稅務(wù)會(huì)計(jì)（王碧秀）課件學(xué)習(xí)任務(wù)3.2 消費(fèi)稅稅款計(jì)算2

學(xué)習(xí)任務(wù)3.2消費(fèi)稅稅額計(jì)算主講王碧秀教授LOGO消費(fèi)稅稅額計(jì)算目錄自產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算1自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算2委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算3進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算4批發(fā)零售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算5已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算6自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的確定稅務(wù)處理自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后,不是用于直接對(duì)外銷售,而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面的行為自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅是指納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體5（1）銷售額確定一般規(guī)定二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算——1.從價(jià)定率自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算如果當(dāng)月無(wú)銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn))÷(1-比例稅率)6二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算——1.從價(jià)定率（2）銷售額確定的特殊規(guī)定納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)注意：增值稅仍以同類貨物的平均銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)做中學(xué)3-9華光公司以自產(chǎn)的150輛摩托車向前進(jìn)橡膠廠換取其生產(chǎn)用橡膠材料，華光公司當(dāng)月同型號(hào)摩托車銷售情況如下：200輛以不含稅單價(jià)4500元銷售，300輛以不含稅單價(jià)6000元銷售。已知摩托車消費(fèi)稅稅率為10%，華光公司上述行為應(yīng)納消費(fèi)稅稅額是多少？應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝150×6000×10%＝90000（元）做中學(xué)3-4某焰火廠生產(chǎn)焰火共10000箱，每箱價(jià)值200元（含包裝物價(jià)值15元）。該廠有兩套銷售方案可供選擇：方案一，按照每箱200元價(jià)格銷售。方案二，按照每箱185的價(jià)格銷售，另收取15元押金。從節(jié)稅角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？方案一:應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝200×10000×15%＝300000（元）方案二:企業(yè)收取的包裝物押金不計(jì)入銷售額。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝185×10000×15%＝277500（元）比較兩個(gè)方案，方案二比方案一節(jié)約消費(fèi)稅稅額＝300000－277500＝22500（元）分析二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算——1.從價(jià)定率拓展思考假設(shè)華光公司不采取以貨換貨方式獲取生產(chǎn)資料，而是將摩托車先銷售，再用銷售款購(gòu)買橡膠材料。若華光公司以月加權(quán)平均單價(jià)銷售150量摩托車。則華光公司應(yīng)納消費(fèi)稅稅額是多少？摩托車的月加權(quán)平均單價(jià)＝（4500×200＋6000×300）/（200＋300）＝5400（元/輛）銷售摩托車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝150×5400×10%＝81000（元）比籌劃前節(jié)約消費(fèi)稅＝90000－81000＝9000（元）分析二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算——1.從價(jià)定率9二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算——1.從價(jià)定率（2）銷售額確定的特殊規(guī)定酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的確定白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒或?qū)⑽屑庸な栈氐陌拙其N售給銷售單位，其消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格(不含增值稅)70%以下的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格；消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%(含)以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒,銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重新核定其最低計(jì)稅價(jià)格。10二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算2.從量定額做中學(xué)3-10海宏酒廠4月份將自產(chǎn)的A牌號(hào)啤酒2噸捐贈(zèng)給某大型超市。假設(shè)每噸啤酒的成本為2000元。計(jì)算酒廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額自產(chǎn)貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)的,應(yīng)視同銷售計(jì)征消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2×220=440(元)應(yīng)納稅額=自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率11二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算3.復(fù)合計(jì)稅自產(chǎn)自用復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格和移送使用數(shù)量雙重標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售價(jià)格（或組成計(jì)稅價(jià)格）×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率其中：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)做中學(xué)3-11海宏酒廠將自產(chǎn)瓶裝薯類白酒1噸發(fā)給職工作福利。此型號(hào)白酒為本企業(yè)新產(chǎn)品,尚無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格,其生產(chǎn)成本為每噸4000元,成本利潤(rùn)率為5%。請(qǐng)問(wèn)上述業(yè)務(wù)是否需要繳納消費(fèi)稅?如果要繳納,其金額是多少？自產(chǎn)貨物用于職工福利的,應(yīng)視同銷售計(jì)征消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)