課件第二章存貨

第二章

存貨開題報告經(jīng)典例題:2013年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項不可撤銷的銷售合同，約定甲公司于2014年1月12日以每噸2萬元的價格（不含增值稅）向乙公司銷售K產(chǎn)品200噸。2013年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品300噸，單位成本為1.8萬元，單位市場銷售價格為1.5萬元（不含增值稅）。甲公司預(yù)計銷售上述300噸庫存產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用和其他相關(guān)稅費25萬元。不考慮其他因素，2013年12月31日，上述300噸庫存產(chǎn)品的賬面價值為（）萬元。

A.425

B.525

C.540

D.501.67【知識點】存貨的期末計量【正確答案】D【答案解析】

賬面余額可變現(xiàn)凈值期末計價合同部分1.8×200=360（萬元）2×200-25×200/300

=383.33（萬元）360萬元合計501.67萬元非合同部分1.8×100=180（萬元）1.5×100-25×100/300

=141.67（萬元）141.67萬元【知識點】存貨的期末計量（2）材料的可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值＝終端完工品的預(yù)計售價－終端品的預(yù)計銷售稅金－終端品的預(yù)計銷售費用－預(yù)計追加成本手寫板舉例：棉紡廠庫存棉花一批，成本為100萬用于布匹的生產(chǎn)加工，預(yù)計加工成布匹還需要追加成本30萬。布匹的市場售價是125萬，預(yù)計銷售稅費15萬?！局R點】存貨的期末計量【基礎(chǔ)知識題】甲公司庫存原材料100件，每件材料的成本為1萬元，所存材料均用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每件材料經(jīng)追加成本0.2萬元后加工成一件完工品。其中合同定貨60件，每件完工品的合同價為1.5萬元，單件銷售稅費預(yù)計0.1萬元；單件完工品的市場售價為每件1.1萬元，預(yù)計每件完工品的銷售稅費為0.05萬元?！敬鸢附馕觥俊局R點】存貨的期末計量該材料期末應(yīng)提足的跌價準(zhǔn)備6萬元，（這里務(wù)必要注意，不能將有合同部分與無合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價幅度，那樣的話，該存貨在就不會出現(xiàn)貶值，而這樣做就會掩蓋無合同部分存貨的可能損失。）如果調(diào)整前的存貨跌價準(zhǔn)備為1萬元，則當(dāng)期末應(yīng)補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備5萬元，分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失5貸：存貨跌價準(zhǔn)備5【知識點】存貨的期末計量【推論】（A）對于用于生產(chǎn)而持有的材料，其終端產(chǎn)品如果未貶值，則該材料不認(rèn)定貶值，應(yīng)維持原賬面價值不變。（B）如果終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認(rèn)存貨的期末計價?！局R點】存貨的期末計量【基礎(chǔ)知識題】20×9年12月31日，甲公司庫存原材料——A材料的賬面價值（成本）為150萬元，市場銷售價格總額（不含增值稅）為140萬元，假設(shè)不發(fā)生其他銷售費用；用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品——B型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本?！敬鸢附馕觥侩m然A材料在20×9年12月31日的賬面價值（成本）高于其市場價格。但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品—B型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于其成本，即用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時并沒有發(fā)生價值減損。因而，在這種情況下，A材料即使其賬面價值（成本）已高于市場價格，也不應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，仍應(yīng)按其原賬面價值（成本）150萬元列示在甲公司20×9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目之中?！局R點】存貨的期末計量【基礎(chǔ)知識題】20×9年12月31日，甲公司庫存原材料——鋼材的賬面價值為60萬元，用于生產(chǎn)C機(jī)器，相對應(yīng)的材料的市場購買價格總額為55萬元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用。由于材料的市場銷售價格下降，用其生產(chǎn)的C型機(jī)器的市場銷售價格總額由150萬元下降為135萬元，但其生產(chǎn)成本仍為140萬元，即將該批鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入80萬元，估計銷售費用及稅金為5萬元。【答案解析】終端產(chǎn)品——C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，說明鋼材發(fā)生減值。【知識點】存貨的期末計量該批鋼材的可變現(xiàn)凈值＝C型機(jī)器的估計售價－將鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入的成本－估計銷售費用及稅金＝135－80－5＝50（萬元）該批鋼材的可變現(xiàn)凈值50萬元小于其成本60萬元，因此，該批鋼材應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備為10萬元，其期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值50萬元，即該批鋼材應(yīng)按50萬元列示在20×9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目之中?！局R點】存貨的期末計量用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值＝材料的預(yù)計售價－材料的預(yù)計銷售稅金－材料的預(yù)計銷售費用【基礎(chǔ)知識題】20×9年，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，甲公司決定停止生產(chǎn)B型機(jī)器，為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門用于生產(chǎn)B型機(jī)器的外購原材料——鋼材全部出售，20×9年12月31日其賬面價值（成本）為900000元，數(shù)量為10噸。根據(jù)市場調(diào)查，此種鋼材的市場銷售價格（不含增值稅）為60000元/噸，同時銷售這10噸可能發(fā)生銷售費用及稅金50000元?！局R點】存貨的期末計量【答案解析】本例中，由于企業(yè)已決定不再生產(chǎn)B型機(jī)器，因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值不能再以B型機(jī)器的銷售價格作為其計量基礎(chǔ)，而應(yīng)按鋼材本身的市場銷售價格作為計量基礎(chǔ)。因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值應(yīng)為550000元（60000×10－50000）?！局R點】存貨的期末計量（二）存貨減值的確認(rèn)條件

發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備：

1.市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；

2.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；

3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；

5.其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形?！局R點】存貨的期末計量存在下列情況之一的，應(yīng)全額提取減值準(zhǔn)備：

1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；

2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

4.其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨?！局R點】存貨的期末計量（三）科目設(shè)置及會計分錄1.需設(shè)置的科目：“資產(chǎn)減值損失”、“存貨跌價準(zhǔn)備”2.會計分錄（1）計提存貨跌價準(zhǔn)備時：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備（2）反沖時：反之即可（四）存貨計提減值準(zhǔn)備的方法1.單項比較法。【知識點】存貨的期末計量經(jīng)典例題【單選題】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進(jìn)行比較。2002年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元；乙存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元；丙存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準(zhǔn)備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備總額為（）萬元。

A.－0.5

B.0.5 C.2

D.5【知識點】存貨的期末計量【正確答案】B【答案解析】（1）甲存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備額＝（10－8）－1＝1（萬元）；（2）乙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備＝0－2＝－2（萬元）；（3）丙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備＝（18－15）－1.5＝1.5（萬元）；（4）2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備總額＝1－2＋1.5＝0.5（萬元）【知識點】存貨的期末計量2.分類比較法。適用于數(shù)量較多、單價較低的存貨【基礎(chǔ)知識題】甲公司期末存貨分為M、N兩大類，M類包括a、b兩項存貨，N類包括c、d兩項存貨，其成本及可變現(xiàn)凈值資料如下：【結(jié)論】單項比較法下存貨的跌價幅度要高于分類比較法。

成本可變現(xiàn)凈值期末資產(chǎn)負(fù)債表計價標(biāo)準(zhǔn)單項比較法分類比較法Ma30403075b453838合計75786875Nc24222259d354035合計59625759【知識點】存貨的期末計量（五）存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)方法1.單項比較法前提下，直接對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。【經(jīng)典例題】甲公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備；存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2012年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實際成本為360萬元，已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為30萬元。

2012年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2012年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預(yù)計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2012年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）萬元?！局R點】存貨的期末計量 A.6

B.16 C.26

D.36【正確答案】B【答案解析】（1）期末存貨的可變現(xiàn)凈值＝（0.26－0.005）×（1200－400）＝204（萬元）；（2）期末存貨應(yīng)提足的準(zhǔn)備額＝360×［（1200－400）/1200］－204＝36（萬元）；（3）期末存貨已提準(zhǔn)備額＝30×［（1200－400）/1200］＝20（萬元）；（4）期末存貨應(yīng)計提的準(zhǔn)備額＝36－20＝16（萬元）。【知識點】存貨的期末計量2.分類比較法前提下，加權(quán)計算后結(jié)轉(zhuǎn)。具體計算如下：當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準(zhǔn)備＝（期初總的跌價準(zhǔn)備額/期初總的存貨賬面余額）×當(dāng)期轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額3.結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備的會計處理（1）如果是銷售出去的，應(yīng)隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品【知識點】存貨的期末計量企業(yè)已計提跌價準(zhǔn)備的存貨在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的存貨跌價準(zhǔn)備。（）【正確答案】√【答案解析】相關(guān)分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本等存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品等【知識點】存貨的期末計量（2）

如果在債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對應(yīng)的跌價準(zhǔn)備應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，具體處理見債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)。