn)則一貫性的例外事項重大不確定事項強調(diào)某一事項涉及其它注冊會計師的工作第一百一十六頁，共一百七十頁。帶說明段的無保留意見的審計報告此外，正如會計報表附注20所述，貴公司存貨的計價方法由先進先出法改為后進先出法，影響本年度利潤增加200萬元，流動資產(chǎn)增加200萬元。

附送：１已審2000年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表２已審2000年度利潤表３已審2000年度現(xiàn)金流量表第一百一十七頁，共一百七十頁。保留意見的條件個別重要的事項不合法，且拒絕調(diào)帳。審計范圍受到局部限制個別會計處理不符合一貫性還包括期后事項、期初余額。第一百一十八頁，共一百七十頁。保留意見的格式

經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)貴公司2000年12月28日生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料××萬元已進入生產(chǎn)成本，但該年度并未消耗。我們認(rèn)為按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，應(yīng)辦理退庫手續(xù)，但貴公司未接受我們的建議。該事項使貴公司2000年12月31日的流動資產(chǎn)減少××萬元，該年度利潤表的利潤減少××萬元。我們認(rèn)為，除存在本報告第二段所述領(lǐng)用材料的會計處理不符合規(guī)定外，上述會計報表符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2000年12月31日的財務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。第一百一十九頁，共一百七十頁。條件會計處理嚴(yán)重不合法，且拒絕調(diào)帳。會計報表嚴(yán)重歪曲事實，且拒絕調(diào)整第一百二十頁，共一百七十頁。否定意見的格式經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)貴公司的資產(chǎn)負(fù)債表未反映長期投資項目，而將長期投資××元列作其他應(yīng)收款。我們認(rèn)為這種會計處理違反《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定。我們提出了調(diào)整意見，貴公司拒絕采納。我們認(rèn)為，由于本報告第二段所述問題造成的重要影響，上述會計報表不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，未能公允地反映貴公司2000年12月31日的財務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況。第一百二十一頁，共一百七十頁。拒絕表示意見的條件由于主觀或客觀原因?qū)е履承┲匾马棢o法取得證據(jù)。第一百二十二頁，共一百七十頁。拒絕表示意見的格式我們接受委托，對貴公司2000年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進行審計。貴公司收入的很大部分為現(xiàn)金銷售收入，但缺乏我們可以依賴的內(nèi)部控制制度，我們無法采用適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛞宰C實收入的完整性。因此，我們不能獲得收入真實性的有關(guān)證據(jù)。由于本報告第二段所述原因，我們無法對上述會計報表整體反映表示審計意見。第一百二十三頁，共一百七十頁。第四節(jié)注冊會計師審計意見的因素注冊會計師決定審計意見的類型應(yīng)分析問題的重要性重要性是指在某種情況影響會計報表項目的數(shù)量以及影響金額的大小

第一百二十四頁，共一百七十頁。審計范圍受到限制受限的原因范圍與目標(biāo)的關(guān)系受限程度的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)受限項目的多少、對會計報表的重要性第一百二十五頁，共一百七十頁。未遵守會計準(zhǔn)則影響審計意見的前提（被審計單位是否愿意調(diào)整會計處理、不愿調(diào)整的未遵守會計準(zhǔn)則行為是否超過審計重要性水平）判斷其影響的標(biāo)準(zhǔn)（①問題影響金額的大小。②問題影響項目對被審計單位的重要程度。③問題涉及會計報表項目的多少。④問題對整個會計報表的影響）第一百二十六頁，共一百七十頁。違反一貫性原則不影響審計意見的條件對審計意見的影響第一百二十七頁，共一百七十頁。對持續(xù)經(jīng)營能力的重大懷疑影響持續(xù)經(jīng)營能力的因素（①被審計單位的不利因素、②可能面臨財務(wù)困境的情況、③內(nèi)部管理問題、④外部意外事項）對審計意見的影響第一百二十八頁，共一百七十頁。涉及其他注冊會計師的工作不提及其他注冊會計師的條件對審計意見的影響此外，不確定事項、注冊會計師的獨立性等亦可影響審計意見。第一百二十九頁，共一百七十頁。第五節(jié)祥式審計報告祥式審計報告需對涉及的重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)和情況進行詳細(xì)的分析和說明，其內(nèi)容比較深入和具體，一般供特定的對象使用

國家審計通常采用詳式審計報告

國家審計報告包括審計報告書、審計意見書和審計決定

第一百三十頁，共一百七十頁。審計報告書的要素標(biāo)題主送單位內(nèi)容簽名日期第一百三十一頁，共一百七十頁。審計意見書和審計決定審定內(nèi)容及處罰審計意見書審計決定第一百三十二頁，共一百七十頁。第十五章其他鑒證業(yè)務(wù)主要內(nèi)容：本章主要介紹特殊目的審計報告及驗資、盈利預(yù)測審核重點掌握：重點掌握以上所有內(nèi)容教學(xué)時數(shù)：８學(xué)時第一百三十三頁，共一百七十頁。第一節(jié)驗資驗資，是指注冊會計師依法接受委托，按照《獨立審計實務(wù)公告第1號——驗資》的要求，對被審驗單位注冊資本的實收情況或?qū)嵤召Y本(股本)的變更情況進行審驗，并出具驗資報告。第一百三十四頁，共一百七十頁。責(zé)任驗資意見只能合理保證而不能絕對保證報告使用人確定投資者出資的到位情況驗資報告不應(yīng)被視為是對被審驗單位日后償債能力做出的保證，也不應(yīng)被視為是對被審驗單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果做出的保證第一百三十五頁，共一百七十頁。種類設(shè)立驗資變更驗資

第一百三十六頁，共一百七十頁。步驟了解客戶的基本情況

簽訂驗資業(yè)務(wù)約定書制定驗資工作計劃

明確被審驗單位應(yīng)予提供的資料

具體實施投入資本的驗證

編制驗資工作底稿，出具驗資報告

第一百三十七頁，共一百七十頁。貨幣資金的驗證關(guān)注：章程的規(guī)定原始憑證的驗證外幣資本折算的驗證相關(guān)賬務(wù)處理核實第一百三十八頁，共一百七十頁。實物資產(chǎn)的驗證關(guān)注：１、交接手續(xù)２、所有權(quán)屬３、資產(chǎn)計價４、實地盤點５、會計處理第一百三十九頁，共一百七十頁。無形資產(chǎn)的驗證關(guān)注：章程規(guī)定所有權(quán)屬交接手續(xù)資產(chǎn)計價會計處理第一百四十頁，共一百七十頁。驗資報告的要素標(biāo)題收件人范圍段意見段簽章及地址報告日期附件第一百四十一頁，共一百七十頁。應(yīng)注意的事項拒絕出具驗資報告說明段使用責(zé)任格式第一百四十二頁，共一百七十頁。設(shè)立驗資報告范圍段我們接受委托，對XX股份有限公司截至2001年2月26日止注冊資本的實收情況進行了審驗。按照國家有關(guān)法規(guī)規(guī)定和協(xié)議、合同、章程要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整，是出資者及被審驗單位的責(zé)任。我們的責(zé)任是按照獨立審計準(zhǔn)則的要求出具驗資報告。在審驗過程中，我們按照《獨立審計實務(wù)公告第1號——驗資》的要求，實施了必要的審驗程序。第一百四十三頁，共一百七十頁。設(shè)立驗資報告意見段貴公司的注冊資本為元。我們認(rèn)為，截至2001年2月26日貴公司收到股東投入的資本為200萬元，其中X公司投資貨幣資金60萬元；Y公司投入機器設(shè)備等固定資產(chǎn)80萬元，投資貨幣資金20萬元；Z公司以土地使用權(quán)出資40萬元。各股東的投資數(shù)額、出資比例、繳納期限符合公司章程的規(guī)定。附送1：投入資本明細(xì)表附送2：驗資事項說明第一百四十四頁，共一百七十頁。變更驗資報告意見段貴公司原注冊資本為200萬元，實收資本為200萬元，資本公積為300萬元，經(jīng)貴公司股東大會通過并報請上級單位批準(zhǔn)以資本公積轉(zhuǎn)增資本100萬元，由各股東按出資比例分享。經(jīng)驗證，貴公司增資手續(xù)合法，增資后的注冊資本為300萬元，其中X公司90萬元，Y公司150萬元，Z公司60萬元。第一百四十五頁，共一百七十頁。第二節(jié)特殊目的審計特殊目的審計是指注冊會計師對被審計單位年度會計報表以外的其他特定事項進行的審計，并發(fā)表審計意見第一百四十六頁，共一百七十頁。主要業(yè)務(wù)類型特殊編制基礎(chǔ)的會計報表審計會計報表組成部分審計法規(guī)、合同涉及財務(wù)會計規(guī)定遵守情況審計簡要會計報表審計第一百四十七頁，共一百七十頁。特殊編制基礎(chǔ)的審計報告范圍段――指明編制基礎(chǔ)意見段――說明是否符合特殊基礎(chǔ)的規(guī)定會計報表的標(biāo)題及附注――是否指明編制基礎(chǔ)，否則，增加說明段強調(diào)特殊編制基礎(chǔ)第一百四十八頁，共一百七十頁。會計報表組成部分的審計報告范圍段――說明具體的組成內(nèi)容意見段――所有重大方面是否公允反映對整體會計報表發(fā)表的是否定意見或拒絕表示意見，亦可出具部分意見的報告在審計報告后不得附送整體會計報表第一百四十九頁，共一百七十頁。法規(guī)、合同遵守情況的審計報告范圍段――說明已對法規(guī)、合同涉及的財務(wù)會計規(guī)定進行了審計意見段――說明是否發(fā)現(xiàn)未遵守的情況第一百五十頁，共一百七十頁。簡要會計報表審計報告范圍段Ａ已審計了依據(jù)的會計報表Ｂ依據(jù)會計報表的審計意見類型及出具報告的日期意見段――說明是否與整體會計報表一致。如整體會計報表的審計意見為保留意見，則應(yīng)在意見段之前增加說明段的全部內(nèi)容。使用說明：隨同整體會計報表一同閱讀第一百五十一頁，共一百七十頁。第三節(jié)盈利預(yù)測審核盈利預(yù)測審核，是指注冊會計師接受委托，對被審核單位盈利預(yù)測進行審查與復(fù)核，并發(fā)表審核意見按照獨立審計實務(wù)公告的要求出具盈利預(yù)測審核報告，并保證其真實、合法，是注冊會計師的審核責(zé)任

合理編制并充分披露盈利預(yù)測是被審核單位的責(zé)任

第一百五十二頁，共一百七十頁。盈利預(yù)測審核的內(nèi)容和目的對基本假設(shè)進行審核目的是判定被審核單位是否已充分披露了這些基本假設(shè)對選用的會計政策進行審核目的是判定所選用的會計政策是否與已審計的會計報表所采用的會計政策一致對編制基礎(chǔ)進行審核目的是判定被審核單位是否按照確定的編制基礎(chǔ)編制盈利預(yù)測第一百五十三頁，共一百七十頁。盈利預(yù)測審核的范圍盈利預(yù)測審核的范圍根據(jù)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定以及業(yè)務(wù)約定書的要求來確定的。注冊會計師在確定其審核范圍時，應(yīng)當(dāng)了解被審核單位的經(jīng)營情況及影響未來經(jīng)營成果的關(guān)鍵因素。第一百五十四頁，共一百七十頁。盈利預(yù)測審核程序了解被審核單位的基本情況簽訂審核業(yè)務(wù)約定書注冊會計師如認(rèn)為盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)明顯不切實際，或所作預(yù)測將偏離原定的使用目的，應(yīng)當(dāng)明確告知被審核單位予以糾正。被審核單位堅持不改的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。制定審核程序獲取有關(guān)資料實施盈利預(yù)測審核編制盈利預(yù)測審核工作底稿，出具審核報告第一百五十五頁，共一百七十頁。審核報告的內(nèi)容標(biāo)題盈利預(yù)測審核報告收件人范圍段意見段簽章和會計師事務(wù)所地址報告日期外勤審核工作日附件第一百五十六頁，共一百七十頁。出具盈利預(yù)測審核報告時應(yīng)注意的問題說明段披露事項注冊會計師與被審核單位存在異議，且無法協(xié)商一致時，應(yīng)當(dāng)在意見段之后增列說明段予以反映。審核報告的日期審核報告的日期不應(yīng)早于被審核單位管理當(dāng)局確認(rèn)和簽署盈利預(yù)測的日期。第一百五十七頁，共一百七十頁。盈利預(yù)測審核報告范圍段我們接受委托，對XYZ股份有限公司2000年度的盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)，選用的會計政策及其編制基礎(chǔ)進行了審核。貴公司董事會對盈利預(yù)測的基本假設(shè)、選用的會計政策及其編制基礎(chǔ)承擔(dān)全部責(zé)任。我們的責(zé)任是對它們發(fā)表審核意見。我們的審核是根據(jù)《獨立審計實務(wù)公告第4號—盈利預(yù)測審