第十三章財務(wù)會計報告

《中級財務(wù)會計》江西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

羅勁博主講電話：第十三章財務(wù)會計報告【本章教學(xué)重點】一.財務(wù)會計報告的含義、目標(biāo)、構(gòu)成及編制原則二.資產(chǎn)負債表的理論和編制方法三.利潤表的理論和編制方法四.現(xiàn)金流量表的理論及編制方法

第一節(jié)財務(wù)會計報告概述一.財務(wù)會計報告含義

簡稱財務(wù)報告，是指根據(jù)會計核算資料及其他有關(guān)資料定期編制的，以財務(wù)報表為核心內(nèi)容，包括財務(wù)報表，財務(wù)報表附注，財務(wù)狀況說明書及其他相關(guān)信息，綜合反映特定會計主體財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息的書面報告文件。二、財務(wù)報告目標(biāo)

會計目標(biāo)決定會計假設(shè)、會計原則、會計政策與方法，居于會計理論體系最高層次。1.受托責(zé)任觀：主要目標(biāo)是反映受托經(jīng)管責(zé)任。2.決策有用觀：主要目標(biāo)是提供決策有用的信息。

我國基本會計準則規(guī)定的財務(wù)報告目標(biāo)是，向財務(wù)會計報告使用者提供決策有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于使用者做出經(jīng)濟決策。

即：我國采用雙重目標(biāo)。三.財務(wù)會計報告作用1.為投資者投資決策提供有用的會計信息。2.為債權(quán)人決策提供有用的會計信息。3.反映企業(yè)管理層受托經(jīng)管責(zé)任履行情況。4.為國家有關(guān)部門加強經(jīng)濟管理提供會計信息。5.為企業(yè)內(nèi)部管理提供有用的會計信息。6.為企業(yè)員工提供有用的會計信息。歸納起來，財務(wù)報告的作用是為會計信息使用者提供決策有用的會計信息并反映企業(yè)管理層受托經(jīng)管責(zé)任履行情況，與會計目標(biāo)的規(guī)定一致。四.財務(wù)會計報告披露方式

1.財務(wù)報表（核心）2.其他財務(wù)報告（表外信息）五.財務(wù)報告的分類1.按編制期間不同分類可以分為年報、半年報、季報、月報。注：除年報外統(tǒng)稱為中期報告。2.按會計報表編制主體不同分類

可以分為個別報表、匯總報表及合并報表。3.按財務(wù)報表反映的內(nèi)容分類（1）靜態(tài)報表：如資產(chǎn)負債表（2）動態(tài)報表：如利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表六.財務(wù)報告編制應(yīng)當(dāng)遵循的原則1.公允列報原則公允列報原則要求企業(yè)按相關(guān)性原則和可靠性原則選擇和運用會計政策；提供相關(guān)、可靠、可比和可理解的財務(wù)會計信息。2.合法性原則企業(yè)編制和對外提供財務(wù)會計報告應(yīng)該符合有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。

具體而言，應(yīng)遵循《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》的規(guī)定。3.可靠性原則作為反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件，財務(wù)會計報告的數(shù)據(jù)直接涉及到許多利益相關(guān)者，如股東的股利收入、管理人員的報酬和國家的稅收等等。因此可靠性是編制財務(wù)會計報告的基本原則。會計人員必須以實際發(fā)生的交易事項為依據(jù)進行核算，保證所提供的會計信息真實、可靠。4.相關(guān)性原則即財務(wù)報表反映的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與會計信息使用者的決策相關(guān)聯(lián)。美國財務(wù)會計準則委員會認為，一項信息是否具有相關(guān)性，主要由三個因素所決定：即預(yù)測價值、反饋價值和及時性。5.報表項目一致性原則財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更。但下列情況除外：會計準則要求改變財務(wù)報表項目的列報；企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。6.報告內(nèi)容完整性原則無論是表內(nèi)還是表外，財務(wù)報告不應(yīng)遺漏按照會計準則、制度規(guī)定必須列報的所有事項，不得出現(xiàn)重大遺漏。7.充分性原則充分性原則，是指財務(wù)報告不但要完整披露會計準則、制度規(guī)定的所有事項，還要盡可能披露對信息使用者決策有用的、非法定披露的其他事項和情況，同時對這些非法定披露的其他事項和情況應(yīng)盡量做到有序披露。8.效益大于成本原則與財務(wù)會計報告相關(guān)聯(lián)的成本代價包括:財務(wù)數(shù)據(jù)的收集、加工、傳遞成本；信息使用成本；信息不足、錯誤或不公允給使用者帶來的損失或影響；信息披露過量給企業(yè)帶來的競爭劣勢或給管理人員帶來額外的約束等等。從理論上說，財務(wù)報告產(chǎn)生的效益應(yīng)當(dāng)大于提供信息的成本。七.財務(wù)會計報告編制的主要法律依據(jù)1.《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，國務(wù)院制定。2.《企業(yè)會計準則》，財政部制定。

第二節(jié)財務(wù)會計報告體系構(gòu)成一、財務(wù)會計報告體系的一般構(gòu)成財務(wù)會計報告一般由財務(wù)報表、財務(wù)報表附注，和其它應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料所組成。二.我國現(xiàn)行財務(wù)報告體系的構(gòu)成1.財務(wù)報表一般包括資產(chǎn)負債表，利潤表，現(xiàn)金流量表，所有者權(quán)益變動表等主要報表及其上述報表的附表。

2.財務(wù)報表附注是對財務(wù)報表無法披露或無法充分披露的內(nèi)容進行的解釋或補充說明。3.財務(wù)狀況說明書主要說明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況，資金增減變動情況，利潤實現(xiàn)及分配情況等。4.其他相關(guān)信息是指與會計信息使用者決策相關(guān)，但上述信息沒有披露的其他信息。

第三節(jié)資產(chǎn)負債表一.含義

反映特定日期企業(yè)財務(wù)狀況的會計報表。二.作用1.反映企業(yè)擁有的經(jīng)濟資源及其分布情況。2.反映企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力和短期償債能力。3.有助于分析、評價、預(yù)測企業(yè)的長期償債能力和資本結(jié)構(gòu)。4.評價企業(yè)的財務(wù)彈性及財務(wù)實力三.格式

資產(chǎn)負債表有兩種慣用的格式：賬戶式和報告式，我國資產(chǎn)負債表采用賬戶式。

資產(chǎn)期初數(shù)期末數(shù)負債及所有者權(quán)益期初數(shù)期末數(shù)貨幣資金500800短期借款10001300交易性金融資產(chǎn)12001500交易性金融負債300500應(yīng)收賬款20003500應(yīng)付賬款15001900存貨18004000.................................................流動負債合計840012800流動資產(chǎn)合計800012000長期借款10001400可供出售金融資產(chǎn)400500應(yīng)付債券600800持有至到期投資16001800..................投資性房地產(chǎn)13001700非流動負債合計21003200長期股權(quán)投資15001600負債合計1050016000固定資產(chǎn)22002800實收資本（或股本）40006000無形資產(chǎn)700900資本公積15001800......................................非流動資產(chǎn)合計1000013000所有者權(quán)益合計75009000資產(chǎn)總計1800025000負債及所有者權(quán)益合計1800025000五.資產(chǎn)負債表各項目的填列方法1.年初數(shù)的填報規(guī)定

應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。2.期末數(shù)的填列方法根據(jù)“表從賬出”的原理，資產(chǎn)負債表各項目“期末數(shù)”，可以在計算資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶期末結(jié)賬余額的基礎(chǔ)上，通過以下幾種方式取得：（1）直接根據(jù)總賬科目的余額填列。（2）根據(jù)幾個總賬科目的余額匯總填列。（3）根據(jù)相關(guān)明細賬余額計算分析填列。（4）根據(jù)相關(guān)的總分類賬余額抵減其備抵項目后按凈額填列。（5）根據(jù)總分類賬和明細賬余額分析填列。

3.主要項目期末數(shù)的填列方法

（1）“貨幣資金”項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計填列。（2）“交易性金融資產(chǎn)”項目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的期末余額填列。企業(yè)一年內(nèi)到期的委托貸款，其本金和利息減去已計提的減值準備后的凈額，也在本項目反映。（3）“應(yīng)收票據(jù)”項目本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末余額填列。已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項目內(nèi)。（4）“應(yīng)收股利”項目根據(jù)“應(yīng)收股利”賬戶的期末余額填列。（5）“應(yīng)收利息”項目根據(jù)“應(yīng)收利息”賬戶的期末余額填報。（6）“應(yīng)收賬款”項目根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細賬戶期末借方余額合計，減去“壞賬準備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細賬戶借方余額，應(yīng)合并在本項目內(nèi)填列。（7）“其他應(yīng)收款”項目根據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額，減去“壞賬準備”賬戶中有關(guān)其他應(yīng)收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。（8）“預(yù)付賬款”項目根據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額合計填列。如“應(yīng)付賬款”賬戶有關(guān)明細賬戶期末有借方余額的，應(yīng)合并在本項目內(nèi)填列。（9）“長期待攤費用”項目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費用”借方余額填列。（10）“長期股權(quán)投資”項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”賬戶的期末余額，減去“長期股權(quán)投資減值準備”期末余額后的金額填列。（11）“存貨”項目應(yīng)根據(jù)“材料采購”“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”“庫存商品”“發(fā)出商品”“委托加工物資”“委托代銷商品”“受托代銷商品”“生產(chǎn)成本”“代銷商品款”等賬戶的期末余額合計，減去“存貨跌價準備”賬戶期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本或售價核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。（12）“持有至到期投資”項目應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”賬戶的期末余額，減去“持有至到期投資減值準備”期末余額和一年內(nèi)到期的“持有至到期日的投資”后的金額填列。企業(yè)超過一年到期的委托貸款，其本金和利息減去已計提的減值準備后的凈額，也在本項目反映。（13）“投資性房地產(chǎn)”項目根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”賬戶期末余額減去“投資性房地產(chǎn)減值準備”賬戶余額后的金額填列（14）“固定資產(chǎn)“項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶期末余額減去“累計折舊”及“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶期末余額后填列。（15）“工程物資”項目應(yīng)根據(jù)“工程物資”賬戶的期末借方余額填列。（16）“在建工程”項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”賬戶的期末余額，減去“在建工程減值準備”賬戶期末余額后的金額填列。

（17）固定資產(chǎn)清理”項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶期末借方余額填列；如“固定資產(chǎn)清理”賬戶期末為貸方余額，以“–”號填列。（18）“無形資產(chǎn)”項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“累計攤銷”及“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶期末余額后的金額填列。（19）“遞延所得稅資產(chǎn)”項目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶的期末借方余額填列。（20）“短期借款”項目應(yīng)根據(jù)“短期借款”賬戶的期末余額填列。（21）“應(yīng)付票據(jù)”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的期末余額填列。（22）“應(yīng)付賬款”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”項目所屬各明細賬戶的期末貸方余額合計填列；如“預(yù)付賬款”賬戶明細賬戶期末有貸方余額，應(yīng)合并在本項目內(nèi)填列。（23）“應(yīng)付職工薪酬”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶期末貸方余額填列。如“應(yīng)付職工薪酬”賬戶期末為借方余額，以“–”號填列。

（24）“遞延所得稅負債”項目本項目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅負債”賬戶的期末貸方余額填列。（25）“應(yīng)付股利”項目本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”賬戶期末余額填列（26）“應(yīng)交稅費”項目本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費”賬戶的期末貸方余額填列。如“應(yīng)交稅費”賬戶期末為借方余額，以“–”號填列。（27）“其他應(yīng)付款”項目根據(jù)“其他應(yīng)付款”賬戶的期末余額填列。（28）“交易性金融負債”“應(yīng)付利息”項目根據(jù)上述科目期末貸方余額填列。（29）“預(yù)計負債”項目根據(jù)“預(yù)計負債”賬戶的期末余額填列。（30）“長期借款”項目根據(jù)“長期借款”賬戶的期未余額扣除一年內(nèi)到期的長期借款填列。（31）“應(yīng)付債券”項目根據(jù)“應(yīng)付債券”賬戶的期末余額填列。（32）“長期應(yīng)付款”項目根據(jù)“長期應(yīng)付款”賬戶的期末余額，減去“未確認融資費用”賬戶期末余額后的金額填列（33）“實收資本(股本)”項目根據(jù)“實收資本(或股本)”賬戶的期末余額的填列。

注：“股本”應(yīng)當(dāng)遞減“庫存股”后填列。（34）“資本公積”項目根據(jù)“資本公積”賬戶的期末余額填列。（35）“盈余公積”項目根據(jù)“盈余公積”賬戶期末余額填列。（36）“未分配利潤”項目根據(jù)“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的余額計算填列。待彌補的虧損在本項目內(nèi)以“–”號反映。

六.資產(chǎn)負債表主要財務(wù)指標(biāo)分析（以前面的報表數(shù)據(jù)為例）資產(chǎn)負債表分析應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下指標(biāo)：（1）資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額期初資產(chǎn)負債率=10500/18000=58.33%期末資產(chǎn)負債率=16000/25000=64%注：一般認為，資產(chǎn)負債率在50%左右較為合理，但不同行業(yè)有不同的判斷標(biāo)準，資金密集型行業(yè)一般偏高，如房地產(chǎn)行業(yè)。

上述報表資產(chǎn)負債率偏高，且期末比期初上升，表明企業(yè)財務(wù)風(fēng)險較大且有增大趨勢。（2）產(chǎn)權(quán)比率=負債總額/所有者權(quán)益總額期初產(chǎn)權(quán)比率=10500/7500=1.4期末產(chǎn)權(quán)比率=16000/9000=1.78注：一般認為，產(chǎn)權(quán)比率低于1較為合理，大于1一般表明企業(yè)綜合償債能力不強，同時表明企業(yè)清算時對債權(quán)人的保證程度較低。上述報表產(chǎn)權(quán)比率偏高，且期末比期初上升，表明企業(yè)財務(wù)風(fēng)險較大且有增大趨勢。

上述A、B兩項指標(biāo)主要反映長期償債能力。（3）流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債期初流動比率=8000/8400=0.95期末流動比率=12000/12800=0.94注：一般認為，流動比率一般在2左右較為合理。低于2表明企業(yè)支付能力不強，財務(wù)風(fēng)險較大；流動比率過高表明企業(yè)資金使用效率較低。

上述報表流動比率大大低于2，表明該企業(yè)嚴重缺乏支付能力，財務(wù)風(fēng)險較大。（4）速動比率=速動資產(chǎn)/流動負債

=（流動資產(chǎn)-存貨）/流動負債期初速動比率=（8000-1800）/8400=0.74期末速動比率=（12000-4000）/12800=0.63注：一般認為，速動比率一般在1左右較為合理。低于1表明企業(yè)支付能力不強，財務(wù)風(fēng)險較大；速動比率過高表明企業(yè)資金使用效率較低。

上述報表速動比率大大低于1，且期末速動比率比期初下降，表明該企業(yè)嚴重缺乏支付能力，財務(wù)風(fēng)險較大并且有加大的趨勢。（5）現(xiàn)金比率=貨幣資金/流動負債期初現(xiàn)金比率=500/8400=0.059期末現(xiàn)金比率=800/12800=0.063注：一般認為，現(xiàn)金比率越高，企業(yè)短期償債能力越強，反之越弱?，F(xiàn)金比率是近年來會計信息使用者非常關(guān)注的財務(wù)指標(biāo)。現(xiàn)金比率沒有統(tǒng)一的評判標(biāo)準。

上述報表現(xiàn)金比率明顯偏低，表明企業(yè)短期償債能力不強，財務(wù)風(fēng)險較大。

上述C、D、E三項指標(biāo)主要反映企業(yè)短期償債能力（6）每股凈資產(chǎn)=股東權(quán)益÷股本總額

期初每股凈資產(chǎn)=7500/10000=0.75期末每股凈資產(chǎn)=9000/10000=0.9每股凈資產(chǎn)值反映了每股股票代表的公司凈資產(chǎn)價值，是支撐股票市場價格的重要基礎(chǔ)。每股凈資產(chǎn)值越大，表明公司每股股票代表的財富越雄厚，通常創(chuàng)造利潤的能力和抵御外來因素影響的能力越強。

一般來說，每股凈資產(chǎn)越高越好，但必須考慮資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和流動性進行具體分析。（7）應(yīng)收賬款增減變動

一般認為，應(yīng)收賬款期末數(shù)比期初數(shù)大幅增加，表明企業(yè)財務(wù)風(fēng)險加大，也表明企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量下降。利潤的含金量下降。大幅下降則相反。上述報表的應(yīng)收賬款從期初的2000增加到期末的3500，增長率達到75%，表明企業(yè)債權(quán)產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險加大，也表明企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量下降。利潤的含金量下降。（8）存貨增減變動一般認為，存貨期末數(shù)比期初數(shù)大幅增加，表明企業(yè)產(chǎn)品滯銷，市場前景不好；也表明企業(yè)可能產(chǎn)生較大存貨跌價損失，財務(wù)風(fēng)險較大，經(jīng)營質(zhì)量下降。大幅下降則相反。

上述報表的存貨從期初的1800增加到期末的4000，增長率達到122%，表明市場前景不好，財務(wù)風(fēng)險加大，表明企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量下降。（9）貨幣資金增減變動一般認為，貨幣資金期末數(shù)比期初數(shù)增加，表明企業(yè)對外支付能力增強，再結(jié)合現(xiàn)金流量表分析，如果貨幣資金增加是由于經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量增加所致，表明企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量提高。反之表明經(jīng)營質(zhì)量下降。如果是籌資或投資活動現(xiàn)金凈流量增加所致，與企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量沒有直接關(guān)系。

上述報表貨幣資金從500增加到800，雖然增加幅度達到60%，但絕對金額不大，還應(yīng)當(dāng)進一步分析增加的原因。

第四節(jié)利潤表一.含義

反映一定期間經(jīng)營成果的會計報表。二.作用1.分析企業(yè)經(jīng)營成果及盈利能力。2.考核企業(yè)管理層的經(jīng)營業(yè)績。3.預(yù)測未來經(jīng)營業(yè)績及現(xiàn)金流量。4.幫助信息使用者作出合理決策。

三.格式基本格式分為多步式和單步式；我國規(guī)定利潤表的標(biāo)準格式為多步式。

項目上期金額本期金額一.營業(yè)收入

50008000減：營業(yè)成本35005400營業(yè)稅金及附加200350銷售費用150400管理費用300700財務(wù)費用100200資產(chǎn)減值損失120230加（或減）：公允價值變動損益500800加（或減）：投資收益18070二.營業(yè)利潤13101590加：營業(yè)外收入90810減：營業(yè)外支出100100三.利潤總額13002300減：所得稅費用350600四.凈利潤9501700五.每股收益0.0950.17四.利潤計算方法1.計算營業(yè)利潤

營業(yè)利潤=營業(yè)收入–營業(yè)成本–營業(yè)稅金及附加–銷售費用–管理費用–財務(wù)費用±

公允價值變動損益-資產(chǎn)減值損失±投資收益2.計算利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出3.計算凈利潤

凈利潤=利潤總額–所得稅費用

五.利潤表的填列方法利潤表的填列依據(jù)是全部損益類賬戶的本期發(fā)生額合計數(shù)。

月度利潤表一般包括“本月數(shù)”、“本年累計數(shù)”、“上年同期數(shù)”等數(shù)據(jù)。年度利潤表一般包括“上年數(shù)”、“本年累計數(shù)”等數(shù)據(jù)。1.“本月數(shù)”反映利潤表各項目的本月實際發(fā)生數(shù)。2.“上期數(shù)”在編報中期財務(wù)會計報告時，填列上年同期累計實際發(fā)生數(shù)；在編報年度財務(wù)會計報告時，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)。

3.“本年累計數(shù)”反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。六.利潤表各項目的內(nèi)容和具體填列方法1“營業(yè)收入”項目根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”及“其他營業(yè)收入”賬戶的發(fā)生額合并填列。2“營業(yè)成本”項目根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的發(fā)生額合并填列。3“營業(yè)稅金及附加”項目根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”賬戶的發(fā)生額分析填列。4．“公允價值變動損益”項目本項目應(yīng)根據(jù)“公允價值變動損益”賬戶的發(fā)生額分析填列；如為公允價值變動損失，以“–”號填列。5．“銷售費用”項目根據(jù)“銷售費用”賬戶的發(fā)生額分析填列。6．“管理費用”項目根據(jù)“管理費用”賬戶的發(fā)生額分析填列。7．“財務(wù)費用”項目根據(jù)“財務(wù)費用”賬戶的發(fā)生額分析填列8．“投資收益”項目根據(jù)“投資收益”賬戶的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“–”號填列。9．“資產(chǎn)減值損失”項目根據(jù)資產(chǎn)減值損失賬戶的發(fā)生額分析填列10．“利潤總額”項目根據(jù)上述項目計算填列。如為虧損總額以“–”號填列。11．“所得稅費用”項目反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。本項目應(yīng)根據(jù)“所得稅費用”賬戶的發(fā)生額分析填列。12．“凈利潤”項目反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，以“–”號填列13.每股收益

上市公司利潤表應(yīng)當(dāng)計算填列。七.利潤表的分析（以前面報表為例）分析利潤表應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下指標(biāo)：（1）銷售毛利率（特別重要）=（營業(yè)收入-營業(yè)成本）/營業(yè)收入上期毛利率=（5000-3500）/5000=30%本期毛利率=（8000-5400）/8000=32.5%一般認為，銷售毛利率越高，企業(yè)盈利能力越強；銷售毛利率上升，表明企業(yè)盈利能力增強，反之表明盈利能力下降。

特別指出，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注主營業(yè)務(wù)毛利率的變動情況。（2）銷售利潤率=凈利潤/營業(yè)收入上期銷售利潤率=950/5000=19%本期銷售利潤率=1700/8000=21.25%一般認為，銷售利潤率越高，企業(yè)盈利能力越強；銷售利潤率上升，表明企業(yè)盈利能力增強，反之表明盈利能力下降。

特別指出，由于凈利潤中包含營業(yè)外收、支等因素，如果凈利潤增加受營業(yè)外收支影響較大，并不表明企業(yè)盈利能力增強。上表凈利潤增加的主要原因是營業(yè)外收、支增加凈利潤710萬元，剔除該因素，反而表明企業(yè)盈利能力在下降。（3）投資報酬率=凈利潤/總資產(chǎn)平均余額本期投資報酬率=1700/（18000）÷2=7.9%一般認為，投資報酬率越高，企業(yè)盈利能力越強；投資報酬率上升，表明企業(yè)盈利能力增強，反之表明盈利能力下降。需要指出，如果凈利潤增加的主要原因是營業(yè)外收、支增加所致，并不表明企業(yè)盈利能力增強。（4）每股收益=凈利潤/普通股平均股數(shù)上期每股收益=950/10000=0.095本期每股收益=1700/10000=0.17

一般認為，每股收益越高，企業(yè)盈利能力越強；每股收益上升，表明企業(yè)盈利能力增強，反之表明盈利能力下降。

特別注意非經(jīng)常性損益對每股收益的影響。如果每股收益增加主要受非經(jīng)常性損益影響，并不能表明企業(yè)盈利能力增強。上表每股收益增加就屬于這種類型。（5）扣除非經(jīng)常性損益后的每股收益非經(jīng)常性損益一般是指計入營業(yè)外收、支并影響當(dāng)期凈利潤的金額。此外，股權(quán)投資損益也屬于非經(jīng)常性損益。

包括非經(jīng)常性損益在內(nèi)的每股收益反映了公司的總體盈利狀況，而扣除非經(jīng)常性損益后每股收益則能更好地反映該公司主營業(yè)務(wù)的盈利狀況。由于公司未來持續(xù)、穩(wěn)定的營收獲利主要依賴于主營業(yè)務(wù)，因此對公司的投資價值評價也更多地參照扣除非經(jīng)常性損益后每股收益這一指標(biāo)。當(dāng)然，分析公司盈利能力，還需要結(jié)合其他指標(biāo)進行綜合分析，才能作出正確的分析結(jié)論。（6）市盈率=每股市價/每股收益若上表中，上期末股票市價為4.2元/股；本期末股票市價為5元/股。上期市盈率=4.2/0.095=44倍本期市盈率=5/0.17=29倍一般認為，市盈率越高，股票投資風(fēng)險越大，反之越小。市盈率上升，表明股票投資風(fēng)險上升，反之下降。

當(dāng)然，市盈率分析要根據(jù)企業(yè)規(guī)模、所處行業(yè)及企業(yè)所處市場周期具體分析。一般認為，中小企業(yè)市盈率應(yīng)當(dāng)高于大型企業(yè)，成長性行業(yè)市盈率應(yīng)當(dāng)高于傳統(tǒng)行業(yè)。

第五節(jié)現(xiàn)金流量表一.含義

反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入流出及凈流量信息的會計報表，是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)財務(wù)狀況變動的報表。二.現(xiàn)金流量的含義是指一定期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出的數(shù)量以及凈流量。三.作用1.可以評價企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力。2.可以評價企業(yè)對外支付能力，包括償還債務(wù)能力、支付股利能力等。3.可以評價企業(yè)經(jīng)營的質(zhì)量。4.可以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。

現(xiàn)金流量信息是會計信息使用者非常關(guān)注的財務(wù)信息，特別是經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，能夠反映企業(yè)在不依靠投資或籌資活動的條件下，依靠自身經(jīng)營活動獲取現(xiàn)金的能力，是企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量的重要診斷指標(biāo)。四.“現(xiàn)金”的含義及具體構(gòu)成1.“現(xiàn)金”的含義

現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金”是指廣義的現(xiàn)金，包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。而日常核算的“現(xiàn)金”是指狹義的現(xiàn)金，僅指庫存現(xiàn)金。2.具體構(gòu)成（1）庫存現(xiàn)金（2）活期存款（3）可隨時支用的定期存款（4）通知便可支用的定期存款（5）其他貨幣資金（不能隨時支用的除外）（6）現(xiàn)金等價物注意：第一.上述項目的增加屬于現(xiàn)金流入，減少屬于現(xiàn)金流出。第二.現(xiàn)金流量表不反映現(xiàn)金項目此增彼減產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。第三.現(xiàn)金流量表只反映現(xiàn)金項目與非現(xiàn)金項目相互轉(zhuǎn)化產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量。五.現(xiàn)金等價物的含義及特點1.含義是指企業(yè)持有的期限短、流通性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的各種投資。2.特點（1）期限短（一般三個月內(nèi)到期）（2）流通性強（一般能在公開市場交易）（3）易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金（交易價格及交易費用能夠確定或合理預(yù)計）（4）價值變動風(fēng)險很小注：現(xiàn)金等價物一般是指三個月內(nèi)到期的各種債券投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)具體情況確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定，不得任意變更六.現(xiàn)金流量的分類為正確計算和分析現(xiàn)金流量并編制現(xiàn)金流量表，新準則將現(xiàn)金流量劃分為以下三類：即按三個類別列示計算現(xiàn)金流量。1.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（1）經(jīng)營活動現(xiàn)金流入，包括：A.銷售商品，提供勞務(wù)收到現(xiàn)金（含增值稅銷項稅額）B.收到的稅費返還C.收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（2）經(jīng)營活動現(xiàn)金流出，包括：A.購買商品，接受勞務(wù)支付現(xiàn)金（含增值稅進項稅額）B.支付的各種稅費C.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金D.支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金2.投資活動現(xiàn)金流量（1）投資活動現(xiàn)金流入A.收回投資收到現(xiàn)金B(yǎng).取得投資收益收到現(xiàn)金C.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額D.處置子公司及其他營業(yè)單位收到現(xiàn)金凈額E.收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金（2）投資活動現(xiàn)金流出A.構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)支付現(xiàn)金B(yǎng).投資支付現(xiàn)金C.取得子公司及其他營業(yè)單位支付現(xiàn)金凈額D.支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金3.籌資活動現(xiàn)金流量（1）籌資活動現(xiàn)金流入A.吸收投資收到現(xiàn)金B(yǎng).取得借款收到現(xiàn)金C.收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金（2）籌資活動現(xiàn)金流出A.償還債務(wù)支付現(xiàn)金B(yǎng).分配股利、利潤或償付利息支付現(xiàn)金C.支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

注：現(xiàn)金流量表中，如果某項活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額較大，不能列入其他現(xiàn)金流入或流出，應(yīng)當(dāng)單獨在現(xiàn)金流量表中增加項目列示。企業(yè)常用的現(xiàn)金流量表格式如下：項目上期金額本期金額一.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品，提供勞務(wù)收到現(xiàn)金

收到的稅費返還收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計購買商品，接受勞務(wù)支付現(xiàn)金支付的各種稅費支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二.投資活動現(xiàn)金流量..................................三.籌資活動現(xiàn)金流量......................................四.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額七.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列示和計算方法1.直接法(1)含義

按經(jīng)營活動現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的具體項目列示并計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額的方法。（2）評價可以直接反映經(jīng)營活動現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的構(gòu)成，有利于對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進行分析并預(yù)測未來現(xiàn)金流量但不能反映經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與凈利潤產(chǎn)生差異的原因。

2.間接法（1）含義是指以本期凈利潤為起算點，調(diào)整有關(guān)項目增減變動計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額的方法。（2）評價間接法優(yōu)缺點與直接法相反。注：兩種方法計算的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額應(yīng)當(dāng)相等。

我國會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編制現(xiàn)金流量表，同時在補充資料中，用間接法計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額。

八.現(xiàn)金流量表的編制方法

編制方法包括分析計算填列法、工作底稿法、T型賬戶法、現(xiàn)金流量表臺賬法等。1.分析計算填列法

是指對期末資產(chǎn)負債表，本期利潤表，本期發(fā)生的交易或事項等資料進行分析，在分析的基礎(chǔ)上逐項計算現(xiàn)金流量并填列于現(xiàn)金流量表的方法，具體計算方法如下：（1）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量計算方法1）銷售商品，提供勞務(wù)收到現(xiàn)金

=當(dāng)期銷售商品，提供勞務(wù)收到現(xiàn)金+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期的預(yù)收賬款+當(dāng)期收回前期已核銷的壞賬

-當(dāng)期銷售退回及折讓支付的現(xiàn)金【例1】本期主營業(yè)務(wù)收入80000元，其他業(yè)務(wù)收入20000元。應(yīng)收賬款期初余額10000元。期末余額34000元，應(yīng)收票據(jù)期初余額20000元，期末余額8000元。本期預(yù)收的貨款4000元。本期核銷壞賬3000元。本期收回前期已核銷的壞賬5000元。（假設(shè)不考慮增值稅）

計算如下：本期銷售商品，提供勞務(wù)收到現(xiàn)金=80000-（34000-10000）-（8000-20000）=940002）收到的稅費返還本項目反映企業(yè)實際收到的返還的各種稅費，本項目根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”及“營業(yè)外收入”，“遞延收益”等賬戶記錄分析填列。3）收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項目主要包括：收到的租金，賠款，罰款，存入保證金，押金、使用費等。

本項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、

“其他應(yīng)付款”等賬戶記錄分析填列。注：收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如

果金額較大，應(yīng)單列項目反映。4）購買商品，接受勞務(wù)支付現(xiàn)金

=當(dāng)期購買商品，接受勞務(wù)支付現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付賬款-當(dāng)期購貨退回收到現(xiàn)金【例2】本期用存款支付購買原材料貨款40000元，增值稅6800元；支付前期應(yīng)付賬款12000元；支付上期承兌的商業(yè)匯票票據(jù)款8000元；本期預(yù)付周轉(zhuǎn)材料購貨款20000元；購買工程物資支付價款及增值稅58500元。本期購買商品，接受勞務(wù)支付現(xiàn)金=40000=86800注：購買工程物資支付現(xiàn)金58500元屬于投資活動現(xiàn)金流量5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金本項目包括支付給職工的工資，獎金，津貼，補貼貨幣性福利，辭退福利以及為職工支付的“五險一金”等。本項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”，“銀行存款”，“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶記錄分析填列?！纠?】本期實際支付生產(chǎn)經(jīng)營人員工資18000元，獎金2000元，在建工程人員工資12000元，獎金1000元。為生產(chǎn)經(jīng)營人員支付“五險一金”5000元，為在建工程人員支付“五險一金”3000元，支付離退休人員福利費1500元。本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=18000=25000注：支付在建工程人員的上述項目屬于投資活動現(xiàn)金流量。支付離退休人員工資福利屬于支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。6）支付的各種稅費根據(jù)“應(yīng)交稅費”，“銀行存款”，“庫存現(xiàn)金”等賬戶記錄分析填列?！纠?】某企業(yè)2012年度實際上交所得稅1600元，增值稅2800元，營業(yè)稅1500元，城建稅900元，教育費附加600元。本期支付的各種稅費=1600+900+600=74007）支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項目主要包括：支付的賠款，罰款，滯納金，差旅費，業(yè)務(wù)招待費，廣告費，租金，保險費，修理費等。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”、“管理費用”、“銷售費用”“銀行存款”等相關(guān)賬戶記錄分析填列。注：上述“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中，如果某個項目金額較大，應(yīng)在現(xiàn)金流量表中單列項目反映。

（2）投資活動現(xiàn)金流量計算方法1）收回投資收到現(xiàn)金

本項目主要包括：處置長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資的本金等活動收到的現(xiàn)金。

本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“銀行存款”賬戶借方及上述相關(guān)資產(chǎn)賬戶貸方發(fā)生額分析計算。

例1.2012年公司出售長期股權(quán)投資收到凈收入520萬元。收回持有至到期投資本金600萬元，利息48萬元。收回投資收到現(xiàn)金=520+600=1120萬元2）取得投資收益收到現(xiàn)金本項目主要包括：股權(quán)性投資收到的現(xiàn)金股利、債權(quán)性投資收到的利息、從子公司或聯(lián)營公司分得的利潤等。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“銀行存款”賬戶借方及“投資收益”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”等賬戶貸方發(fā)生額分析計算。例2.2012年收回持有至到期投資本金600萬元，利息48萬元；收到子公司支付利潤120萬元；收到現(xiàn)金股利50萬元。取得投資收益收到現(xiàn)金=48+120+50=2183）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)收到現(xiàn)金凈額

本項目主要包括：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)收到的的價款及賠款扣除相關(guān)現(xiàn)金支出后的凈額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“銀行存款”賬戶記錄及“固定資產(chǎn)清理”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費”、“無形資產(chǎn)”等賬戶記錄分析計算。例3.2012年出售廠房一棟，收到價款1300萬元，支付營業(yè)稅65萬元，支付其他稅費35萬元；出售專利權(quán)一項，收到價款200萬元，支付營業(yè)稅及其他稅費20萬元；處置投資性房地產(chǎn)一項，收到價款2000萬元，支付相關(guān)稅費100萬元；出售多余的工程物資收到價款50萬元。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)收到現(xiàn)金凈額=（1300-65-35）+（200-20）+（2000-100）+50=3330萬元4）收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項目反映除上述各項目外，收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，由于不經(jīng)常發(fā)生，可根據(jù)“營業(yè)外收入”等賬戶記錄分析計算。5）購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)支付現(xiàn)金本項目包括購買安裝機器設(shè)備，購買工程物資，支付工程價款，支付工程人員工資福利，支付可資本化的無形資產(chǎn)開發(fā)支出、購買無形資產(chǎn)、購買及建造投資性房地產(chǎn)等活動支付的現(xiàn)金。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”，“在建工程”，“研發(fā)支出”，“應(yīng)付職工薪酬”，“銀行存款”，“庫存現(xiàn)金”等賬戶記錄分析填列。注：支付資本化利息屬于籌資活動支付現(xiàn)金例4.本期用存款支付工程物資價款及增值稅58500元，支付在建工程人員工資12000元，獎金1000元、“五險一金”3000元。支付購買設(shè)備價款80000元及增值稅13600元。支付資本化的專門借款利息3500元。本期購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=58500=1681006）投資支付現(xiàn)金本項目是指企業(yè)取得權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括取得投資支付的價款及相關(guān)稅費。注意：支付價款中包含的現(xiàn)金股利或應(yīng)收利息，應(yīng)當(dāng)在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映，不屬于本項目。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“銀行存款”、“其他貨幣資金”等賬戶貸方記錄以及“長期股權(quán)投資”、“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”等賬戶的借方記錄分析計算。

例4.2012年公司用銀行存款購買乙公司普通股100萬股，準備長期持有。買價8.5元/股，相關(guān)稅費3萬元，買價中包含乙公司已宣告發(fā)放尚未支付的現(xiàn)金股利0.1元/股。投資支付現(xiàn)金=100×（8.5-0.1）+3=843支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金=100×0.1=107）支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項目反映除上述各項目外，支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，由于不經(jīng)常發(fā)生，可根據(jù)“銀行存款”等賬戶記錄分析計算。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收回現(xiàn)金凈額為負數(shù)，也在本項目填列。（3）籌資活動現(xiàn)金流量計算方法1）吸收投資收到現(xiàn)金本項目反映收到投資者投入貨幣資金、發(fā)行股票、發(fā)行債券等籌資活動收到的現(xiàn)金凈額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“銀行存款”借方記錄、

“股本”或“實收資本”、“應(yīng)付債券”等賬戶貸方記錄分析計算。

注意：籌資活動直接支付的評估、審計、咨詢等費用，屬于“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，不屬于本項目。例1.2012年公司采用包銷方式發(fā)行普通股2000萬股，發(fā)行價6元/股，發(fā)行費用率5%。吸收投資收到現(xiàn)金=2000×6×（1-5%）=11400萬元2）取得借款收到現(xiàn)金

本項目反映本期取得短期借款、長期借款收到的現(xiàn)金。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”等賬戶記錄計算。

注：應(yīng)當(dāng)按實際收到的借款金額計算。3）收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項目反映除上述各項目外，收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，由于不經(jīng)常發(fā)生，可根據(jù)“銀行存款”等賬戶借方記錄分析計算。

4）償還債務(wù)支付現(xiàn)金本項目反映償還借款本金和到期應(yīng)付債券本金支付的現(xiàn)金。注意：支付借款利息、應(yīng)付債券利息不屬于本項目。屬于“分配股利、利潤或償付利息支付現(xiàn)金”項目。例2.2012年公司償還到期的長期借款本金500萬元，應(yīng)計利息60萬元；支付到期的公司債券面值1000萬元，應(yīng)計利息240萬元。償還債務(wù)支付現(xiàn)金=500=1500萬元5）分配股利、利潤或償付利息支付現(xiàn)金本項目反映本期實際支付現(xiàn)金股利或利潤，實際支付借款利息及債券利息所支付的現(xiàn)金。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“銀行存款”賬戶貸方記錄和“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付債券”、“長期借款”等賬戶借方記錄分析計算。例3.2012年公司償還到期的長期借款本金500萬元，應(yīng)計利息60萬元；支付到期的公司債券面值1000萬元，應(yīng)計利息240萬元。支付現(xiàn)金股利500萬元。分配股利、利潤或償付利息支付現(xiàn)金=60+240+500=800萬元6）支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映除上述各項目外，支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，由于不經(jīng)常發(fā)生，可根據(jù)“銀行存款”等賬戶貸方記錄分析計算。采用分析計算填列法，計算出上述所有項目的現(xiàn)金流入、流出項目金額并填列于報表中，即可完成現(xiàn)金流量表的編制。2.工作底稿法以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表的方法。（1）工作底稿的結(jié)構(gòu)A.工作底稿縱向分三部分：資產(chǎn)負債表項目、利潤表項目、現(xiàn)金流量表項目。B.工作底稿橫向分三個部分：期初數(shù)、調(diào)整

分錄、期末數(shù)。注：實際工作中可事先印制空白工作底稿備用。現(xiàn)金流量表工作底稿格式一般如下：

項目期初數(shù)調(diào)整分錄借方貸方期末數(shù)一.資產(chǎn)負債表項目貨幣資金交易性金融資產(chǎn)....................二.利潤表項目營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加................三.現(xiàn)金流量表項目銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金收到的稅費返還.......................

現(xiàn)金流量表工作底稿

（2）工作底稿法的編制程序第一.將資產(chǎn)負債表期初數(shù)和期末數(shù)過入工作

底稿。第二.對當(dāng)期業(yè)務(wù)（或賬簿記錄）、年末資產(chǎn)負債表、年度利潤表進行分析并編制調(diào)

整分錄。（工作底稿法的關(guān)鍵步驟）第三.將調(diào)整分錄過入工作底稿第四.核對調(diào)整分錄第五.根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目金額

填列現(xiàn)金流量表。（3）編制調(diào)整分錄主要依據(jù)A.分析資產(chǎn)負債表各項目期初期末變動數(shù)。B.分析利潤表各項目數(shù)據(jù)。C.分析本期發(fā)生的交易或事項。注：實際工作中以相關(guān)賬簿記錄為依據(jù)（4）主要調(diào)整分錄的編制方法注：可參考《企業(yè)會計準則-現(xiàn)金流量表》

編制現(xiàn)金流量表調(diào)整分錄，要以利潤表項目為基礎(chǔ)，從“營業(yè)收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負債表項目及本期會計記錄逐一進行分析，在分析的基礎(chǔ)上編制。注意：

第一.調(diào)整分錄中，“借：×××現(xiàn)金流量”表示流入現(xiàn)金；第二.調(diào)整分錄中“貸：×××現(xiàn)金流量”表示流出現(xiàn)金。第三.調(diào)整分錄只用于現(xiàn)金流量表工作底稿，不屬于一般會計分錄，不能用于填制記賬憑證和登記賬簿。*現(xiàn)金流量表常見的調(diào)整分錄舉例：注：由于課件容量限制，下列例題的本期資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)、利潤表數(shù)據(jù)、本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)省略，相關(guān)資料可見每個調(diào)整分錄上面的例題。第一.分析調(diào)整營業(yè)收入例1.若A公司2012年度利潤表中營業(yè)收入1000萬元，營業(yè)收入的增值稅率17%，應(yīng)收賬款年初260萬元，年末390萬元；應(yīng)收票據(jù)年初60萬元，年末40萬元；預(yù)收賬款年初120萬元，年末200萬元。借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量-銷售商品提供勞務(wù)收到現(xiàn)金1140應(yīng)收賬款130貸：營業(yè)收入1000應(yīng)收票據(jù)20預(yù)收賬款80應(yīng)交稅費170注：上例相關(guān)數(shù)據(jù)來自于年末資產(chǎn)負債表和年度利潤表。第二.分析調(diào)整營業(yè)成本例2.若A公司2012年度利潤表中營業(yè)成本600萬元，本年度購買存貨支付增值稅進項稅額85萬元，應(yīng)付賬款年初180萬元，年末250萬元；應(yīng)付票據(jù)年初50萬元，年末30萬元；預(yù)付賬款年初40萬元，年末70萬元；存貨年初300萬元，年末210萬元。借：營業(yè)成本600應(yīng)交稅費85應(yīng)付票據(jù)20預(yù)付賬款30貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量-購買商品勞務(wù)支付現(xiàn)金575應(yīng)付賬款70存貨90注：上例相關(guān)數(shù)據(jù)來自于年末資產(chǎn)負債表和年度利潤表。

第三.分析調(diào)整營業(yè)稅金及附加例3.若A公司2012年度利潤表中營業(yè)稅金及附加160萬元，所有稅費均用存款上交。借：營業(yè)稅金及附加160貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量-支付各種稅費160第四.分析調(diào)整銷售費用例4.若A公司2012年度利潤表中銷售費用，有20萬元屬于支付的銷售運雜費和廣告費。借：銷售費用20貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量-支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)現(xiàn)金20注：上例相關(guān)數(shù)據(jù)來自于本期發(fā)生的業(yè)務(wù)和年度利潤表。第五.分析調(diào)整管理費用例5.若A公司2012年度利潤表的50萬元管理費用中，支付行政部門辦公費20萬元，行政部門折舊費10萬元，支付業(yè)務(wù)招待費20萬元。借：管理費用50貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量-支付其他與經(jīng)營活動現(xiàn)金50同時借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量-支付其他與經(jīng)營活動現(xiàn)金10貸：累計折舊10注：計入管理費用的折舊費沒有流出現(xiàn)金，故需要調(diào)整。第六.分析調(diào)整財務(wù)費用例6.若A公司2012年度利潤表中財務(wù)費用30萬元，其中應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息3萬元，計提長期借款利息尚未支付的金額為20萬元，其余為計提短期借款利息。借：財務(wù)費用30貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量-銷售商品提供勞務(wù)收到現(xiàn)金3長期借款20應(yīng)付利息7注：前面應(yīng)收票據(jù)減少作為經(jīng)營活動流入現(xiàn)金，但計入財務(wù)費用的貼現(xiàn)利息沒有流入現(xiàn)金，故需調(diào)整。第七.分析調(diào)整資產(chǎn)減值損失例7.若A公司2012年度利潤表中資產(chǎn)減值損失20元，其中計提壞賬準備5萬元，計提存貨跌價準備8萬元，計提固定資產(chǎn)減值準備7萬元。借：資產(chǎn)減值損失20貸：壞賬準備5存貨跌價準備8固定資產(chǎn)減值準備7注：計提資產(chǎn)減值準備影響凈利潤，但不影響當(dāng)期現(xiàn)金流量，本筆調(diào)整分錄不涉及現(xiàn)金流量，只用于工作底稿的資產(chǎn)負債表、利潤表項目。第八.分析調(diào)整公允價值變動損益例8.若A公司2012年度利潤表中，公允價值變動損益增加凈利潤50萬元，屬于持有的“交易性金融資產(chǎn)”公允價值期末增加所致。借：交易性金融資產(chǎn)50貸：公允價值變動損益50注：交易性金融資產(chǎn)公允價值增加計入“公允價值變動損益”貸方，會導(dǎo)致凈利潤增加，但沒有流入現(xiàn)金，如果已將其結(jié)轉(zhuǎn)為”投資收益”，調(diào)整分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)50貸：投資收益50第九.分析調(diào)整投資收益例9.若A公司2012年度利潤表中，計入利潤表的投資收益為80萬元，其中“長期股權(quán)投資-損益調(diào)整”借方產(chǎn)生的投資收益50萬元；“交易性金融資產(chǎn)”收到現(xiàn)金股利30萬元計入“投資收益”。借：長期股權(quán)投資50投資活動現(xiàn)金流量-取得投資收益收到現(xiàn)金30貸：投資收益80注：“長期股權(quán)投資-損益調(diào)整”產(chǎn)生的投資收益沒有流入現(xiàn)金。現(xiàn)金股利作為投資活動流入現(xiàn)金。第十.分析調(diào)整營業(yè)外收入例10.若A公司2012年度利潤表中，計入利潤表的營業(yè)外收入為40萬元，其中處置固定資產(chǎn)凈收入23萬元，該固定資產(chǎn)原價100萬元，累計折舊45萬元，售價80萬元，支付清理費用2萬元。其余17萬元營業(yè)外收入為罰款收入。借：投資活動現(xiàn)金流量-處置固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金78經(jīng)營活動現(xiàn)金流量-其他與經(jīng)營活動有關(guān)現(xiàn)金17累計折舊45貸：固定資產(chǎn)100營業(yè)外收入40注：罰款收入屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。第十一.分析調(diào)整營業(yè)外支出例11.若A公司2012年度利潤表中，計入利潤表的營業(yè)外支出為30萬元，其中現(xiàn)金捐贈支出9萬元，其余21萬元為出售專利權(quán)凈損失。專利權(quán)歷史成本50萬元，累計攤銷10萬元，售價20萬元，應(yīng)交營業(yè)稅1萬元。借：營業(yè)外支出30累計攤銷10投資活動現(xiàn)金流量-處置無形資產(chǎn)收到現(xiàn)金20貸：無形資產(chǎn)50應(yīng)交稅費1經(jīng)營活動現(xiàn)金流量-支付其他經(jīng)營活動現(xiàn)金9注：捐贈現(xiàn)金屬于經(jīng)營活動流出現(xiàn)金，處置無形資產(chǎn)屬于投資活動流入現(xiàn)金。第十二.分析調(diào)整所得稅費用例12.若A公司2012年度利潤表中，計入利潤表的所得稅費用為45萬元，遞延所得稅資產(chǎn)年初10萬元，年末15萬元；遞延所得稅負債年初8萬元，年末20萬元。借：所得稅費用45

遞延所得稅資產(chǎn)5貸：應(yīng)交稅費38遞延所得稅負債12注：調(diào)整分錄與所得稅期末會計處理方法相同。第十三.分析調(diào)整固定資產(chǎn)例13.若A公司2012年度資產(chǎn)負債表中，固定資產(chǎn)增加300萬元，其中存款支付購買生產(chǎn)用設(shè)備價款100萬元，增值稅17萬元（已抵扣進項稅額），不需安裝。其余200萬元為在建工程完工轉(zhuǎn)入。借：固定資產(chǎn)300應(yīng)交稅費17貸：在建工程200投資活動現(xiàn)金流量-購建固定資產(chǎn)支付現(xiàn)金100經(jīng)營活動現(xiàn)金流量-購買商品支付現(xiàn)金17注：支付增值稅進項稅額屬于經(jīng)營活動流出現(xiàn)金。第十四.分析調(diào)整累計折舊例14.若A公司2012年度計提折舊費100萬元，其中90萬元計入制造費用，10萬元計入管理費用（見前面例5）。借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量-購買商品支付現(xiàn)金90貸：累計折舊90注意：第一.計入管理費用的累計折舊10萬元在前面例5中已經(jīng)調(diào)整，本例不再調(diào)整。第二.計入制造費用的折舊費最終計入存貨成本，增加存貨價值，前面例2已將存貨變動作為“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量-購買商品支付現(xiàn)金”進行調(diào)整，本例是對例2的再調(diào)整。第十五.分析調(diào)整在建工程例15.若A公司2012年度資產(chǎn)負債表中，在建工程增加150萬元，其中領(lǐng)用工程物資80萬元，存款支付廠房建造工程款60萬元，計算在建工程人員工資10萬元。借：在建工程150貸：投資活動現(xiàn)金流量-購建固定資產(chǎn)支付現(xiàn)金60工程物資80應(yīng)付職工薪酬10注：支付廠房建造款屬于投資活動流出現(xiàn)金，應(yīng)付職工薪酬在下面的調(diào)整分錄中調(diào)整。第十六.分析調(diào)整工程物資例16.若A公司2012年度資產(chǎn)負債表中，工程物資增加110萬元，屬于用存款購買的廠房建造用工程物資。借：工程物資110貸：投資活動現(xiàn)金流量-購建固定資產(chǎn)支付現(xiàn)金110注：支付購買工程物資價款屬于投資活動現(xiàn)金流出。第十七.分析調(diào)整長期股權(quán)投資例17.若A公司2012年度資產(chǎn)負債表中，長期股權(quán)投資增加420萬元，屬于本期用存款支付的購買乙公司30%股權(quán)形成的長期股權(quán)投資。借：長期股權(quán)投資420貸：投資活動現(xiàn)金流量-投資支付現(xiàn)金420第十八.分析調(diào)整累計攤銷例18.若A公司2012年度無形資產(chǎn)攤銷計入當(dāng)期管理費用8萬元。借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量-支付其他經(jīng)營活動現(xiàn)金8貸：累計攤銷8注：調(diào)整管理費用時已將其作為經(jīng)營活動流出現(xiàn)金，但無形資產(chǎn)攤銷雖計入管理費用，卻沒有流出現(xiàn)金，故作出上述調(diào)整分錄。上例相關(guān)數(shù)據(jù)來自于本期發(fā)生的業(yè)務(wù)和年度利潤表。第十九.分析調(diào)整短期借款例19.若A公司2012年度資產(chǎn)負債表中短期借款減少90萬元，屬于歸還到期的短期借款本金。借：短期借款90貸：籌資活動現(xiàn)金流量-償還債務(wù)支付現(xiàn)金90第二十.分析調(diào)整應(yīng)付職工薪酬例20.若A公司2012年度支付的應(yīng)付職工薪酬總額130萬元，其中計入生產(chǎn)成本85萬元，計入制造費用30萬元，計入管理費用15萬元。借：應(yīng)付職工薪酬130貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量-支付給職工的現(xiàn)金130注：支付職工薪酬屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流出。同時作以下調(diào)整分錄：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量-購買商品支付現(xiàn)金115-支付其他經(jīng)營活動有關(guān)現(xiàn)金15貸：應(yīng)付職工薪酬130注意：“應(yīng)付職工薪酬”期末余額為零，但本期支付職工薪酬屬于“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量-支付給職工的現(xiàn)金”。由于職工薪酬分配計入了生產(chǎn)成本、制造費用及管理費用，前面已分別作為存貨和管理費用調(diào)整了經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，因此本例作上述反向調(diào)整。第二十一.分析調(diào)整應(yīng)交稅費例21.若A公司2012年度實際上繳增值稅85萬元、上繳所得稅60萬元，上繳其他稅費20萬元。

借：應(yīng)交稅費165貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量-支付的各種稅費165第二十二.分析調(diào)整長期借款例22.若A公司2012年度長期借款增加500萬元，屬于當(dāng)年向工商銀行借入的三年期借款。借：籌資活動現(xiàn)金流量-借款收到現(xiàn)金500貸：長期借款500若“長期借款”2012年度減少360萬元，屬于歸還到期的長期借款本金300萬元和應(yīng)計利息60萬元。借：長期借款360貸：籌資活動現(xiàn)金流量-償還債務(wù)支付現(xiàn)金300-償還利息支付現(xiàn)金60

第二十三.分析調(diào)整應(yīng)付債券例23.若A公司2012年度應(yīng)付債券增加630萬元，屬于公司當(dāng)年發(fā)行的三年期債券。其中債券面值600萬元，溢價（利息調(diào)整）30萬元。借：籌資活動現(xiàn)金流量-借款收到現(xiàn)金630貸：應(yīng)付債券630注：發(fā)行債券收到現(xiàn)金屬于“籌資活動現(xiàn)金流量-借款收到現(xiàn)