《稅費計算與申報》（第四版）教學課件：情境3-1消費稅款計算

學習情境三消費稅計算與申報學習子情境一

知識準備

消費稅稅款計算

知識準備2.消費稅納稅義務人和征稅范圍1.消費稅基本概念和特點3.消費稅稅目4.消費稅稅率1.消費稅的概念和特點消費稅是對我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。簡單的說，消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。1.征稅項目的選擇性2.征稅環(huán)節(jié)的單一性3.征稅方法的多樣性4.適用稅率的差別性5.稅收負擔的轉嫁性2.消費稅納稅義務人和征稅范圍在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，境內環(huán)節(jié)征稅對象以及國務院確定的批發(fā)、銷售應稅消費品的

其他單位和個人。納稅義務人征稅范圍

++4.消費稅稅目消費稅的征稅范圍包括煙、酒、高檔化妝品等15個稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目１．煙２．酒３．高檔化妝品4．貴重首飾及珠寶玉石6．成品油5．鞭炮焰火7．摩托車8．小汽車9．高爾夫球及球具10．高檔手表11．游艇12．木制一次性筷子13．實木地板14．電池15．涂料5.消費稅稅率（一般情況）卷煙、白酒復合計稅，采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。啤酒、黃酒、成品油從量計稅，采用了定額稅率形式。小汽車等其他應稅消費品從價計稅采用比例稅率形式。5.消費稅稅率（特殊規(guī)定）（1）納稅人兼營不同稅率的應稅消費品（即生產銷售兩種稅率以上的應稅消費品）應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額或銷售數量，未分別核算的，按最高稅率征稅。（2）納稅人將應稅消費品與非應稅消費品、以及適用不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售，應根據成套消費品的銷售金額按應稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。消費稅稅款的計算1.計算直接對外銷售應稅消費品的應納稅額2.計算自產自用應稅消費品的應納稅額3.計算委托加工應稅消費品的應納稅額4.計算進口應稅消費品的應納稅額5.可抵扣消費稅稅額的確定消費稅稅款的計算（流程）1判斷計稅方法復合計稅從價計稅從量計稅2確定計稅基礎計稅銷售額計稅銷售量3計算稅額乘以對應稅率，計算出應納稅額；減去可以抵扣的消費稅稅額，計算出實際應納稅額關鍵1.計算直接對外銷售應稅消費品應納稅額1.從價定率征稅的應納稅額的計算應納稅額=應稅消費品銷售額×消費稅稅率2.從量定額征稅的應納稅額的計算應納稅額=應稅消費品銷售數量×消費稅單位稅額3.復合計稅方法征稅的應納稅額的計算應納稅額=應稅消費品銷售數量×消費稅單位稅額

+應稅消費品銷售額×消費稅稅率（1）一般規(guī)定（2）含稅銷售額（3）外匯結算銷售額（4）包裝物押金（5）核定計稅價格（1）一般規(guī)定+全部價款價外費用價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項，以及其他各種性質的價外收費。其他價外收費，無論是否屬于納稅人的收入，均應并入銷售額計算征稅。價外費用不包括下列項目：（1）向購買方收取的增值稅稅款；（2）同時符合下列條件的代墊運費：一是承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方；二是納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方。（2）含稅銷售額應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或因不得開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：

應稅消費品的銷售額=

（3）以外匯結算銷售額月初√當日√月末匯率1：7.11：7.51：7.2納稅人銷售的應稅消費品，以外匯結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結算的當天或者當月1日中國人民銀行公布的外匯牌價（原則上為中間價）。納稅人應事先確定采取何種折合率，確定后1年內不得變更。（4）包裝物押金包裝物押金流轉稅征收的法律規(guī)定流轉稅增值稅消費稅包裝產品種類收到押金時逾期時收到押金時逾期時非酒類產品不征征收不征征收酒類產品黃酒、啤酒不征征收不征不征除黃酒、啤酒外的其他酒征收不征征收不征（5）核定計稅價格納稅人應稅消費品銷售價格明顯偏低又無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格。白酒生產企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，稅務機關應核定其最低計稅價格；已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到三個月以上、累計上漲或下降幅度在20%以上的，稅務機關重新核定最低計稅價格。2.計算自產自用應稅消費品應納稅額1.從價定率征稅的應納稅額的計算應納消費稅額=應稅消費品銷售額或組成計稅價格×消費稅稅率2.從量定額征稅的應納稅額的計算應納消費稅額=應稅消費品移送使用數量×消費稅單位稅額3.復合計稅方法征稅的應納稅額的計算應納消費稅額=應稅消費品移送使用數量×消費稅單位稅額

+應稅消費品銷售額或組成計稅價格×消費稅稅率（1）一般規(guī)定（2）組成計稅價格（1）一般規(guī)定等于納稅人生產的同類消費品的銷售價格，即納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格。如果當月無銷售或當月未完結，則應按同類消費品上月或最近月份的銷售價格作為同類產品的銷售價格（上述“同類消費品的銷售價格”，是指納稅人或代收代繳義務人當月銷售的同類消費品的銷售價格。如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同的，應按銷售數量加權平均計算。但銷售的應稅消費品如果銷售價格明顯偏低又無正當理由，或無銷售價格的，不得加權平均計算）（2）組成計稅價格沒有同類消費品銷售價格的，以組成計稅價格為計稅依據組成計稅價格==公式中的“成本”，是指應稅消費品的產品生產成本；公式中的“利潤”，是指根據應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。組成計稅價格=復合計稅組成計稅價格公式3.計算委托加工應稅消費品應納稅額委托加工的應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。委托加工應稅消費品是生產應稅消費品的另一種形式，應納入消費稅的計征范圍。對于由受托方提供原材料生產的應稅消費品，或者受托方先將材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品，不論納稅人在會計上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。3.計算委托加工應稅消費品應納稅額1.從價定率征稅的應納稅額的計算應納消費稅額=委托加工應稅消費品銷售額或組成計稅價格×消費稅稅率2.從量定額征稅的應納稅額的計算應納消費稅額=納稅人收回的應稅消費品數量×消費稅單位稅額3.復合計稅方法征稅的應納稅額的計算應納消費稅額

=納稅人收回的應稅消費品數量×消費稅單位稅額+委托加工應稅消費品銷售額或組成計稅價格×消費稅稅率（1）一般規(guī)定（2）組成計稅價格（1）一般規(guī)定

委托加工的應稅消費品，如果受托方有同類消費品銷售價格的，按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。（1）組成計稅價格組成計稅價格=指委托方提供加工材料的實際成本。委托加工應稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上注明（或以其他方式提供）材料成本?！安牧铣杀尽薄凹庸べM”指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）組成計稅價格=復合計稅組成計稅價格公式4.計算進口應稅消費品應納稅額1.從價定率征稅的應納稅額的計算應納消費稅額

=組成計稅價格×消費稅稅率2.從量定額征稅的應納稅額的計算應納消費稅額

=海關核定的應稅消費品進口征稅數量×消費稅單位稅額3.復合計稅方法征稅的應納稅額的計算應納消費稅額

=海關核定的應稅消費品進口征稅數量×消費稅單位稅額

+組成計稅價格×消費稅稅率組成計稅價格的確定組成計稅價格的確定組成計稅價格=“關稅完稅價格”海關核定的關稅計稅價格組成計稅價格=復合計稅組成計稅價格公式進口卷煙應納消費稅的計算

進口卷煙消費稅計算步驟如下：第一步，計算確定進口卷煙消費稅適用比例說率每標準條卷煙關稅完稅價格=100000÷10÷250=40（元）每標準條卷煙的關稅=25000÷10÷250=10（元）每標準條進口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格=（40＋10＋0.6）÷（1－36%）=79.06（元）＞70元第二步，進口卷煙的適用消費稅比例稅率為56%第三步，進口卷煙的組成計稅價格=（100000+25000+150×10）÷（1－56%）=287500(元)應納消費稅稅額=287500×56%+10×150=162500(元)【教材中做中學】

5.可抵扣消費稅稅額的確定一般規(guī)定抵扣臺賬與公式可抵扣具體規(guī)定其他規(guī)定一般規(guī)定根據稅法規(guī)定，外購（含進口）、委托加工收回規(guī)定應稅消費品，用于連續(xù)生產規(guī)定應稅消費品的，對外購應稅消費品已繳納的消費稅稅款或者委托加工的應稅消費品（原料），由受托方代收代繳的消費稅稅款，準予從應納消費稅稅額中抵扣。當期準予扣除外購或委托加工收回的應稅消費品的已納消費稅稅款，應按當期生產領用數計算。

可抵扣具體規(guī)定以外購或委托加工收回的（1）已稅煙絲為原料生產的卷煙；（2）已稅化妝品為原料生產的化妝品；（3）已稅珠寶玉石為原料生產的貴重首飾及珠寶玉石（金銀首飾消費稅改在零售環(huán)節(jié)征收后，用已稅珠寶玉石連續(xù)生產鑲嵌首飾，在計算時一律不得扣除已納的消費稅稅款）；（4）已稅鞭炮、焰火為原料生產的鞭炮、焰火；（5）已稅摩托車為原料生產的摩托車；（6）已稅汽油、柴油為原料生產的汽油、柴油；（7）已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；（8）已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子；（9）已稅實木地板為原料生產的實木地板。（10）已稅石腦油為原料生產的應稅消費品。（11）已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。抵扣臺賬與公式3-1（從量定額）=X抵扣臺賬與公式3-2（外購從價定率）抵扣臺賬與公式3-3（委托加工收回、進口）=+-其他規(guī)定

1.納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售自產應稅消費品，應當按照門市部對外