會(huì)計(jì)學(xué)各章學(xué)習(xí)目標(biāo)及重難點(diǎn)

會(huì)計(jì)學(xué)課程

各章學(xué)習(xí)內(nèi)容及重難點(diǎn)

第一章、總論

通過本章學(xué)習(xí)，目的是使初學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)的定義、職能、目標(biāo)等基本知識(shí)有比較

清楚的認(rèn)識(shí)和把握。了解會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一項(xiàng)管理活動(dòng)；掌握會(huì)計(jì)的基本職能、目標(biāo)、

會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)慣例、會(huì)計(jì)核算方法等內(nèi)容；

重點(diǎn)掌握掌握會(huì)計(jì)對(duì)象及會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型及對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

等內(nèi)容。難點(diǎn)是對(duì)會(huì)計(jì)要素及內(nèi)容的理解。通過本章學(xué)習(xí)，為后續(xù)章節(jié)學(xué)習(xí)奠定基

礎(chǔ)。

一、會(huì)計(jì)的定義

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專門的方法，對(duì)特定單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核

算和監(jiān)督，以便向會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息，從而提高經(jīng)濟(jì)效益的一種

管理活動(dòng)。

二、會(huì)計(jì)職能

會(huì)計(jì)具有兩大基本職能，即核算職能與監(jiān)督職能。

(-)會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)核算是指通過價(jià)值量對(duì)特定單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行考核和計(jì)算，就是人們常說

的記賬、算賬、報(bào)賬，以達(dá)到為經(jīng)濟(jì)管理提供經(jīng)濟(jì)信息的目的。會(huì)計(jì)核算包括確認(rèn)、

計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)。

會(huì)計(jì)核算職能具有三個(gè)明顯的特征：

第一、會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，從價(jià)值量方面反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。

雖然會(huì)計(jì)可以采用三種計(jì)量尺度(貨幣量度、實(shí)物量度、勞動(dòng)量度)，但應(yīng)以貨幣量

度作為主要計(jì)量尺度，以實(shí)物量度和勞動(dòng)量度作為輔助計(jì)量尺度。

第二、會(huì)計(jì)核算要遵循連續(xù)性、全面性、系統(tǒng)性要求。

第三、會(huì)計(jì)核算要對(duì)特定單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程進(jìn)行核算，包括事前核算、事中

核算和事后核算。

（-）會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督就是利用會(huì)計(jì)信息，對(duì)特定單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制、分析、考評(píng)，促

使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照規(guī)定的要求運(yùn)行，以達(dá)到預(yù)期的目的。

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能具有三個(gè)顯著特征：

第一、會(huì)計(jì)監(jiān)督具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性，它以國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律以及特定

單位的計(jì)劃、預(yù)算等為準(zhǔn)繩，對(duì)特定單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行監(jiān)督。

第二、會(huì)計(jì)監(jiān)督主要通過價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行。

第三、會(huì)計(jì)監(jiān)督要對(duì)特定單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程進(jìn)行監(jiān)督，包括事前監(jiān)督、事中

監(jiān)督和事后監(jiān)督。

會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系是相互相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是前提,

為會(huì)計(jì)監(jiān)督提供客觀依據(jù)；會(huì)計(jì)監(jiān)督是保障，以確保會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的合法合理。沒

有科學(xué)、嚴(yán)格的會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)工作就容易失去控制，也就難以提供真實(shí)可靠的會(huì)

計(jì)信息。

三、會(huì)計(jì)目標(biāo)

（一）總體目標(biāo)：提高經(jīng)濟(jì)效益。

（二）具體目標(biāo)：

第一、向會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用信息；

第二、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。

會(huì)計(jì)具體目標(biāo)主要表現(xiàn)——

r投資｛r財(cái)務(wù)狀況信I息

提供信鼠f使用儲(chǔ)債權(quán)其什上信息經(jīng)營成果信心

X.AX.

政府現(xiàn)金流量信息

企業(yè)管理層所有者權(quán)益變動(dòng)信息

資產(chǎn)負(fù)債表

會(huì)計(jì)報(bào)3X.利潤表

現(xiàn)金流量表

所有者權(quán)益變動(dòng)表

四、會(huì)計(jì)假設(shè)

會(huì)計(jì)假設(shè)，也叫會(huì)計(jì)核算前提，是指為了保證會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行和會(huì)計(jì)信息質(zhì)

量，對(duì)會(huì)計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所做的基本假定。

會(huì)計(jì)假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)。

會(huì)計(jì)主體，又稱為會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)個(gè)體，它是指會(huì)計(jì)核算服務(wù)的對(duì)象或者說會(huì)計(jì)

信息所反映的特定單位或者組織（企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體等），它規(guī)范了會(huì)計(jì)核算

工作的空間范圍。也就是說，會(huì)計(jì)核算是反映一個(gè)特定單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只記本主

體的賬。一般來說，法律主體必然是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。

持續(xù)經(jīng)營是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營獲得無限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的未來，

不會(huì)因破產(chǎn)、清算、解散等而不復(fù)存在。也就是說會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常

的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提，而不考慮企業(yè)是否破產(chǎn)清算等。

會(huì)計(jì)分期，又稱會(huì)計(jì)期間，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為一個(gè)

個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間。也就是說通過會(huì)計(jì)期間的劃分，分期結(jié)算賬目，按期

編制會(huì)計(jì)報(bào)表，從而及時(shí)地向會(huì)計(jì)信息使用者提供信息，以滿足信息使用者的需要。

對(duì)會(huì)計(jì)工作時(shí)間范圍的具體劃分，主要是確定會(huì)計(jì)年度。我國以日歷年度作為會(huì)計(jì)

年度，即從每年公歷的1月1日至12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。會(huì)計(jì)期間一般分為

年度、半年度、季度和月度。我們通常把短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)期間稱為

中期。會(huì)計(jì)分期假設(shè)明確了會(huì)計(jì)核算工作的時(shí)間范圍。

貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算工作中應(yīng)采用貨幣作為計(jì)量單位，來確認(rèn)、

計(jì)量和報(bào)告會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者會(huì)計(jì)事項(xiàng)。貨幣計(jì)量假設(shè)包括三方面內(nèi)容:

第一、以貨幣作為主要計(jì)量單位；第二、確立記賬本位幣--人民幣；第三、幣值穩(wěn)

定。

五、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

(-)權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計(jì)制，是以取得收入的權(quán)利及承擔(dān)費(fèi)用的責(zé)任

為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。即凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)當(dāng)

承擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期

的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。權(quán)

責(zé)發(fā)生制適用于盈利組織即企業(yè)單位。

(-)收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制亦稱實(shí)收實(shí)付制或現(xiàn)金制，是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收

入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。即凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用，不論其是否屬于本

期均應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理；凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期

均應(yīng)作為本期的收入處理；反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支

付的費(fèi)用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。收付實(shí)現(xiàn)制適用

于非盈利組織即行政事業(yè)單位。

六、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求有八項(xiàng)：可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、

重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。

我國基本準(zhǔn)則中規(guī)定的八項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，可靠性、相關(guān)性、明晰性和可

比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本

質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的次級(jí)質(zhì)量要

求，是對(duì)首要質(zhì)量特征要求的補(bǔ)充和完善，尤其是對(duì)某些特殊交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)

計(jì)處理時(shí)，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會(huì)計(jì)處理原則；及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息相關(guān)

性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定會(huì)

計(jì)信息及時(shí)披露的時(shí)間。

七、會(huì)計(jì)慣例

會(huì)計(jì)慣例一般是人們?cè)陂L期的實(shí)踐中，根據(jù)實(shí)踐中形成的共同認(rèn)識(shí)制訂出來的,

具有一定的行為約束力的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)慣例除前述八項(xiàng)質(zhì)量

特征以外，主要包括“歷史成本計(jì)量為主、收入與費(fèi)用配比、劃分收益性支出與資

本性支出”等三項(xiàng)會(huì)計(jì)慣例。

(-)歷史成本計(jì)量為主

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括“歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)

值和公允價(jià)值”五種。如果會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中五種計(jì)量屬性對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)

行計(jì)量的結(jié)果是一致，則不存在孰先使用的問題，但計(jì)量的結(jié)果如果不一致，就存

在孰先使用哪種計(jì)量屬性的問題。

歷史成本計(jì)價(jià)為主會(huì)計(jì)慣例是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)首先按照歷

史成本進(jìn)行計(jì)量，即按實(shí)際發(fā)生的金額計(jì)量。換言之，在五種計(jì)量屬性中，歷史成

本計(jì)量?jī)?yōu)先。

（-）收入與費(fèi)用配比

收入與費(fèi)用配比會(huì)計(jì)慣例要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，正確確定一個(gè)會(huì)計(jì)期間

的收入和其相關(guān)的成本、費(fèi)用，以便計(jì)算當(dāng)期損益。

收入與費(fèi)用配比會(huì)計(jì)慣例包括兩層含義：一是因果配比，即取得一定的收入是

因?yàn)榘l(fā)生了一定的費(fèi)用支出，而發(fā)生費(fèi)用支出的目的就是為了取得這些收入；二是

時(shí)間配比，是指將一定會(huì)計(jì)期間的收入與同期的費(fèi)用相配比，而不能將本期收入與

上期費(fèi)用配比。

（三）劃分收益性支出與資本性支出

收益性支出是指企業(yè)所發(fā)生的支出僅與一個(gè)會(huì)計(jì)年度的收益相關(guān)；資本性支出

是指企業(yè)發(fā)生的支出不僅僅與一個(gè)會(huì)計(jì)年度的收益相關(guān)，而是和一個(gè)以上的會(huì)計(jì)年

度相關(guān)。兩類不同性質(zhì)支出在對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表中的列示不同：收益性支出應(yīng)列入利潤

表中，計(jì)入當(dāng)期損益；資本性支出應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中，作為企業(yè)資產(chǎn)反映。如企

業(yè)錯(cuò)將收益性支出記入資本性支出，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和利潤虛增；反之錯(cuò)將資本性

支出記入收益性支出會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和利潤虛減。

八、會(huì)計(jì)對(duì)象

會(huì)計(jì)對(duì)象就是會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容（客體）。一般把會(huì)計(jì)對(duì)象概括為再生

產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)。資金運(yùn)動(dòng)是再生產(chǎn)過程中各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)以及貨幣

本身。

制造企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)圖:

原郴產(chǎn)

在產(chǎn)品

產(chǎn)

銷

產(chǎn)成品

制造企業(yè)資金循環(huán)：指資金從貨幣形態(tài)開始，經(jīng)歷了供產(chǎn)銷過程后又重新回到

貨幣形態(tài)的過程。

制造企業(yè)資金周轉(zhuǎn)：資金伴隨著供產(chǎn)銷過程周而復(fù)始的資金循環(huán)過程。

資金運(yùn)動(dòng)的具體形態(tài)表現(xiàn)為資金取得、資金循環(huán)周轉(zhuǎn)、資金退出。

九、會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是反映會(huì)計(jì)主體財(cái)

務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。我國把會(huì)計(jì)要素分為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、

收入、費(fèi)用、利潤等六大會(huì)計(jì)要素。其中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益屬于財(cái)務(wù)狀況要

素、靜態(tài)要素；收入、費(fèi)用、利潤屬于經(jīng)營成果要素、動(dòng)態(tài)要素。

(一)資產(chǎn)

資產(chǎn)是指由于過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)

帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：

第一、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；

第二、應(yīng)為企業(yè)所擁有或控制；

第三、是過去的交易或者事項(xiàng)形成的；

第四、能用貨幣計(jì)量；

第五、可以是有形的，也可以是無形的。

資產(chǎn)有三種存在形式：一是貨幣形態(tài)；二是實(shí)物形態(tài)；三是權(quán)利形態(tài)。

資產(chǎn)按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指在一年或者超過一

年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)

付賬款、其他應(yīng)收款、待攤費(fèi)用、存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)是指超過一年或者一個(gè)營業(yè)

周期變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，通常包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、

其他資產(chǎn)等。

(-)負(fù)債

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)

義務(wù)。因負(fù)債是企業(yè)的債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，故亦可將負(fù)債稱為債權(quán)人權(quán)益。

負(fù)債有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

第一、企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；

第二、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);

第三、是由過去的交易或事項(xiàng)形成的；

第四、負(fù)債通常有明確的債權(quán)人、償還時(shí)間和償還金額。

負(fù)債按償還期限不同分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指在一年或者超過一

年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、

應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。長期負(fù)債是指償

還期在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券等。

（三）所有者權(quán)益

所有者權(quán)益（公司制企業(yè)所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益）是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后

由所有者享有的剩余權(quán)益。它在數(shù)額上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。

其實(shí)質(zhì)是企業(yè)從投資者手中吸收的投入資本及其增值，同時(shí)也是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的“本

錢”。

所有者權(quán)益有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

第一、所有者權(quán)益是一中剩余權(quán)益，它的數(shù)額大小由資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額

決定；

第二、所有者權(quán)益的增減變動(dòng)必須按照有關(guān)法律、制度、章程或合同執(zhí)行；第三、

影響所有者權(quán)益的因素主要有投資者的增資減資以及經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的盈

虧。

在資產(chǎn)負(fù)債表上，所有者權(quán)益的構(gòu)成項(xiàng)目通常有實(shí)收資本（公司稱為股本）、資

本公積、盈余公積、未分配利潤等四部分。

企業(yè)的實(shí)收資本是指企業(yè)投資者按照公司章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企

業(yè)的資本。它是企業(yè)注冊(cè)成立的基本條件之一，也是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財(cái)力保證。

資本公積亦稱準(zhǔn)資本，主要來源于資本在投入過程中產(chǎn)生的溢價(jià)。資本公積主要

用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）。

盈余公積是按凈利潤的一定比例所形成的積累。它包括法定盈余公積和任意盈余

公積兩部分內(nèi)容。盈余公積可以用于轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損、分配股利等。

未分配利潤是企業(yè)等待著分配的利潤及留待以后年度分配的利潤。

負(fù)債（即債權(quán)人權(quán)益）和所有者權(quán)益的異同：

相同點(diǎn)：負(fù)債、所有者權(quán)益都是企業(yè)資產(chǎn)來源的渠道，債權(quán)人和所有者都對(duì)企業(yè)

資產(chǎn)擁有要求權(quán)。

區(qū)別：權(quán)益順序不同；償還與否不同；享受的權(quán)利（經(jīng)營管理權(quán)、紅利分配權(quán)）

不同；體現(xiàn)的關(guān)系不同；風(fēng)險(xiǎn)大小不同。

（四）收入

收入亦稱營業(yè)收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、

與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

收入有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

第一、收入是企業(yè)日?；顒?dòng)形成的；

第二、收入的表現(xiàn)為資產(chǎn)增加、或者負(fù)債減少、或者兩者兼而有之，收入的

結(jié)果將導(dǎo)致所有者權(quán)益增加；

第三、收入是企業(yè)發(fā)生費(fèi)用后的回報(bào)，因此應(yīng)與費(fèi)用配比確認(rèn)。

企業(yè)的營業(yè)收入按性質(zhì)包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收

入等內(nèi)容；按主次包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩項(xiàng)。

（五）費(fèi)用

費(fèi)用亦稱營業(yè)費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、

與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

費(fèi)用有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

第一、費(fèi)用是企業(yè)日常活動(dòng)產(chǎn)生的；

第二、費(fèi)用的表現(xiàn)為資產(chǎn)減少、或者負(fù)債增加、或者兩者兼而有之，費(fèi)用發(fā)

生的結(jié)果將導(dǎo)致所有者權(quán)益減少；

第三、費(fèi)用是為取得收入而付出的代價(jià)，因此應(yīng)與收入配比確認(rèn)。

企業(yè)的費(fèi)用是為取得收入所付出的代價(jià)，因此費(fèi)用應(yīng)主要包括主營業(yè)務(wù)成本、營

業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等六項(xiàng)，人們通常

將后三項(xiàng)費(fèi)用統(tǒng)稱為期間費(fèi)用。

（六）利潤

利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤是全部收入與全部費(fèi)用相抵后的

結(jié)果。

利潤有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

第一、利潤既可能來自于營業(yè)活動(dòng)（經(jīng)常性損益），也可能來自于非營業(yè)活動(dòng)

（非經(jīng)常性損益）；

第二、利潤可能表現(xiàn)為盈利，也可能表現(xiàn)為虧損；

第三、利潤本質(zhì)上屬于所有者權(quán)益。

稅前利潤包括營業(yè)利潤、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出三部分內(nèi)容。在企業(yè)的利潤表

中，利潤的層次主要包括營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤三步。凈利潤（又叫稅后利

潤）是稅前利潤扣出所得稅費(fèi)用后的差額。

十、會(huì)計(jì)等式及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型

（-）會(huì)計(jì)等式

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)一負(fù)債=所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）

資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益

資產(chǎn)=權(quán)益

收入（廣義）一費(fèi)用（廣義）=利潤營業(yè)收入一營業(yè)費(fèi)用=營業(yè)利潤

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入一費(fèi)用

資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型

四種類型：1資產(chǎn)增加權(quán)益增加

A▲

VV

資產(chǎn)減少1--------------------------------------------?權(quán)益減少

九種類型：

資,增＜,負(fù)節(jié)增

加

/

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤這六大要素之間存在著一種恒等關(guān)

系，它始終成立，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。

十一、會(huì)計(jì)核算方法

會(huì)計(jì)核算方法是指會(huì)計(jì)對(duì)特定單位已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)和全面地

核算和監(jiān)督所采用的方法，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行核算和監(jiān)督的手段。具體包括：設(shè)置

科目、賬戶；復(fù)式記賬；填制和審核憑證；登記賬簿；成本計(jì)算；財(cái)產(chǎn)清查；編制

會(huì)計(jì)報(bào)表。其中憑證、賬簿、報(bào)表是會(huì)計(jì)核算的三個(gè)基本環(huán)節(jié)，憑證是會(huì)計(jì)核算工

作的開始環(huán)節(jié)，賬簿是會(huì)計(jì)核算工作的中心環(huán)節(jié)，報(bào)表是會(huì)計(jì)核算工作的最后環(huán)節(jié)。

復(fù)式記賬是會(huì)計(jì)核算方法的核心。

各種方法之間的關(guān)系見下圖:

設(shè)置科目和賬戶復(fù)式記賬（核心）

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)f評(píng)制和審核免淀登記福編制會(huì)計(jì)報(bào)表

逆哥＜］（中心）

（終點(diǎn)）

成本計(jì)算財(cái)產(chǎn)清查

第二章、會(huì)計(jì)科目與賬戶

通過本章學(xué)習(xí)，目的是使初學(xué)者了解企業(yè)設(shè)置科目賬戶對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的意義。

重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)科目與賬戶的含義和分類、賬戶的基本結(jié)構(gòu)、賬戶期末余額的計(jì)算；

熟悉會(huì)計(jì)科目的級(jí)次；了解設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則。

一、會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目就是指對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，也是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按管

理要求歸類后的名稱。

會(huì)計(jì)科目按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，通常可以分為五大類：資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、

所有者權(quán)益類科目、成本類科目、損益類科目（具體見《會(huì)計(jì)學(xué)概論》43頁科目表）。

會(huì)計(jì)科目按其提供信息的詳略程度一般可劃分為總分類科目、明細(xì)分類科目?jī)?/p>

個(gè)層次?？偡诸惪颇?，也稱一級(jí)科目或總賬科目，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行總

括劃分的科目，是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)，是提供的是總括指標(biāo)。明細(xì)分類科目是

對(duì)總分類科目所包含的內(nèi)容再做進(jìn)一步分類的科目，是進(jìn)行明細(xì)核算的依據(jù)，它所

提供的是更加詳細(xì)具體的指標(biāo)?？偡诸惪颇亢兔骷?xì)分類科目?jī)烧叩年P(guān)系如下：總分

類科目是概括地反映會(huì)計(jì)要素的指標(biāo)，明細(xì)分類科目是詳細(xì)反映總分類科目具體內(nèi)

容的指標(biāo)?？偡诸惪颇繉?duì)明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭控制作用，明細(xì)分類科目是對(duì)總分

類科目的補(bǔ)充和說明。

設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則：

1、全面地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容和特點(diǎn)。

2、滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

3、統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合。

4、保持相對(duì)的穩(wěn)定性。

5、會(huì)計(jì)科目要簡(jiǎn)明適用。

二、賬戶

所謂賬戶，就是以會(huì)計(jì)科目為依據(jù)在賬簿中開設(shè)的戶頭，具有一定的結(jié)構(gòu)，用

來對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的一種工具。

賬戶的基本結(jié)構(gòu)是指在賬戶的全部結(jié)構(gòu)內(nèi)容中用來登記增加額、減少額和余額

的那部分結(jié)構(gòu)內(nèi)容。賬戶的基本結(jié)構(gòu)可以簡(jiǎn)化成賬戶的左右兩方即“丁”字或“T”

型賬戶形式。其中一方用來登記增加數(shù)，另一方用來登記減少數(shù)，而賬戶余額通常

在記錄增加額的那一方。至于在一個(gè)具體的賬戶中究竟哪方記增加哪方記減少，則

要根據(jù)所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容而定。

利用賬戶可以獲取一系列的指標(biāo)信息，這些指標(biāo)信息包括期初余額、本期增加

額、本期減少額和期末余額。賬戶的期初余額是指在某一個(gè)會(huì)計(jì)期間開始時(shí)從上一

個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)轉(zhuǎn)而來的余額。本期增加額是指在本會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后記錄

到賬戶中的增加數(shù)額合計(jì)。本期減少額是指在本會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后記錄到

賬戶中的減少數(shù)額合計(jì)。期末余額是指在某一會(huì)計(jì)期間終了時(shí)，經(jīng)過計(jì)算而得到的

賬戶余額。其計(jì)算公式為：

期初余額+本期增加額-本期減少額=期末余額

科目和賬戶有著密切聯(lián)系?？颇渴窃O(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是根據(jù)科目在賬簿中

開設(shè)的戶頭。兩者最大的區(qū)別在于科目只存在名稱和核算內(nèi)容，賬戶要記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)，除了有名稱和核算內(nèi)容外還必須具備一定的結(jié)構(gòu)，而科目卻不存在結(jié)構(gòu)問題。

第三章、借貸記賬法

通過本章學(xué)習(xí)，目的是使初學(xué)者了解會(huì)計(jì)核算方法的核心…-復(fù)式記賬。重點(diǎn)掌

握復(fù)式記賬的定義、借貸記賬法的記賬符號(hào)、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、會(huì)計(jì)分錄和試

算平衡，熟悉會(huì)計(jì)分錄的種類、賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶。難點(diǎn)是對(duì)借貸符號(hào)的

理解、會(huì)計(jì)分錄的編制及試算平衡。

一、復(fù)式記賬

復(fù)式記賬法是指對(duì)任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的

賬戶中進(jìn)行全面地、相互聯(lián)系地進(jìn)行登記的一種記賬方法。

復(fù)式記賬法具有以下特點(diǎn)：不僅可以清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且還

能夠全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果；可以通過試算平衡檢查賬戶記錄的

正確性。

二、借貸記賬法

借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。

(-)記賬符號(hào)、理論依據(jù)

借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，其理論依據(jù)的會(huì)計(jì)恒等式。

(-)賬戶結(jié)構(gòu)

1、資產(chǎn)類、成本類、損類賬戶結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類、成本類、損類賬戶

借貸

期初余額XXX

本期增加額XXX本期減少額XXX

本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXX

期末余額XXX

注：損類賬戶期末無余額

2、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、益類賬戶結(jié)構(gòu)

負(fù)債類、所有者權(quán)益類、益類賬戶

借貸

期初余額XXX

本期減少額XXX本期增加額XXX

本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXX

期末余額XXX

注：益類賬戶期末無余額。

（三）記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”?！坝薪璞赜匈J”指的是

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中的登記方向；“借貸必相等”指的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中登記的金額。

（四）賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄

賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是指用借貸記賬法來記錄每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必然在有關(guān)賬戶之間

形成應(yīng)借、應(yīng)貸的關(guān)系。形成借貸對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對(duì)應(yīng)賬戶。

會(huì)計(jì)分錄就是標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記賬戶名稱、記賬方向和登記金額的記錄。會(huì)

計(jì)分錄的載體是記賬憑證。按每筆會(huì)計(jì)分錄所包含賬戶數(shù)量的多少，可以將會(huì)計(jì)分

錄分為簡(jiǎn)單分錄和復(fù)合分錄兩種。

;簡(jiǎn)單分錄---------借一貸分錄

會(huì)計(jì)分錄——r一借多維分錄

復(fù)合分錄一工一多借一貸分錄可分解成幾筆簡(jiǎn)單分錄

多借多貸分錄

（五）試算平衡

試算平衡，就是為了保證賬戶記錄的正確性，根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”

的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過對(duì)本期全部賬戶的記錄進(jìn)行匯總計(jì)算和比

較，來檢查和驗(yàn)證賬戶記錄的正確性和完整性的驗(yàn)算方法。

借貸記賬法的試算平衡通常包括全部賬戶發(fā)生額試算平衡和全部賬戶余額試算

平衡兩種。

全部賬戶借方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)=全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)

全部賬戶借方余額合計(jì)數(shù)=全部賬戶貸方余額合計(jì)數(shù)

試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行，發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡可分別

編制兩張平衡表，也可編制成一張平衡表。表的格式見《會(huì)計(jì)學(xué)概論》70頁。

如果記賬、算賬正確，肯定試算平衡；如果試算不平衡，一定有錯(cuò)誤存在。但

試算平衡了卻不一定意味著記賬一定正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤不影響金額平衡，這類錯(cuò)

誤有漏記、重記、金額多記、金額少記、賬戶記錯(cuò)、賬戶方向記反等。試算平衡只

能檢查出導(dǎo)致金額不平衡的那些錯(cuò)誤，而不影響金額平衡的錯(cuò)誤是無法查出的。但

在對(duì)總賬記錄進(jìn)行試算平衡時(shí)無法查出的錯(cuò)誤，在將總賬與日記賬核對(duì)、總賬與明

細(xì)賬核對(duì)、本單位所記賬與外單位所記賬進(jìn)行核對(duì)時(shí)往往能夠發(fā)現(xiàn)。

（六）借貸記賬法的定義

借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，用“借”和“貸”作

為記賬符號(hào)，按照“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則，對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)，都必須以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面記錄的

一種復(fù)式記賬法。

第四章、借貸記賬法的運(yùn)用

-------制造企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

本章以制造企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算為例，進(jìn)一步闡述了設(shè)置科目賬戶、借貸記賬法

的實(shí)際運(yùn)用問題。通過本章學(xué)習(xí)，目的是使初學(xué)者通過實(shí)踐提高應(yīng)用會(huì)計(jì)核算方法

的能力。重點(diǎn)掌握制造企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、利潤及分

配等環(huán)節(jié)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其如何根據(jù)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄；熟悉賬戶按用

途結(jié)構(gòu)分類。難點(diǎn)是有關(guān)賬戶的內(nèi)容及具體運(yùn)用。

一、資金籌集業(yè)務(wù)

（-）會(huì)計(jì)核算

資金籌集渠道通常有兩條：接受投資、取得借款。其業(yè)務(wù)主要有接受投資者投

入資本業(yè)務(wù)和向債權(quán)人借入資金業(yè)務(wù)。本部分主要掌握“實(shí)收資本”（或“股本”）、

“短期借款”、“長期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付利息”五個(gè)賬戶的核算內(nèi)容和運(yùn)用。

資金籌集相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：

接受投資時(shí)借：銀行存款

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)等

貸：實(shí)收資本或股本

短期借款借入時(shí)借：銀行存款

貸：短期借款

按期支付利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款

按期結(jié)算利息（未付）時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

平時(shí)分期計(jì)息下到期支付本息時(shí)借：短期借款（本金）

應(yīng)付利息（已提未付利息）

貸：銀行存款（本息合計(jì)）

到期一次計(jì)息下到期支付本息時(shí)借：短期借款（本金）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息）

貸：銀行存款（本息合計(jì)）

長期借款借入時(shí)借：銀行存款

貸：長期借款

按年計(jì)息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（借入資金用于生產(chǎn)經(jīng)營的借款利息）

在建工程（借入資金用于工程需要的借款利息）

貸：應(yīng)付利息

到期支付本息時(shí)借：長期借款

應(yīng)付利息

貸：銀行存款

（-）相關(guān)計(jì)算

長期借款利息的計(jì)算

1、單利計(jì)息

本息和=本金X（1+利率X期限）

利息=本金X利率X期限

2、復(fù)利計(jì)息

本息和二本金x（l+利率非限

第*年的利息=前期的本息和X利率X期限

舉例：見87頁例4-9

二、生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)

（-）固定資產(chǎn)購進(jìn)業(yè)務(wù)

主要掌握“固定資產(chǎn)”、“在建工程”賬戶。特別要弄清楚購進(jìn)固定資產(chǎn)入賬價(jià)

值的構(gòu)成。購進(jìn)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為取得固定資產(chǎn)所發(fā)生的一切費(fèi)用支出合計(jì),

但支付的增值稅可以抵扣，故不記入固定資產(chǎn)價(jià)值中。具體包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、安

裝調(diào)試費(fèi)等。相關(guān)賬戶結(jié)構(gòu)見PPT內(nèi)容

固定資產(chǎn)購進(jìn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下:

購進(jìn)不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)

貸：銀行存款

購進(jìn)需要安裝的固定資產(chǎn)

購進(jìn)時(shí)借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)

貸：銀行存款

交付安裝發(fā)生安裝費(fèi)時(shí)借：在建工程

貸：銀行存款

應(yīng)付職工薪酬

原材料等

安裝完畢交付使用結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

(-)材料采購業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

主要掌握“材料采購”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、

“原材料”6個(gè)賬戶的運(yùn)用。本部分的核心賬戶是“材料采購”賬戶。

借材料采購貸

買價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料采購

采購費(fèi)成本

余額：在途材料成本

材料采購相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：

現(xiàn)款購料時(shí)借：材料采購

應(yīng)交稅費(fèi)

貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金等

購料未付款借：材料采購

應(yīng)交稅費(fèi)

貸：應(yīng)付賬款

購料款項(xiàng)用商業(yè)匯票結(jié)算借：材料采購

應(yīng)交稅費(fèi)

貸：應(yīng)付票據(jù)

預(yù)付材料款時(shí)借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

收到材料結(jié)算預(yù)付款借：材料采購

應(yīng)交稅費(fèi)

貸：預(yù)付賬款

退回多付款借：銀行存款

庫存現(xiàn)金等

貸：預(yù)付賬款

補(bǔ)付少付款借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金等

結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料采購成本借：原材料

貸：材料采購

（三）材料采購業(yè)務(wù)的相關(guān)計(jì)算

重點(diǎn)掌握采購費(fèi)的分配及材料采購成本計(jì)算（見《會(huì)計(jì)學(xué)概論》92頁或PPT內(nèi)

容）

每種材料采購成本=該種材料的買價(jià)+該種材料分配的采購費(fèi)

每種材料單位采購成本=該種材料總采購成本/該種材料重量或數(shù)量

三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)

（-）會(huì)計(jì)核算

主要掌握“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“應(yīng)付職工新酬”、“待攤費(fèi)

用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“累計(jì)折舊”、“庫存商品”8個(gè)賬戶的運(yùn)用。本部分的核心賬戶是

“生產(chǎn)成本”賬戶。借生產(chǎn)成本貸

r直接材料結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫

L_直接工資費(fèi)產(chǎn)品生產(chǎn)成本

直接生產(chǎn)費(fèi)用直接福利費(fèi)

其他直接支出

間接生產(chǎn)費(fèi)用月末轉(zhuǎn)入制造費(fèi)用

余額：在產(chǎn)品成本

產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下:

領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用等

貸：原材料

結(jié)算工資費(fèi)用借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬…工資

計(jì)提福利費(fèi)借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬…福利費(fèi)

支付工資及福利費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金等

提取固定資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊

支付跨期費(fèi)用借：待攤費(fèi)用

預(yù)提費(fèi)用等

貸：銀行存款

待攤費(fèi)用分?jǐn)偨瑁褐圃熨M(fèi)用

管理費(fèi)用等

貸：待攤費(fèi)用

預(yù)提費(fèi)用預(yù)提借：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：預(yù)提費(fèi)用

用貨幣支付有關(guān)費(fèi)用借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用等

貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金等

制造費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本--**產(chǎn)品

*產(chǎn)品

貸：制造費(fèi)用

結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

（二）相關(guān)計(jì)算

1、掌握制造費(fèi)用的分配及產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算

(見《會(huì)計(jì)學(xué)概論》111頁或PPT內(nèi)容)

完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本二月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用一月末在產(chǎn)品成本

若本月投產(chǎn)本月完工，則完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=本月生產(chǎn)費(fèi)用

本月生產(chǎn)費(fèi)用=直接材料+直接工資+直接福利費(fèi)+其他直接支出+制造費(fèi)用

2、發(fā)出存貨成本的計(jì)算

(1)加權(quán)平均法

加權(quán)平均單位成本=

發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量x加權(quán)單位成本

期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量X加權(quán)單位成本

或二期初存貨成本+本期收入存貨成本-本期發(fā)出存貨成本

(2)先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法，是假定先入庫的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順

序?qū)Πl(fā)出存貨和結(jié)存存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。每次發(fā)出存貨時(shí)，都是按入庫存貨

的先后順序從先往后的確定發(fā)出存貨的單位成本。

3、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法

(1)平均年限法

年折舊額=(原值-預(yù)計(jì)凈殘值)+折舊年限

月折舊額=年折舊額+12

(2)工作量法

工作量的具體體現(xiàn)多種多樣，如：產(chǎn)量、工時(shí)、行駛里程、工作臺(tái)班等。

單位工作量折舊額=（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）+預(yù)計(jì)總工作量

月折舊額=本月實(shí)際完成工作量X單位工作量折舊額

（3）年數(shù)總和法

年折舊額=（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）X年折舊率

年折舊率=固定資產(chǎn)尚可使用年限/折舊年限年數(shù)總和

或=（折舊年限-已使用年限/折舊年限年數(shù)總和

其中：折舊年限年數(shù)總和=［折舊年限X（1+折舊年限）］4-2

月折舊額=當(dāng)年折舊額+12

（4）雙倍余額遞減法

最后兩年前各年的年折舊額=各年年初固定資產(chǎn)凈值X2/折舊年限

最后兩年各年的年折舊額=（倒數(shù)第二年初固定資產(chǎn)凈值-預(yù)計(jì)凈殘值）/2

月折舊額=當(dāng)年折舊額+12

四、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)

（-）會(huì)計(jì)核算

主要掌握“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、

“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”7個(gè)賬戶的運(yùn)用。7個(gè)賬戶的結(jié)構(gòu)見PPT內(nèi)

容。產(chǎn)品銷售相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：

1、銷售產(chǎn)品，結(jié)算價(jià)稅款

現(xiàn)款銷售借：銀行存款

庫存現(xiàn)金等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)

銷售產(chǎn)品款未收借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)

銷售產(chǎn)品收到商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)

收回所欠貨款借：銀行存款

庫存現(xiàn)金等

貸：應(yīng)收賬款

應(yīng)收票據(jù)到期借：銀行存款

應(yīng)收賬款等

貸：應(yīng)收票據(jù)

預(yù)收貨款借：銀行存款

庫存現(xiàn)金等

貸：預(yù)收賬款

預(yù)收款后銷售產(chǎn)品借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)

退付多收款借：預(yù)收賬款

貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金等

補(bǔ)收少收款借：銀行存款

庫存現(xiàn)金等

貸：預(yù)收賬款

2、計(jì)算產(chǎn)品銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

3、支付銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用

如廣告宣傳費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金等

4、計(jì)征除增值稅外的流轉(zhuǎn)稅（如消費(fèi)稅、營業(yè)稅及教育費(fèi)附加等）

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

5、支付稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)

貸：銀行存款

（二）相關(guān)計(jì)算

1、存在商業(yè)折扣時(shí)應(yīng)收賬款入賬金額及實(shí)收金額的計(jì)算

應(yīng)收賬款入賬金額=應(yīng)收賬款實(shí)收金額=實(shí)際交易金額（即標(biāo)價(jià)金額）*（1-x%）

x%表示給予顧客的價(jià)格優(yōu)惠比例（也可用打幾折來表示）,如給予顧客20%

的優(yōu)惠（即打8折）。實(shí)際交易金額含價(jià)款及稅款。

2、存在現(xiàn)金折扣時(shí)應(yīng)收賬款入賬金額及實(shí)收金額的計(jì)算

（1）總價(jià)法

應(yīng)收賬款入賬金額=實(shí)際交易金額（即標(biāo)價(jià)金額）

應(yīng)收賬款實(shí)收金額=實(shí)際交易金額（即標(biāo)價(jià)金額）*（Ly%）

y%表示顧客在折扣期內(nèi)付款享有的優(yōu)惠百分比

(2)凈價(jià)法

應(yīng)收賬款入賬金額=應(yīng)收賬款實(shí)收金額=實(shí)際交易金額(即標(biāo)價(jià)金額)*(Ly%)

3、同時(shí)存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣時(shí)應(yīng)收賬款入帳金額及實(shí)收金額的計(jì)算

總價(jià)法下：

應(yīng)收賬款入帳金額=實(shí)際交易金額(即標(biāo)價(jià)金額)*(1-x%)

應(yīng)收賬款實(shí)收金額=實(shí)際交易金額(即標(biāo)價(jià)金額)*(Lx%)*(Ly%)

五、利潤及分配業(yè)務(wù)

(一)歸集全部收入和全部費(fèi)用，確定盈虧

全部收入：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入

全部費(fèi)用：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)

費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營業(yè)外支出

(-)計(jì)算所得稅費(fèi)用和凈利潤

(三)對(duì)凈利潤進(jìn)行分配：包括提取盈余公積、向投資者分配利潤等

主要掌握“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出“、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、

“本年利潤”、“所得稅費(fèi)用”、“利潤分配”、“盈余公積"、“應(yīng)付利潤”(或“應(yīng)付股

利”9個(gè)賬戶的運(yùn)用。重點(diǎn)賬戶是“本年利潤”和“利潤分配”賬戶。

借本年利潤貸

主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)稅金及附加營業(yè)外收入

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

銷售費(fèi)用

營業(yè)外支出

*所得稅費(fèi)用

余額：本年累計(jì)虧損余額：本年累計(jì)凈利潤

“本年利潤”賬戶平時(shí)保留余額，年末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

盈利企業(yè)（平時(shí)）

借利潤分配貸

提取盈余公積

應(yīng)付利潤

余額：累計(jì)已分配利潤

盈利企業(yè)（年終）

借利潤分配一未分配利潤貸

年初余額：年初未分配利潤

轉(zhuǎn)入本年已分配如潤轉(zhuǎn)入本年凈利潤

年末余額：歷年累計(jì)未分配利潤

虧損企業(yè)（年終）

借利潤分配一未分配利潤貸

年初余額：年初未彌補(bǔ)虧損

轉(zhuǎn)入本年凈利潤

年末余額：歷年累計(jì)未彌補(bǔ)虧損

（四）會(huì)計(jì)處理

1、其他業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù)

如材料銷售借：銀行存款

庫存現(xiàn)金

應(yīng)收賬款

應(yīng)收票據(jù)等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

如出租固定資產(chǎn)收租金借：銀行存款

庫存現(xiàn)金

貸：其他業(yè)務(wù)收入

出租固定資產(chǎn)折舊借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)折舊

2、營業(yè)外收支業(yè)務(wù)

收到營業(yè)外收入（如罰款收入、捐贈(zèng)收入等）借：銀行存款

庫存現(xiàn)金等

貸：營業(yè)外收入

支付營業(yè)外支出（如罰款支出、捐贈(zèng)支出等）借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金等

3、結(jié)轉(zhuǎn)本期全部收入借：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)外收入

貸：本年利潤

4、結(jié)轉(zhuǎn)本期全部費(fèi)用借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

營業(yè)稅金及附加

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

銷售費(fèi)用

營業(yè)外支出

5、計(jì)征所得稅借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

6、提取盈余公積借：利潤分配一提取盈余公積

貸：盈余公積

7、計(jì)算應(yīng)付利潤借：利潤分配…應(yīng)付利潤

貸：應(yīng)付利潤或應(yīng)付股利

8、支付紅利或股利時(shí)借：應(yīng)付利潤或應(yīng)付股利

貸：銀行存款

9、年終結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤借：本年利潤

貸：利潤分配…未分配利潤

10、年終結(jié)轉(zhuǎn)本年已分配利潤借：利潤分配…未分配利潤

貸：利潤分配…提取盈余公積

…應(yīng)付利潤

(五)相關(guān)計(jì)算

重點(diǎn)掌握利潤及分配相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算(見《會(huì)計(jì)學(xué)概論》129、131頁或PPT內(nèi)

容)，具體公式如下：

(1)營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加

一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用一銷售費(fèi)用

其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本

(2)利潤總額(稅前利潤)=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出

(3)凈利潤(稅后利潤)=利潤總額一所得稅費(fèi)用

其中：所得稅費(fèi)用=利潤總額(應(yīng)稅利潤)X所得稅稅率

(4)本期未分配利潤=本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤-本期已分配利潤

期末未分配利潤=期初未分配利潤+本期未分配利潤

其中：本期已分配利潤=提取的盈余公積+向投資者分配的利潤或股利

(5)本期留存收益=本期提取的盈余公積+本期未分配利潤

期末留存收益=期初留存收益+本期留存收益

六、賬戶按用途結(jié)構(gòu)分類

賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類，可分為：盤存賬戶、資本賬戶、結(jié)算賬戶、調(diào)整賬戶、

集合分配賬戶、成本計(jì)算賬戶、跨期攤配賬戶、期間賬戶、財(cái)務(wù)成果賬戶等九類賬

戶。通過本部分學(xué)習(xí)，認(rèn)識(shí)和掌握賬戶的使用規(guī)律，并正確地運(yùn)用賬戶。

盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動(dòng)及結(jié)存情況的

賬戶。

資本賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)取得的資本以及提取的公積金的增減變動(dòng)及結(jié)

余情況的賬戶。

結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)與某一單位或個(gè)人之間發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算

業(yè)務(wù)情況的賬戶。分為債權(quán)結(jié)算賬戶、債務(wù)結(jié)算賬戶、債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶三種。

調(diào)整賬戶是用來調(diào)整某個(gè)賬戶（即被調(diào)整賬戶）的余額，以求得被調(diào)整賬戶的

實(shí)際余額而設(shè)置的賬戶。調(diào)整賬戶按調(diào)整方式的不同來劃分，可分為抵減賬戶、附

加賬戶、抵減附加賬戶三類。

集合分配賬戶，它是用來歸集和分配經(jīng)營過程中的某個(gè)階段所發(fā)生的某種費(fèi)用，

借以核算和監(jiān)督這種費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況和費(fèi)用分配情況的賬戶。

成本計(jì)算賬戶是用來歸集經(jīng)營過程中某個(gè)階段所發(fā)生的全部費(fèi)用，并計(jì)算該階

段成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本的賬戶。

跨期攤配賬戶是用來核算和監(jiān)督應(yīng)由相毗鄰的幾個(gè)會(huì)計(jì)核算期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)

用，并將這些費(fèi)用在不同的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分配的賬戶。

期間賬戶是用來歸集在某一期間從事經(jīng)營活動(dòng)或其他活動(dòng)取得的各項(xiàng)收入和發(fā)

生的各項(xiàng)費(fèi)用，并在期末時(shí)將歸集的全部收入及費(fèi)用予以結(jié)轉(zhuǎn)的賬戶。這類賬戶按

照其歸集的內(nèi)容，又可以分為收入期間賬戶和費(fèi)用期間賬戶兩類。

財(cái)務(wù)成果賬戶是用來計(jì)算并確定企業(yè)在一定時(shí)期（月份、季度、年度）內(nèi)全部

經(jīng)營活動(dòng)最終成果的賬戶。

盤存賬戶：庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)

資本賬戶：實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積

債樹結(jié)算賬戶應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、

預(yù)付賬款

結(jié)算賬戶應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、

\應(yīng)付職

債務(wù)結(jié)算賬戶工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利潤（或應(yīng)

付股利）、

短期借款、長期借款、預(yù)收賬款

賬戶調(diào)整賬戶：累計(jì)折舊、利潤分配

I集合分配賬戶：制造費(fèi)用

成本計(jì)算賬戶：材料采購、生產(chǎn)成本、在建工程

跨期攤配賬戶：待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用

’收入期間賬戶主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)

Y

、外收入

期間賬戶r主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、

費(fèi)用期間賬戶營業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、

財(cái)