財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)培訓(xùn)課件

1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)第一頁，共二百九十頁。2教學(xué)目標(biāo)通過本課程教學(xué)，使學(xué)生：掌握各有關(guān)專題的基本理論與方法關(guān)注會(huì)計(jì)前沿的發(fā)展動(dòng)態(tài)提高從事實(shí)務(wù)工作的能力第二頁，共二百九十頁。3課程簡介基礎(chǔ)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特殊業(yè)務(wù)特殊呈報(bào)特殊行業(yè)涉及專題：預(yù)修課程：第三頁，共二百九十頁。4內(nèi)容體系企業(yè)合并會(huì)計(jì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)租賃會(huì)計(jì)股份支付會(huì)計(jì)企業(yè)清算與重組會(huì)計(jì)衍生金融工具會(huì)計(jì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)油氣開采會(huì)計(jì)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)特殊業(yè)務(wù)特殊呈報(bào)特殊行業(yè)第四頁，共二百九十頁。結(jié)合2014年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革導(dǎo)論第一章長期股權(quán)投資第二章合營安排第三章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第四章財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)第五章在其他主體中權(quán)益的披露第六章職工薪酬第七章公允價(jià)值計(jì)量第八章其他會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)專題（包括金融工具、政府會(huì)計(jì)改革等）第五頁，共二百九十頁。6教學(xué)環(huán)節(jié)（1）課前準(zhǔn)備閱讀教材中相關(guān)章節(jié)及補(bǔ)充材料；復(fù)習(xí)上一次課程講授內(nèi)容。講授主要知識點(diǎn)；討論重點(diǎn)、難點(diǎn)問題；習(xí)題與案例解析個(gè)人作業(yè)小組作業(yè)（2）課堂授課（3）課后復(fù)習(xí)第六頁，共二百九十頁。7教材及主要參考資料主要教材：《高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與案例》相關(guān)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上市公司年報(bào)參考資料：《高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

第七頁，共二百九十頁。主要授課內(nèi)容一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同專題：重點(diǎn)介紹一下國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革以及我們國家應(yīng)對國際準(zhǔn)則的變化所做的一些工作，這樣能夠更好的便于大家理解新一輪的會(huì)計(jì)改革二、2014年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革第八頁，共二百九十頁。2014年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革第九頁，共二百九十頁。導(dǎo)論：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同第十頁，共二百九十頁。一、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的改革二、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的進(jìn)展三、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂情況第十一頁，共二百九十頁。一、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的改革（一）國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定治理結(jié)構(gòu)改革（二）大力的推動(dòng)國際準(zhǔn)則在全球的采用（三）全面修訂國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第十二頁，共二百九十頁。（一）國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定治理結(jié)構(gòu)改革第十三頁，共二百九十頁。（二）大力的推動(dòng)國際準(zhǔn)則在全球的采用2012年9月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）就財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在全球的應(yīng)用情況開展問卷調(diào)查研究陸續(xù)在理事會(huì)官方網(wǎng)站正式發(fā)布已經(jīng)完成130個(gè)國家，涵蓋所有G20國家今后將擴(kuò)展到其他的國家和地區(qū)，以形成IFRS在全球應(yīng)用情況的全面數(shù)據(jù)庫，并逐年更新20國集團(tuán)倡議：建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，希望各成員國及其他有關(guān)國家或地區(qū)加快會(huì)計(jì)趨同步伐全球已經(jīng)有100多個(gè)國家采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第十四頁，共二百九十頁。（二）大力的推動(dòng)國際準(zhǔn)則在全球的采用調(diào)查結(jié)果：2012年9月份，國際準(zhǔn)則理事會(huì)問卷調(diào)查:122個(gè)支持有130個(gè)國家，有122個(gè)國家和地區(qū)都公開表示支持全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃所有國家和地區(qū)（124/130）認(rèn)為國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)成為全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則105個(gè)已經(jīng)直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則剩余25個(gè)中的17個(gè)允許采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則IASB關(guān)于IFRS應(yīng)用情況的問卷調(diào)查，截至2014年4月14日的最新數(shù)據(jù)第十五頁，共二百九十頁。美國：在美國上市時(shí)，可以直接采用國際準(zhǔn)則編制報(bào)表英語國家一般直接采用，歐盟需要準(zhǔn)則推進(jìn)機(jī)構(gòu)認(rèn)可韓國印度、新加坡、馬來西亞贊同中國：趨同第十六頁，共二百九十頁。（三）全面改革修訂國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則1.2011年新發(fā)布的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則2.國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則“四大”項(xiàng)目3.概念框架項(xiàng)目第十七頁，共二百九十頁。（三）全面改革修訂國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則

1.2011年新發(fā)布的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量：2011.5-2013.1.1關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)告和在其他主體中權(quán)益、合營安排及其披露的一攬子準(zhǔn)則：2011.5-2013.1.1其他綜合收益列報(bào)2011.6-2013.1.1（滿足特定財(cái)務(wù)條件時(shí)后續(xù)將重分類計(jì)入損益的項(xiàng)目，和不能重分類計(jì)入損益的項(xiàng)目）離職后福利會(huì)計(jì)處理的修訂2011.6-

-2013.1.1（設(shè)定受益計(jì)劃）第十八頁，共二百九十頁。1.2011年新發(fā)布的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則：2011.5-2013.1.12011.5發(fā)布《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號——公允價(jià)值計(jì)量》制定了針對公允價(jià)值計(jì)量的單一國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則框架生效日期2013.1.1，允許提前采用第十九頁，共二百九十頁。1.2011年新發(fā)布的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)告和在其他主體中權(quán)益、合營安排及其披露的一攬子準(zhǔn)則：2011.5-2013.1.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表——采用單一的控制模型判斷主體是否應(yīng)予合并合營安排——?jiǎng)h除比例合并法、取消共同控制資產(chǎn)概念、對合影經(jīng)營和合營企業(yè)進(jìn)行區(qū)分在其他主體中權(quán)益的披露——同一規(guī)定了在其他主體中權(quán)益的披露要求第二十頁，共二百九十頁。1.2011年新發(fā)布的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則離職后福利會(huì)計(jì)處理的修訂

2011.6-

-2013.1.12011.6發(fā)布，修訂《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號——雇員福利》取消區(qū)間法要求所有的“重新計(jì)量”計(jì)入其他綜合收益引入有關(guān)設(shè)定受益計(jì)劃的更多披露要求生效日期2013.1.1，允許提前采用第二十一頁，共二百九十頁。1.2011年新發(fā)布的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則其他綜合收益列報(bào)2011.6-2012.7.12011年6月發(fā)布，修訂《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》將其他綜合收益項(xiàng)目劃分為：滿足特定財(cái)務(wù)條件時(shí)后續(xù)將重分類計(jì)入損益的項(xiàng)目和不能重分類計(jì)入損益的項(xiàng)目生效日期2012.7.1，允許提前采用只涉及其他綜合收益列報(bào)方式，并未從概念上解決其他綜合收益問題第二十二頁，共二百九十頁。（三）全面改革修訂國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則2.國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則“四大”項(xiàng)目的重大改革金融工具項(xiàng)目：金融工具分類、計(jì)量；金融工具減值；套期會(huì)計(jì)保險(xiǎn)合同：已經(jīng)兩次征求意見租賃：已經(jīng)兩次征求意見，2014.3月會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢論壇會(huì)議再次修訂收入確認(rèn)：今年第二季度正式發(fā)布第二十三頁，共二百九十頁。3.概念框架項(xiàng)目IASB2012年重啟概念框架項(xiàng)目，計(jì)劃三年左右完成2013年2月會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論壇成立，重點(diǎn)討論概念框架項(xiàng)目2013年7月發(fā)布討論稿預(yù)計(jì)2014年第四季度，發(fā)布征求意見稿第二十四頁，共二百九十頁。二、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的進(jìn)展（一）積極推進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同20062010.4（二）我國積極參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定工作治理結(jié)構(gòu)層面參與、技術(shù)層面（定期磋商、邀請來我國調(diào)研）（三）全方位開展會(huì)計(jì)對外交流合作亞洲、大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組新興經(jīng)濟(jì)體工作組多邊、雙邊交流合作機(jī)制第二十五頁，共二百九十頁。二、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的進(jìn)展（一）積極推進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同2006年發(fā)布的中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性趨同，并得到持續(xù)平穩(wěn)有效地實(shí)施，得到了世界范圍的廣為認(rèn)可財(cái)政部2010年4月發(fā)布《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，承諾中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂與制定將與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持同步第二十六頁，共二百九十頁。二、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的進(jìn)展（二）我國積極參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定工作1.在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定治理結(jié)構(gòu)層面廣泛深入?yún)⑴c國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基金會(huì)受托人國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)理事國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋委員會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢論壇國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)設(shè)咨詢工作組第二十七頁，共二百九十頁。二、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的進(jìn)展（二）我國積極參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定工作2.在技術(shù)層面與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)建立多層次的交流與溝通機(jī)制與IASB定期磋商機(jī)制、邀請來我國實(shí)地調(diào)研、舉辦技術(shù)圓桌會(huì)議、積極向IASB反饋信息針對國際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的每次征求意見文件，組織企業(yè)模擬測試、舉辦圓桌會(huì)議研討等形式廣泛聽取中國利益相關(guān)方的意見第二十八頁，共二百九十頁。二、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的進(jìn)展（三）全方位開展會(huì)計(jì)對外交流合作積極參與會(huì)計(jì)相關(guān)雙邊交流與合作機(jī)制、提升我國參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的話語權(quán)和影響力亞洲、大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)新興經(jīng)濟(jì)體工作組與美國、歐盟、俄羅斯、日本、韓國等國家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)形成了多邊、雙邊交流合作機(jī)制第二十九頁，共二百九十頁。三、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂情況（一）修訂過程（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的突出特點(diǎn)1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國際趨同：《路線圖》承諾；2011年8項(xiàng)新的或修訂后的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則發(fā)布2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體例的完善3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的主要理念改進(jìn)信息披露、強(qiáng)調(diào)有效提示、防范風(fēng)險(xiǎn)增強(qiáng)準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)一致切實(shí)解決實(shí)務(wù)問題、便與實(shí)務(wù)操作重視判斷的應(yīng)用和判斷的依據(jù)第三十頁，共二百九十頁。第一章——長期股權(quán)投資第三十一頁，共二百九十頁。主要內(nèi)容長期股權(quán)投資定義準(zhǔn)則適用范圍信息披露初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量銜接規(guī)定第三十二頁，共二百九十頁。長期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容適用范圍與合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則和合營安排準(zhǔn)則的有關(guān)定義相協(xié)調(diào)：控制、共同控制、合營企業(yè)整合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋、年報(bào)通知和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中的有關(guān)內(nèi)容第三十三頁，共二百九十頁。一、長期股權(quán)投資定義第二條本準(zhǔn)則所稱長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。第三十四頁，共二百九十頁。一、長期股權(quán)投資定義在確定能否對被投資單位實(shí)時(shí)控制時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)時(shí)控制的，被投資單位為其子公司。投資方屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定的投資性主題且子公司不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況除外。第三十五頁，共二百九十頁。一、長期股權(quán)投資定義重大影響，是指投資方對被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能否對被投資單位施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。第三十六頁，共二百九十頁。一、長期股權(quán)投資定義在確定被投資單位是否為合營時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號——合營安排》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。第三十七頁，共二百九十頁。二、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則適用范圍第三條下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：（一）外幣長期股權(quán)投資的折算，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號——外幣折算》。（二）風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，投資性主體對不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司的權(quán)益性投資，以及本準(zhǔn)則未予規(guī)范的其他權(quán)益性投資，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。第三十八頁，共二百九十頁。三、信息披露第四條長期股權(quán)投資的披露適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》。第三十九頁，共二百九十頁。四、初始計(jì)量（一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。第五條企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定初始投資成本。第四十頁，共二百九十頁。四、初始計(jì)量合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。第四十一頁，共二百九十頁。四、初始計(jì)量【例1】2X10年6月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東A公司定向增發(fā)1000萬股普通股，取得S公司100%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。S公司之前為A公司于2X08年以非同一控制下企業(yè)合并的方式收購的全資子公司。合并日，S公司財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2200萬元，A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的S公司凈資產(chǎn)（資產(chǎn)、負(fù)債）賬面價(jià)值為4000萬元（含商譽(yù)500萬元）。假定P公司和S公司都同受A公司控制。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。第四十二頁，共二百九十頁。四、初始計(jì)量第六條除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本:(一)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。第四十三頁，共二百九十頁。四、初始計(jì)量（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》的有關(guān)規(guī)定確定。第四十四頁，共二百九十頁。五、后續(xù)計(jì)量（一）成本法（二）權(quán)益法（三）核算方法的轉(zhuǎn)換（四）持有待售的長期股權(quán)投資（五）長期股權(quán)投資的處置第四十五頁，共二百九十頁。五、后續(xù)計(jì)量—成本法投資企業(yè)對于公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資按照成本法核算。第七條投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

原2號準(zhǔn)則規(guī)定：第四十六頁，共二百九十頁。五、后續(xù)計(jì)量—成本法第八條采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。第四十七頁，共二百九十頁。五、后續(xù)計(jì)量—權(quán)益法第九條投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。投資方對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益，并對其余部分采用權(quán)益法核算。第四十八頁，共二百九十頁。五、后續(xù)計(jì)量—權(quán)益法第十一條投資方取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，本別確認(rèn)投資收益和其他綜合收益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)享有的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。第四十九頁，共二百九十頁。五、后續(xù)計(jì)量—權(quán)益法【例2】2x10年3月20日，A、B、C公司分別以現(xiàn)金200萬元、400萬元和400萬元出資設(shè)立D公司，分別持有D公司20%、40%、40%的股權(quán)。A公司對D公司具有重大影響，采用權(quán)益法對有關(guān)長期股權(quán)投資進(jìn)行核算。D公司自設(shè)立日起至2X12年1月1日實(shí)現(xiàn)凈損益1000萬元，除此以外，無其他影響凈資產(chǎn)的事項(xiàng)。2X12年1月1日，經(jīng)A、B、C公司協(xié)商，B公司對D公司增資800萬元，增資后D公司凈資產(chǎn)為2800萬元，A、B、C公司分別持有D公司15%、50%、35%的股權(quán)。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。假定A公司與D公司適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，雙方在當(dāng)期及以前期間未發(fā)生其他內(nèi)部交易。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素。第五十頁，共二百九十頁。五、后續(xù)計(jì)量—權(quán)益法第十三條投資方計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)，與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。投資方與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》等的有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。第五十一頁，共二百九十頁。五、后續(xù)計(jì)量—權(quán)益法投資方與聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)的交易，應(yīng)當(dāng)區(qū)分該資產(chǎn)是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不構(gòu)成業(yè)務(wù)。構(gòu)成業(yè)務(wù)。應(yīng)關(guān)注的是：第五十二頁，共二百九十頁。五、后續(xù)計(jì)量—權(quán)益法1.聯(lián)合、合營企業(yè)向投資方投出或出售業(yè)務(wù)的處理。2.投資方向聯(lián)營、合營投資企業(yè)投出或出售業(yè)務(wù)，投資方因此取得長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理。第五十三頁，共二百九十頁。五、后續(xù)計(jì)量—核算方法的轉(zhuǎn)換1.追加投資等原因?qū)е?.處置投資等原因?qū)е碌谖迨捻?，共二百九十頁。五、后續(xù)計(jì)量—核算方法的轉(zhuǎn)換金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對聯(lián)營、合營的投資：公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對子公司的投資：公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為成本法核算對聯(lián)營、合營的投資轉(zhuǎn)為對子公司的投資：由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算1.追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換第五十五頁，共二百九十頁。五、后續(xù)計(jì)量—核算方法的轉(zhuǎn)換第十四條投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。1.追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換第五十六頁，共二百九十頁。五、后續(xù)計(jì)量—核算方法的轉(zhuǎn)換投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原持有股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行處理。購買日之前持有的股權(quán)投資按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改變核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。1.追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ǖ霓D(zhuǎn)換第五十七頁，共二百九十頁。五、后續(xù)計(jì)量—核算方法的轉(zhuǎn)換2.處置投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換對聯(lián)營、合營的投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)；權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量對子公司的投資轉(zhuǎn)為對聯(lián)營、合營的投資；成本法核算轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對子公司的投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)；由成本法轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量第五十八頁，共二百九十頁。五、后續(xù)計(jì)量—核算方法的轉(zhuǎn)換第十五條投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2.處置投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換第五十九頁，共二百九十頁。五、后續(xù)計(jì)量—核算方法的轉(zhuǎn)換投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了被投資單位的控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)：2.處置投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換處置后的剩余股權(quán)不能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其在喪失共同控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并對該剩余股權(quán)視同自取得時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。第六十頁，共二百九十頁。五、后續(xù)計(jì)量——持有待售的長期股權(quán)投資第十六條

對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定處理，對于未劃分為持有待售資產(chǎn)的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第六十一頁，共二百九十頁。五、后續(xù)計(jì)量——持有待售的長期股權(quán)投資已劃分為持有待售的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資，不再符合持有待售資產(chǎn)分類條件的，應(yīng)當(dāng)從被分類為持有待售資產(chǎn)之日起采用權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整。分類為持有待售期間的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。第六十二頁，共二百九十頁。五、后續(xù)計(jì)量——持有待售的長期股權(quán)投資第十七條

處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在處置該項(xiàng)投資時(shí)，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，按相應(yīng)比例對原計(jì)入其他綜合收益的部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第六十三頁，共二百九十頁。第二章合營安排

第六十四頁，共二百九十頁。目錄一合營安排準(zhǔn)則的核算范圍二合營安排的認(rèn)定三合營安排的分類四共同經(jīng)營參與方的會(huì)計(jì)處理五合營企業(yè)參與方的會(huì)計(jì)處理六銜接規(guī)定第六十五頁，共二百九十頁。一、合營安排準(zhǔn)則的核算范圍

合營安排準(zhǔn)則規(guī)范了合營安排的認(rèn)定、分類以及各參與方在合營安排中權(quán)益等的會(huì)計(jì)處理。在合營安排中相應(yīng)權(quán)益的披露，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》。第六十六頁，共二百九十頁。二、合營安排的認(rèn)定（一）合營安排的定義和特征合營安排，是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排。合營安排具有下列特征：各參與方均受到該安排的約束；兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對該安排實(shí)施共同控制。第六十七頁，共二百九十頁。二、合營安排的認(rèn)定（二）判斷合營安排的關(guān)鍵——共同控制要正確理解合營安排的定義中，需要準(zhǔn)確把握“參與方”、“共同控制”等概念。其中，是否存在共同控制是判斷一項(xiàng)安排是否為合營安排的關(guān)鍵。第六十八頁，共二百九十頁。二、合營安排的認(rèn)定（二）判斷合營安排的關(guān)鍵——共同控制共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。在判斷是否存在共同控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先判斷所有參與方或一組參與方是否集體控制該安排，其次再判斷該安排相關(guān)活動(dòng)的決策是否必須經(jīng)過這些集體控制該安排的參與方一致同意。第六十九頁，共二百九十頁。集體控制集體控制VS單獨(dú)一方控制有關(guān)控制的判斷，應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（以下簡稱“合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則）的相關(guān)規(guī)定。在集體控制下，不存在任何一個(gè)參與方能夠單獨(dú)控制某安排，而是由一組參與方或所有參與方聯(lián)合起來才能控制該安排?！耙唤M參與方或所有參與方”即意味著要有兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方聯(lián)合起來才能形成控制。第七十頁，共二百九十頁。集體控制集體控制VS單獨(dú)一方控制【例1】假設(shè)A公司、B公司、C公司、D公司共同設(shè)立E公司，并分別持有E公司60%、20%、10%和10%的表決權(quán)股份。協(xié)議約定，E公司的所有相關(guān)活動(dòng)由代表50%以上表決權(quán)的股東通過即可。第七十一頁，共二百九十頁。集體控制盡管所有參與方聯(lián)合起來一定能夠控制該安排，但集體控制下，集體控制該安排的組合指的是那些既能聯(lián)合起來控制該安排，又使得參與方數(shù)量最少的一組或幾組參與方?！纠?】假設(shè)A公司、B公司、C公司、D公司分別持有E公司40%、30%、20%和10%的股權(quán)，E公司的所有相關(guān)活動(dòng)由代表85%以上表決權(quán)的股東通過即可。A、B、CVSA、B、C、D第七十二頁，共二百九十頁。集體控制【例3】假定一項(xiàng)安排涉及三方：A公司在該安排中擁有50%的表決權(quán)，B公司和C公司各擁有25%的表決權(quán)。A公司、B公司、C公司之間的相關(guān)約定規(guī)定，對安排的相關(guān)活動(dòng)作出決策至少需要75%的表決權(quán)。多少種參與方組合？能夠集體控制該安排的參與方組合有幾個(gè)？第七十三頁，共二百九十頁。一致同意當(dāng)且僅當(dāng)相關(guān)活動(dòng)的決策要求集體控制該安排的參與方一致同意時(shí)，才存在共同控制。一致同意的規(guī)定保證了在合營安排中，對合營安排具有共同控制的任何一個(gè)參與方均可以阻止其他參與方在未經(jīng)其同意的情況下就相關(guān)活動(dòng)單方面做出決策。第七十四頁，共二百九十頁。集體控制VS共同控制能夠集體控制一項(xiàng)安排的組合很可能不止一個(gè)共同控制要求組合必唯一如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，不構(gòu)成共同控制。第七十五頁，共二百九十頁。保護(hù)性權(quán)利保護(hù)性權(quán)利，是指僅為了保護(hù)權(quán)利持有人利益卻沒有賦予持有人對相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策的一項(xiàng)權(quán)利。僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制。第七十六頁，共二百九十頁。二、合營安排的認(rèn)定（三）合營安排中的不同參與方值得注意的是，合營安排不要求所有參與方都對該安排實(shí)施共同控制。合營安排參與方既包括對合營安排享有共同控制的參與方（即合營方），也包括對合營安排不享有共同控制的參與方（非合營方）。第七十七頁，共二百九十頁。三、合營安排的分類（一）合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)共同經(jīng)營，是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營安排。合營企業(yè)，是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。第七十八頁，共二百九十頁。三、合營安排的分類（二）合營安排分類原則合營方應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在合營安排中享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)確定合營安排的分類。對權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行評價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮該安排的結(jié)構(gòu)、法律形式以及合同條款等因素。第七十九頁，共二百九十頁。合營安排是否通過單獨(dú)主體達(dá)成合營安排是為不同目的而設(shè)立的，可以采用不同的結(jié)構(gòu)和法律形式。一些安排不要求采用單獨(dú)主體的形式開展其活動(dòng)。另一些安排則涉及構(gòu)造單獨(dú)主體。單獨(dú)主體，是指具有單獨(dú)可辨認(rèn)的財(cái)務(wù)架構(gòu)的主體，包括單獨(dú)的法人主體和不具備法人主體資格但法律認(rèn)可的主體。第八十頁，共二百九十頁。合營安排未通過單獨(dú)主體達(dá)成如果合營安排未通過單獨(dú)主體達(dá)成，則該合營安排必然為共同經(jīng)營。因?yàn)樵谶@種情況下，沒有一個(gè)單獨(dú)主體能夠使得參與方直接對該合營安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利，而只能通過約定享有與該安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利、并承擔(dān)與該安排相關(guān)負(fù)債的義務(wù)，享有相應(yīng)收入的權(quán)利、并承擔(dān)相應(yīng)費(fèi)用的責(zé)任。第八十一頁，共二百九十頁。合營安排通過單獨(dú)主體達(dá)成通過單獨(dú)主體達(dá)成的合營安排，通常應(yīng)當(dāng)劃分為合營企業(yè)。但有確鑿證據(jù)表明滿足下列任一條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的合營安排應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營：合營安排的法律形式表明，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。合營安排的合同條款約定，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。其他相關(guān)事實(shí)和情況表明，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，如合營方享有與合營安排相關(guān)的幾乎所有產(chǎn)出，并且該安排中負(fù)債的清償持續(xù)依賴于合營方的支持。第八十二頁，共二百九十頁。合營安排通過單獨(dú)主體達(dá)成其他事實(shí)和情況【例4】A公司，B公司均從事汽車裝配和銷售業(yè)務(wù)，為了保障正常裝配過程中對于汽車座椅配件的供應(yīng)并節(jié)約成本，A公司、B公司共同出資設(shè)立C公司專門生產(chǎn)汽車座椅配件，A公司和B公司各占C公司50%的股權(quán)，對C公司實(shí)施共同控制。協(xié)議約定：

①A公司、B公司均需按其持股比例購買C公司生產(chǎn)的所有產(chǎn)品，采購價(jià)格以原材料成本、加工毛利及利息支出之和為基礎(chǔ)定價(jià)，以恰好彌補(bǔ)C公司的運(yùn)營、籌資等成本費(fèi)用；

②除A公司、B公司外，C公司不得將其產(chǎn)品出售給其他方；

③為了籌措生產(chǎn)線建造資金，C公司向銀行借款，A公司、B公司按照出資比例承擔(dān)借款的連帶擔(dān)保責(zé)任；

④A公司、B公司按出資比例享有C公司的凈利潤以及凈資產(chǎn)；

⑤A公司和B公司將對C公司購買的產(chǎn)品用于生產(chǎn)。第八十三頁，共二百九十頁。四、共同經(jīng)營參與方的會(huì)計(jì)處理（一）共同經(jīng)營中，合營方的會(huì)計(jì)處理共同經(jīng)營中，合營方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其與共同經(jīng)營中利益份額相關(guān)的下列項(xiàng)目，并按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)單獨(dú)所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn)；確認(rèn)單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債，以及按其份額確認(rèn)共同持有的負(fù)債；確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入；按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入；確認(rèn)單獨(dú)所發(fā)生的費(fèi)用，以及按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營發(fā)生的費(fèi)用。第八十四頁，共二百九十頁。四、共同經(jīng)營參與方的會(huì)計(jì)處理（一）共同經(jīng)營中，合營方的會(huì)計(jì)處理

共同經(jīng)營中，合營方向共同經(jīng)營投出或出售資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外），在該資產(chǎn)等由共同經(jīng)營出售給第三方之前，應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分。投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該損失。第八十五頁，共二百九十頁。四、共同經(jīng)營參與方的會(huì)計(jì)處理（一）共同經(jīng)營中，合營方的會(huì)計(jì)處理共同經(jīng)營中，合營方自共同經(jīng)營購買資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外），在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前，應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分。購入的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)按其承擔(dān)的份額確認(rèn)該部分損失。第八十六頁，共二百九十頁。四、共同經(jīng)營參與方的會(huì)計(jì)處理（二）共同經(jīng)營中，非合營方的會(huì)計(jì)處理

共同經(jīng)營中，非合營方如果享有該共同經(jīng)營相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該共同經(jīng)營相關(guān)負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)按照合營方的上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；否則，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第八十七頁，共二百九十頁。五、合營企業(yè)參與方的會(huì)計(jì)處理（一）合營企業(yè)中，合營方的會(huì)計(jì)處理合營企業(yè)中，合營方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定對合營企業(yè)的投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第八十八頁，共二百九十頁。五、合營企業(yè)參與方的會(huì)計(jì)處理（二）合營企業(yè)中，非合營方的會(huì)計(jì)處理合營企業(yè)中，非合營方對該合營企業(yè)具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。合營企業(yè)中，非合營方對該合營企業(yè)不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第八十九頁，共二百九十頁。首次采用合營安排準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合營安排準(zhǔn)則的規(guī)定對其他合營安排進(jìn)行重新評估，確定其分類。六、銜接規(guī)定第九十頁，共二百九十頁。合營企業(yè)重新分類為共同經(jīng)營時(shí)的會(huì)計(jì)處理

合營企業(yè)重新分類為共同經(jīng)營的，合營方應(yīng)當(dāng)在比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間期初終止確認(rèn)以前采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對合營企業(yè)凈投資的長期權(quán)益；同時(shí)根據(jù)比較報(bào)表最早期間期初采用權(quán)益法核算時(shí)使用的相關(guān)信息，確認(rèn)本企業(yè)在共同經(jīng)營中的利益份額所產(chǎn)生的各項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）和負(fù)債，所確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在的暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第九十一頁，共二百九十頁。

合營企業(yè)重新分類為共同經(jīng)營時(shí)的會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的凈額與終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對合營企業(yè)凈投資的長期權(quán)益的賬面金額存在差額的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：前者大于后者的，其差額應(yīng)當(dāng)首先抵減與該投資相關(guān)的商譽(yù)，仍有余額的，再調(diào)增比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益前者小于后者的，其差額應(yīng)當(dāng)沖減比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益。第九十二頁，共二百九十頁。

第三章合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則第九十三頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述二、合并范圍三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制四、特殊交易的處理五、銜接規(guī)定第九十四頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表定義指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。至少包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表、附注。（二）豁免編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況：投資性主體第九十五頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則一、合并范圍以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍控制概念：投資方擁有對被投資方的權(quán)利，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變匯報(bào)，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)利影響其匯報(bào)金額。第九十六頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則（一）投資方擁有對被投資方的權(quán)利被投資方的設(shè)立目的和設(shè)計(jì)（貫穿控制判斷的始終）表決權(quán)是/不是判斷控制的決定因素識別被投資方的相關(guān)活動(dòng)及其決策機(jī)制確定投資方擁有的與被投資方相關(guān)的權(quán)利第九十七頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則被識別投資方的相關(guān)活動(dòng)及其決策機(jī)制相關(guān)活動(dòng)：對被投資方的匯報(bào)產(chǎn)生最重大影響的活動(dòng)通常包括：商品或勞動(dòng)的銷售和購買金融資產(chǎn)的管理資產(chǎn)的購買和處置研究與開發(fā)活動(dòng)融資活動(dòng)等相關(guān)活動(dòng)的決策機(jī)制權(quán)力機(jī)構(gòu)還是合同協(xié)議約定的其它方式，及如何決策第九十八頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則例1：A公司和B公司共同投資設(shè)立C公司。C公司的主營業(yè)務(wù)活動(dòng)為藥品研發(fā)和銷售。根據(jù)C公司章程和合資協(xié)議的約定，在所研發(fā)藥品獲得相關(guān)監(jiān)管部門的生產(chǎn)批準(zhǔn)前，A公司可以單方面主導(dǎo)C公司藥品研發(fā)活動(dòng)，而在獲得相關(guān)監(jiān)管部門的生產(chǎn)批準(zhǔn)后，則由B公司單方面主導(dǎo)該藥品的生產(chǎn)和營銷決策。第九十九頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則確定投資方擁有的與被投資方相關(guān)的權(quán)利◆投資方享有現(xiàn)時(shí)權(quán)利使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)，而不論其是否實(shí)際行使該權(quán)利，視為投資方擁有對被投資方的權(quán)利?！魞蓚€(gè)或兩個(gè)以上投資方分別享有能夠單方面主導(dǎo)被投資方不同相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)權(quán)利的，能夠主導(dǎo)對被投資方匯報(bào)產(chǎn)生最重大影響活動(dòng)的一方擁有對被投資方的權(quán)利。第一百頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則確定投資方擁有的與被投資方相關(guān)的權(quán)利◆投資方擁有半數(shù)以上表決權(quán)◆投資方持有被投資方半數(shù)或以下表決權(quán)◆權(quán)利來自表決權(quán)之外的其他權(quán)利第一百零一頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則◆投資方擁有半數(shù)以上表決權(quán)√被投資方相關(guān)活動(dòng)由半數(shù)以上表決權(quán)決定√被投資方管理層多數(shù)成員由持半數(shù)以上表決權(quán)的投資者聘任√例外：1、其他投資方擁有對被投資方的權(quán)利2、投資方的表決權(quán)不是實(shí)質(zhì)性的權(quán)利√投資方擁有多數(shù)表決權(quán)但沒有權(quán)利第一百零二頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性權(quán)利：有實(shí)際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利★綜合考慮所有相關(guān)因素，包括權(quán)利持有人行使該項(xiàng)權(quán)利是否在財(cái)務(wù)、價(jià)格、條款、機(jī)制、信息、運(yùn)營、法律法規(guī)等方面的障礙；當(dāng)權(quán)利由多方持有或者行權(quán)需要多方同意時(shí)，是否存在實(shí)際可行的機(jī)制使得這些權(quán)利持有人在其愿意的情況下能夠一直行權(quán)；權(quán)利持有人能否從行權(quán)中獲利等。其他投資方擁有的可行使的實(shí)質(zhì)性權(quán)利：提出議案的主動(dòng)性權(quán)利和對議案予以批準(zhǔn)或否定的被動(dòng)性權(quán)利等。非保護(hù)性權(quán)利。第一百零三頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則例2：A公司于其他兩個(gè)投資方各自持有被投資方三分之一的表決權(quán)。除此之外，A公司另外持有被投資方發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券，這些課轉(zhuǎn)換債券可以在當(dāng)前及未來兩年內(nèi)的任何時(shí)間以固定價(jià)格轉(zhuǎn)換為被投資方的普通股。如可轉(zhuǎn)換債券全部轉(zhuǎn)換為普通股，A公司將持有被投資方60%的表決權(quán)。按照該價(jià)格，當(dāng)前該期權(quán)為價(jià)外期權(quán)，但非深度價(jià)外期權(quán)（即依據(jù)期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使的買方公司到期前行權(quán)的可能性極小）。被投資方的經(jīng)營活動(dòng)與A密切相關(guān)。第一百零四頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則保護(hù)性權(quán)利：僅為了保護(hù)權(quán)利持有人利益卻沒有賦予持有人對相關(guān)活動(dòng)的決策權(quán)?！镏荒茉诒煌顿Y方發(fā)聲根本性改變或某些例外情況發(fā)生時(shí)才能夠行使?！锛葲]有賦予其持有人對被投資方擁有權(quán)利，也不能阻止其他方對被投資方擁有權(quán)利?！飪H享有保護(hù)性權(quán)利的投資方不擁有對被投資方的權(quán)利。第一百零五頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則◆投資方持有被投資方半數(shù)或以下表決權(quán)，但綜合考慮相關(guān)事實(shí)和情況后，投資方對被投資方擁有權(quán)利：★相對表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度?！锿顿Y方和其他投資方持有的潛在表決權(quán)?！锲渌贤才女a(chǎn)生的權(quán)利。★被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實(shí)和情況。第一百零六頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則例3：A公司持有B公司48%有表決權(quán)的股份，剩余股份由分散的小股東持有，但沒有一個(gè)小股東單獨(dú)持有的表決權(quán)股份超過1%，且他們之間或其中一部分股東之間不存在達(dá)成集體決策的協(xié)議安排。第一百零七頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則例4：A公司于B公司分別持有被投資方70%及30%有表決權(quán)的股份。A公司于B公司簽訂的期權(quán)合同規(guī)定，B公司可以在當(dāng)前及未來兩年以內(nèi)以固定價(jià)格購買A公司持有的50%有表決權(quán)的股份，該期權(quán)在當(dāng)前及預(yù)計(jì)未來兩年內(nèi)都是深度價(jià)外期權(quán)（即依據(jù)期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得買方B公司到期前行權(quán)的可能性極小）。歷史上，A公司一直通過表決權(quán)主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)。第一百零八頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則例5：A公司持有B公司40%有表決權(quán)的股份，其他12個(gè)投資方各持有B公司5%有表決權(quán)的股份，且他們之間或其中一部分股東之間不存在進(jìn)行集體決策的協(xié)議。根據(jù)全體股東協(xié)議，A公司有權(quán)聘任或解聘董事會(huì)多數(shù)成員，董事會(huì)主導(dǎo)被投資者的相關(guān)活動(dòng)。第一百零九頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則◆其他相關(guān)事實(shí)或情況★能否任命或批準(zhǔn)被投資方的關(guān)鍵管理人員?！锬軌虺鲇谄渥陨砝鏇Q定或否決被投資方的重大交易。★能否掌控被投資方董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)成員的任命程序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán)?！锱c被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。第一百一十頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則◆投資方與被投資方之間是否存在特殊關(guān)系★被投資方的關(guān)鍵管理人員是投資方的現(xiàn)任或前任職工?！锿顿Y方的經(jīng)營依賴于投資方?！锉煌顿Y方活動(dòng)的重大部分有投資方參與其中或者是以投資方名義進(jìn)行?！锿顿Y方自被投資方承擔(dān)可變回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)（或享有可變回報(bào)的收益）遠(yuǎn)超過其持有的表決權(quán)或其他類似權(quán)力的比例。第一百一十一頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則◆權(quán)力來自表決權(quán)之外的其他權(quán)利當(dāng)表決權(quán)不能對被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響時(shí)，如僅與被投資方的日常行政管理活動(dòng)有關(guān)，并且被投資方的相關(guān)活動(dòng)由合同安排所決定，投資方需要評估這些合同安排，以評價(jià)其享有的權(quán)利是夠足夠使其擁有對被投資方的權(quán)利。第一百一十二頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則例6：A公司為一家小額貸款公司，發(fā)起設(shè)立主體C，A公司向主體C專人一個(gè)資產(chǎn)池，其中包含多筆A公司向不同的第三方發(fā)放的期限在12個(gè)月內(nèi)的小額貸款。主體C經(jīng)批準(zhǔn)以該資產(chǎn)池為基礎(chǔ)資產(chǎn)公開發(fā)行意向資產(chǎn)管理計(jì)劃，計(jì)劃存續(xù)期為3年，存續(xù)期內(nèi)分期發(fā)行，每期期限為1年。第三方投資者共同認(rèn)購該計(jì)劃75%的份額（每個(gè)單一投資者認(rèn)購的比例都小于0.5%），A公司認(rèn)購剩余25%的份額。第一百一十三頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則主體C設(shè)立時(shí)定力的章程和協(xié)議安排的規(guī)定：★主體C唯一的經(jīng)營活動(dòng)是按照既定的還款計(jì)劃向貸款人收取本金和利息，并在收到款項(xiàng)后，在既定時(shí)間內(nèi)扣除按與市場水平相當(dāng)?shù)馁M(fèi)率計(jì)算的固定比例收取的手續(xù)費(fèi)后，將款項(xiàng)按份額比例支付給淄川管理計(jì)劃的投資方?！镏黧wC日?；顒?dòng)的事務(wù)，如人事、財(cái)務(wù)、行政等管理事務(wù)均由A公司和主體C不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方資產(chǎn)管理公司B負(fù)責(zé)管理并按市價(jià)收取管理費(fèi)。★資產(chǎn)管理計(jì)劃存續(xù)期間的所有相關(guān)資金均由獨(dú)立于各方的第三方銀行D托管并按市價(jià)收取資金托管費(fèi)。第一百一十四頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則★當(dāng)主體C未能在既定的還款時(shí)間內(nèi)收取既定的款項(xiàng)時(shí)，主體C應(yīng)先將已收取的款項(xiàng)按約定比例分配后支付給除A公司以外的投資者，剩余部分再支付給A公司?！锂?dāng)應(yīng)收款項(xiàng)出現(xiàn)違約時(shí)，A公司有權(quán)根浴違約時(shí)間、抵押品情況、違約方信用等級調(diào)整主體C下一步的收款計(jì)劃?！锂?dāng)已收取的款項(xiàng)已經(jīng)無法向除A公司以外的投資方進(jìn)行足額支付時(shí)，主體C按照某一先約定的價(jià)格將應(yīng)收款項(xiàng)全部出售給A公司，由A公司開展進(jìn)一步的首款或者債務(wù)重組安排。第一百一十五頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則（二）因參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)◆可變回報(bào)：不固定的并可能隨被投資方業(yè)績而變動(dòng)的回報(bào)?！锕衫⒈煌顿Y方經(jīng)濟(jì)利益的其它分配（例如、被投資方發(fā)現(xiàn)的債務(wù)工具產(chǎn)生的利息）、投資方對被投資方投資的價(jià)值變動(dòng)。★因向被投資方的資產(chǎn)或負(fù)債提供服務(wù)而得到的報(bào)酬、因提供信用支持或流動(dòng)性支持收取的費(fèi)用或承擔(dān)的損失、被投資方清算時(shí)在其剩余凈資產(chǎn)中所享有的權(quán)益、稅務(wù)利益，以及因攝入被投資方而獲得的未來流動(dòng)性?！锲渌勺兓貓?bào)第一百一十六頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則（三）有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)利影響其回報(bào)金額★投資方的代理人

代理人：是相對于主要責(zé)任人而言的，代表主要責(zé)任人行動(dòng)并服務(wù)于該主要責(zé)任人的利益。代理人在代表主要責(zé)任人行使決策權(quán)時(shí)，并不對被投資方擁有控制?！锎嬖趩为?dú)一方擁有實(shí)質(zhì)性權(quán)利可以無條件罷免決策者的，該決策者為代理人?！餂Q策者決策權(quán)范圍、其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利、決策者的薪酬水平、決策者因持有被投資方的其他利益而承擔(dān)可變回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。第一百一十七頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則例7：某主體A作為資產(chǎn)管理人發(fā)起設(shè)立一項(xiàng)投資計(jì)劃，為多個(gè)投資者提供投資機(jī)會(huì)。主體A在投資授權(quán)設(shè)定的范圍內(nèi)，以全體投資者的利益者的利益最大化為前提作出決策，其擁有較大主導(dǎo)投資計(jì)劃的相關(guān)活動(dòng)的決策權(quán)，包括具體資產(chǎn)的配置、買入賣出時(shí)點(diǎn)以及投資資產(chǎn)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)（如信用違約等）的后續(xù)管理等。主體A按照計(jì)劃凈資產(chǎn)凈值的1%加上達(dá)到特定盈利水平后投資計(jì)劃利潤的20%收取管理費(fèi)，該管理費(fèi)符合市場和行業(yè)管理，與主體A提供的服務(wù)相稱。第一百一十八頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則該投資計(jì)劃舍友年度投資者大會(huì)，經(jīng)出席該會(huì)議的投資者所持份額三分之二以上一致通過，可以罷免主體A的資產(chǎn)管理人資格，不存在可以無理由罷免主體A的資產(chǎn)管理人資格的單獨(dú)一方的投資者；參與該計(jì)劃的投資者人數(shù)較多，其他單個(gè)投資者的投資份額均小于0.5%且投資者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；主體A自身持有該投資計(jì)劃2%的的份額，主體A沒有為該計(jì)劃的其他投資者提供保證其收回初始投資額及最低收益率的承諾，主體A對超過其20%投資以外的損失不承擔(dān)任何義務(wù)。第一百一十九頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則（四）對被投資方可分割部分的控制當(dāng)將被投資方的一部分（以下簡稱“該部分”）同時(shí)滿足下列兩條件時(shí)，市委被投資方可分割部分：該部分的資產(chǎn)是償付該部分負(fù)債或該部分權(quán)益的唯一來源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負(fù)債；除與該部分相關(guān)的各方外，其他方不享有與該部分資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)利，也不想由于該部分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關(guān)的權(quán)利。第一百二十頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則例8:A公司為有限責(zé)任公司，專門從事房地產(chǎn)開發(fā)，其主要經(jīng)營活動(dòng)為在B地塊上開發(fā)住宅和商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目。B地塊的開發(fā)分三期執(zhí)行，各期地塊的開發(fā)成本和銷售收入分設(shè)三個(gè)獨(dú)立子賬套進(jìn)行單獨(dú)核算管理，但與各期開發(fā)相關(guān)的開發(fā)支出均由A公司作為同一法人主體進(jìn)行清償，各期項(xiàng)目相關(guān)的營業(yè)稅、土地增值稅及所得稅等相關(guān)稅收也均由A公司作為同一納稅主體進(jìn)行統(tǒng)一申報(bào)和清算。各地塊的相關(guān)經(jīng)營決策互相獨(dú)立，其經(jīng)營損益分別歸屬于不同權(quán)利人。第一百二十一頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則（五）持續(xù)評估控制的評估是持續(xù)的，當(dāng)環(huán)境或情況發(fā)生變化時(shí)，投資方需要評估控制的三項(xiàng)基本要素是否發(fā)生了變化，重新評估對被投資方是否具有控制。第一百二十二頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則（六）投資性主體需要同時(shí)滿足的條件：該公司以向投資方提供投資管理服務(wù)為目的，從一個(gè)或多個(gè)投資者獲取資金；該公司死的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報(bào)；該公司按照公允價(jià)值對幾乎所有投資的業(yè)績進(jìn)行計(jì)量和評價(jià)。第一百二十三頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則（六）投資性主體投資性主體的特征：擁有一個(gè)以上的投資擁有一個(gè)以上的投資者投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方該主體的所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益存在第一百二十四頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則例9：A技術(shù)公司設(shè)立B高新技術(shù)基金，以投資于高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)公司而獲取資本增值。A技術(shù)公司持有B高新技術(shù)基金70%的權(quán)益并且控制該基金，該基金其余30%的權(quán)益由其他10個(gè)不相關(guān)投資者持有。A技術(shù)公司同時(shí)持有以公允價(jià)值購買B基金持有投資的選擇權(quán)，如果行使該選擇權(quán)，A技術(shù)公司將受益于B基金被投資者開發(fā)的技術(shù)。B基金沒有明確的退出投資的計(jì)劃，且B基金由該基金投資者代理人作為投資顧問管理。第一百二十五頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則（六）投資性主體投資性主體的轉(zhuǎn)換：持續(xù)判斷母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)，除僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦?yīng)予以合并，其會(huì)計(jì)處理參照部分處置子公司股權(quán)但不喪失控制權(quán)的處理原則第一百二十六頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則（六）投資性主體投資性主體的轉(zhuǎn)換當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)非投資性主體時(shí)，應(yīng)將原來未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，將轉(zhuǎn)變?nèi)找暈橘徺I日，原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司與轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r(jià)值視為購買的交易對價(jià)，按照非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第一百二十七頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（一）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前期準(zhǔn)備工作統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期間對子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料第一百二十八頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則（二）抵銷內(nèi)部交易的影響抵銷母公司對子公司長期股權(quán)投資于母公司在子公司所有者權(quán)益中的份額子公司持有母公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)集團(tuán)的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目以減：“庫存股”項(xiàng)目列示。第一百二十九頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則（二）抵銷內(nèi)部交易的影響抵銷內(nèi)部交易的影響，相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，應(yīng)全額確認(rèn)該損失母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的份額比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。第一百三十頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則（二）抵銷內(nèi)部交易的影響子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。第一百三十一頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則四、特殊交易的處理母公司購買子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權(quán)企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實(shí)施控制母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資母公司因處置部分股權(quán)投資而喪失對被投資方的控制權(quán)第一百三十二頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則母公司購買子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權(quán)的因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。第一百三十三頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則例10:2X12年12月29日，A公司以8000萬元取得B公司70%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2X13年12月25日，A公司又以公允價(jià)值為3000萬元，原賬面價(jià)值為2500萬元的固定資產(chǎn)作為對價(jià)，自B公司的少數(shù)股東取得B公司20%的股權(quán)。本例中A公司與B公司的少數(shù)股東在較以前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系（不考慮所得稅影響）。2X12年12月29日，A公司在取得B公司70%股權(quán)時(shí)，B公司辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元。2013年12月25日，B公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為11000萬元。第一百三十四頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實(shí)施控制的對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；購買日之前持有的被購買方的持有涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益等的，與其相關(guān)的其他綜合收益等應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期收益。第一百三十五頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則例11:2X10年1月1日，A公司以現(xiàn)金300萬元取得B公司20%股權(quán)并具有重大影響，按權(quán)益法進(jìn)行核算。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1.4億元。2X13年1月1日，A公司另支付現(xiàn)金8000萬元取得B公司40%股權(quán)，并取得對B公司的控制權(quán)。購買日，A公司原持有的對B公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為4000萬元，賬面價(jià)值為3500萬元（其中，與B公司權(quán)益法核算相關(guān)的累計(jì)其他綜合收益為400萬元，除凈損失、其他綜合收益及利潤分配外的累計(jì)其他經(jīng)資產(chǎn)變動(dòng)影響為100萬元）；B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1.8億元（不考慮所得稅等影響）。第一百三十六頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資的處置價(jià)款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。第一百三十七頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則母公司因處置部分股權(quán)投資而喪失對被投資方的控制權(quán)的一次交易對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得對價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益，同時(shí)沖減商譽(yù)。與原有子公司的股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益等，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。第一百三十八頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則例12:

2X10年6月3日，A公司以現(xiàn)金9000萬元取得了B公司60%的股權(quán)，并自該日起控制B公司，由于收購B公司產(chǎn)生商譽(yù)3000萬元。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9500萬元，公允價(jià)值為10000萬元。2X12年6月30日，A公司以8000萬元的對家將其持有的B公司40%的股權(quán)出售給第三方公司，處置后對B公司的剩余持股比例降為20%。剩余20%股權(quán)的公允價(jià)值為4000萬元。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為10200萬元，自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為10700萬元。B公司在2X10年7月1日至2X12年6月30日之間實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600萬元，其他綜合收益為100萬元，其他所有者權(quán)益變動(dòng)20萬元。其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)均源自于B公司的聯(lián)營公司的其他綜合收益和其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，A公司商譽(yù)未減值（不考慮所得稅等影響）。第一百三十九頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則母公司因處置部分股權(quán)投資而喪失對被投資方的控制權(quán)的分步交易判斷是否屬于一攬子交易；如不屬于一攬子交易，按照不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資。屬于一攬子交易：各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置原有子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；對于喪失控制權(quán)之前的每一次交易處置價(jià)款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時(shí)一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益。第一百四十頁，共二百九十頁。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則一攬子交易的判斷這些交易是同時(shí)或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的。這些交易整日才能達(dá)成意向完整的商業(yè)結(jié)果。一項(xiàng)交易的發(fā)生取決于其他至少一項(xiàng)交易的發(fā)生。一項(xiàng)交易單獨(dú)考慮實(shí)施不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他交易一并考慮是經(jīng)濟(jì)的。第一百四十一頁，共二百九十頁。第四章財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)第一百四十二頁，共二百九十頁。主要內(nèi)容·財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的修訂過程·財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要（修訂）內(nèi)容·財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的修訂背景第一百四十三頁，共二百九十頁。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的修訂背景IFRS國際背景《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的修訂《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》由國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于1997年9月發(fā)布，又多次小修訂，2006年之后兩次較大變動(dòng)：2007年9月，正式引入“綜合收益”的概念，并在利潤表中加以反映2011年6月發(fā)布《其他綜合收益的列報(bào)》，生效日期2012年7月1日，允許提前采用（2010年5月曾全球征求意見）第一百四十四頁，共二百九十頁。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的修訂背景IFRS國際背景其他綜合收益列報(bào)的修訂

將其他綜合收益項(xiàng)目劃分為“滿足特定條件時(shí)后續(xù)將重分類計(jì)入損益的項(xiàng)目”和“不能重分類計(jì)入損益的項(xiàng)目”兩類區(qū)別列報(bào)當(dāng)企業(yè)選擇以稅前為基礎(chǔ)列報(bào)其他綜合收益項(xiàng)目時(shí)，要求將相關(guān)稅收影響在上述兩類項(xiàng)目之間分配

只涉及其他綜合收益的列報(bào)方式，并未從概念上解決其他綜合收益問題第一百四十五頁，共二百九十頁。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的修訂背景

國內(nèi)背景整合現(xiàn)有規(guī)定，完善準(zhǔn)則體系，更好指導(dǎo)實(shí)務(wù)2009年6月11日發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》（財(cái)會(huì)[2009]8號）在利潤表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益總額”項(xiàng)目在附注中披露其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響，以及原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息第一百四十六頁，共二百九十頁。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的修訂背景

國內(nèi)背景整合現(xiàn)有規(guī)定，完善準(zhǔn)則體系，更好指導(dǎo)實(shí)務(wù)2009年12月24日發(fā)布《財(cái)政部關(guān)于執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市公司企業(yè)做好2009年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)[2009]16號）對所有者權(quán)益變動(dòng)表作相應(yīng)調(diào)整：刪除“（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”項(xiàng)目及所有明細(xì)項(xiàng)目，增加“（二）其他綜合收益”項(xiàng)目規(guī)定其他綜合收益各項(xiàng)目在附注中的披露格式第一百四十七頁，共二百九十頁。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的修訂過程遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序√2012年啟動(dòng)，形成討論稿2012年5月17日征求意見稿向社會(huì)公開征求意見2013年8月，形成草案2014年1月26日發(fā)布修訂《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（財(cái)會(huì)[2014]7號）2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行第一百四十八頁，共二百九十頁。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容第一章總則

第二章財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求

第三章資產(chǎn)負(fù)債表第四章利潤表

第五章所有者權(quán)益變動(dòng)表

第六章附注

第七章銜接規(guī)定第一百四十九頁，共二百九十頁。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容一、主要變動(dòng)：其他綜合收益的列報(bào)二、其他變動(dòng)：整合完善有關(guān)規(guī)范新條款第一百五十頁，共二百九十頁。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容一、其他綜合收益綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項(xiàng)引起的所有者權(quán)益變動(dòng)。綜合收益凈利潤其他綜合收益收入費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得/損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得/損失第一百五十一頁，共二百九十頁。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容一、其他綜合收益的列報(bào)：基本要求其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在檔期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失其他綜合收益項(xiàng)目列報(bào)根據(jù)其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定區(qū)分兩類以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益

單獨(dú)列示第一百五十二頁，共二百九十頁。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容一、其他綜合收益項(xiàng)目以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目重新計(jì)量設(shè)定收益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》第一百五十三頁，共二百九十頁。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容其他綜合收益項(xiàng)目以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》

可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》

現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號——套期保值》外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號——外幣折算》自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》等第一百五十四頁，共二百九十頁。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容一、其他綜合收益的列報(bào)：資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益類增加“其他綜合收益”項(xiàng)目

設(shè)置“其他綜合收益”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理第一百五十五頁，共二百九十頁。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容一、其他綜合收益的列報(bào)：利潤表區(qū)分兩類

各項(xiàng)目單獨(dú)列示合并利潤表：單獨(dú)列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額第一百五十六頁，共二百九十頁。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容一、其他綜合收益的列報(bào)：所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益的組成部分（橫向）增加“其他綜合收益”項(xiàng)目導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)（縱向）列示“綜合收益總額”項(xiàng)目綜合收益的具體組成部分在利潤表中列報(bào)，而不在所有者權(quán)益變動(dòng)表中列報(bào)合并利潤表：單獨(dú)列示歸屬于母公司的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額第一百五十七頁，共二百九十頁。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容一、其他綜合收益的列報(bào)：附注披露關(guān)于其他綜合收益各項(xiàng)目的信息針對利潤表所得稅影響原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益的金額、針對所有者權(quán)益變動(dòng)表期初期末余額的調(diào)節(jié)情況第一百五十八頁，共二百九十頁。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容二、其他變動(dòng)：總則財(cái)務(wù)報(bào)表的組成：4表+附注資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表附注財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分同等重要（第二條）第一百五十九頁，共二百九十頁。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容二、其他變動(dòng)：基本要求不恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計(jì)量也不能通過充分披露相關(guān)會(huì)計(jì)政策而糾正

如不足以讓報(bào)表使用者了解特定交易或事項(xiàng)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，企業(yè)還應(yīng)披露其他的必要信息依據(jù)確認(rèn)計(jì)量結(jié)果編制報(bào)表（第四條）第一百六十頁，共二百九十頁。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容二、其他變動(dòng)：基本要求列報(bào)基礎(chǔ)（第五條、第六條）持續(xù)經(jīng)營評估涵蓋期間、考慮的因素對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，披露擬采取的改善措施持續(xù)經(jīng)營評估結(jié)合考慮企業(yè)的具體情況

判斷非持續(xù)經(jīng)營：并采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報(bào)，披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)第一百六十一頁，共二百九十頁。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容二、其他變動(dòng)：基本要求權(quán)責(zé)發(fā)生制（第七條）除現(xiàn)金流量表按收付實(shí)現(xiàn)制原則編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制報(bào)表列報(bào)一致性（第八條）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)可以改變的情況

經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生重大變化或?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營影響較大的交易或事項(xiàng)發(fā)生后，變更列報(bào)提供更可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息第一百六十二頁，共二百九十頁。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容二、其他變動(dòng)：基本要求重要性和項(xiàng)目列報(bào)（第十條）重要性：在合理預(yù)期下，若財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟(jì)決策的，則該項(xiàng)目就具有重要性

企業(yè)在進(jìn)行重要性判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處的環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷

判斷項(xiàng)目性質(zhì)的重要性：是否屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)，是否顯著影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等

判斷項(xiàng)目金額大小的重要性：該項(xiàng)目金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤、綜合收益總額等，直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重或所屬報(bào)表單列金額的比重第一百六十三頁，共二百九十頁。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容二、其他變動(dòng)：基本要求財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵消（第十一條）

直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失不能互相抵消

例外情況一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示

資產(chǎn)或負(fù)債按扣除備抵項(xiàng)目后的凈額列示

非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減費(fèi)用后的凈額列示更能反映交易實(shí)質(zhì)第一百六十四頁，共二百九十頁。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容二、其他變動(dòng)：基本要求可比性（第十二條）

列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)至少可比期間的數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整報(bào)告期間（第十四條）年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的：報(bào)表數(shù)據(jù)不具可比性這一事實(shí)第一百六十五頁，共二百九十頁。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的主要修訂內(nèi)容二、其他變動(dòng)：資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào)（第十六條）

金融等企業(yè)大體按照流動(dòng)性順序列示資產(chǎn)和負(fù)債從事多種經(jīng)營的企業(yè)可采用混合的列報(bào)基礎(chǔ)

同時(shí)包含資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)（包括一年）和一年之后預(yù)期將收回或清償金額的資產(chǎn)和負(fù)債單列項(xiàng)目正常營業(yè)周期（第十七條）定義：企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間正常營業(yè)周期長于一年的、正常營業(yè)周期不能確定的持有待售的列報(bào)（第十八條、第二十條）

被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)、被劃分為持有待售的處置組中的負(fù)債歸類為流動(dòng)第一百六十六頁，共二百九十頁。財(cái)務(wù)報(bào)