建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)指標(biāo)（更新）

笫五節(jié)建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)指標(biāo)體系構(gòu)建和總體評(píng)價(jià)―、比較與借鑒

企業(yè)投資項(xiàng)目效益評(píng)價(jià)理論研究和實(shí)踐中，從其構(gòu)成的“制度系、方法系、指標(biāo)系、信息采集系”比較,研究的重點(diǎn)和難點(diǎn)是指標(biāo)系研究。構(gòu)建適合一般企業(yè)投資特點(diǎn)的項(xiàng)目效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系有借鑒意義的指標(biāo)體系主要有如下兩套(見(jiàn)表6_4)：以上兩套投資項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)體系以定量指標(biāo)為主，定性指標(biāo)為輔，應(yīng)該說(shuō)各有特點(diǎn)。總體特征是政府部門(mén)頒布針對(duì)政府投資項(xiàng)目，與企業(yè)投資項(xiàng)目效益評(píng)價(jià)指標(biāo)所要達(dá)到的目標(biāo)是有所區(qū)別的。一般企業(yè)投資項(xiàng)目效益評(píng)價(jià)指標(biāo)重點(diǎn)關(guān)注投資項(xiàng)目的盈利能力與可持續(xù)發(fā)展能力;要求指標(biāo)設(shè)計(jì)簡(jiǎn)潔明了，突出關(guān)鍵性指標(biāo),指標(biāo)所需數(shù)據(jù)采集從企業(yè)的會(huì)計(jì)資料中可以準(zhǔn)確、便捷取得；容易被管理部門(mén)和內(nèi)部工作人員認(rèn)識(shí)和理解，體現(xiàn)在業(yè)務(wù)過(guò)程中的動(dòng)態(tài)控制,最終實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)投資效益的目標(biāo)。通過(guò)比較和借鑒上述四套指標(biāo),認(rèn)為設(shè)計(jì)企業(yè)投資項(xiàng)目“三E”定量畚標(biāo)是可行的。二、“三E”理論與企業(yè)投資項(xiàng)目“三E”定量指標(biāo)設(shè)計(jì)

企業(yè)投資項(xiàng)目效益審計(jì)核心“三E”是經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。經(jīng)濟(jì)性（Econ-omy)是研究投入,是實(shí)現(xiàn)有效目標(biāo)，投入的最小化，就是節(jié)約，“花得少”;效率性(Efficiency)是研究投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系，在投人一定的前提下,產(chǎn)出是最大化，“花得好”;效果性（Effectiveness)是研究產(chǎn)出，實(shí)際產(chǎn)出比計(jì)劃產(chǎn)出比較綜合效果的最大化,“花得值”?！叭鼸”關(guān)系如圖6-1所示：基于投資項(xiàng)目效益審計(jì)內(nèi)容三要素內(nèi)涵和關(guān)系的界定，設(shè)計(jì)企業(yè)投資項(xiàng)目“三E”定量指標(biāo)時(shí)，借鑒上述四套評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，分別設(shè)計(jì)企業(yè)投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)指標(biāo)、企業(yè)投資項(xiàng)目效率性評(píng)價(jià)指標(biāo)、企業(yè)投資項(xiàng)目效果性評(píng)價(jià)指標(biāo)。該指標(biāo)體系共有一級(jí)指標(biāo)15個(gè),二級(jí)指標(biāo)14個(gè)，共29個(gè)“三E”定量指標(biāo),如圖6-2:(-)企業(yè)投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)指標(biāo)1.一級(jí)指標(biāo)(1)實(shí)際投資變化率=[(審定竣工決算-批復(fù)概算)/批復(fù)概算]x100%數(shù)據(jù)采集:審定竣工決算來(lái)源于工程竣工決算審計(jì)報(bào)告,批復(fù)概算來(lái)源于工程項(xiàng)目的概算批復(fù)文件中批復(fù)的概算數(shù)。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn):實(shí)際投資變化率<0為好，說(shuō)明決算沒(méi)有超概算，投資計(jì)劃控制較好。(2)單位建筑面積造價(jià)=審定的單位工程竣工決算造價(jià)/建筑面積數(shù)據(jù)采集:單位工程竣工決算造價(jià)包括簡(jiǎn)易的水電，不包括設(shè)備投資和待攤投資。建筑面積從竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告中取得。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn):單位建筑面積造價(jià)在該地區(qū)同類(lèi)工程單位建筑面積平均價(jià),如果偏高建議以后加強(qiáng)造價(jià)全過(guò)程控制與跟蹤審計(jì)。(3)建設(shè)單位管理費(fèi)用增減率=[(審定建設(shè)單位管理費(fèi)用-建設(shè)單位管理費(fèi)用概算數(shù))/建設(shè)單位管理費(fèi)用概算數(shù)]xl00%數(shù)據(jù)采集：審定建設(shè)單位管理費(fèi)用來(lái)源于審定的建設(shè)項(xiàng)目概況表，建設(shè)單位管理費(fèi)用概算數(shù)來(lái)源于概算批復(fù)文件。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn):建設(shè)單位管理費(fèi)用增減率與0，說(shuō)明建設(shè)單位管理費(fèi)用決算沒(méi)有超概算，建設(shè)單位管理費(fèi)用計(jì)劃控制較好。(4)單位工程建安造價(jià)變化率=[(單位工程竣工結(jié)算-單位工程頇算造價(jià)）/單位工程預(yù)算造價(jià)]x100%數(shù)據(jù)采集:單位工程竣工結(jié)算是指審定后的單位工程竣工結(jié)算造價(jià)，單位工程預(yù)算造價(jià)是指批復(fù)預(yù)算。單位工程竣工結(jié)算是單位工程實(shí)際發(fā)生的建筑和安裝工程費(fèi)。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn):單位工程建安造價(jià)變化率矣0，說(shuō)明建安造價(jià)決算沒(méi)有超預(yù)算，建設(shè)單位對(duì)建安工程造價(jià)控制較好。2.二級(jí)指標(biāo)(1)設(shè)備投資增減率=[(設(shè)備實(shí)際投資額-設(shè)備投資概算數(shù)）/設(shè)備投資概算數(shù)]x100%數(shù)據(jù)采集:設(shè)備實(shí)際投資額來(lái)源于工程竣工決算審計(jì)報(bào)告中審定的設(shè)備投資，設(shè)備投資概算數(shù)來(lái)源于概算批復(fù)文件。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn):設(shè)備投資增減率與0，說(shuō)明項(xiàng)目投資決算沒(méi)有超概算，設(shè)備投資計(jì)劃控制較好。(2)建安工程投資率=(審定建安工程投資/審定竣工決算數(shù)）x100%數(shù)據(jù)采集:審定建安工程投資和審定竣工決算數(shù)來(lái)源于工程竣工決算審計(jì)報(bào)告。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn):建安工程投資率務(wù)75%，說(shuō)明項(xiàng)目建安工程投資占總投資比例基本恰當(dāng)。(3)建設(shè)單位管理費(fèi)用率=(審定建設(shè)單位管理費(fèi)/審定項(xiàng)目總投資）xl00%數(shù)據(jù)采集:審定建設(shè)單位管理費(fèi)、審定待攤投資分別來(lái)源于工程竣工決算審計(jì)報(bào)告。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn):參照財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》,如表6-5所示：(二)投資效率性評(píng)審指標(biāo)1.一級(jí)指標(biāo)(1)投資利潤(rùn)率=(年利潤(rùn)總額/總投資）X100%數(shù)據(jù)采集:計(jì)算投資利潤(rùn)率時(shí)，年利潤(rùn)總額可選擇評(píng)審年份的利潤(rùn)總額?？偼顿Y的數(shù)據(jù)來(lái)源于工程竣工決算報(bào)表。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn):項(xiàng)目投資利潤(rùn)率>行業(yè)平均投資利潤(rùn)率，可行。(2)投資利稅率=(年利稅總額/總投資）x100%數(shù)據(jù)采集:計(jì)算投資利稅率時(shí)，年利稅總額可選擇評(píng)審年份的利潤(rùn)總額與銷(xiāo)售稅金之和，即:年利稅總額=年利潤(rùn)總額+主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。年利潤(rùn)總額、總投資的數(shù)據(jù)直接引用計(jì)算上一個(gè)指標(biāo)時(shí)的數(shù)據(jù)。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn):大于或等于行業(yè)平均投資利稅率,可行。(3)新增固定資產(chǎn)產(chǎn)值率=(本期新增總產(chǎn)值/本期新增固定資產(chǎn)）x100%數(shù)據(jù)采集:本期新增總產(chǎn)值即由新增的固定資產(chǎn)帶來(lái)的營(yíng)業(yè)收人，可從新增的固定資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)損益表中取得，這是一個(gè)增量數(shù)據(jù)，要用審計(jì)前一年和審計(jì)年度的營(yíng)業(yè)收人的差額。本期新增固定資產(chǎn)這個(gè)數(shù)據(jù)可從工程竣工決算報(bào)表的工程概況表中取得。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn):與同類(lèi)項(xiàng)目比較，大于同類(lèi)項(xiàng)目新增固定資產(chǎn)產(chǎn)值率為良好。(4)靜態(tài)投資回收期=累計(jì)凈現(xiàn)金流量出現(xiàn)正值年份-1+丨上年累計(jì)凈現(xiàn)金流量丨/當(dāng)年凈現(xiàn)金流量或建設(shè)項(xiàng)目的投資總額/(建設(shè)項(xiàng)目年利稅總額+折舊）數(shù)據(jù)采集:總投資的數(shù)據(jù)來(lái)源于工程竣工決算報(bào)表，現(xiàn)金流量有關(guān)數(shù)據(jù)從全部投資現(xiàn)金流量表中取得，年利稅總額可直接引用投資利稅率計(jì)算時(shí)的數(shù)據(jù)，折舊=投資總額X行業(yè)固定資產(chǎn)折舊率。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn):小于行業(yè)靜態(tài)投資回收期（年），可行。2.二級(jí)指標(biāo)(1)收入投資彈性=(營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率/投資增長(zhǎng)率）x100%數(shù)據(jù)采集：營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率根據(jù)投資前和竣工投產(chǎn)后的《損益表》中營(yíng)業(yè)收人計(jì)算確定。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn):同類(lèi)比較，大于同類(lèi)項(xiàng)目收入投資彈性為良好。(2)動(dòng)態(tài)投資回收期動(dòng)態(tài)投資回收期=累計(jì)凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值出現(xiàn)正值年份-1+丨上年累計(jì)凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值|/當(dāng)年凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值數(shù)據(jù)采集:每年的凈現(xiàn)金流量可以從全部投資財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表中取得。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn):小于行業(yè)動(dòng)態(tài)投資回收期（年），可行。(三）投資效果性評(píng)審指標(biāo)1.一級(jí)指標(biāo)(1)NPV=I(CI-CO),x(l+i)-t數(shù)據(jù)采集:Cl和CO可從項(xiàng)目全部投資財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表中采集,CI為行業(yè)基準(zhǔn)收益率或投資者要求的必要報(bào)酬率。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：NPV>0,說(shuō)明項(xiàng)目IRR大于項(xiàng)目行業(yè)基準(zhǔn)收益率,可行。建議NPV用Excel求。(2)IRR，∑(CI-CO)tx(1+IRR)-t=0數(shù)據(jù)采集:CI，CO和t可從項(xiàng)目全部投資財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表中采集。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：IRR≥行業(yè)基準(zhǔn)收益率，效果好。(3)凈現(xiàn)值率NPVR，NPVR=(NPV/PVI)x100%NPVR為項(xiàng)目財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值率；NPV為項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值;PVI為項(xiàng)目總投資現(xiàn)值。財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值率表示項(xiàng)目單位投資現(xiàn)值能夠獲得凈收益現(xiàn)值的能力。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)?.凈現(xiàn)值率大于零，可行。(4)工程計(jì)劃工期率=(竣工工程實(shí)際工期/竣工工程計(jì)劃工期）x100%數(shù)據(jù)采集:審定建設(shè)項(xiàng)目概況表審計(jì)標(biāo)準(zhǔn):工程計(jì)劃工期率忘1，說(shuō)明節(jié)省了工期，工期控制效果良好。(5)工程合格品率=(被評(píng)為合格的單項(xiàng)工程個(gè)數(shù)/全部驗(yàn)收鑒定的單項(xiàng)工程個(gè)數(shù)）x100%數(shù)據(jù)采集:工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告審計(jì)標(biāo)準(zhǔn):工程合格品率等于100%，說(shuō)明質(zhì)量控制效果好。(6)實(shí)際年?duì)I業(yè)率=(實(shí)際年?duì)I業(yè)額/設(shè)計(jì)年?duì)I業(yè)額）xl00%數(shù)據(jù)采集:實(shí)際年?duì)I業(yè)額可從達(dá)產(chǎn)年度的損益表中取得，設(shè)計(jì)年?duì)I業(yè)額可從批復(fù)的可行性研究報(bào)告中確定。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn):實(shí)際年?duì)I業(yè)率>1，可行。(7)單位建筑面積收入=年平均營(yíng)業(yè)收入/建筑面積數(shù)據(jù)采集:年平均營(yíng)業(yè)收入可從近3~5年的營(yíng)業(yè)額平均數(shù)表示，從損益表中取得，建筑面積從竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告中取得。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn):與同類(lèi)項(xiàng)目比較，大于同類(lèi)項(xiàng)目該方面效果良好。2.二級(jí)指標(biāo)(1)實(shí)際年業(yè)務(wù)量率=(實(shí)際年業(yè)務(wù)量/設(shè)計(jì)年業(yè)務(wù)量）x100%審計(jì)標(biāo)準(zhǔn):大于或等于1，生產(chǎn)進(jìn)度控制效果好。(2)單位建筑面積業(yè)務(wù)量=年平均業(yè)務(wù)量/建筑面積審計(jì)標(biāo)準(zhǔn):同類(lèi)項(xiàng)目數(shù)據(jù)比較。(3)工程優(yōu)良品率=(被評(píng)為優(yōu)良單項(xiàng)工程個(gè)數(shù)/全部驗(yàn)收簽訂單項(xiàng)工程個(gè)數(shù)）x100%審計(jì)標(biāo)準(zhǔn):工程優(yōu)良品率100%，說(shuō)明工程質(zhì)量控制效果好。(4)實(shí)際達(dá)到能力年限指項(xiàng)目從建成投產(chǎn)之日起達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力（或營(yíng)運(yùn)能力）為止所經(jīng)歷的全部時(shí)間。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn):實(shí)際達(dá)到能力年限專0。(5)項(xiàng)目完工率=[實(shí)際竣工的單位工程個(gè)數(shù)/計(jì)劃單位工程總數(shù)]x100%審計(jì)標(biāo)準(zhǔn):項(xiàng)目完工率100%，說(shuō)明工程整體進(jìn)度控制效果好。(6)單位投資就業(yè)人數(shù)=新增總就業(yè)人教（包括本項(xiàng)目和相關(guān)項(xiàng)目）/項(xiàng)目總投資審計(jì)標(biāo)準(zhǔn):同類(lèi)比較。(7)單位投資占用耕地=項(xiàng)目占用耕地面積（畝）/項(xiàng)目總投資（萬(wàn)元）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn):同類(lèi)比較。(8)客戶滿意度，此類(lèi)指標(biāo)可以通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查獲得審計(jì)標(biāo)準(zhǔn):90%。(9)市場(chǎng)占有率，此指標(biāo)通過(guò)專業(yè)部門(mén)采集審計(jì)標(biāo)準(zhǔn):同類(lèi)比較。三、基于構(gòu)建企業(yè)投資項(xiàng)目“三E”定量指標(biāo)下總體定性評(píng)價(jià)

在指標(biāo)系定量分析的基礎(chǔ)上，是否可以基于構(gòu)建企業(yè)投資項(xiàng)“三E”定量指標(biāo)下總體定性評(píng)價(jià)？使得管理部門(mén)能夠通過(guò)評(píng)估與審ij*對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目效益有個(gè)總體的評(píng)價(jià)，找出效益低下根源，針對(duì)性地提出解決問(wèn)^的途徑和思路。經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三者之間的區(qū)別和聯(lián)系是客觀存在的（齊國(guó)生，2002)，必須在效果性好的前提下分析經(jīng)濟(jì)性、效率性的可行性。從理論上分析，上述29個(gè)一級(jí)和二級(jí)指標(biāo)達(dá)到評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的為“好”，達(dá)不到評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的為“差”。將每一個(gè)要素簡(jiǎn)化為好或差兩類(lèi)明顯屬性，用簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)排列組合，可以列示在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三要素關(guān)聯(lián)的情況下,三者的關(guān)系有以下八種狀態(tài)(齊國(guó)生,2002),“三E”定量指標(biāo)定性分布八種狀態(tài)(表6-6)：【例題6-2】背景材料:擬建某星級(jí)賓館，兩年建成交付營(yíng)業(yè)，資金來(lái)源為自有,營(yíng)業(yè)期10年，出租率為100%,IC=12%，基本數(shù)據(jù)如下：1.固定資產(chǎn)投資（人民幣）44165萬(wàn)元（第一年投人22083萬(wàn)元，第二年投入22082萬(wàn)元）；2.第三年注入流動(dòng)資金7170萬(wàn)元；3.預(yù)測(cè)年?duì)I業(yè)收人25900萬(wàn)元；4.預(yù)計(jì)年銷(xiāo)售稅金及附加1813萬(wàn)元；5.預(yù)計(jì)年經(jīng)營(yíng)成本13237萬(wàn)元；6.年所得稅2196萬(wàn)元；7.回收固定資產(chǎn)余值2208萬(wàn)元。要求:利用財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)軟件或手工，編制現(xiàn)金流量表，