第四章 經(jīng)營預(yù)測(cè)

第四章經(jīng)營預(yù)測(cè)第1頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三經(jīng)營預(yù)測(cè)，是指企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)條件和掌握的歷史資料以及客觀事物的內(nèi)在聯(lián)系，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的未來發(fā)展趨勢(shì)和狀況進(jìn)行的預(yù)計(jì)和測(cè)算。管理會(huì)計(jì)中的預(yù)測(cè)分析，是指運(yùn)用專門的方法進(jìn)行經(jīng)營預(yù)測(cè)的過程。第2頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三1、預(yù)測(cè)分析的基本步驟⑴明確預(yù)測(cè)目標(biāo)。⑵收集和整理資料。⑶選擇預(yù)測(cè)方法。⑷建立預(yù)測(cè)模型、分析判斷并檢查驗(yàn)證。⑸結(jié)合定性分析的結(jié)論修正預(yù)測(cè)值。⑹報(bào)告預(yù)測(cè)結(jié)論。第3頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三2、預(yù)測(cè)分析的方法

定量分析法定性分析法

（1）定性分析法（MethodsofQualitativeAnalysis）：又稱非數(shù)量分析法。主要依靠人們的主觀分析判斷來確定事物的未來狀況和發(fā)展趨勢(shì)。主體：有經(jīng)驗(yàn)的管理人員、銷售人員、財(cái)務(wù)人員和工程技術(shù)人員按照過去積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析與判斷，各自分別提出初步的預(yù)測(cè)意見，然后進(jìn)行綜合、補(bǔ)充和修正，得出最終預(yù)測(cè)結(jié)論。適用范圍：在缺乏完整的歷史資料或有關(guān)變量之間不存在較為明顯的數(shù)量關(guān)系等情況下，適合采用此種方法。第4頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三定量分析法（MethodsofQuantitativeAnalysis）：根據(jù)較為齊備的歷史資料，采用統(tǒng)計(jì)推斷的方法或建立數(shù)學(xué)模型，對(duì)事物未來發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)的方法。時(shí)間序列法，又稱為趨勢(shì)外推法，它將某指標(biāo)過去的變化趨勢(shì)作為預(yù)測(cè)的依據(jù)，而把未來作為歷史的自然延續(xù)的一種方法。屬于這類方法的有算術(shù)平均法、移動(dòng)平均法、平滑指數(shù)法和修正的時(shí)間序列回歸分析法等。因果預(yù)測(cè)法：根據(jù)預(yù)測(cè)對(duì)象與其他相關(guān)指標(biāo)之間相互依存、相互制約的聯(lián)系，來建立相應(yīng)的因果數(shù)學(xué)模型所進(jìn)行的預(yù)測(cè)分析方法。屬于這類方法的有回歸分析法、指標(biāo)建立法、投入產(chǎn)出法和經(jīng)濟(jì)計(jì)量法等。第5頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三預(yù)測(cè)分析的方法預(yù)測(cè)分析方法定量分析法定性分析法趨勢(shì)外推分析法因果預(yù)測(cè)分析法算術(shù)平均法移動(dòng)平均法趨勢(shì)平均法加權(quán)平均法平滑指數(shù)法修正的時(shí)間序列回歸分析法本量利分析法投入產(chǎn)出法回歸分析法經(jīng)濟(jì)計(jì)量法判斷分析法調(diào)查分析法第6頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三3、預(yù)測(cè)分析的內(nèi)客銷售預(yù)測(cè)利潤預(yù)測(cè)成本預(yù)測(cè)資金預(yù)測(cè)第7頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三第二節(jié)銷售預(yù)測(cè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)必須“以需定銷”、“以銷定產(chǎn)”，因此，企業(yè)銷售預(yù)測(cè)處于先導(dǎo)地位，它對(duì)進(jìn)行利潤預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)和資金預(yù)測(cè)，安排經(jīng)營計(jì)劃，組織生產(chǎn)和進(jìn)行長、短期決策都起著重要作用。第8頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三一、定性的銷售預(yù)測(cè)1、判斷分析法，是指熟悉市場(chǎng)變化情況的人員對(duì)產(chǎn)品未來的銷售量做出判斷的一種方法。主體：可以是本企業(yè)熟悉銷售業(yè)務(wù)，對(duì)市場(chǎng)將來發(fā)展變化趨勢(shì)較為敏感的領(lǐng)導(dǎo)人、銷售人員、管理人員，也可以是企業(yè)外聘的專家。方法：主觀判斷法特爾菲法專家小組法第9頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三1）主觀判斷法含義：又稱意見匯集法。企業(yè)的每一個(gè)銷售人員對(duì)他負(fù)責(zé)的產(chǎn)品的市場(chǎng)現(xiàn)狀和發(fā)展前景、企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中所處的地位都很清楚，根據(jù)他們的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合市場(chǎng)調(diào)查的情況，可以較快地做出判斷。優(yōu)點(diǎn)：費(fèi)時(shí)短、耗費(fèi)小，具有較強(qiáng)的實(shí)用價(jià)值。缺點(diǎn)：某一個(gè)銷售人員來說，對(duì)問題理解的廣度和深度往往受到一定的限制，而且他們對(duì)形勢(shì)的估計(jì)可能過于樂觀或悲觀，從而干擾預(yù)測(cè)結(jié)論的準(zhǔn)確性。第10頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三2）特爾菲法含義：又稱專家調(diào)查法，它主要是采用通訊的方式，通過向各有關(guān)專家發(fā)出預(yù)測(cè)問題調(diào)查表的方式來收集專家們的意見，然后由企業(yè)有關(guān)部門把各專家意見綜合、整理和歸納，做出預(yù)測(cè)判斷的方法。注意：在征詢意見時(shí)，各專家之間應(yīng)盡量做到互不通氣，以使各位專家能真正根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)、觀點(diǎn)和方法進(jìn)行預(yù)測(cè)，避免受到特別權(quán)威專家的左右。不應(yīng)忽視少數(shù)人的意見。第11頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三【例1】特爾菲法的應(yīng)用已知：某公司準(zhǔn)備推出一種新產(chǎn)品，由于該新產(chǎn)品沒有銷售記錄，公司準(zhǔn)備聘請(qǐng)專家共7人，采用特爾菲法進(jìn)行預(yù)測(cè)，連續(xù)三次預(yù)測(cè)結(jié)果如表1所示。第12頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三表1特爾菲法專家意見匯總表單位：件專家編號(hào)

第一次判斷第二次判斷第三次判斷最高最可能最低最高最可能最低最高最可能最低123002000150023002000170023002000160021500140090018001500110018001500130032100170013002100190015002100190015004350023002000350020001700300017001500512009007001500130090017001500110062000150011002000200011002000170011007130011001000150015001000170015001300平均值198615571214210017431286208616861343第13頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三公司在此基礎(chǔ)上，按最后一次預(yù)測(cè)的結(jié)果，采用算術(shù)平均法確定最終的預(yù)測(cè)值是1705件1750=(2086+1686+1343)/3第14頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三3）專家小組法含義：由企業(yè)組織各有關(guān)方面的專家組成小組，運(yùn)用專家們的集體智慧進(jìn)行判斷的方法。小組中的專家們可以廣泛討論、相互啟發(fā)，以彌補(bǔ)個(gè)人意見的不足，可以全面深入地分析研究問題。缺點(diǎn)：預(yù)測(cè)結(jié)果也容易受少數(shù)特別權(quán)威人士意見的左右。第15頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三2、調(diào)查分析法通過對(duì)有代表性顧客的消費(fèi)意向的調(diào)查，了解市場(chǎng)需求的變化趨勢(shì)，進(jìn)行銷售預(yù)測(cè)的一種方法。第16頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三二、定量銷售預(yù)測(cè)1、趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法根據(jù)企業(yè)歷史的、按發(fā)生時(shí)間的先后順序排列的一系列銷售數(shù)據(jù)，應(yīng)用一定的數(shù)學(xué)方法進(jìn)行加工處理，按時(shí)間數(shù)列找出銷售隨時(shí)間而發(fā)展變化的趨勢(shì)，由此而推斷其未來發(fā)展趨勢(shì)的分析方法。

常用的趨勢(shì)分析法有算術(shù)平均法、加權(quán)平均法、指數(shù)平滑法、回歸分析法和二次曲線法等。第17頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三1）算術(shù)平均法含義：根據(jù)過去若干時(shí)期的銷售量（額）的算術(shù)平均數(shù)作為未來銷售量（額）預(yù)測(cè)數(shù)的預(yù)測(cè)法。公式：第18頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三1）算術(shù)平均法優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡單。缺點(diǎn)：沒有考慮時(shí)間序列的變化趨勢(shì)，且將各期間的差異平均化，因而可能會(huì)使預(yù)測(cè)結(jié)果產(chǎn)生較大的誤差。適用于：各期銷售量基本穩(wěn)定的產(chǎn)品的預(yù)測(cè)，如不存在季節(jié)性變動(dòng)的日用品的預(yù)測(cè)。第19頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三1）算術(shù)平均法幼稚模型：如果銷售沒有明顯升降變動(dòng)趨勢(shì)，還可以直接把最近期的觀察值粗略地作為下一期的預(yù)測(cè)值使用，即第20頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三2）簡單移動(dòng)平均法和加權(quán)移動(dòng)平均法簡單移動(dòng)平均法：含義：以連接預(yù)測(cè)期的若干期歷史數(shù)值為基數(shù)，把它們的平均數(shù)作為下期預(yù)測(cè)數(shù)的方法。平均時(shí)，采用移動(dòng)的方法，增加近期數(shù)值，剔除遠(yuǎn)期數(shù)值。公式：式中n為移動(dòng)平均所取期數(shù)。當(dāng)近期數(shù)值與預(yù)期數(shù)值較接近時(shí)采用此法。第21頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三2）簡單移動(dòng)平均法和加權(quán)移動(dòng)平均法加權(quán)移動(dòng)平均法：含義：根據(jù)距離預(yù)測(cè)期的遠(yuǎn)近，按“近大遠(yuǎn)小”的原則確定各期權(quán)數(shù)，以加強(qiáng)近期數(shù)據(jù)在預(yù)測(cè)中的影響程度。在計(jì)算過程中通常采用自然數(shù)作為權(quán)數(shù)。公式：移動(dòng)平均是局部平均，反映的是短期的平均銷售水平。該方法適用于一個(gè)長期穩(wěn)定、但短期有波動(dòng)的情形。[例4-3]教材第109頁。第22頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三3）指數(shù)平滑預(yù)測(cè)法含義：也稱為指數(shù)移動(dòng)平均法，它也重視利用近期資料，但不用加權(quán)計(jì)算辦法，而是采用一個(gè)平滑指數(shù)（α）來調(diào)整前期實(shí)際和預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，確定下期預(yù)測(cè)數(shù)的一種方法。公式：第23頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三3）指數(shù)平滑預(yù)測(cè)法第24頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三4）時(shí)間序列回歸法含義：又稱為直線趨勢(shì)法。如果以時(shí)間作為橫坐標(biāo)，以銷售量（額）作為縱坐標(biāo)，用坐標(biāo)點(diǎn)表示過去一定時(shí)期的銷售量（額），如果這些代表銷售量（額）的坐標(biāo)點(diǎn)能大致上形成一條直線，則說明銷售量（額）與時(shí)間之間基本上存在著線性聯(lián)系，就可據(jù)以擬合一條用直線表示的趨勢(shì)線，并以它為基礎(chǔ)向外延伸，以預(yù)測(cè)未來。方法：可以應(yīng)用最小二乘法原理，確定一條與全部觀測(cè)值誤差的平方和最小的趨勢(shì)線。第25頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三4）時(shí)間序列回歸法[例]芯科計(jì)算機(jī)公司1998－2007年臺(tái)式計(jì)算機(jī)的實(shí)際銷售量見表5-3。運(yùn)用歷史資料擬合一條趨勢(shì)線，并預(yù)測(cè)芯科計(jì)算機(jī)公司2008年計(jì)算機(jī)的銷售量。第26頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三4）時(shí)間序列回歸法根據(jù)表5－3提供的資料，運(yùn)用Excel軟件中的回歸分析功能擬合計(jì)算機(jī)銷售量的趨勢(shì)直線。具體步驟如下：⑴在空白電子表格中將年份和銷售量數(shù)據(jù)輸入⑵打開“數(shù)據(jù)分析”對(duì)話框在Excel的“工具”下拉菜單中，點(diǎn)擊“數(shù)據(jù)分析”選項(xiàng)（見圖5－1），即可打開相應(yīng)對(duì)話框。初次使用“數(shù)據(jù)分析”功能時(shí)，在“工具”下拉菜單中可能找不到“數(shù)據(jù)分析”選項(xiàng)，這時(shí)需要在該菜單中選擇并點(diǎn)擊“加載宏”，在打開的對(duì)話框中，選中“分析工具庫”選項(xiàng)后，點(diǎn)擊“確定”即可。第27頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三4）時(shí)間序列回歸法第28頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三4）時(shí)間序列回歸法⑶打開“回歸”對(duì)話框在“數(shù)據(jù)分析”對(duì)話框中選中“回歸”（見圖5－2），并點(diǎn)擊“確定”后，即可打開“回歸”對(duì)話框。第29頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三4）時(shí)間序列回歸法⑷對(duì)“回歸”對(duì)話框進(jìn)行設(shè)置在“回歸”對(duì)話框中，在“Y值輸入?yún)^(qū)域”小窗口中輸入“$B$1:$B$10”，即計(jì)算機(jī)銷售量數(shù)據(jù)在電子表格中所在區(qū)域位置；在“X值輸入?yún)^(qū)域”小窗口中輸入“$A$1:$A$10”（見圖5-3），即年份在電子表格中所在區(qū)域位置；其余選項(xiàng)取默認(rèn)值，點(diǎn)擊“確定”后即可得到輸出結(jié)果。第30頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三4）時(shí)間序列回歸法⑸獲取計(jì)算與分析結(jié)果輸出結(jié)果包括三個(gè)表格，第三個(gè)表格中第一列數(shù)據(jù)即為直線趨勢(shì)估計(jì)中的參數(shù)：截距a為-19920.73，斜率b為10.12，據(jù)此得到如下趨勢(shì)直線：第31頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三4）時(shí)間序列回歸法第32頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三2、因果分析法影響產(chǎn)品銷售的因素是多方面的，既有企業(yè)外部因素，也有企業(yè)內(nèi)部因素，既有客觀因素，又有主觀因素。但在這些因素中，有些因素對(duì)產(chǎn)品銷售起著決定性的作用或與產(chǎn)品銷售存在某種函數(shù)關(guān)系，只要找到與產(chǎn)品銷售(因變量)相關(guān)的因素(自變量)以及它們之間的函數(shù)關(guān)系，就可以利用這種函數(shù)關(guān)系進(jìn)行產(chǎn)品的銷售預(yù)測(cè)。這種銷售預(yù)測(cè)方法就是因果預(yù)測(cè)分析法。因果預(yù)測(cè)分析法最常用的方法是回歸分析法?；貧w分析法又包括回歸直線法、對(duì)數(shù)直線法和多元回歸法等。第33頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三因果預(yù)測(cè)分析法——指標(biāo)建立法已知：某企業(yè)生產(chǎn)一種汽車輪胎，假定其年銷量y受到以下因素影響：(1)按長期合同向某汽車制造廠定量供應(yīng)的輪胎數(shù)量a；(2)某地區(qū)裝備該種輪胎正在使用中的汽車應(yīng)予更新的輪胎數(shù)x1；(3)x1取決于這類汽車上年實(shí)際行駛里程及載重量的噸千米指標(biāo)x2及該種輪胎的磨損更新經(jīng)驗(yàn)指數(shù)b1；(4)上述汽車制造廠增產(chǎn)汽車所需要的輪胎量x3；(5)x3取決于汽車廠增產(chǎn)的產(chǎn)量Q、該廠原有庫存輪胎量x4與單車需用輪胎數(shù)b2；(6)企業(yè)在該地區(qū)的市場(chǎng)占有率b3。第34頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三經(jīng)過分析，建立的因果預(yù)測(cè)模型如下：y=a+(x1+x3)b3=a+〔b1x2+(Qb2-x4)〕b3相關(guān)指標(biāo)的數(shù)據(jù)為：a=50000只、b1=0.2×10-4只/噸千米、x2＝2.25×109噸千米、Q=2000輛、b2=4只/輛、x4=5000只、b3=75%要求:利用上述模型預(yù)測(cè)該企業(yè)的輪胎銷售量。預(yù)測(cè)輪胎銷售量=50000+〔0.2×10-4×2.25×109+(2000×4-5000)×75%=50000+〔45000+(8000-5000)×75%=86000(只)第35頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三因果預(yù)測(cè)分析法——回歸分析法已知：A企業(yè)通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，甲產(chǎn)品的銷售量與當(dāng)?shù)鼐用袢司率杖胗嘘P(guān)，已知本地區(qū)連續(xù)6年的歷史資料如表2所示，該企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率為25%，假設(shè)2004年居民人均月收入為700元。第36頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三表2資料

年度199819992000200120022003居民人均月收入（元）350400430500550600甲商品實(shí)際銷量(噸)

101112141516(1)用回歸直線分析法建立甲產(chǎn)品的銷售量預(yù)測(cè)模型；(2)預(yù)測(cè)2004年本地區(qū)甲產(chǎn)品的銷售量；(3)預(yù)測(cè)2004年A企業(yè)甲產(chǎn)品的銷售量。第37頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三解：(1)根據(jù)所給資料，列表計(jì)算如表5—7所示：年份居民人均月收入x商品銷售量yxyx2y2199835010350012250010019994001144001600001212000430125160184900144200150014700025000019620025501582503025002552003600169600360000256n=6∑x=2830∑y=78∑xy=37910∑x2=1379900∑y2=1042第38頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三計(jì)算相關(guān)系數(shù)r因?yàn)橄嚓P(guān)系數(shù)趨近于1，表明x與y之間基本正相關(guān)，可以建立回歸模型。第39頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三甲產(chǎn)品的銷售量預(yù)測(cè)模型為：y=1.28+0.02x(2)2004年本地區(qū)甲產(chǎn)品的預(yù)測(cè)銷售量=1.28+0.02×700=15.28（噸）(3)2004年A企業(yè)甲產(chǎn)品的預(yù)測(cè)銷售量＝15.28×25%=3.82（噸）第40頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三3、季節(jié)預(yù)測(cè)分析法

每年重復(fù)出現(xiàn)的周期性變動(dòng)，叫做季節(jié)性變動(dòng)。季節(jié)性變動(dòng)的周期為12個(gè)月，許多行業(yè)的產(chǎn)品銷售帶有季節(jié)性變動(dòng)的特點(diǎn)。一般來說，農(nóng)產(chǎn)品的季節(jié)性變動(dòng)甚于工業(yè)品，消費(fèi)品甚于生產(chǎn)資料，非耐用消費(fèi)品甚于耐用消費(fèi)品。對(duì)銷售帶有季節(jié)性變動(dòng)特點(diǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行銷售預(yù)測(cè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮季節(jié)變動(dòng)的影響。第41頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三4、購買力指數(shù)法購買力指數(shù)是指各地區(qū)市場(chǎng)上某類商品的購買力占整個(gè)市場(chǎng)購買力的百分比。購買力指數(shù)法就是企業(yè)按照各地區(qū)購買力指數(shù)，將自己的銷售潛量總額分配給各地區(qū)市場(chǎng)的一種方法。影響商品購買力的因素主要有人口和個(gè)人收入等因素。因此，在預(yù)測(cè)地區(qū)購買力指數(shù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)這些因素對(duì)購買力影響的大小，分別為每個(gè)因素設(shè)定相應(yīng)的權(quán)數(shù)或比重，建立數(shù)學(xué)預(yù)測(cè)模型。第42頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三購買力指數(shù)的預(yù)測(cè)模型如下：Bi＝aiyi＋biri＋cipi式中：Bi—i地區(qū)購買力占全國總購買力的百分比；yi—i地區(qū)可支配的個(gè)人收入占全國的百分比；ri—i地區(qū)零售額占全國零售額的百分比；bi—i地區(qū)人口占全國人口的百分比；ai,bi,ci

—為上述三個(gè)因素相應(yīng)的權(quán)數(shù)。第43頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三5、產(chǎn)品壽命周期分析法原理產(chǎn)品壽命周期各階段

☆萌芽期☆成長期☆成熟期☆衰退期在萌芽期，可采用判斷分析法進(jìn)行預(yù)測(cè)；在成長期可采用因果法或修正的時(shí)間序列回歸法進(jìn)行預(yù)測(cè)；成熟期最好采用平均法通常依據(jù)銷售增長率判斷產(chǎn)品壽命周期

第44頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三第三節(jié)成本預(yù)測(cè)成本預(yù)測(cè)是成本管理的重要環(huán)節(jié)。它是在編制成本預(yù)算之前，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營總目標(biāo)和預(yù)測(cè)期可能發(fā)生的各個(gè)影響因素，采用定量和定性分析方法，確定目標(biāo)成本、預(yù)計(jì)成本水平和變動(dòng)趨勢(shì)的一種管理活動(dòng)。可比產(chǎn)品的成本預(yù)測(cè)不可比產(chǎn)品的成本預(yù)測(cè)第45頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三目標(biāo)成本法目標(biāo)成本（Targetcost）：是指在確保實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的前提下，企業(yè)在成本方面應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)。產(chǎn)生與發(fā)展：起源于20世紀(jì)60年代初期豐田新產(chǎn)品開發(fā)和產(chǎn)品更新?lián)Q代之中。第一次世界石油危機(jī)之后，日本汽車公司采用目標(biāo)成本管理有效解決成本降低問題，以物美價(jià)廉的產(chǎn)品占領(lǐng)市場(chǎng)，成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的勝利者。目標(biāo)成本管理在日本許多行業(yè)中得以推廣、發(fā)展，日本豐田、日產(chǎn)、松下、日立、東芝、夏普、佳能、卡西歐等皆已采用目標(biāo)成本管理。歐美通用汽車和福特也已導(dǎo)入目標(biāo)成本管理。第46頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三成本預(yù)測(cè)的步驟包括：1.根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營總目標(biāo)，提出初選的目標(biāo)成本。2.初步預(yù)測(cè)在當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營條件下成本可能達(dá)到的水平，并找出與初選目標(biāo)成本的差距。3.提出各種降低成本方案，對(duì)比、分析各種成本方案的經(jīng)濟(jì)效果。4.選擇成本最優(yōu)方案并確定正式目標(biāo)成本目標(biāo)成本=市價(jià)-預(yù)計(jì)利潤-相關(guān)稅金目標(biāo)成本法本質(zhì)是成本管理方法第47頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三第四節(jié)利潤預(yù)測(cè)目標(biāo)利潤的預(yù)測(cè)分析本量利分析法預(yù)測(cè)利潤經(jīng)營杠桿系數(shù)在利潤預(yù)測(cè)中的應(yīng)用概率分析法及其在利潤預(yù)測(cè)中的應(yīng)用第48頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三一、目標(biāo)利潤的預(yù)測(cè)分析1、目標(biāo)利潤是指企業(yè)在未來一段期間內(nèi)，經(jīng)過努力應(yīng)該達(dá)到的最優(yōu)化利潤控制目標(biāo)。目標(biāo)利潤應(yīng)體現(xiàn)如下原則：可行性客觀性嚴(yán)肅性指導(dǎo)性目標(biāo)利潤的預(yù)測(cè)步驟調(diào)查研究，確定利潤率標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算目標(biāo)利潤基數(shù)確定目標(biāo)利潤修正值最終下達(dá)目標(biāo)利潤、分解落實(shí)納入預(yù)算體系第49頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三確定利潤率標(biāo)準(zhǔn)從可供選擇的利潤率的計(jì)算口徑上看，主要包括：銷售利潤率產(chǎn)值利潤率資金利潤率既可以是平均利潤率、歷史最高水平利潤率和上級(jí)指令性利潤率；也可以是國際、全國、同行業(yè)、本地區(qū)和本企業(yè)的利潤率。第50頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三計(jì)算目標(biāo)利潤基數(shù)目標(biāo)利潤基數(shù)＝有關(guān)利潤率標(biāo)準(zhǔn)×相關(guān)預(yù)計(jì)指標(biāo)

銷售利潤率、產(chǎn)值利潤率、資金利潤率等。第51頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三確定目標(biāo)利潤修正值

進(jìn)行利潤的敏感性分析，比較目標(biāo)利潤基數(shù)與目標(biāo)利潤預(yù)測(cè)值。第52頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三最終下達(dá)目標(biāo)利潤、分解落實(shí)納入預(yù)算體系

目標(biāo)利潤一經(jīng)確定就應(yīng)立即納入預(yù)算執(zhí)行體系，層層分解落實(shí)，以此作為采取相應(yīng)措施的依據(jù)。第53頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三【例】目標(biāo)利潤預(yù)測(cè)分析案例

某企業(yè)只經(jīng)營一種產(chǎn)品，單價(jià)為100萬元/件，單位變動(dòng)成本為60萬元/件，固定成本為300000萬元。20×3年實(shí)現(xiàn)銷售10000件，獲得利潤100000萬元。企業(yè)按同行業(yè)先進(jìn)的資金利潤率（20%）預(yù)測(cè)20×4年企業(yè)的目標(biāo)利潤基數(shù)，預(yù)計(jì)20×4年企業(yè)資金占用額為800000萬元。20×4年目標(biāo)利潤基數(shù)=20%×800000=160000(萬元)按本量利分析原理，可計(jì)算出20×4年為實(shí)現(xiàn)160000萬元利潤應(yīng)采取的單項(xiàng)措施(即在考慮某一因素變動(dòng)時(shí)，假定其他因素不變)如下：第54頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三(1)增加銷量1500件，增長率達(dá)到15％。保利量＝＝11500（件）銷量變動(dòng)量＝11500-10000＝+1500（件）銷量變動(dòng)率＝×100％＝+15%(2)降低單位變動(dòng)成本6萬元，降低率達(dá)到10％。保利單位變動(dòng)成本＝100-＝54（萬元/件）單位變動(dòng)成本變動(dòng)量＝54-60＝-6(萬元／件)單位變動(dòng)成本變動(dòng)率＝×100％＝-10%第55頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三(3)壓縮固定成本開支60000萬元，降低率為20%。保利固定成本＝(100-60)×10000-160000)＝240000（萬元）固定成本變動(dòng)額＝240000-300000＝-60000(萬元)固定成本變動(dòng)率＝×100％＝-20%(4)提高單價(jià)6萬元，增長率為6%保利單價(jià)＝60+＝106（萬元/件）單價(jià)變動(dòng)額＝106-100＝+6(萬元／件)單價(jià)變動(dòng)率＝×100％＝6%第56頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三可見，企業(yè)只要采取以上任何一項(xiàng)單項(xiàng)措施均可保證目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)。若假定由于種種原因上述任何一項(xiàng)措施也無法實(shí)現(xiàn)，那么，還必須考慮采取綜合措施。假定企業(yè)可考慮采取下列綜合措施(計(jì)算過程略)：(1)為提高產(chǎn)品質(zhì)量，追加2%的單位變動(dòng)成本投入，可使售價(jià)提高3%。則此時(shí)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷量期望值為11005件。(2)假定該產(chǎn)品價(jià)格彈性較大，降低價(jià)格10%，可使市場(chǎng)容量增長60%。若企業(yè)生產(chǎn)能力尚有潛力，可以滿足市場(chǎng)需要，企業(yè)只要銷售15334件，就可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。第57頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三(3)在市場(chǎng)容量不變的條件下，若追加5000萬元約束性固定成本投入，可以提高自動(dòng)化水平，提高人工效率，降低材料消耗。只要單位變動(dòng)成本期望值達(dá)到53.5萬元/件，企業(yè)也能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。但是上述綜合措施所要求的條件假定仍然無法實(shí)現(xiàn)，經(jīng)過反復(fù)測(cè)算比較，企業(yè)確定的目標(biāo)利潤基數(shù)與可能實(shí)現(xiàn)利潤的測(cè)算數(shù)之間仍有一段差距(假定為10000萬元)，目標(biāo)太高，難以實(shí)現(xiàn)，可將目標(biāo)利潤修正值確定為-10000萬元。則最終確定下達(dá)的目標(biāo)利潤預(yù)測(cè)值應(yīng)為：160000-10000=150000(萬元)第58頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三二、應(yīng)用本量利分析法進(jìn)行利潤預(yù)測(cè)利潤=銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本預(yù)測(cè)利潤，規(guī)劃最優(yōu)的目標(biāo)利潤，為保證目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)對(duì)目標(biāo)銷售量、銷售額和銷售單價(jià)進(jìn)行預(yù)測(cè)，以及對(duì)利潤的敏感性分析。第59頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三三、經(jīng)營杠桿系數(shù)在利潤預(yù)測(cè)中的應(yīng)用在其他因素不變的條件下，銷售業(yè)務(wù)量一定程度的變動(dòng)會(huì)使利潤以更大幅度變動(dòng)，人們將這種利潤變動(dòng)率大于業(yè)務(wù)量變動(dòng)率的特殊現(xiàn)象稱為企業(yè)具有經(jīng)營杠桿效應(yīng)。

第60頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三【例】利用理論公式計(jì)算經(jīng)營杠桿系數(shù)已知：某企業(yè)連續(xù)3年的有關(guān)資料如表所示。

資料

價(jià)值單位：萬元

時(shí)期項(xiàng)目第二年第三年第四年（預(yù)測(cè)）單位貢獻(xiàn)邊際銷售量40100004020000貢獻(xiàn)毛益固定成本400000300000800000300000利潤100000500000要求:計(jì)算第二年和第三年的經(jīng)營杠桿系數(shù)，若第四年銷售量增長10%，預(yù)測(cè)第四年的利潤。第61頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三解：第62頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三第63頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三或者第二年的經(jīng)營杠桿系數(shù)(DOL)==4第三年的經(jīng)營杠桿系數(shù)(DOL)==1.6

第64頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動(dòng)規(guī)律

★只要固定成本不等于零，經(jīng)營杠桿系數(shù)恒大于1?！镌谇昂笃趩蝺r(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本不變的情況下，產(chǎn)銷量越大，經(jīng)營杠桿系數(shù)越小；產(chǎn)銷量越小，經(jīng)營杠桿系數(shù)越大。所以產(chǎn)銷量的變動(dòng)與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動(dòng)方向相反?！锍杀局笜?biāo)的變動(dòng)與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動(dòng)方向相同。★單價(jià)的變動(dòng)與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動(dòng)方向相反。★在同一產(chǎn)銷量水平上，經(jīng)營杠桿系數(shù)越大，利潤變動(dòng)幅度就越大，從而風(fēng)險(xiǎn)也就越大。第65頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三【例】利用經(jīng)營杠桿系數(shù)預(yù)測(cè)未來利潤變動(dòng)率和未來利潤已知：仍按上例的資料和計(jì)算結(jié)果，假定第四年預(yù)計(jì)的銷售量變動(dòng)率為+10%。要求：預(yù)測(cè)第四年的利潤變動(dòng)率和利潤額。解：依題意可知，第三年預(yù)測(cè)的經(jīng)營杠桿系數(shù)為1.6，第三年利潤為500000元，則預(yù)測(cè)第四年的利潤變動(dòng)率K0=+10%×1.6=+16%預(yù)測(cè)第四年的利潤P1=500000×(1+10%×1.6)=580000(元)第66頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三【例】利用理論公式計(jì)算經(jīng)營杠桿系數(shù)計(jì)算如下單位：萬元

時(shí)期項(xiàng)目第二年第三年第四年（預(yù)測(cè)）單位貢獻(xiàn)邊際銷售量401000040200004022000貢獻(xiàn)毛益固定成本4000003000008000003000008800030000利潤10000050000058000第67頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三四、概率分析法及其在利潤預(yù)測(cè)中的應(yīng)用分析程序：☆針對(duì)特定分析對(duì)象確定其未來可能出現(xiàn)每一種事件，并為每一事件的發(fā)生估計(jì)一個(gè)概率☆根據(jù)因素的各個(gè)隨機(jī)變量及其估計(jì)概率，編制概率分析表，并計(jì)算期望值☆根據(jù)因素的期望值或在此基礎(chǔ)上求得的有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析并得出結(jié)論

第68頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三【例】銷售業(yè)務(wù)量為不確定因素時(shí)的概率分析——期望值分析法已知：某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備可安排A或B產(chǎn)品的生產(chǎn)。相關(guān)的固定成本總額為15000萬元。A產(chǎn)品的單價(jià)為20萬元/件，單位變動(dòng)成本為16萬元/件；B產(chǎn)品的單價(jià)為18萬元/件，單位變動(dòng)成本為14萬元/件。兩種產(chǎn)品的銷量均為離散型隨機(jī)變量，各種銷售量水平及有關(guān)概率分布情況如表5—11所示。第69頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三表資料銷量（件）A產(chǎn)品B產(chǎn)品概率分布累積概率概率分布累積概率1250--0.10.125000.10.10.10.237500.20.30.10.350000.40.70.20.575000.20.90.40.990000.11.00.11.0第70頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三要求：(1)用概率分析法計(jì)算兩種產(chǎn)品的銷售量的數(shù)學(xué)期望值；(2)計(jì)算保本量；(3)計(jì)算兩種產(chǎn)品的銷售量達(dá)到其數(shù)學(xué)期望值時(shí)的利潤；(4)計(jì)算兩種產(chǎn)品的銷售量分別為2500和5000件時(shí)的利潤；(5)比較分析兩種產(chǎn)品的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。第71頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三解：(1)A產(chǎn)品銷量的期望值為：E(XA)=2500×0.1+3750×0.2+5000×0.4+7500×0.2+9000×0.1=5400(件)B產(chǎn)品銷量期望值為：E(XB)=1250×0.1+2500×0.1+3750×0.1+5000×0.2+7500×0.4+9000×0.1=5650(件)(2)A產(chǎn)品保本量=15000/（20-16）=3750(件)B產(chǎn)品保本量=15000/（18-14）=3750(件)(3)A產(chǎn)品銷量達(dá)到期望值時(shí)可獲得利潤=(20-16)×5400-15000=6600(萬元)B產(chǎn)品銷量達(dá)到期望值時(shí)可獲得利潤=(18-14)×5650-15000=7600(萬元)第72頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三(4)當(dāng)A產(chǎn)品銷售量為5000件時(shí)的利潤=(20-16)×5000-15000=5000(萬元)當(dāng)A產(chǎn)品銷售量為2500件時(shí)的利潤=(20-16)×2500-15000=-5000(萬元)當(dāng)B產(chǎn)品銷售量為5000件時(shí)的利潤=(18-14)×5000-15000=5000(萬元)當(dāng)B產(chǎn)品銷售量為2500件時(shí)的利潤=(18-14)×2500-15000=-5000(萬元)第73頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三(5)當(dāng)兩種產(chǎn)品的銷量均達(dá)到期望值時(shí)，生產(chǎn)B產(chǎn)品比生產(chǎn)A產(chǎn)品有利可圖，可多獲利1000萬元。由于本例中兩種產(chǎn)品的保本量相同，它們的單位貢獻(xiàn)邊際也相等，因此，不管按多大規(guī)模組織哪種產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營，只要產(chǎn)銷量相等就會(huì)得到完全相同的利潤。但A、B兩種產(chǎn)品盈利或虧損5000萬元的概率是不同的，因?yàn)锳產(chǎn)品銷量等于或低于5000件的概率為70%(見表5—9累積概率欄)，而B產(chǎn)品相應(yīng)概率僅有50%；同理，A產(chǎn)品銷量等于或低于2500件的概率只有10%，而B產(chǎn)品則有20%的可能性。因而兩者實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤的風(fēng)險(xiǎn)不同，B產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)比較大。第74頁，共80頁，2023年，2月20日，星期三【例5】多因素為不確定因素時(shí)的概率分析——期望值分析法已知：某企業(yè)的單價(jià)、單位變動(dòng)成本與固定成本均為非確定因素。上述因素未來可能達(dá)到的水平及有關(guān)的概率情況如表5—10所示。

表5—10資料因素可能單價(jià)（萬元／件）單位變動(dòng)成本（萬元／件）固定成本（萬元）水平概率水平概率水平概率1210.3150.2156000.42200.6160.8150000.6319