世界(全球)審計史

世界審計史

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目錄第一部分國家審計第二部分民間審計第三部分內部審計

3起源：第一種觀點，審計源于會計。第二種觀點，審計源于國家財政監(jiān)督的需要。第三種觀點，審計源于經濟監(jiān)督的需要。財政你的觀點？

4萌芽——奴隸社會時期目標審查管理國家資源的官員，并直接向國王負責。特點未認識到應將國家審計放于獨立的政治位置發(fā)揮作用，也未在官制設計上突出審計，只是讓有關官員兼任這項工作。向上的審計結構。典型代表：古代希臘

2000多年前，雅典已對官吏實行卸任經濟責任審查。審計官是羅斯基和埃烏蘇，羅斯基是最高權威，抽簽選出，任職1年。議事會所有官員卸任時，均須報送會計賬冊給羅斯基確認，不存在問題時才可離職。否則，送交法院裁決，一般羅斯基親自擔任法庭議長執(zhí)行審理。埃烏蘇的主要職責是審核報送的財產目錄、證據文書和會計賬冊，編寫審計意見，并報告給羅斯基。

53、法國1256年頒布“偉大法令”，要求各城邦官員在11月11日前一天來到巴黎，并攜帶城市收支賬目以備王室審計官的審查，最后由財經委員會對他們的審計結果進行裁決。這是法國司法模式審計制度發(fā)展的最早證據。1318年頒布法令規(guī)定所以賬目必須每年審查一次。為了加強政府部門經濟責任的監(jiān)督，1320年，設立審計廳，審計職權由國王指定其政治顧問與法律顧問負責掌握、組織規(guī)模不大，職權也經常變更。原則上巴黎審計廳為皇家唯一對普通收支和特別收支進行審查的監(jiān)督機構，兼為皇家行政法院。法國國家審計雖晚于英國，但有兩點值得稱道，一是封建統治者已通過頒布法律，要求實行審計監(jiān)督，從而使各級政府機構和官員接受審計，成為一項強制性措施；二是審計機構已具有司法權，開司法模式審計監(jiān)督的先河。

6發(fā)展——封建社會時期典型代表：英國德國法國葡萄牙

71、英國國家審計可追溯到中世紀。最初，國家審計未獲得獨立地位，是王室財政制度的一部分。當時，財政部下設兩個機構，如下圖：1314年英國任命了第一任國庫審計長。

82、封建德國1714年，普魯士創(chuàng)立-總會計院。職能：發(fā)現差錯；檢查賬目內容和形式；注意雜亂無章的會計賬目；改善收入，限制支出。1761年，奧地利創(chuàng)建審計法院最早前身——會計署。職能：發(fā)現會計賬目的差錯，指出公共資金收支方面不足；實施預防性控制；改進會計方法；管理所屬會計機構。德皇威廉二世1988-1947年，德意志正式擁有過的領土和殖民地

93、法國1256年頒布“偉大法令”，要求各城邦官員在11月11日前一天來到巴黎，并攜帶城市收支賬目以備王室審計官的審查，最后由財經委員會對他們的審計結果進行裁決。這是法國司法模式審計制度發(fā)展的最早證據。1318年頒布法令規(guī)定所以賬目必須每年審查一次。為了加強政府部門經濟責任的監(jiān)督，1320年，設立審計廳，審計職權由國王指定其政治顧問與法律顧問負責掌握、組織規(guī)模不大，職權也經常變更。原則上巴黎審計廳為皇家唯一對普通收支和特別收支進行審查的監(jiān)督機構，兼為皇家行政法院。法國國家審計雖晚于英國，但有兩點值得稱道，一是封建統治者已通過頒布法律，要求實行審計監(jiān)督，從而使各級政府機構和官員接受審計，成為一項強制性措施；二是審計機構已具有司法權，開司法模式審計監(jiān)督的先河。

104、葡萄牙1389年，國家權力機關頒布了葡萄園最早的國家審計條例。規(guī)定，建立審核所，負責以強制方式對官員的經濟責任進行監(jiān)督。這是對國家財政進行明確和有效管理的重要保證，旨在進行有效的會計管理，同時謀求對會計賬目進行準確、快速的結算和審計。1627年對審核所進行了一次重要改革。其結果是國家會計管理集中于王國王室審核所之手。這次改革直到18世紀中葉，還影響著葡萄牙政府的財政管理。1849年成立的審計法院是現在審計法院的雛形。隨著審計法院接受議會和國家經濟界的代表參加委員會的領導工作，葡萄牙國家審計機構在新的政治和經濟形勢下逐步得到了完善，并實現了民主化。

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根據國家機構組織的分權制，將國家審計機關分成四種模式，如下圖。他們可以說是現代國家機構設置的基本模式。當然，這種劃分不是絕對的，有時很難說某個國家純粹屬于某種模式。發(fā)展——現代社會時期

121、立法模式代表國家英國美國特點隸屬于立法機關，獨立于行政之外。審計權與立法權相結合，是一種立法監(jiān)督。職權會隨立法機關的意志和利益而設立或行駛。概要最早出現在英國，進一步完善和發(fā)展則是在美國。1866年英國議會通過了《國庫和審計部法案》，次年成立國庫審計部。此法案標志著現代英國國家審計制度的建立，且宣告世界上第一個現代立法模式國家審計制度誕生。1921年，美國著名的《預算和會計法案》頒布，與英國《國庫和審計部法案》法案齊名。根據此法案，在國會之下設立獨立的國家審計機構—會計總署，使美國國家審計發(fā)展實現了一次大的轉折。1984年，英國《國家審計法》生效，是英國國家審計歷史上一座新的里程碑。

132、司法模式代表國家法國特點審計機構屬于司法系列或具有司法職能。審計機構有處置權和處罰權，并有最終判決權。概要法國大革命，1789年–1799年，是一段法國乃至歐洲發(fā)生激烈的政治及社會變革的時期。法國的政治體制在大革命期間發(fā)生了史詩性的轉變：統治法國多個世紀的絕對君主制與封建制度在三年內瓦解，傳統觀念逐漸被全新的天賦人權、三權分立等民主思想代替，為司法模式的形成奠定基礎。1807年，法國正式通過法令，決定新建的國家審計院采用最高法院的體制，地位僅次于最高法院，權利相同，具有終審權，解決了國家審計機構權威性問題，并正式組建了審計法院。

143、行政模式代表國家蘇聯特點審計機構屬于政府行政系列。審計職能與政府機構其他監(jiān)督職能混為一體，未嚴格加以區(qū)分。經濟監(jiān)督與行政監(jiān)督結合

概要蘇聯政局不穩(wěn)，國家監(jiān)督機關幾經改組和調整，才發(fā)展成獨樹一家的行政模式國家審計制度第二次世界大戰(zhàn)后，此模式馬上傳播到東歐新興社會主義國家，盛極一時，形成東歐派。

154、獨立模式代表國家德國日本特點國家審計機關獨立于立法權、司法權和行政權之外。國家審計機關是最高的聯邦機構，只受法律約束。人事高度獨立。審計院與各州縣審計部門無上下級關系。概要1714年，普魯士總會計局正式成立，這是一個獨立于行政部門之外的外部審計機構。1723年，又并入行政部門，1796年，更名為“高級會計署”，由國王直接控制。1824年，國王發(fā)布命令，使國家審計機構獨立于三權之外，這是獨立模式國家審計機構的最早嘗試。日本在19世紀80年代前是行政模式。在考察了德國、意大利、法國、俄國等國家后，成立獨立于國會、內閣和司法部門的經濟監(jiān)督機構——會計檢查院。日本能位于獨立模式，在很多程度上是在國家近代化過程中對德國國家審計制度的繼承。

16國家機構名稱設置年份設置依據審計模式法國審計法院1807年憲法司法模式俄國國家審查總署1811年

立法模式挪威審計長公署1814年憲法立法模式意大利審計法院1833年憲法司法模式土耳其審計法院1862年

司法模式英國國庫審計部1966年《國庫與審計法》立法模式德意志帝國帝國審計院1871年

獨立模式瑞士聯邦審計局1877年

行政模式加拿大審計長公署1878年憲法立法模式日本會計檢查院1880年憲法獨立模式巴西聯邦審計法院1895年憲法司法模式澳大利亞審計署1901年審計法立法模式蘇聯中央監(jiān)察委員會1918年

行政模式美國審計總署1921年《預算和會計法》立法模式西班牙審計法院1928年國王詔令司法模式南斯拉夫社會簿記局1959年《社會簿記條例》立法模式前民主德國國家審計局1969年《國家預算法》獨立模式主要現代國家審計機構的設置表

17中國是什么模式？

18中國是什么模式？答案：典型的行政模式。即各級審計機構隸屬于各級政府，地方各級審計機構受雙重領導?，F狀：隨著我國政治經濟體制改革的深入，現有模式在許多方面阻礙了審計機關職能行使和目標實現，審計獨立性得不到充分保證。所以目前有部分專家在探討我國審計模式改革方向。立法模式or獨立模式？你的意見是————？

19第一部分總結：1、傳統國家審計與現代國家審計，發(fā)展走向截然不同。專制制度下的傳統審計是向上的審計結構，監(jiān)督權逐級向上負責，最后集中到一人或數人之手；民主政治下的現代審計則是向下的審計結構，監(jiān)督權對下負責，代表“民”對“官”進行經濟監(jiān)督與制約。2、對于國家審計現代化的后來者來說，任何一國的經驗都不構成絕對的效仿模式。落后國家在實現國家審計現代化的過程中必須找到適合本國政治、經濟制度和民族文化的發(fā)展經驗。

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目錄第一部分國家審計第二部分民間審計第三部分內部審計

21產生——英國：英國審計制度萌芽于16世紀英國莊園和城市財政中對掌管會計事項者誠實性的檢查。進入19世紀后，又經英國社會急速工業(yè)化和當時議會的一再立法的培育而得到顯著發(fā)展，最終作為會計師制度開花結果。在英國工業(yè)革命時期，以所有權和管理權為重要特征的股份公司的發(fā)展蔚然成風。標志著股東和債權人與企業(yè)管理當局之間新型的經濟責任關系的最終確立。這種責任關系正是英國民間審計產生和演化的最深層的內驅力。南海公司破產事件，揭開了民間審計現代化序幕。1720年，“南海公司”倒閉，驚呆了正陶醉在黃金美夢中的債權人和投資人。議會組織特別委員會調查，發(fā)現會計記錄嚴重失實，存在明顯舞弊行為。于是，議會聘請精通會計實務的斯內爾先生對南海公司“索布里奇商社”的會計賬目進行檢查。針對南海公司的舞弊情況的審計報告書，開宗明義地表明對索布里奇商社的會計賬簿進行檢查的意見”。指出了企業(yè)存在的舞弊行為，但沒就企業(yè)出于何種目的編制虛假的會計記錄表明自己的意見。南海公司的破產，孕育了斯內爾這位民間審計職業(yè)的最早先驅者，他編制的報告時世界最早的由會計師呈送的審計報告。

22發(fā)展——英國：民間審計形成法定制度框架，很大程度上歸于經濟危機的沖擊和公司法的推動。19世紀中葉后，股份公司的經濟意義和優(yōu)越性逐漸為公眾所理解，經過經濟危機沖擊，公司法更健全，1945年公司法增設了必要時可以聘請會計師協助辦理審計業(yè)務的條款，為職業(yè)會計師審計的發(fā)展奠定了一個良好的開端，企業(yè)審計發(fā)展到新階段。直接催生近代民間審計的不只是公司法和民間審計群體，法庭對有關審計案件的判決也有同樣重要的影響。當時著名的經濟糾紛包括，格拉斯哥銀行倒閉事件1878年、利茲地產建筑投資公司對謝潑德事件1887年、倫敦大眾銀行案件1895年、利對紐查特爾瀝表公司案件1889年、雷克斯對凱爾桑特案件1931年。他們通過法院的判決、或進一步明確了審計范圍和審計人員的責任，或更新了傳統的審計觀念。法院通過審判實踐，反復致命審計人員的責任、范圍、途徑、方法，與公司法和民間審計組織一起，各自施展著自己的能量，步調一致地推動民間審計向近代門檻邁進。

23發(fā)展——美國：從民間審計職業(yè)本身發(fā)展出發(fā)，美國民間審計發(fā)展分為5個階段：

1、民間審計師出現的階段1748-1895年，

2、民間審計職業(yè)法制化和組織化階段1896-1913年，

3、民間審計業(yè)務大發(fā)展階段1913-1928年，

4、法定審計確立階段1928-1949年，

5、民間審計師地位提高和社會責任增強的階段1950-1960年。

24第一階段：民間審計師出現1748-1895年1748年發(fā)生最早的民間審計業(yè)務，是美國民間審計發(fā)展的里程碑。19世紀中葉之前，美國民間審計師的業(yè)務主要從事會計業(yè)務，如幫人建賬、結賬、轉賬和記賬。19世紀70年代后，開始發(fā)揮民間審計固有的職能，不僅審查會計記錄，還編制審計報告，逐步確立了民間審計事業(yè)。1882年，美國第一個民間審計組織正式成立，紐約會計師和簿記員協會，1886年改名為會計師協會。美國最早審計業(yè)務1748年，富蘭克林將富蘭克林—哈爾出版公司股份賣給哈爾。根據合同，哈爾應18年內每年向富蘭克林支付1000英鎊，同時撤銷富蘭克林合伙人資格。于是，富蘭克林委托詹姆斯與哈爾結算。詹姆斯對設備財產和原材料盤存進行評價，并向富蘭克林提交了報告書——《您與哈爾氏賬目一覽表》。這是目前美國最早民間審計業(yè)務，是美國民間審計發(fā)展的起點。

25第二階段：民間審計職業(yè)法制化和組織化1896-1913年1896年,紐約立法機構通過了《管理公共會計師職業(yè)的法案》,第一次提出“注冊會計師”(CPA)稱謂，規(guī)定對有資格的會計師授予注冊會計師稱號，不久，美國各州相繼頒布了相同法案，標志著美國注冊會計師已得到官方的正式認可，這是美國民間審計發(fā)展史上的第二個里程碑。1917年，美國會計師協會考試委員會開始實施“統一“的注冊會計師考試（會計理論、會計實務、審計、商法）。數年內，幾乎所有的州都采用這種方式，提高了民間審計人員的專業(yè)素質。2014中國CPA考試用書

26第三階段：民間審計業(yè)務大發(fā)展階段1913-1928年第一次世界大戰(zhàn)后，美國經濟得到迅速發(fā)展，美國處于“柯立芝”繁榮；并逐漸掌握世界經濟霸權，紐約成為世界金融中心。美國經濟的飛速發(fā)展使企業(yè)管理需求增加，進而導致民間審計業(yè)務的大發(fā)展。美國的汽車長龍紐約交易所擁擠的人群

27第四階段：法定審計確立1928-1949年1929年紐約證券市場暴跌，嚴重打亂了資本主義社會正常經濟秩序。這時紐約證券交易所開始考慮與民間審計組織合作，發(fā)表了《股份公司會計的審計》的文件，明確規(guī)定應審查財務報表，并向股東報告，尤為強調損益表的審計。1933和1934年，美國政府為了提供經濟破產法律保障和進一步完善資本主義市場,先后頒布了《證券法》、《證券交易法》，并授權證券交易委員會負責管理會計和民間審計實務。1933年，證券交易所發(fā)表聲明，凡是申請上市的公司應提交獨立的公認會計師或注冊會計師證明的財務報表，而且每年均必須提交同樣的經審核的財務報表。自此，法定的財務報表審計應運而生。

28第五階段：民間審計師地位提高和社會責任增強1950-1960年民間審計師地位的提高得益于經濟的發(fā)展，社會責任的增強得益于企業(yè)需求的改變和對審計師監(jiān)督的加強。美國經濟的再次飛速發(fā)展得益于第二次世界大戰(zhàn)。戰(zhàn)后初期美國經濟在資本主義世界經濟中所占比重

29壯大：19世紀后半期，會計師群體倍增。英國先后創(chuàng)立了經政府特許的地方性和全國性民間審計組織。截止1920年，英國民間審計職業(yè)已經控制了近10萬家有限公司95%的審計工作。美國也逐漸建立了眾多合伙民間審計事務所，在美國經濟發(fā)展史上扮演著重要角色。

30現狀：

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35第二部分總結：1、民間審計是伴隨著審計需求者的需要變化而發(fā)展變化的。2、由于審計環(huán)境的不斷變化，審計風險也不斷增加，審計內容、方法也在不斷變化。3、民間審計業(yè)務一直在“變”中生存，在“變”中求發(fā)展。Innovation

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目錄第一部分國家審計第二部分民間審計第三部分內部審計

37萌芽——古代：奴隸社會是內部審計的萌芽時期。自從出現私有制，人類從事生產活動和其他活動，都是在一定經濟責任關系的制約下進行的，這就需要某種意義上的管理活動，從而產生了古代內部審計工作。雖然此時審計思想還處于簡單狀態(tài)，但也為日后的發(fā)展提供了源泉。

38發(fā)展——古代：中世紀后，出現獨立的內部審計人員，內部審計有進一步發(fā)展。中世紀的內部審計是一個承上啟下的階段，它繼承了奴隸社會的思想，且為近代內部審計的發(fā)展奠定了堅實基礎。此時，內部審計主要采用寺院審計、城市審計、行會審計、銀行審計和莊園審計等形式，這些形式是中世紀內部審計的源流。但它的目的仍然是查錯糾弊，審查單位內部承擔經濟責任者的誠實性。

392、城市審計城市居民選出的市長、法官和市議會受市民的委托管理城市。負責城市財政管理的官員應定期在作為市民代表的審計人員面前朗讀會計賬目，審計人員通過聽取方式對他們的受托經濟責任進行審查。1、寺院審計寺院配備審計人員。審查會計人員編制的賬目和財產清單，對記賬差錯、舞弊、浪費和奢侈行為進行處理。3、行業(yè)審計每個行會一年召開1-4次行業(yè)總會，會議內容包括選舉產生理事和審計人員。審計主要定期對行會賬戶進行審查。理事必須在召開總會之時將行會賬戶提交出來，讓審計人員審查。為了加強控制，銀行家們采用了內部審計的形式，當時對于本國的分店一年審計一次，對于國外分店，要求代理人一年報送2次會計記錄。4、莊園審計審計人員的任務是接受莊園主的委托定期檢查賬目，審查賬簿是否正確，根據付款單審查開支原因，并陳述審計意見。

40發(fā)展——近代：19世紀20年代，內部審計領域發(fā)生了一次深刻變革。資本主義進入壟斷階段，一些大型企業(yè)開始在各國設立分子公司，以前聘用民間審計人員對公司財產、會計記錄、經營情況進行審查的方式費用過大，也已無法滿足管理需要。于是企業(yè)開始選拔有經營管理知識和能力的特殊人才，讓其對分公司的管理責任進行經常性監(jiān)督。這些人才被稱為“內部審計人員”，由他們組成的機構，被稱為“內部審計機構”。在美國，鐵道部最早認識到審計的必要性并建立內部審計制度。19世紀末配備內部審計人員（巡回審計師），巡視各鐵路售票機構、檢查現金記錄的正確性。1919年美國一鐵路公司就曾利用內部審計人員對餐車業(yè)務員進行了財務審計和經營審計，并在審計報告中揭露了工作差錯和舞弊行為，且詳細列舉了浪費現象。兩次世界大戰(zhàn)之間，主要資本主義國家經濟力量尚不平衡，跨國公司無論在數量上或規(guī)模上都得到迅速發(fā)展。為了調整和控制企業(yè)的經濟活動，除鐵道部外，電力、煤氣、石油、汽車制造等行業(yè)紛紛設立了內部審計機構，培育內部審計人員，推動了近代內部審計的發(fā)展。

41發(fā)展——現代1：1941年是現代內部審計發(fā)展的一座重要里程碑。這一年：1、第一部內部審計專著出版，宣告了內部審計學的誕生。2、成立了“內部審計師協會”，標志著內部審計已成為引人注目的職業(yè)，形成了自己的群體。這兩件事標志著內部審計發(fā)展取得了質的飛躍，一方面內部審計第一次從實踐上升為理論，從而有力地確立了內部審計學科，另一方面內部審計走向組織化，成為深受社會歡迎的專業(yè)隊伍。

42發(fā)展——現代2：內部審計師協會建立以后，得到了迅速的發(fā)展。1942年在紐約設立了第一個分會，1943年分別在密執(zhí)安和芝加哥設立了第二和第三個分會。1944年和1945年在加拿大分別設立了多倫多分會和蒙特利爾分會。這是協會在美國以外的國家設立的最早的分會，標志著內部審計師協會已具有國際性特色。1947年，內部審計師協會IIA首次公布《內部審計職責說明書》，首次將內部審計定義為：“內部審計是建立在審查財務、會計和其他經營活動基礎上的獨立評價活動。它為管理提供保護性和建設性的服務，處理財務與會計問題，有時也涉及經營管理中的問題。”

43發(fā)展——現