成本管理基礎(chǔ)知識教材

成本管理基礎(chǔ)張雙才第一頁，共三十五頁。成本費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。成本費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途通常劃分為三類：（1）生產(chǎn)成本。也稱制造成本，它是指為生產(chǎn)（制造）產(chǎn)品或提供勞務(wù)，可根據(jù)其具體用途分為料、工、費(fèi)三大項(xiàng)目。即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。（2）營業(yè)費(fèi)用。是指企業(yè)在商品銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用。包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工的工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。（3）管理費(fèi)用。是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費(fèi)用。（4）財務(wù)費(fèi)用。是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)。第二頁，共三十五頁。成本費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類

成本費(fèi)用

生產(chǎn)成本

（制造成本）

直接材料

直接人工

制造費(fèi)用

產(chǎn)品成本期間費(fèi)用管理費(fèi)用

營業(yè)費(fèi)用

財務(wù)費(fèi)用

非制造成本第三頁，共三十五頁。2-4制造型企業(yè)的成本構(gòu)成制造成本包括三個主要的類別:直接材料企業(yè)在生產(chǎn)過程中耗費(fèi)的原料及主要材料等.直接人工企業(yè)所支付的生產(chǎn)工人工資及其按一定比例提的福利費(fèi)等.制造費(fèi)用間接材料間接人工其他制造費(fèi)用第四頁，共三十五頁。2-5生產(chǎn)階段和成本的流動第五頁，共三十五頁。2-6舉例第六頁，共三十五頁。成本費(fèi)用計(jì)入損益的方式

期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供勞務(wù)的成本。銷售毛利＝銷售收入－銷售成本其中，銷售成本＝其初結(jié)存產(chǎn)成品成本－本期完工產(chǎn)成品成本－期末結(jié)存產(chǎn)成品成本銷售利潤＝銷售毛利－期間費(fèi)用第七頁，共三十五頁?，F(xiàn)行成本法在管理上的優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)便于事后的成本分析缺點(diǎn)不能正確反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。第八頁，共三十五頁。變動成本法分類方法：根據(jù)各項(xiàng)成本費(fèi)用與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，將成本費(fèi)用劃分為以下兩大類：固定成本變動成本第九頁，共三十五頁。2-10成本形態(tài)第十頁，共三十五頁。成本費(fèi)用按習(xí)性的分類

成本費(fèi)用

生產(chǎn)成本

（制造成本）

直接材料

直接人工

制造費(fèi)用

變動生產(chǎn)成本期間費(fèi)用管理費(fèi)用

營業(yè)費(fèi)用

財務(wù)費(fèi)用

固定制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用變動部分固定部分固定成本變動成本第十一頁，共三十五頁。2-12舉例某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單位售價40元，成本資料如下：第十二頁，共三十五頁。2-13單位產(chǎn)品成本計(jì)算如下:舉例第十三頁，共三十五頁。變動成本法下?lián)p益的計(jì)算（1）計(jì)算邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)＝銷售收入－變動成本其中，變動成本＝產(chǎn)品銷售量×單位變動成本（2）計(jì)算稅前利潤稅前利潤＝邊際貢獻(xiàn)－固定成本其中，固定成本指本期發(fā)生額第十四頁，共三十五頁。舉例例如：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一年、第二年、第三年的銷售量都是6000件，而產(chǎn)量分別為6000件、8000件和4000件。每單位產(chǎn)品的售價為10萬元。生產(chǎn)成本：每件變動成本為4萬元，固定性制造費(fèi)用每年發(fā)生額為24000萬元；營業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用都是固定費(fèi)用，每年發(fā)生額為5000萬元。第十五頁，共三十五頁。完全成本法

第一年第二年第三年銷售收入600006000060000

銷售成本：期初結(jié)存成本0014000

本期產(chǎn)成品生產(chǎn)成本480005600040000

期末結(jié)存成本0140000

銷售成本合計(jì)480004200054000

銷售毛利12000180006000

營業(yè)與管理費(fèi)500050005000

稅前利潤7000130001000

第十六頁，共三十五頁。變動成本法變動成本法第一年第二年第三年銷售收入600006000060000變動成本240002400024000邊際貢獻(xiàn)360003600036000固定成本：固定性制造費(fèi)用240002400024000

固定營業(yè)與管理費(fèi)用500050005000固定成本合計(jì)290002900029000稅前利潤700070007000第十七頁，共三十五頁。變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)1、變動成本法的優(yōu)點(diǎn)能夠真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績；便于和標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算及責(zé)任會計(jì)相結(jié)合2、變動成本法的缺點(diǎn)與現(xiàn)行會計(jì)制度不符第十八頁，共三十五頁。貢獻(xiàn)毛益“貢獻(xiàn)毛益”亦可譯作“邊際貢獻(xiàn)”、“貢獻(xiàn)邊際”、“創(chuàng)利額”。它是指產(chǎn)品的銷售收入超過其變動成本的金額。與貢獻(xiàn)毛益密切有關(guān)的有以下兩組專門詞匯：貢獻(xiàn)毛益有兩種表現(xiàn)形式：一種是單位概念，稱為“單位貢獻(xiàn)毛益”，是指產(chǎn)品的銷售單價減去單位變動成本后的余額。計(jì)算公式如下：單位貢獻(xiàn)毛益＝銷售單價－單位變動成本第十九頁，共三十五頁。貢獻(xiàn)毛益總額

貢獻(xiàn)毛益的另一種表現(xiàn)形式是總括概念，稱為“貢獻(xiàn)毛益總額”，是指產(chǎn)品的銷售收入總額減去它的變動成本總額后的余額。其計(jì)算公式如下：貢獻(xiàn)毛益總額＝銷售收入總額－變動成本總領(lǐng)第二十頁，共三十五頁。保本點(diǎn)

“保本點(diǎn)”是指企業(yè)在這一點(diǎn)上正好處于不盈不虧的狀態(tài)，即。所得”等于“所費(fèi)”，或“銷售收入”等于“銷售成本”?！氨１军c(diǎn)”是一項(xiàng)很重要的管理信息。因?yàn)椤氨１尽笔瞧髽I(yè)獲得利潤的基礎(chǔ)。任何一個企業(yè)為了預(yù)測利潤，從而把目標(biāo)利潤確定下來，必須首先預(yù)測“保本點(diǎn)”；超過“保本點(diǎn)”，再擴(kuò)大銷售量、才談得上獲得利潤。保本點(diǎn)通常有兩種表現(xiàn)形式：一種是用實(shí)物量表現(xiàn)，稱為“保本銷售量”，即銷售多少數(shù)量的產(chǎn)品才能夠本；另一種是用貨幣金額來表現(xiàn)，叫做“保本銷售額”，即銷售多少金額的產(chǎn)品才能夠本。第二十一頁，共三十五頁。保本點(diǎn)計(jì)算利潤＝銷售收入－變動成本－固定成本＝銷售單價×銷售量－(單位變動成本×銷售量)－固定成本在保本點(diǎn)：銷售單價×銷售量－(單位變動成本×銷售量)＝固定成本保本點(diǎn)銷售量＝第二十二頁，共三十五頁。基于成本的經(jīng)營決策常見成本概念

沉沒成本：是指那些由于過去決策所引起，且已經(jīng)發(fā)生的成本。它實(shí)質(zhì)上與“歷史成本”是同義語。正由于這類成本是過去已經(jīng)發(fā)生的，一經(jīng)支出就一去不復(fù)返，而現(xiàn)在和將來的任何決策都無法改變這項(xiàng)歷史事實(shí)。第二十三頁，共三十五頁。常見成本概念機(jī)會成本：是指在使用資源的決策分析過程中，選取某個方案而放棄其他方案所喪失的“潛在收益”(即可能實(shí)現(xiàn)的所得)。盡管機(jī)會成本不構(gòu)成企業(yè)的實(shí)際支出，也無需入帳，但終究是正確進(jìn)行決策分析必須認(rèn)真加以考慮的現(xiàn)實(shí)因素。忽視機(jī)會成本，往往會造成決策失誤。第二十四頁，共三十五頁。常見成本概念專屬成本：是指明確可歸屬于某種、某批或某個部門的固定成本。例如，專門為生產(chǎn)某種零件或某批產(chǎn)品而專用的機(jī)床的折舊費(fèi)、保險費(fèi)等，都屬于專屬成本。共同成本：是指那些需由幾種、幾批或幾個有關(guān)部門共同分擔(dān)的固定成本。它與“專屬成本”是相反的概念。例如，企業(yè)的管理人員工資、車間中的照明費(fèi)等，都屬于共同成本。第二十五頁，共三十五頁。常見成本概念

相關(guān)成本：是指與決策有關(guān)，在進(jìn)行決策分析時必須認(rèn)真加以考慮的成本。非相關(guān)成本：是指過去已經(jīng)發(fā)生，或雖未發(fā)生但對未來決策沒有影響的成本。第二十六頁，共三十五頁。虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分析工業(yè)企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，往往會由于某些產(chǎn)品不能適銷對路或質(zhì)量較次、款式陳舊等原因，造成市場滯銷，倉庫積壓，發(fā)生虧損，這就引起了虧損產(chǎn)品是否要停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的問題。假定某公司本年產(chǎn)銷A、B、C三種產(chǎn)品，年終按全部成本法得出三種產(chǎn)品的成本與各該產(chǎn)品的銷售收入比較，A產(chǎn)品凈利5000元，B產(chǎn)品凈虧2000元，C產(chǎn)品凈利l000元，全公司凈利合計(jì)為4000元。又假定三種產(chǎn)品的銷售量、銷售單價及成本資料，如下表所示：第二十七頁，共三十五頁。舉例摘要A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品銷售量1000件500件400件銷售單價20元60元25元單位變動成本9元46元15元固定成本總額18000元（按產(chǎn)品銷售額分?jǐn)偅┮螅簽樵摴咀鞒鯞產(chǎn)品是否要停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策。第二十八頁，共三十五頁。舉例項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計(jì)銷售收入20000300001000060000變動成本900023000600038000貢獻(xiàn)毛益110007000400022000固定成本60009000300018000利潤5000200010004000第二十九頁，共三十五頁。舉例必須注意，全公司的固定成本總額18000元，不論B產(chǎn)品停產(chǎn)與否總是要發(fā)生的，屬于無關(guān)成本。若將D產(chǎn)品停產(chǎn)，則全公司的貢獻(xiàn)毛益總額合計(jì)就少了700元。而B產(chǎn)品原分擔(dān)的固定成本則需轉(zhuǎn)嫁給A、C兩種產(chǎn)品去承擔(dān)，其結(jié)果反而造成整個公司的全面虧損。共虧3000元。第三十頁，共三十五頁。是否接受追加訂貨的決策分析

假定中原公司原來專門制造甲產(chǎn)品，年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為10000件，銷售單價為68元，其實(shí)際平均單位成本的資料如下：直接材料20元直接人工16元制造費(fèi)用20元（其中：固定制造費(fèi)用12

元；變動制造費(fèi)用8元單位產(chǎn)品成本56元第三十一頁，共三十五頁。是否接受追加訂貨的決策分析

若中原公司目前每年有35％的剩余生產(chǎn)能力未被利用?，F(xiàn)有客戶在貿(mào)易洽談會上要求該公司為他們制造甲產(chǎn)品3000件，并在產(chǎn)品款式上有些特殊要求需另購一臺專用設(shè)備，預(yù)計(jì)全年需支付專屬成本4000元。但客戶只愿出價每件46元。要求；根據(jù)上述資料，為中原公司作出是否接受訪項(xiàng)訂貨的決策分析。第三十二頁，共三十五頁。是否接受追加訂貨的決策分析按照傳統(tǒng)會計(jì)的觀點(diǎn)．接受該項(xiàng)訂貨是不合算的。因?yàn)閷Ψ匠鰞r46元與單位成本56元來比較，明顯每件要損失10元；伺況接受訂貨全年需增加專屬固定成本4000元，更加擴(kuò)大了虧損數(shù)額。但從管理的觀點(diǎn)來看，出于接受該項(xiàng)訂貨是在剩余生產(chǎn)能力范圍之內(nèi)，除專屬固定成本需考慮外，原有產(chǎn)