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經典word整理文檔,僅參考,雙擊此處可刪除頁眉頁腳。本資料屬于網絡整理,如有侵權,請聯(lián)系刪除,謝謝!1.銷售折扣指銷貨方根據(jù)購貨方采購數(shù)量、貨款支付時間及商品實際情況給予購貨方的一種價格優(yōu)惠。銷售折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。(1)商業(yè)折扣的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財務上銷項稅額。(2)現(xiàn)金折扣銷貨之后,是一種融資性質的理財費用,因此計算銷項稅額時,現(xiàn)金折扣不得從。對于現(xiàn)金折扣,會計上核算的方法有總價法、凈價法等,我國現(xiàn)行會計制度的處理采用總價法?!纠?】某企業(yè)產品價目表列明:甲產品的銷售價格(不含增值稅)每件200元,購買200件以上,可獲得5%的商業(yè)折扣;購買400件以上,可獲得10%的商業(yè)折扣。該企業(yè)對外銷售甲產品350件。規(guī)定對方付款條件為2/10,1/,/30,購貨單位已于9天內付款。適用的增值稅率為17%。該企業(yè)應對銷貨業(yè)務作會計處理如下(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅):銷售實現(xiàn)時:借:應收帳款7780566500貸:主營業(yè)務收入(200×95%×350)應交稅金應交增值稅(銷項稅額)收到貨款時(銷貨后第9天):借:銀行存款1130576475財務費用(66500×2%)1330貸:應收帳款77805定。2.銷售折讓銷售折讓是指銷貨方因售出貨物的質量等原因給予購貨方的一種價格減讓。銷售折讓實質是原銷售額的減少。按稅法規(guī)定,銷貨方取得稅務機關出具的企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單,方可開具紅字專用發(fā)票,據(jù)以扣減折讓當發(fā)生折讓當期的主營業(yè)務收入;也可設置銷售折讓”帳戶單獨歸集后,在利潤表上抵減主營業(yè)務收入項目的金額。發(fā)生銷售折讓時的會計處理如下:借:主營業(yè)務收入或銷售折讓應交稅金應交增值稅(銷項稅額)貸:應收帳款、銀行存款等商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓對比商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓是當前發(fā)生較為頻繁的銷售模式,但企業(yè)對它們的會計和稅務處理概念模糊,現(xiàn)筆者根據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)所得稅法》、《增值稅暫行條例》等的規(guī)定,對上述業(yè)務進行對比說明。商業(yè)折扣的業(yè)務處理對比商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除,因而不影響銷售商品收入的計量。稅法對商業(yè)折扣的定義與會計準則是一致的。銷售貨物涉及商業(yè)折扣的,應當按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。由此可見,商業(yè)折扣的稅務處理與會計處理相同。實務中,商業(yè)折扣有兩種做法,一是折扣銷售,即按照折扣后的金額開具發(fā)票,確認收入,計算銷項稅額;二是銷售折扣,即將未折扣前的銷售額與折扣額開在同一份發(fā)票上。這兩種做法均符合現(xiàn)行流轉稅、所得稅處理及會計處理的規(guī)定?,F(xiàn)金折扣的業(yè)務處理對比現(xiàn)金折扣是指在銷售商品收入金額確定的情況下,債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。關于現(xiàn)金折扣的會計核算有兩種處理方法:一是按合同總價款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計量收入;二是按合同總價款全額計量收入。我國企業(yè)會計準則采用的是第二種做法。這樣,當現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時,直接計入當期損益。銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的,應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額?,F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。由此可見,現(xiàn)金折扣的稅務處理與會計處理一致。現(xiàn)金折扣允許稅前扣除的合法憑據(jù)應當是購銷合同注明的折扣條件及有關收款單據(jù)。購貨方獲得的現(xiàn)金折扣,沖減財務費用。至于購貨方獲得的現(xiàn)金折扣是否轉出進項稅額,在實際操作中存在爭議。銷售折讓的業(yè)務處理對比銷售折讓是指企業(yè)由于售出商品的質量不合格等原因,而在售價上給予的減讓。銷售行為在先,購貨方希望售價減讓在后。而且,在通常情況下,銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經確認之后,因此,銷售折讓發(fā)生時,應直接沖減當期商品的銷售收入。需要注意的是,銷售折讓屬于資產負債表日后事項的,應按《企業(yè)會計準則第29號———資產負債表日后事項》的相關規(guī)定進行處理。銷售折讓的增值稅、所得稅處理與會計處理是完全一致的,均在實際發(fā)生時沖減當期銷售收入和銷項稅額。根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》,一般納稅人取得專用發(fā)票后,發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的,或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的,購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》,并加蓋一般納稅人財務專用章。主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后,出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。購買方必須依該《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出,未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額,待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票(在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具)后,與留存的《通知單》一并作為記賬憑證?!秶叶悇湛偩株P于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》規(guī)定,一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的,視不同情況分別按以下辦法處理:1.因專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證的,由購買方填報申請單,并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息,主管稅務機關審核后出具通知單。購買方不作進項稅額轉出處理。2.購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍,取得的專用發(fā)票未經認證的,由購買方填報申請單,并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息,主管稅務機關審核后出具通知單。購買方不作進項稅額轉出處理。3.發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的,除按照《通知》的規(guī)定進行處理外,銷售方還應在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案。稅法規(guī)定,企業(yè)年終匯算清繳前發(fā)生的資產負債表日后事項,所涉及的應納稅所得額調整,應作為會計報告年度的納稅調整。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產負債表日后事項,所涉及的應納稅所得額調整,應作為本年度的納稅調整。由于所得稅匯算清繳通常發(fā)生在財務報告批準報出之后,而且所得稅匯繳期滿(次年5月31日)之前,納稅人發(fā)生申報有誤的,可以重新辦理納稅申報。因此,對屬于資產負債表日后事項的銷售折讓行為,其稅務處理與會計處理相同。此外,有些企業(yè)為了促銷,與客戶協(xié)議約定,在銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后,由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數(shù)量,或者由于市場價格下降等原因,銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?。對此,《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》規(guī)定,上述銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為,銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。會計處理時,銷售方應沖減銷售收入和銷項稅額,購貨方相應沖減已售和庫存商品的成本,同時轉出進項稅額。1.銷售折扣指銷貨方根據(jù)購貨方采購數(shù)量、貨款支付時間及商品實際情況給予購貨方的一種價格優(yōu)惠。銷售折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。(1)商業(yè)折扣的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財務上銷項稅額。(2)現(xiàn)金折扣銷貨之后,是一種融資性質的理財費用,因此計算銷項稅額時,現(xiàn)金折扣不得從。對于現(xiàn)金折扣,會計上核算的方法有總價法、凈價法等,我國現(xiàn)行會計制度的處理采用總價法?!纠?】某企業(yè)產品價目表列明:甲產品的銷售價格(不含增值稅)每件200元,購買200件以上,可獲得5%的商業(yè)折扣;購買400件以上,可獲得10%的商業(yè)折扣。該企業(yè)對外銷售甲產品350件。規(guī)定對方付款條件為2/10,1/,/30,購貨單位已于9天內付款。適用的增值稅率為17%。該企業(yè)應對銷貨業(yè)務作會計處理如下(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅):銷售實現(xiàn)時:借:應收帳款7780566500貸:主營業(yè)務收入(200×95%×350)應交稅金應交增值稅(銷項稅額)收到貨款時(銷貨后第9天):借:銀行存款1130576475財務費用(66500×2%)1330貸:應收帳款77805定。2.銷售折讓銷售折讓是指銷貨方因售出貨物的質量等原因給予購貨方的一種價格減讓。銷售折讓實質是原銷售額的減少。按稅法規(guī)定,銷貨方取得稅務機關出具的企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單,方可開具紅字專用發(fā)票,據(jù)以扣減折讓當發(fā)生折讓當期的主營業(yè)務收入;也可設置銷售折讓”帳戶單獨歸集后,在利潤表上抵減主營業(yè)務收入項目的金額。發(fā)生銷售折讓時的會計處理如下:借:主營業(yè)務收入或銷售折讓應交稅金應交增值稅(銷項稅額)貸:應收帳款、銀行存款等商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓對比商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓是當前發(fā)生較為頻繁的銷售模式,但企業(yè)對它們的會計和稅務處理概念模糊,現(xiàn)筆者根據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)所得稅法》、《增值稅暫行條例》等的規(guī)定,對上述業(yè)務進行對比說明。商業(yè)折扣的業(yè)務處理對比商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除,因而不影響銷售商品收入的計量。稅法對商業(yè)折扣的定義與會計準則是一致的。銷售貨物涉及商業(yè)折扣的,應當按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。由此可見,商業(yè)折扣的稅務處理與會計處理相同。實務中,商業(yè)折扣有兩種做法,一是折扣銷售,即按照折扣后的金額開具發(fā)票,確認收入,計算銷項稅額;二是銷售折扣,即將未折扣前的銷售額與折扣額開在同一份發(fā)票上。這兩種做法均符合現(xiàn)行流轉稅、所得稅處理及會計處理的規(guī)定?,F(xiàn)金折扣的業(yè)務處理對比現(xiàn)金折扣是指在銷售商品收入金額確定的情況下,債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。關于現(xiàn)金折扣的會計核算有兩種處理方法:一是按合同總價款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計量收入;二是按合同總價款全額計量收入。我國企業(yè)會計準則采用的是第二種做法。這樣,當現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時,直接計入當期損益。銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的,應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額?,F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。由此可見,現(xiàn)金折扣的稅務處理與會計處理一致?,F(xiàn)金折扣允許稅前扣除的合法憑據(jù)應當是購銷合同注明的折扣條件及有關收款單據(jù)。購貨方獲得的現(xiàn)金折扣,沖減財務費用。至于購貨方獲得的現(xiàn)金折扣是否轉出進項稅額,在實際操作中存在爭議。銷售折讓的業(yè)務處理對比銷售折讓是指企業(yè)由于售出商品的質量不合格等原因,而在售價上給予的減讓。銷售行為在先,購貨方希望售價減讓在后。而且,在通常情況下,銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經確認之后,因此,銷售折讓發(fā)生時,應直接沖減當期商品的銷售收入。需要注意的是,銷售折讓屬于資產負債表日后事項的,應按《企業(yè)會計準則第29號———資產負債表日后事項》的相關規(guī)定進行處理。銷售折讓的增值稅、所得稅處理與會計處理是完全一致的,均在實際發(fā)生時沖減當期銷售收入和銷項稅額。根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》,一般納稅人取得專用發(fā)票后,發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的,或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的,購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》,并加蓋一般納稅人財務專用章。主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后,出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。購買方必須依該《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出,未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額,待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票(在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具)后,與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。《國家稅務總局關于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》規(guī)定,一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的,視不同情況分別按以下辦法處理:1.因專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證的,由購買方填報申請單,并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息,主管稅務機關審核后出具通知單。購買方不作進項稅額轉出處理。2.購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍,取得的專用發(fā)票未經認證的,由購買方填報申請單,并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息,主管稅務機關審核后出具通知單。購買方不作進項稅額轉出處理。3.發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的,除按照《通知》的規(guī)定進行處理外,銷售方還應在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案。稅法規(guī)定,企業(yè)年終匯算清繳前發(fā)生的資產負債表日后事項,所涉及的應納稅所得額調整,應作為會計報告年度的納稅調整。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產負債表日后事項,所涉及的應納稅所得額調整,應作為本年度的納稅調整。由于所得稅匯算清繳通常發(fā)生在財務報告批準報出之后,而且所得稅匯繳期滿(次年5月31日)之前,納稅人發(fā)生申報有誤的,可以重新辦理納稅申報。因此,對屬于資產負債表日后事項的銷售折讓行為,其稅務處理與會計處理相同。此外,有些企業(yè)為了促銷,與客戶協(xié)議約定,在銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后,由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數(shù)量,或者由于市場價格下降等原因,銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?。對此,《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》規(guī)定,上述銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?,銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。會計處理時,銷售方應沖減銷售收入和銷項稅額,購貨方相應沖減已售和庫存商品的成本,同時轉出進項稅額。銷售折扣、折讓及銷售退回的會計處理銷售折扣、折讓、銷售退回以及各種形式的銷售回扣、銷售傭金、銷售返利等情況的處理盡管在會計制度、會計準則中有明確的規(guī)定,但由于其概念相近,現(xiàn)實情況復雜,采用的會計處理不同以及稅法與會計規(guī)范的規(guī)定不一致等原因,在進行會計處理時還應當區(qū)別對待。一、銷售折扣稅法上的銷售折扣包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣,而會計上的銷售折扣僅指現(xiàn)金折扣。銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售收入。即商業(yè)折扣對會計核算不產生任何,應當以實際成交價格確定銷售收入。但是,如果銷貨方將自產、委托加工和購買的貨物用于實物折扣,則該實物折扣不得從銷售額中減除,應視同銷售計繳流轉稅。現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內早日償還貨款,對銷售價格所給予的一定比率的扣減,實質上是企業(yè)為了盡快向債務人收回債權而發(fā)生的財務費用,折扣額即相當于收回債權而支付的利息。企業(yè)會計制度中規(guī)定應當采用總額法對現(xiàn)金折扣進行會計處理,現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接計入財務費用,購買方實際獲得的現(xiàn)金折扣沖減取得當期的財務費用。稅法規(guī)定現(xiàn)金折扣允許計入財務費用并稅前扣除,但不得減少銷售收入而少繳流轉稅。稅法中規(guī)定納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額流轉稅和所得稅;如果將折扣額另開發(fā)票,則不得從銷售額中減除折扣額。二、銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)銷售商品后,由于商品的品種、質量與合同不符和其他原因,而給予購貨方價格上的減讓。企業(yè)會計制度規(guī)定,銷售折讓應當在實際發(fā)生時直接從當期實現(xiàn)的銷售收入中抵減。但2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行的《企業(yè)會計準則第14號——收入》中規(guī)定,企業(yè)已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的,應當在實際發(fā)生時沖減當期銷售商品收入,但銷售折讓屬于資產負債表日后事項的,適用《企業(yè)會計準則第29號——“進貨退出及索取折讓證明單開具紅字發(fā)票后沖減當期銷售收入,但用實物減讓需按視同銷售處理。三、銷售退回銷售退回的會計處理在企業(yè)會計制度和會計準則中的規(guī)定是一致的,即銷售退回應當在實際發(fā)生時直接沖減退回當期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產負債表日后事項涉及的銷售退回,作為資產負債表日后調整事項,調整報告年度相關的收入、成本等。按照稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的銷售退回,只要購貨方提供退貨的適當證明,可沖減退貨當期的銷售收入。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產負債表日后事項的銷售退回,所涉及的應納稅所得額的調整,應作為報告年度的納稅調整。企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產負債表日后事項的銷售退回所涉及的應納稅所得額的調整,應作為本年度的納稅調整。除屬于資產負債表日后事項的銷售退回,可能因發(fā)生于報告年度申報納稅匯算清繳后,相應產生會計與稅法對銷售退回相關的收入、成本等確認時間不同以外,對于其他的銷售退回,會計制度及相關準則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。1.非資產負債表日后事項的銷售退回,直接沖減退回當期的銷售收入和銷售成本等。例甲公司2005年11月20日銷售一批商品,增值稅發(fā)票上注明的售價為100000元,增值稅17000元,成本60000元。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為,。買方于當年12月5日付款,享受現(xiàn)金折扣1000元,12月25日該批產品因質量嚴重不合格被退回。甲公司相關的會計處理如下:(1)銷售商品時:借:應收賬款117000貸:主營業(yè)務收入100000應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)17000借:主營業(yè)務成本60000貸:庫存商品60000(2)收回貨款時:借:銀行存款116000財務費用1000貸:應收賬款100000(3)銷售退回時:借:主營業(yè)務收入100000應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)17000貸:銀行存款116000財務費用1000借:庫存商品60000貸:主營業(yè)務成本600002.屬于資產負債表日后事項,發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前的銷售退回,應按資產負債表日后有關調整事項的處理,調整報告年度會計報表相關的收入、成本等,并相應調整報告年度的應納稅所得額,以及報告年度應交的所得稅。例甲公司2005年12月銷售一批商品,增值稅發(fā)票上注明的售價為200萬元,增值稅34萬元,成本150萬元,貨款未受到。甲按5%2006年1月10日該批產品及增值稅發(fā)票被退回。甲企業(yè)于2006年2月20日完成2005年度所得稅匯算清繳,所得稅稅率為33%,城建稅稅率為7%,附加費為4%。財務報告批準報出日為2006年4月10日。甲公司在發(fā)生銷售退回時的會計處理如下:(1)借:以前年度損益調整(調整主營業(yè)務收入)2000000應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)340000貸:應收賬款2340000(2)借:壞賬準備117000貸:以前年度損益調整117000(3)借:庫存商品1500000貸:以前年度損益調整(調整主營業(yè)務成本)1500000(4)借:應交稅金——應交城建稅23800其他應交款13600貸:以前年度損益調整(調整主營業(yè)務稅金及附加)37400(5)借:應交稅金——應交所得稅114048貸:以前年度損益調整(調整所得稅費用)114048(6)結轉“以前年度損益調整科目余額借:利潤分配——為分配利潤231552貸:以前年度損益調整2315523.屬于資產負債表日后事項,發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前的銷售退回,仍作為資產負債表日后調整事項進行帳務處理,并調整報告年度會計報表相關的收入、成本等;按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應交所得稅的調整應作為本年度的納稅調整事項。例在上例中,如果銷售退回發(fā)生在2006年3月10日會計處理的(1)——(4)同上“以前年度損益調整科目余額,會計分錄為:借:利潤分配——為分配利潤345600貸:以前年度損益調整345600企業(yè)采用納稅會計法核算所得稅的,應相應調整報告年度會計報表的所得稅費用。會計分錄為:(5)借:遞延稅款114048貸:以前年度損益調整(調整所得稅費用)114048(6)結轉“以前年度損益調整科目余額借:利潤分配——為分配利潤231552貸:以前年度損益調整231552四、銷售回扣、銷售傭金和銷售返利銷售回扣是指企業(yè)在發(fā)生銷售行為時給予購貨方的折扣或折讓的統(tǒng)稱。與前述銷售折扣(或折讓)和現(xiàn)金折扣相區(qū)別,銷售折扣(或折讓)和現(xiàn)金折扣多從銷貨方的角度描述,屬于會計和稅務專業(yè)術語,強調對財務、會計和稅務的規(guī)范處理,而銷售回扣則是日?;顒又械某S盟渍Z,不屬于會計或稅務專業(yè)術語。會計制度規(guī)定銷售回扣比照銷售折扣進行規(guī)范和會計處理,但實務中銷售回扣往往沒有合法的報銷憑證或者是暗箱操作而不能案規(guī)定在賬面上反映。所以稅法規(guī)定銷售回扣既不可以抵減銷售收入,也不得少繳流轉稅和進行所得稅稅前扣除。銷售傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務發(fā)生時支付給中間人從事中介服務的報酬,中間人必須是有權從事中介服務的單位或個人,但不包括本企業(yè)的職工。銷售傭金在會計處理上應當計入營業(yè)費用。稅法規(guī)定銷售傭金必須有合法真實的報銷憑證,且不得超過服務金額的5%。符合條件的傭金計入營業(yè)費用稅前扣除,但不得件的傭金支出不得進行稅前扣除。銷售返利是廠家為了鼓勵和促進購貨方(商家)對本企業(yè)產品的銷售,根據(jù)銷售情況而給予購貨方(商家)一定的利潤返還。銷售返利的方式較多,如由供貨方直接返還商家資金、向商家投資、贈送實物、給商家發(fā)放福利品,提供等。返利是稅收“概念而非會計概念,會計制度對其暫無明確規(guī)定,按其性質應當列作營業(yè)費用。按照稅法規(guī)定,銷售返利如果有明確的合同或協(xié)議標明返利的金額或比例且從商場取得能夠證明返利金額的發(fā)票,發(fā)票上寫明是銷售手續(xù)費或銷售返還的,銷售返利在實際支付的當期可以進行稅前扣除,否則視為銷售回扣,按照有關規(guī)定將不能在稅前扣除。12余加強防偽稅控、132銷售折扣、折讓及銷售退回的會計處理銷售折扣、折讓、銷售退回以及各種形式的銷售回扣、銷售傭金、銷售返利等情況的處理盡管在會計制度、會計準則中有明確的規(guī)定,但由于其概念相近,現(xiàn)實情況復雜,采用的會計處理不同以及稅法與會計規(guī)范的規(guī)定不一致等原因,在進行會計處理時還應當區(qū)別對待。一、銷售折扣稅法上的銷售折扣包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣,而會計上的銷售折扣僅指現(xiàn)金折扣。銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售收入。即商業(yè)折扣對會計核算不產生任何,應當以實際成交價格確定銷售收入。但是,如果銷貨方將自產、委托加工和購買的貨物用于實物折扣,則該實物折扣不得從銷售額中減除,應視同銷售計繳流轉稅?,F(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內早日償還貨款,對銷售價格所給予的一定比率的扣減,實質上是企業(yè)為了盡快向債務人收回債權而發(fā)生的財務費用,折扣額即相當于收回債權而支付的利息。企業(yè)會計制度中規(guī)定應當采用總額法對現(xiàn)金折扣進行會計處理,現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接計入財務費用,購買方實際獲得的現(xiàn)金折扣沖減取得當期的財務費用。稅法規(guī)定現(xiàn)金折扣允許計入財務費用并稅前扣除,但不得減少銷售收入而少繳流轉稅。稅法中規(guī)定納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額流轉稅和所得稅;如果將折扣額另開發(fā)票,則不得從銷售額中減除折扣額。二、銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)銷售商品后,由于商品的品種、質量與合同不符和其他原因,而給予購貨方價格上的減讓。企業(yè)會計制度規(guī)定,銷售折讓應當在實際發(fā)生時直接從當期實現(xiàn)的銷售收入中抵減。但2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行的《企業(yè)會計準則第14號——收入》中規(guī)定,企業(yè)已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的,應當在實際發(fā)生時沖減當期銷售商品收入,但銷售折讓屬于資產負債表日后事項的,適用《企業(yè)會計準則第29號——“進貨退出及索取折讓證明單開具紅字發(fā)票后沖減當期銷售收入,但用實物減讓需按視同銷售處理。三、銷售退回銷售退回的會計處理在企業(yè)會計制度和會計準則中的規(guī)定是一致的,即銷售退回應當在實際發(fā)生時直接沖減退回當期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產負債表日后事項涉及的銷售退回,作為資產負債表日后調整事項,調整報告年度相關的收入、成本等。按照稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的銷售退回,只要購貨方提供退貨的適當證明,可沖減退貨當期的銷售收入。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產負債表日后事項的銷售退回,所涉及的應納稅所得額的調整,應作為報告年度的納稅調整。企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產負債表日后事項的銷售退回所涉及的應納稅所得額的調整,應作為本年度的納稅調整。除屬于資產負債表日后事項的銷售退回,可能因發(fā)生于報告年度申報納稅匯算清繳后,相應產生會計與稅法對銷售退回相關的收入、成本等確認時間不同以外,對于其他的銷售退回,會計制度及相關準則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。1.非資產負債表日后事項的銷售退回,直接沖減退回當期的銷售收入和銷售成本等。例甲公司2005年11月20日銷售一批商品,增值稅發(fā)票上注明的售價為100000元,增值稅17000元,成本60000元。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為,。買方于當年12月5日付款,享受現(xiàn)金折扣1000元,12月25日該批產品因質量嚴重不合格被退回。甲公司相關的會計處理如下:(1)銷售商品時:借:應收賬款117000貸:主營業(yè)務收入100000應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)17000借:主營業(yè)務成本60000貸:庫存商品60000(2)收回貨款時:借:銀行存款116000財務費用1000貸:應收賬款100000(3)銷售退回時:借:主營業(yè)務收入100000應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)17000貸:銀行存款116000財務費用1000借:庫存商品60000貸:主營業(yè)務成本600002.屬于資產負債表日后事項,發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前的銷售退回,應按資產負債表日后有關調整事項的處理,調整報告年度會計報表相關的收入、成本等,并相應調整報告年度的應納稅所得額,以及報告年度應交的所得稅。例甲公司2005年12月銷售一批商品,增值稅發(fā)票上注明的售價為200萬元,增值稅34萬元,成本150萬元,貨款未受到。甲按5%2006年1月10日該批產品及增值稅發(fā)票被退回。甲企業(yè)于2006年2月20日完成2005年度所得稅匯算清繳,所得稅稅率為33%,城建稅稅率為7%,附加費為4%。財務報告批準報出日為2006年4月10日。甲公司在發(fā)生銷售退回時的會計處理如下:(1)借:以前年度損益調整(調整主營業(yè)務收入)2000000應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)340000貸:應收賬款2340000(2)借:壞賬準備117000貸:以前年度損益調整117000(3)借:庫存商品1500000貸:以前年度損益調整(
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