高級財(cái)務(wù)會計(jì)外幣折算

高級財(cái)務(wù)會計(jì)外幣折算第1頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第一節(jié)記賬本位幣的確定一、記賬本位幣的定義（一）有關(guān)概念1、記賬本位幣——是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。解析：——以某一會計(jì)主體為范圍——以會計(jì)主體面臨主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境為依據(jù)——確定記賬采用的幣種及涉及的外幣折算第2頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第一節(jié)記賬本位幣的確定2、外幣（1）廣義——通常是指本國（或地區(qū)）以外的其他國家或地區(qū)發(fā)行的法定貨幣。（包括各種紙幣和鑄幣）思考：在這一定義下外幣其含義的體現(xiàn)是什么？第3頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第一節(jié)記賬本位幣的確定——體現(xiàn)了一個國家或地區(qū)的主權(quán)原則?！魪呢泿诺穆毮芸己耍▋r(jià)值尺度、流通手段、貯藏手段、支付手段和世界貨幣），則體現(xiàn)了一個國家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。部分國家或地區(qū)幣種介紹（紙幣）：第4頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四

歐洲聯(lián)盟（簡稱歐盟）是由歐洲共同體發(fā)展而來的，是一個集政治實(shí)體和經(jīng)濟(jì)實(shí)體于一身，在世界上具有重要影響的區(qū)域一體化組織。1993年11月正式誕生，總部設(shè)在比利時(shí)首都布魯塞爾。目前其成員國涵蓋27個國家，總?cè)丝诔^4.8億，國民生產(chǎn)總值達(dá)12萬億美元。歐盟的統(tǒng)一貨幣為歐元（EUR0）。1999年1月1日正式啟用，2002年1月1日零時(shí)，歐元正式流通。截止2008年1月1日，歐元區(qū)成員國有15個。第5頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第一節(jié)記賬本位幣的確定（2）狹義——會計(jì)上所指的外幣——是指會計(jì)主體記賬本位幣以外所涉及的幣種。理解：以會計(jì)主體為前提，以記賬本位幣以外的幣種為界定。注意：記賬本位幣不一定是會計(jì)主體地理位置所處國家或地區(qū)流通的法定幣種。會計(jì)主體如何確定其采用的記賬本位幣將在以下介紹。第6頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第一節(jié)記賬本位幣的確定2、外匯——是指以外幣表示的能夠用于國際結(jié)算的支付手段以及可用于國際支付的特殊債券和其他資產(chǎn)。包括：（1）外幣（紙幣與鑄幣）；（2）外國有價(jià)證券；（3）外幣支付憑證；（4）其他外幣資金第7頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第一節(jié)記賬本位幣的確定（二）我國境內(nèi)企業(yè)對記賬本位幣及編報(bào)幣種的一般要求（我國《會計(jì)法》）1、一般以人民幣為記賬本位幣2、財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)貨幣應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。——最能反映該企業(yè)在所處主要環(huán)境中的主要交易的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。結(jié)論：我國境內(nèi)經(jīng)營的企業(yè)記賬本位幣是可以選擇的，但有條件限定。第8頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第一節(jié)記賬本位幣的確定二、企業(yè)記賬本位幣的確定（一）企業(yè)確定記賬本位幣應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素（三個方面）1、日?；顒邮杖搿N售環(huán)境角度；2、日?；顒又С觥馁M(fèi)環(huán)境角度；3、融資活動獲得資金及存放、使用幣種角度。第9頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第一節(jié)記賬本位幣的確定（二）實(shí)例分析：【例20-1】——掌握確定記賬本位幣的原則標(biāo)準(zhǔn)（三）注意事項(xiàng)：1、一個會計(jì)主體確定的記賬本位幣只有一種，一經(jīng)確定不得隨意變更。2、可以變更的條件：企業(yè)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。第10頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第一節(jié)記賬本位幣的確定三、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定（一）境外經(jīng)營的含義1、含義：企業(yè)所在地在境外，企業(yè)所在地在境內(nèi)但視同境外。2、區(qū)分的關(guān)鍵（兩點(diǎn)）——不是以企業(yè)所在地為標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)所在地可以在境內(nèi)，也可以在境外。第11頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第一節(jié)記賬本位幣的確定（二）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定1、兩個方面的考慮：（1）一是所處的主要經(jīng)營環(huán)境——前述的三個方面（2）二是同時(shí)還應(yīng)考慮與企業(yè)四個相關(guān)的活動因素涉及的幣種。包括：自主性、比重、現(xiàn)金流量、債務(wù)償還。教材P.4202、確定的基本原則（順序）3、實(shí)例分析：【例20-2】第12頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第一節(jié)記賬本位幣的確定四、記賬本位幣變更的會計(jì)處理（一）變更的條件限定（二）變更的會計(jì)處理——采用變更當(dāng)日即期匯率折算為變更后的記賬本位幣（三）變更的影響——不會產(chǎn)生匯兌損益（四）變更的披露要求——確鑿證據(jù)說明變更理由第13頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理一、外幣交易的核算程序（一）外幣交易核算的記賬方法1、統(tǒng)賬制——企業(yè)發(fā)生外幣交易時(shí)，即折算為記賬本位幣入賬。2、分賬制——企業(yè)在發(fā)生外幣交易時(shí)，分別幣種記賬。注意：（1）統(tǒng)賬制與分賬制僅是賬務(wù)處理程序不同，但在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行調(diào)整的結(jié)果（即確認(rèn)的匯兌損益）應(yīng)當(dāng)相同。（2）分賬制一般僅在金融企業(yè)（銀行）采用。（3）說明：本教材企業(yè)外幣交易的核算均采用統(tǒng)賬制。第14頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理我國主要銀行：工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、建設(shè)銀行、交通銀行；招商銀行、徽商銀行、華夏銀行、興業(yè)銀行、光大銀行、廣發(fā)銀行、郵政銀行、深圳發(fā)展銀行、浦東發(fā)展銀行及各地方銀行等；世界主要銀行：美國花旗銀行、香港匯豐銀行、英國皇家（國民西敏寺）銀行、瑞士聯(lián)合銀行、日本勸業(yè)（三井、三菱、東京）銀行、巴黎國民銀行、澳大利亞西太平洋銀行、荷蘭通用銀行等。第15頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理（二）外幣業(yè)務(wù)的范圍及本章解決的會計(jì)問題（我國19號準(zhǔn)則涉及的兩類外幣折算）1、外幣交易——是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。其范圍包括：（1）買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；（2）借入或者借出外幣資金；（3）其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易（如接受外幣投資、外幣兌換等）。第16頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理關(guān)于外幣交易的業(yè)務(wù)的會計(jì)處理，即教材本章第二節(jié)所涉及的內(nèi)容。所應(yīng)解決的會計(jì)問題是：（1）企業(yè)發(fā)生外幣交易在統(tǒng)賬制下應(yīng)采用何種匯率折算為記賬本位幣？（2）資產(chǎn)負(fù)債表日由于匯率的變動導(dǎo)致產(chǎn)生匯兌損益如何處理？第17頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理2、外幣報(bào)表折算——境外經(jīng)營企業(yè)或視同境外經(jīng)營企業(yè)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算。即本章第三節(jié)所涉及的內(nèi)容。所應(yīng)解決的兩個會計(jì)問題：（1）采用何種匯率將外幣財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目折算為母公司記賬本位幣財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目？（2）由于外幣報(bào)表各項(xiàng)目采用不同折算匯率折算導(dǎo)致產(chǎn)生外幣報(bào)表折算差額如何處理？第18頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理二、關(guān)于匯率的說明（一）匯率的概念——通常是指兩種不同幣種之間的兌換比率。（二）匯率的標(biāo)價(jià)方法1、直接標(biāo)價(jià)法——定量外幣，變量本幣。——我國規(guī)定采用直接標(biāo)價(jià)法。2、間接標(biāo)價(jià)法——定量本幣，變量外幣。第19頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四

以人民幣與美元為例：在直接標(biāo)價(jià)法下：USD1＝RMB6.8223在間接標(biāo)價(jià)法下：RMB1＝USD0.1466即1÷6.8233＝0.1466注意：（1）兩者互為倒數(shù)。（2）一個國家（或地區(qū)）在一定時(shí)期內(nèi)其外幣標(biāo)價(jià)的方法只能采用其中的一種。第20頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四

匯率是國際貿(mào)易中最重要的調(diào)節(jié)杠桿，其變化直接影響國際市場上商品成本和價(jià)格的競爭，也影響到國際收支與國民收入。例：某一商品標(biāo)價(jià)為100元人民幣，若匯率為USD1＝RMB6.82，則該商品在國際市場上的價(jià)格為14.66美元；若美元升值，人民幣貶值，USD1＝RMB7.0價(jià)格為14.28美元；若美元貶值，人民幣升值，USD1＝RMB6.7價(jià)格為14.92美元；則會對該商品的出口價(jià)格競爭產(chǎn)生直接影響。第21頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理（三）匯率的分類1、按外匯管理制度的權(quán)限劃分：（1）固定匯率——由政府制定與公布，只能在一定幅度內(nèi)波動的匯率。（2）浮動匯率——由外幣市場供求關(guān)系漲落而不受限制的匯率，又可分為自由匯率制和管理匯率制。第22頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理2、按制定匯率的比較對象劃分：（1）基本匯率（基準(zhǔn)匯率）——以關(guān)鍵貨幣為主要對比對象。通常中國人民銀行規(guī)定每日外匯牌價(jià)，主要以人民幣與美元、歐元、日元及港元為比較對象公布兌換比率（一般各國都把美元作為制定匯率的關(guān)鍵貨幣）。第23頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理（2）套算匯率——是指各國或地區(qū)按照對美元的基本匯率套算出的直接反映其他貨幣之間價(jià)值的比率。其換算公式為：（假設(shè)美元為基本匯率）（1）該種貨幣對人民幣的匯率＝美元對人民幣的匯率÷美元對該種貨幣的匯率（2）貨幣A對貨幣B的匯率＝美元對貨幣B的匯率÷美元對貨幣A的匯率——可依據(jù)國家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)套算第24頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理3、按銀行買賣外匯的角度劃分：（1）買入?yún)R率（買入價(jià)）（2）賣出匯率（賣出價(jià)）（3）中間匯率＝（買入價(jià)＋賣出價(jià)）÷2注意：上述匯率均為即期匯率（該匯率的應(yīng)用將在后敘外幣兌換時(shí)涉及）第25頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理4、按外匯交易交割時(shí)間期限劃分：（1）即期匯率——亦稱現(xiàn)匯匯率，通常是指買賣外匯雙方成交當(dāng)天或兩天以內(nèi)進(jìn)行交割的匯率。（2）遠(yuǎn)期匯率——（相對于即期匯率）是指外匯雙方在未來某一日交割時(shí)，目前協(xié)議約定將采用的匯率。第26頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理5、按我國準(zhǔn)則規(guī)定外幣折算采用的要求劃分：（本章外幣業(yè)務(wù)選擇采用的市場匯率）（1）即期匯率——指外幣業(yè)務(wù)發(fā)生交易日中國人民銀行公布的基本匯率（套算匯率）。（2）即期匯率的近似匯率——按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率（通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率）。第27頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理6、其他劃分：（1）按銀行外匯付匯方式劃分：電匯匯率、信匯匯率、票匯匯率；（2）按銀行營業(yè)時(shí)間劃分：開盤匯率、收盤匯率（3）按一定期間內(nèi)的匯率變化時(shí)點(diǎn)劃分：相對固定匯率與變動匯率第28頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理三、外幣交易的會計(jì)處理（一）外幣交易會計(jì)處理的基本要求1、外幣貨幣性賬戶的設(shè)置：（1）外幣貨幣資金類賬戶——外幣銀行存款（由于我國采用外匯管理結(jié)匯售匯和付匯管理制度，企業(yè)通常不設(shè)外幣庫存現(xiàn)金賬戶）（2）外幣債權(quán)、債務(wù)結(jié)算賬戶——如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、長短期借款、應(yīng)付債券等（子目賬為外幣種種名稱）第29頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理注意：（1）在統(tǒng)賬制方法下，我國對于外幣交易不單獨(dú)設(shè)置科目；（2）由于匯率變動產(chǎn)生的匯兌損益，在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目下單設(shè)“匯兌差額）子目核算（屬于損益類科目）；（3）在統(tǒng)賬制方法下，外幣賬戶需采用復(fù)幣記賬，以反映外幣原幣的金額（本教材實(shí)例均未采用）第30頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理2、外幣交易會計(jì)核算的基本程序第一、將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額入賬，同時(shí)登記外幣原幣金額；第二、資產(chǎn)負(fù)債表日（期末），將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣金額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣期末金額比較，確認(rèn)匯兌差額，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。第三、結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣結(jié)算金額當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益”科目。第31頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理3、外幣交易會計(jì)處理實(shí)例說明第一類外幣交易業(yè)務(wù)：——買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)?！纠?0-3】外幣交易買入原材料【例20-5】外幣交易買入固定資產(chǎn)【例20-4】外幣交易銷售商品——上述各例思考：（1）若上述舉例不屬于外幣交易的會計(jì)處理與中財(cái)所學(xué)有何差別？（2）上述例中那些賬戶屬于外幣賬戶？若屬于外幣的貨幣性項(xiàng)目，期末應(yīng)做什么？第32頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理第二類外幣交易業(yè)務(wù)：——接受外幣投資（1）注意事項(xiàng)：必須采用交易日即期匯率折算所涉及的外幣貨幣性項(xiàng)目，不得采用合同約定匯率或即期匯率的近似匯率；（2）實(shí)例【例20-6】第33頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理第三類外幣交易業(yè)務(wù)：——借入或者歸還（結(jié)算）外幣資金【例20-7】借入外幣資金第四類外幣交易業(yè)務(wù)：——外幣兌換（換入或者換出）（1）注意事項(xiàng)：第一、兌換完成即確認(rèn)匯兌差額，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目借方（僅此外幣兌換對于企業(yè)來說，產(chǎn)生匯兌損失）；第二、對于本位幣賬戶（人民幣）以經(jīng)紀(jì)銀行的買入價(jià)或者賣出價(jià)折算，而不采用中間價(jià)（換入外幣采用銀行賣出價(jià)；換出外幣采用銀行買入價(jià)）；第34頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理第三、外幣貨幣性項(xiàng)目采用即期匯率折算為本位幣；第四，確認(rèn)匯兌差額（匯兌損益）應(yīng)為即期匯率與銀行買入價(jià)（或賣出價(jià)）兩者之間差額與外幣原幣的乘積（2）實(shí)例【例20-8】以外幣兌換本位幣（人民幣）【例20-9】以本位幣（人民幣）兌換外幣第35頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理（二）期末調(diào)整與結(jié)算——分別貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目1、貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整——主要是確認(rèn)其產(chǎn)生的匯兌差額（匯兌損益）計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（1）有關(guān)思考思考1：外幣貨幣性項(xiàng)目主要涉及哪些科目？思考2：何謂匯兌差額（匯兌損益）？根據(jù)下面提出的問題解答判斷：第36頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理問題一：某一企業(yè)經(jīng)營從不涉及外幣性項(xiàng)目（無外幣交易發(fā)生），當(dāng)期即期匯率發(fā)生了較大的變化，是否產(chǎn)生匯兌損益？問題二：某一企業(yè)本期開始涉及外幣交易業(yè)務(wù)，且期末持有外幣性資產(chǎn)或外幣性負(fù)債，但本期間即期匯率假設(shè)未發(fā)生任何變動，是否會產(chǎn)生匯匯兌損益？第37頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理問題三：某企業(yè)本期初持有外幣性資產(chǎn)或者外幣性負(fù)債，但本期間沒有發(fā)生任何一筆外幣交易業(yè)務(wù)，但即期匯率發(fā)生變動，是否會產(chǎn)生匯兌損益？問題四：某企業(yè)期末持有外幣性資產(chǎn)或外幣性負(fù)債，當(dāng)匯率變動呈上升趨勢時(shí)（或匯率變動呈下降趨勢時(shí)），針對該企業(yè)持有外幣性資產(chǎn)或外幣性負(fù)債的具體比例，判斷是產(chǎn)生匯兌收益還是匯兌損失？即判斷匯率變動對企業(yè)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的影響。第38頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理結(jié)論：匯兌差額（匯兌損益）主要是由于企業(yè)在持有外幣性資產(chǎn)或者外幣性負(fù)債期間，由于當(dāng)期匯率變動而產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目的損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。注意：由于匯率變動產(chǎn)生的外幣項(xiàng)目匯兌差額不一定全部計(jì)入當(dāng)期損益，也有可能資本化，計(jì)入資本化資產(chǎn)的價(jià)值（本章實(shí)例不涉及）。第39頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理（2）外幣貨幣性項(xiàng)目期末調(diào)整計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額確定期末匯兌差額＝∑（某一外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣原幣期末余額×期末即期匯率－該外幣貨幣性項(xiàng)目期末調(diào)整前本位幣余額）其中：期末余額＝期初余額＋當(dāng)期增加－當(dāng)期減少可見：當(dāng)期匯兌差額即為調(diào)整前與調(diào)整后本位幣期末余額之差。注意事項(xiàng)：外幣交易業(yè)務(wù)結(jié)算時(shí)匯兌差額的確定（主要指外幣兌換和借入外幣資金歸還）。第40頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理（3）實(shí)例【例20-10】外幣應(yīng)付賬款項(xiàng)目匯兌差額的確定承【例20-3】本例屬于期末確認(rèn)匯兌差額財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付賬款（美元）原材料等當(dāng)期匯率由交易發(fā)生時(shí)7.6下降為期末7.55，產(chǎn)生匯兌收益。即100000＝（7.6－7.55）×20000001520000010000015100000100000第41頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理【例20-11】外幣應(yīng)收賬款項(xiàng)目匯兌差額的確定承【例20-4】本例屬于期末確認(rèn)匯兌差額主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款（美元）財(cái)務(wù)費(fèi)用當(dāng)期匯率由交易發(fā)生時(shí)7.65下降為期末7.6，產(chǎn)生匯兌損失收益。即150000＝（7.65－7.6）×3000000229500002295000022800000150000150000第42頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理承【例20-11】本例屬于結(jié)算時(shí)確認(rèn)匯兌差額若在5月20日收到美元并兌換為人民幣，即可理解為將300萬美元兌換為人民幣：應(yīng)收賬款（美元）銀行存款（人民幣）期初財(cái)務(wù)費(fèi)用但由于銀行買入價(jià)7.62高于上期期末匯率7.6，則企業(yè)產(chǎn)生外幣兌換收益60000＝（7.62－7.6）×300000022800000228000002286000060000第43頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理【例20-12】本例屬于結(jié)算時(shí)確認(rèn)匯兌差額——?dú)w還外幣借款及外幣兌換。承【例20-7】

短期借款（港幣）銀行存款（人民幣）

期初財(cái)務(wù)費(fèi)用由于銀行賣出價(jià)1.08低于前期匯率1.1，則企業(yè)產(chǎn)生匯兌收益30000＝（1.1－1.08）×1500000165000016500001620000165000030000第44頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理2、非貨幣性項(xiàng)目（1）主要指哪些外幣項(xiàng)目？（2）如何調(diào)整？——應(yīng)依據(jù)其計(jì)量方式分為三類第一類：以歷史成本計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目——不需調(diào)整，也不會產(chǎn)生匯兌差額。第45頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理第二類：、以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨項(xiàng)目——如果其期末的可變現(xiàn)凈值以外幣確定，先將其折算為記賬本位幣，再以其與原記賬本位幣的金額比較確認(rèn)匯兌差額（注意：產(chǎn)生的匯兌差額以計(jì)提或轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備形式計(jì)入當(dāng)期損益（不是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目），并相應(yīng)調(diào)整存貨期末成本。第46頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理【例20-13】資料整理后如下（剩余10%部分）：1）期末該項(xiàng)存貨原賬面本位幣金額＝1000件×1000元英鎊×15＝15000000元人民幣2）期末可變現(xiàn)凈值折算本位幣金額＝1000件×900元英鎊×15.5＝13950000元人民幣3）比較差額105萬元人民幣，以計(jì)提或轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備方式調(diào)整期末存貨成本借：資產(chǎn)減值損失1050000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1050000第47頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理第三類：以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)項(xiàng)目——期末的公允價(jià)值以外幣反映（主要指交易性金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)項(xiàng)目）注意：產(chǎn)生的匯兌差額，前者計(jì)入公允價(jià)值變動損益，后者計(jì)入資本公積，并相應(yīng)調(diào)整金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值?！纠?0-14】本例是指期末公允價(jià)值以外幣計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)，所以外幣匯兌差額計(jì)入公允價(jià)值變動損益（這里的公允價(jià)值變動損益包括兩個方面的影響，一是公允價(jià)值變動的影響，另是匯率變動的影響）。第48頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理該例資料經(jīng)整理如下：期末該項(xiàng)目原本位幣金額＝114000元人民幣＝1.5×10000×7.6期末該項(xiàng)目經(jīng)調(diào)整本位幣金額＝76500元人民幣＝1×10000×7.65金融資產(chǎn)減少37500元借：公允價(jià)值變動損益37500

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動37500此時(shí)該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值本位幣為76500元人民幣；外幣原幣金額為10000美元。第49頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四

該企業(yè)于08年1月出售全部股票取得12000美元：借：銀行存款——美元92400

貸：交易性金融資產(chǎn)76500

投資收益15900解析：該企業(yè)該項(xiàng)金融資產(chǎn)投資累計(jì)產(chǎn)生損失為21600＝114000－92400＝37500－15900以因素替代法于2007年末分析：15000×7.6＝11400010000×7.65＝76500由于美元公允價(jià)值變動影響產(chǎn)生損失＝（15000－10000）×7.6＝38000由于匯率上升影響產(chǎn)生收益＝10000×（7.65－7.6）＝500合并產(chǎn)生損失37500＝38000－500第50頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四

2008年1月處置時(shí)分析：10000×7.65＝7650012000×7.7＝92400同理：由于公允價(jià)值變動產(chǎn)生收益（12000－10000）×7.65＝15300由于匯率上升產(chǎn)生收益12000×（7.7－7.65）＝600合并產(chǎn)生收益＝15900累積產(chǎn)生損失＝37500－15900＝21600第51頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四

本節(jié)外幣交易業(yè)務(wù)核算綜合舉例假設(shè)前提（1）匯兌差額全部計(jì)入當(dāng)期損益，不涉及資本化；（2）僅涉及外幣貨幣性項(xiàng)目的折算；（3）以期末資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)匯兌損益。（一）資料：某企業(yè)（有限責(zé)任公司）以人民幣為記賬本位幣，采用即期匯率作為折算匯率，本年12月1日初各有關(guān)外幣貨幣性賬戶（項(xiàng)目）余額如下：外幣賬戶

原幣匯率人民幣銀行存款（美元戶）120007.084000

（港幣戶）50000.94500（美元償債基金戶）10007.07000應(yīng)收賬款（美元戶）30007.021000應(yīng)付賬款（美元戶）40007.028000第52頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四

本期發(fā)生如下與外幣有關(guān)的交易：（1）12月1日對外出口產(chǎn)品一批，售價(jià)10000美元，貨款尚未收到，即期匯率1：7.01；借：應(yīng)收賬款——美元戶（USD10000）70100

貸：主營業(yè)務(wù)收入70100（2）12月5日進(jìn)口一批原材料，價(jià)款8000美元，貨款尚未支付（假設(shè)不考慮增值稅與進(jìn)口關(guān)稅），即期匯率1：7.02，材料尚未運(yùn)達(dá)（實(shí)際成本計(jì)價(jià)）；借：在途物資56160

貸：應(yīng)付賬款——美元戶（USD8000）56160第53頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四

（3）12月10日收到某企業(yè)原欠貨款3000美元，假設(shè)列為償債基金存款，即期匯率1：7.01；借：銀行存款（美元戶）（USD3000）21030

貸：應(yīng)收賬款（美元戶）（USD3000）21030（4）12月12日以2500美元支付外方人員薪酬，即期匯率1：7.01；借：應(yīng)付職工薪酬（美元戶（USD2500）17525

貸：銀行存款（美元戶）（USD2500）17525（5）12月17日支付4000美元償原還所欠貨款，即期匯率1：7.0；借：應(yīng)付賬款（美元戶）（USD4000）28000

貸：銀行存款（美元戶）（USD4000）28000第54頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四

（6）12月22日以銀行存款5000美元與銀行兌換人民幣，即期匯率1：7.0，銀行買入價(jià)1：6.99；借：銀行存款（人民幣戶）34950

財(cái)務(wù)費(fèi)用50

貸：銀行存款（美元戶）（USD5000）35000（7）12月25日向銀行借入短期借款港幣50000入戶，即期匯率1：0.9；借：銀行存款（港幣戶）（HKD50000）45000

貸：短期借款（港幣戶）（HKD50000）45000（8）12月26日收到外商投入全新設(shè)備一套，價(jià)值5000美元，即期匯率1：6.98；合同匯率1：7.0；借：固定資產(chǎn)34900

貸：實(shí)收資本34900第55頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四

（9）假設(shè)12月28日將借入的20000元港幣向銀行兌換為美元，即期匯率1：6.98和1：0.89；銀行港幣買入價(jià)0.88，美元賣出價(jià)6.99；借：銀行存款（美元戶）（USD2517.88）17574.80

財(cái)務(wù)費(fèi)用225.20

貸：銀行存款（港幣戶）（HKD20000）17800此筆業(yè)務(wù)可假設(shè)為該企業(yè)先將港幣賣出兌換人民幣，然后再以人民幣買入美元。解析如下：

第56頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四

借：銀行存款（人民幣）17600＝20000×0.88

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：銀行存款（港幣戶）（HKD20000）1780017600元人民幣可以兌換美元2517.88元17600÷6.99＝2517.88

借：銀行存款（美元戶）17574.80

財(cái)務(wù)費(fèi)用25.20

貸：銀行存款（人民幣戶）17600以上兩筆分錄合并即為前列分錄。（10）12月31日，假設(shè)僅分配支付外方人員薪酬即期匯率1：6.98；借：管理費(fèi)用17450

貸：應(yīng)付職工薪酬（美元戶）（USD2500）17450第57頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四

（11）12月31日港幣即期匯率1：0.89。要求：根據(jù)上述外幣交易編制會計(jì)分錄（已列）；確認(rèn)期末匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益，編制會計(jì)分錄。銀行存款（美元戶）原幣期末余額＝12000－2500－4000－5000＋2571.88＝3017.88銀行存款（美元戶）本位幣期末余額＝84000－17525－28000－35000＋17574.8＝21049.8銀行存款美元戶期末匯兌差額＝3017.88×6.98－21049.8＝21064.8－21049.8＝15（借方科目）第58頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理銀行存款（港幣戶）原幣期末余額＝5000＋50000－20000＝35000銀行存款（港幣戶）本位幣期末余額＝4500＋45000－17800＝31700銀行存款（港幣戶）期末匯兌差額＝35000×0.89－31700＝31150－31700＝—550（貸方科目）第59頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理銀行存款（美元償債基金戶）原幣期末余額＝1000＋3000＝4000銀行存款（美元償債基金戶）本位幣期末余額＝7000＋21030＝28030銀行存款（美元償債基金戶）期末匯兌差額＝4000×6.98－28030＝27920－28030＝—110（貸方科目）第60頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理應(yīng)收賬款（美元戶）原幣期末余額＝3000＋10000－3000＝10000應(yīng)收賬款（美元戶）本位幣期末余額＝21000＋70100－21030＝70070應(yīng)收賬款（美元戶）期末匯兌差額＝10000×6.98－70070＝69800－70070＝—270（貸方科目）第61頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理應(yīng)付賬款（美元戶）原幣期末余額＝4000＋8000－4000＝8000應(yīng)付賬款（美元戶）本位幣期末余額＝28000＋56160－28000＝56160應(yīng)付賬款（美元戶）期末匯兌差額＝8000×6.98－56160＝55840－56160＝—320（借方科目）第62頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理短期借款（港幣戶）原幣期末余額＝50000短期借款（港幣戶）本位幣期末余額＝45000短期借款（港幣戶）期末匯兌差額＝50000×0.89－45000＝44500－45000＝—500（借方科目）應(yīng)付職工薪酬（美元）原幣期末余額＝0應(yīng)付職工薪酬本位幣期末余額＝17525－17450＝75應(yīng)付職工薪酬（美元戶）期末匯兌差額＝0×6.98－75＝75（貸方科目）第63頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理編制期末確認(rèn)匯兌差額的會計(jì)分錄：借：銀行存款（美元戶）15

應(yīng)付賬款（美元戶）320

短期借款（港幣戶）500

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額170

貸：銀行存款（港幣戶）550

銀行存款（美元償債基金）110

應(yīng)收賬款（美元戶）270

應(yīng)付職工薪酬（美元戶）75第64頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第三節(jié)外幣報(bào)表折算——本節(jié)外幣報(bào)表折算產(chǎn)生的前提：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需，是對外幣財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目折算為本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目一、境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算（一）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法1、現(xiàn)行匯率法2、流動與非流動項(xiàng)目法3、貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法4、時(shí)態(tài)法第65頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第三節(jié)外幣報(bào)表折算（二）我國準(zhǔn)則規(guī)定的外幣報(bào)表折算方法——近似于現(xiàn)行匯率法1、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的折算（1）所有的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算；所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算；第66頁，共75頁，2023年，2月20日，星期四第三節(jié)外幣報(bào)表折算（2）利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算（平均匯率或加權(quán)平均匯