《會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文》

四川師范大學(xué)草堂校區(qū)論文答辯

論固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響整理課件一、企業(yè)所得稅與固定資產(chǎn)折舊的聯(lián)系企業(yè)所得稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊額可在稅前扣除。所以，企業(yè)按照稅法規(guī)定所提取的固定資產(chǎn)折舊是相當(dāng)重要的一項(xiàng)稅前所得額扣除項(xiàng)目。整理課件二、固定資產(chǎn)折舊方法隨著固定資產(chǎn)的使用使固定資產(chǎn)的價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的那部分即為折舊在會(huì)計(jì)處理上，將按一定的方法對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行合理而系統(tǒng)的分?jǐn)偂Ｔ谖覈?guó)稅法規(guī)定下，通常使用的固定資產(chǎn)的折舊方法為兩類(lèi)，直線(xiàn)法和加速折舊法。直線(xiàn)法分為平均年限法和工作量法：加速折舊法分為雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

整理課件三、固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。在預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)折舊期內(nèi)，使用任何折舊法,企業(yè)可扣除的折舊總額都是相同的。但不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)各期所計(jì)算的折舊額是不同的，這就會(huì)導(dǎo)致對(duì)各期稅基的充減不同，而影響應(yīng)交納的稅額。整理課件（一）一般情況下折舊法的選擇對(duì)企業(yè)所得稅的影響前期折舊額較大，會(huì)對(duì)稅基充減較多，使前期所交納的稅額減少，在后期時(shí)，每期所計(jì)提的折舊額會(huì)逐漸降低，使所交納的稅額就會(huì)相對(duì)較大。如此，前期少交納的稅額如同一筆向國(guó)家獲得的無(wú)息貸款，這筆貸款將會(huì)在后期逐漸歸還。整理課件舉例例：某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為210000元，預(yù)計(jì)殘值為10500元，使用年限為5年。該企業(yè)適用33％的比例所得稅率。

年份未扣折舊額利潤(rùn)年產(chǎn)量第一年1000001000

第二年90000900

第三年1200001200

第四年80000800

第五年76000760

合計(jì)4660004660

整理課件將四種方法下計(jì)算所得的應(yīng)納稅額列入下表年份年限法工作量法雙倍余額遞減法數(shù)總和法第一年1983318872.37528011055第二年1653316985.11306812144第三年2643322646.7829620.826433第四年1323315097.8620648.117622第五年1191332536.719328.120691合計(jì)87945879458794587945

整理課件可知,加速折舊法前期的折舊額計(jì)提較多，使前期成本費(fèi)用增加，利潤(rùn)和應(yīng)納所得稅額減少，使得企業(yè)可從中得到一筆額外的折舊收益，相當(dāng)于企業(yè)在期初的年份內(nèi)取得的一筆無(wú)息貸款。整理課件（二）稅收優(yōu)惠期內(nèi)折舊法的選擇對(duì)企業(yè)所得稅的影響但若企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策期間，固定資產(chǎn)折舊再采用加速折舊法便不適宜了。若企業(yè)前期在免稅期內(nèi)，直線(xiàn)法可使前期固定資產(chǎn)所計(jì)提的折舊額較小，而固定資產(chǎn)前期一般無(wú)修理費(fèi)用，使成本費(fèi)用較小，所以利潤(rùn)以及應(yīng)交所得稅額就會(huì)較大，便可以最大限度地享受稅收的優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠期過(guò)后，由于固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用上升，也可抵消一部分稅額。整理課件舉例

某公司2003年～2007年每年不提折舊前的應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元，沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2003年、2004年為免稅期。如果采用平均年限法，每年的折舊額為400萬(wàn)元,5年內(nèi)平均每年稅負(fù)＝（3000－1200）×33％÷5＝118.8（萬(wàn)元）；整理課件

如果采用雙倍余額遞減法，各年折舊額分別為800萬(wàn)元、480萬(wàn)元、288萬(wàn)元、216萬(wàn)元、216萬(wàn)元。平均每年稅負(fù)＝（3000－288－216－216）×33％÷5＝150.48（萬(wàn)元）。顯然加速折舊比平均年限法折舊平均每年增加稅負(fù)31.68萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策期間，采用直線(xiàn)法較加速折舊法可為企業(yè)節(jié)稅更多，達(dá)到避稅的目的。整理課件（三）稅法要求的折舊法對(duì)企業(yè)所得稅的影響固定資產(chǎn)采用什么方法計(jì)提折舊，往往不由企業(yè)自行確定的?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二十六條規(guī)定，對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。更多時(shí)候企業(yè)在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)，一般都采用的是直線(xiàn)法。整理課件以上所述，企業(yè)所得稅的的應(yīng)納稅所得額在稅前扣除中，固定資產(chǎn)折舊額作為一項(xiàng)重要的扣除項(xiàng)目，在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)，折舊方法的選擇，會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅有一定程度的影響。一般情況，企業(yè)在某固定資產(chǎn)整個(gè)折舊期內(nèi)，使用各種折舊法應(yīng)納所得稅總額都是相同的，但是加速折舊