審計(jì)課程強(qiáng)化提高全講義

考情

第八編職業(yè)道德——第二十三章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要03、商業(yè)及家庭私人關(guān)法律、招聘及服專業(yè)服務(wù)及其他事知識(shí)點(diǎn)獨(dú)立性的基本概念和PART01獨(dú)立性及業(yè)務(wù)期間（一）（二）形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒(méi)有損害誠(chéng)信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑二、業(yè)務(wù)期業(yè)務(wù)期間自審計(jì)項(xiàng)目組開(kāi)始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止如果審計(jì)業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)告兩者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間獨(dú)立于審計(jì)客戶如果在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后，在審計(jì)項(xiàng)目組開(kāi)始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之前，會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供了非鑒證服務(wù)，并且該非鑒證服務(wù)在審計(jì)期間不允許提供，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)提供如果不利影響超出可接受的水平，會(huì)計(jì)師只有在采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档捅匾獣r(shí)由其他的會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)和非鑒證工作由其他會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會(huì)計(jì)師重新執(zhí)行非鑒證業(yè)PART02網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)一、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)的定（一）共享收益或分擔(dān)成本共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序共享同一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略使用同一品牌共享重要的專業(yè)資源（二）網(wǎng)絡(luò)網(wǎng)絡(luò)是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會(huì)計(jì)師或?qū)嶓w如果某一會(huì)計(jì)師被視為網(wǎng)絡(luò)，應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會(huì)計(jì)師的審計(jì)客戶保持獨(dú)有關(guān)對(duì)網(wǎng)絡(luò)獨(dú)立性的要求，適用于所有符合網(wǎng)絡(luò)定義的實(shí)體，而無(wú)論該實(shí)體（例如咨詢公司）本身是否為會(huì)計(jì)師。二、網(wǎng)絡(luò)的確會(huì)計(jì)師與其他會(huì)計(jì)師或?qū)嶓w構(gòu)成聯(lián)合體，這些聯(lián)合體是否形成網(wǎng)絡(luò)取決于具體情況，而不取決于會(huì)計(jì)師或?qū)嶓w是否在法律上各自獨(dú)立。網(wǎng)絡(luò)的確構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)提供培訓(xùn)課程有關(guān)的成本，則不應(yīng)當(dāng)被視為如果會(huì)計(jì)師與某一實(shí)體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形———如果一個(gè)實(shí)體與其他實(shí)體僅以聯(lián)合方式應(yīng)邀供專業(yè)服務(wù)，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)如果會(huì)計(jì)師轉(zhuǎn)讓某一部分，轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)或名稱中的要素，但不屬于以合作為目的合體，因此不構(gòu)成網(wǎng)能夠使各會(huì)計(jì)師交流諸如、安排和時(shí)間記錄等信息的共享系統(tǒng)（2）和員工（3）技術(shù)部門，負(fù)責(zé)就鑒證業(yè)務(wù)中的技術(shù)或行業(yè)特定問(wèn)題、或事項(xiàng)提供咨詢共享的資源僅限于共同的審計(jì)手冊(cè)或?qū)徲?jì)方法共享培訓(xùn)資源，而并不交流人員、或市場(chǎng)信息沒(méi)有一個(gè)共有的技術(shù)部門【思考1】如果某會(huì)計(jì)師屬于某一旨在相互合作的聯(lián)合體，該聯(lián)合體中的各實(shí)體使用同當(dāng)聯(lián)合體中各會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果使用了同一品牌（如將該品牌作為該會(huì)計(jì)師同樣，如果聯(lián)合體所屬會(huì)計(jì)師在簽署審計(jì)或?qū)忛唸?bào)告以外的其他鑒證報(bào)告時(shí)，使用了同一品牌，一般而言，報(bào)告的使用者會(huì)感覺(jué)這些屬于同一網(wǎng)絡(luò)?！舅伎?】如果某會(huì)計(jì)師屬于某一旨在合作的聯(lián)合體，而該聯(lián)合體中的在文具或如果某一旨在合作的聯(lián)合體中的在文具和其他宣傳材料上提及該聯(lián)合體，其本身并不足以說(shuō)明這些構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)，但可能使人產(chǎn)生該聯(lián)合體中的屬于同一網(wǎng)絡(luò)的印象。而判斷該聯(lián)合體是否應(yīng)當(dāng)視為網(wǎng)絡(luò)，取決于該聯(lián)合體中的是否滿足職業(yè)道德守則中有關(guān)如果不滿足網(wǎng)絡(luò)的條件，也應(yīng)慎重考慮如何描述和解釋其與聯(lián)合體的關(guān)系，以避免誤【思考3】同屬于一個(gè)會(huì)計(jì)師聯(lián)合體的部分會(huì)計(jì)師能否構(gòu)成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)，而不必包如果該聯(lián)合體中部分會(huì)計(jì)師具有以下任一情形：（1）共享收益或分擔(dān)成本；（2）共享（5）共享同一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略；（6）使用同一品牌，則這些會(huì)計(jì)師將構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。該聯(lián)合體中其余的會(huì)計(jì)師如不具有以上任一情形的，則不屬于該網(wǎng)絡(luò)【例】一個(gè)聯(lián)合體包含50家會(huì)計(jì)師，這些會(huì)計(jì)師是單獨(dú)的、不同的法律實(shí)體，且均被列在該聯(lián)合體的組成中，每個(gè)會(huì)計(jì)師在其市場(chǎng)材料中均提及它是該聯(lián)合體的這些會(huì)計(jì)師沒(méi)有共享收益或分擔(dān)成本，沒(méi)有共享重要的專業(yè)資源，也沒(méi)有共享所有權(quán)、控制權(quán)、管理權(quán)或者同一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，同時(shí)每個(gè)會(huì)計(jì)師都有其單獨(dú)的質(zhì)量控制系統(tǒng)，并且該聯(lián)在簽署審計(jì)報(bào)告時(shí)，15家會(huì)計(jì)師使用該聯(lián)合體的名稱作為名稱的一部分。其35家會(huì)計(jì)師在簽署審計(jì)報(bào)告時(shí)不使用該聯(lián)合體的名稱根據(jù)職業(yè)道德守則，這5家計(jì)師因滿足了使用同一品牌這個(gè)條件而構(gòu)成了一個(gè)絡(luò)，而另外5家會(huì)計(jì)師則不屬于該網(wǎng)絡(luò)。【例】名義上，一個(gè)聯(lián)合體中的一家會(huì)計(jì)師和其他幾家稅務(wù)所、評(píng)估機(jī)構(gòu)或咨詢公司沒(méi)PART03公眾利益實(shí)體··界定的公眾利益實(shí)體·規(guī)定按照上市公司審計(jì)獨(dú)立性的要求接受審計(jì)的實(shí)體類似機(jī)構(gòu)的下進(jìn)行的實(shí)體，也應(yīng)當(dāng)作為公眾利益的實(shí)體對(duì)待。PART04關(guān)聯(lián)實(shí)體及合并與收購(gòu)·與客戶處于同一控制下的實(shí)體（即“姐妹實(shí)體”），并且該姐妹實(shí)體和客戶對(duì)其控制重·在審計(jì)客戶是上市公司的情況下，所稱審計(jì)客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實(shí)體在的關(guān)系或情形涉及其他關(guān)聯(lián)實(shí)體，且與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性相關(guān)，審計(jì)項(xiàng)目組在識(shí)別、評(píng)價(jià)在此情形下，一旦審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該關(guān)聯(lián)實(shí)體與評(píng)價(jià)該會(huì)計(jì)師獨(dú)立性相關(guān)，則該會(huì)計(jì)師二、合并與收如果由于合并或收購(gòu)，某一實(shí)體成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)價(jià)其與合并或收購(gòu)而成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體中擁有被的經(jīng)濟(jì)利益，如投資，將因自身利益對(duì)【例】如果會(huì)計(jì)師在合并或收購(gòu)發(fā)生前，正為該實(shí)體提供其他鑒證或非鑒證服務(wù)，如與財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制評(píng)估服務(wù)，一旦該實(shí)體成為其某一審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體，會(huì)計(jì)師將因自會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在合并或收購(gòu)生效日前采取必要措施終止目前存在的利益或關(guān)系如果在合并或收購(gòu)生效日前不能終止目前存在的利益或關(guān)系，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)產(chǎn)生的不不能終止利系的舉由于該關(guān)聯(lián)實(shí)體無(wú)法將會(huì)計(jì)提供的非鑒證服務(wù)轉(zhuǎn)給另一專業(yè)服務(wù)供應(yīng)商，導(dǎo)致截如果治理層要求會(huì)計(jì)師繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師必須同時(shí)滿足下列條件·在合并或收購(gòu)生效日起的六個(gè)月內(nèi)，盡快終止目前存在的利益或關(guān)系··必要時(shí)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)或非鑒證工作·由其他會(huì)計(jì)師再次執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核·由其他會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會(huì)計(jì)師重新執(zhí)行該非鑒證業(yè)知識(shí)點(diǎn)經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的PART01經(jīng)濟(jì)利益的基本概一、直接經(jīng)濟(jì)利常見(jiàn)的一些直接經(jīng)濟(jì)利益包括或其他參與權(quán)，諸如包括、債券、認(rèn)沽權(quán)、權(quán)、期由他人全權(quán)管理的經(jīng)濟(jì)利益是指那些由個(gè)人或主要近親屬?gòu)亩傻谶M(jìn)行投資決策的權(quán)一些被進(jìn)行投資的第包括經(jīng)紀(jì)人、經(jīng)銷商、銀行投資部客戶經(jīng)理、經(jīng)理等，他們二、間接經(jīng)濟(jì)利【例】會(huì)計(jì)師投資了共同基金，而這些共同基金投資了一攬子基礎(chǔ)金融產(chǎn)品，在這種情下，該共同基金屬于會(huì)計(jì)師直接經(jīng)濟(jì)利益PART02經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的（1.×××（評(píng)價(jià)不利影響（（（1）×××（評(píng)價(jià)不利影響（×××（評(píng)價(jià)不利影響（孫、外影響（√√√注1：包括會(huì)計(jì)師、或其主要近親屬、員工或其主要近親屬，通過(guò)繼承、饋贈(zèng)或因合并而從審計(jì)客戶獲得的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接利益，但不包括以委托人獲得經(jīng)濟(jì)利益3：在該種情況下，可采取的防范措施主要包括：4：在該種情況下，可以采取的防范措施主要包括：戶計(jì)服務(wù)的其他、管理人（1）×√√（2）配偶、父×（母 √√注5：果是作為審計(jì)客戶的員工有權(quán)（例如通過(guò)退休金或計(jì)劃）取得該經(jīng)濟(jì)利益并且在必要時(shí)能通過(guò)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，則不視為損害獨(dú)立性。（1）√√√√√√√√√PART03其他有關(guān)概念的解讀10%等）擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利二、退休金計(jì)退休金計(jì)劃是由會(huì)計(jì)師出資，能為退休的專業(yè)人員提供福利或由其提取的一種計(jì)劃適用于會(huì)計(jì)師的持有經(jīng)濟(jì)利益的限制也適用于其退休金計(jì)劃三、作為受托管理①審計(jì)項(xiàng)目組成員及其主要近親屬和會(huì)計(jì)師均不是受托財(cái)產(chǎn)的受益人④針對(duì)委托人在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益，受托管理人及其主要近親屬和會(huì)計(jì)師對(duì)其知識(shí)點(diǎn)、商業(yè)及家庭私人關(guān)01擔(dān)保中的獨(dú)立性要0203PART01擔(dān)保中的獨(dú)立性要●適用于會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的工作等。教師補(bǔ)充·，主要是指按揭、透支和欠款。金融機(jī)構(gòu)包括銀行，以及各種信貸、融資機(jī)一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)期在審計(jì)客戶金融機(jī)構(gòu)全額還款的余額不被視為，而在寬限期內(nèi)仍未全額還款的余額被視為。在判斷等是否具有重大影響時(shí)，可以用該或擔(dān)保的面值對(duì)于或?qū)徲?jì)客戶的總財(cái)產(chǎn)凈額的某個(gè)百分比（10%）或其他對(duì)于實(shí)體的流動(dòng)性影響作指標(biāo)。在審計(jì)客戶開(kāi)立的賬會(huì)計(jì)師、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬應(yīng)當(dāng)注意其所持有賬戶的性質(zhì)例如，如果用于投資的經(jīng)濟(jì)賬戶，所投資的產(chǎn)品（如、等）需遵循有關(guān)“經(jīng)濟(jì)利益”的要求，無(wú)論是否已由第進(jìn)行投資決策而且沒(méi)有明顯的控制權(quán)，這些財(cái)務(wù)投資仍屬于PART02商業(yè)關(guān)系中的獨(dú)立性會(huì)計(jì)師偶、父母或一般是的（會(huì)計(jì)師偶、父母或起，并以雙方名義銷售一般是的（的一般是的（【例】某會(huì)計(jì)師通過(guò)與一家投資銀行共同組成服務(wù)團(tuán)隊(duì)的形式，向潛在客戶提供審計(jì)、當(dāng)該投資銀行為該會(huì)計(jì)師的審計(jì)客戶時(shí)，會(huì)計(jì)師不得介入此類商業(yè)關(guān)系會(huì)計(jì)師偶、父母或在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，不會(huì)產(chǎn)生不利影響>>這種商業(yè)關(guān)系對(duì)于會(huì)計(jì)師、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其會(huì)計(jì)師偶、父母或從審計(jì)客戶處商品或服●按照正常的商業(yè)程序進(jìn)行●PART03對(duì)家庭及私人關(guān)系的成員）成員）期間（財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間知識(shí)點(diǎn)與審計(jì)客戶發(fā)生人員PART01發(fā)生人員交流的基本要求（一）個(gè)百分比（10%）。固定金額，是指這些未付款項(xiàng)不得按照會(huì)計(jì)師目前或未來(lái)的表現(xiàn)來(lái)定（二）或特定員工，但前任成員或前任與會(huì)計(jì)師已經(jīng)沒(méi)有重要交往，也可能因密切關(guān)系或由審計(jì)項(xiàng)目組以外的會(huì)計(jì)師復(fù)核前任審計(jì)項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作二、加入潛在客如果會(huì)計(jì)師前任加入某一實(shí)體，而該實(shí)體隨后成為會(huì)計(jì)師的審計(jì)客戶，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵淙?、與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該由審計(jì)項(xiàng)目組以外的會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中作出的重大判斷PART02對(duì)公眾利益實(shí)體的特殊考慮如果關(guān)鍵審計(jì)、會(huì)計(jì)師前任高級(jí)（或管理或同等職位的人員），加關(guān)鍵審計(jì)是指項(xiàng)目、實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的，以及審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)。其他審計(jì)還可能包括負(fù)責(zé)審計(jì)重要子公司或分支機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目高級(jí)或管理包括為會(huì)計(jì)師及其主要業(yè)務(wù)制定總體規(guī)劃、發(fā)展計(jì)劃及業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的，通常是會(huì)計(jì)師的管理成員。二、獨(dú)立性將不被視為受到損害的特殊情該不再擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，其涵蓋期間不少于12個(gè)月，并且該不是該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目組成員。從不再擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)至最早可以加入客戶的這一期間，稱為“冷卻期”【例】假設(shè)會(huì)計(jì)師審計(jì)一家以公為會(huì)計(jì)年度的上市公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表。如果某曾是該客戶2015年審計(jì)項(xiàng)目的關(guān)鍵審計(jì)，而該審計(jì)客戶2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表在2017420此在不影響會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性的前提下，最早可以加入該客戶并出任董事、高級(jí)2017421會(huì)計(jì)師前任高級(jí)離職已超過(guò)12個(gè)月由于企業(yè)合并的原因，會(huì)計(jì)師前任關(guān)鍵審計(jì)擔(dān)任屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶當(dāng)前任關(guān)鍵審計(jì)接受該職務(wù)時(shí)，并未預(yù)料到會(huì)發(fā)生企業(yè)合并前任關(guān)鍵審計(jì)在會(huì)計(jì)師中應(yīng)得的或福利都已全額支付（除非或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對(duì)會(huì)計(jì)師不重要）；前任關(guān)鍵審計(jì)未繼續(xù)參與，或在外界看來(lái)未參與會(huì)計(jì)師的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或?qū)I(yè)已就前任關(guān)鍵審計(jì)在審計(jì)客戶中的職位與治理層討論P(yáng)ART03其他影響?yīng)毩⑿缘那樾螘?huì)計(jì)師只能短期向客戶借出員工，并且借出的員工不得為審計(jì)客戶提供中國(guó)會(huì)計(jì)師二、最近曾任審計(jì)客戶的“董、高、特針對(duì)情況1，會(huì)計(jì)師不得將此類人員分派到審計(jì)項(xiàng)目組會(huì)計(jì)師通常的防范措施包括復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作，或避免安排此類人員作為審計(jì)項(xiàng)三、兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人會(huì)計(jì)師的或員工不得兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員如果會(huì)計(jì)師的或員工兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員，將因自我評(píng)價(jià)和自身會(huì)計(jì)師的或員工不得兼任審計(jì)客戶的公司如果會(huì)計(jì)師的或員工擔(dān)任審計(jì)客戶的公司，將因自我評(píng)價(jià)和過(guò)度推介產(chǎn)生非“公司（Secretary）”是一家公司（私人公司和公眾組織）的高級(jí)職位，公司它并不是某個(gè)股東或者董事的私人，而是為整個(gè)公司的法律合規(guī)服務(wù)，屬于公司管理層具體來(lái)看，公司的日常職能包括：●更新公司在機(jī)構(gòu)存檔的記●舉行董事會(huì)議和組織召開(kāi)成員/股東大“公司”屬于公司的主要行政管理人員，他可以代表公司簽署行政管理方面的合約。盡管公司有“”二字，但它并不是普通意義上的“辦事員”，更不是為端茶遞水、打雜和安程的私人會(huì)計(jì)師提供日常和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公司職能，或提供與公司行政事項(xiàng)如果客戶將復(fù)核所有草擬的文檔并對(duì)其負(fù)全部責(zé)任，會(huì)計(jì)師可以為其審計(jì)客戶提供包括●發(fā)送年度股東大會(huì)和其他會(huì)議知識(shí)點(diǎn)與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)對(duì)關(guān)鍵審計(jì)的界PART01長(zhǎng)期關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的會(huì)計(jì)師長(zhǎng)期委派同一名或高級(jí)員工執(zhí)行某一客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)，將因密切關(guān)系和自將該人員輪換出審計(jì)項(xiàng)目組由審計(jì)項(xiàng)目組以外的會(huì)計(jì)師（以下簡(jiǎn)稱“獨(dú)立復(fù)核人員”）復(fù)核該人員已執(zhí)行的工作定期對(duì)該業(yè)務(wù)實(shí)施獨(dú)立的質(zhì)量復(fù)核會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定復(fù)核范圍，以確保每三年至少對(duì)每個(gè)的一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)一次復(fù)在任命獨(dú)立復(fù)核人員時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目與其之間的相對(duì)資歷，從而避免以下情況·兩個(gè)相互擔(dān)任對(duì)方項(xiàng)目獨(dú)立復(fù)核人員·之前負(fù)責(zé)某審計(jì)項(xiàng)目的被任命為該項(xiàng)目的獨(dú)立復(fù)核人員PART02對(duì)關(guān)鍵審計(jì)的界如果審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體，執(zhí)行其審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)任職時(shí)間不得超過(guò)五年。關(guān)鍵審計(jì)是指項(xiàng)目、實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的，以及審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)人則應(yīng)視為關(guān)鍵審計(jì)?！纠控?fù)責(zé)對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)是否有重大減值或重大稅項(xiàng)的不確定性作出結(jié)論的其他審計(jì)，應(yīng)被視為關(guān)鍵審計(jì)；。如果某在審計(jì)項(xiàng)目組擔(dān)任的職務(wù)均屬于關(guān)鍵審計(jì)，在確定其任職時(shí)間時(shí)，擔(dān)任這【例】某審計(jì)經(jīng)理?yè)?dān)任某上市公司2012年度至2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的簽字會(huì)計(jì)師，其晉升為后擔(dān)任2014年度至2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目。根據(jù)職業(yè)道德守則中關(guān)鍵審計(jì)和項(xiàng)目的定義，該作為關(guān)鍵審計(jì)的任2012201320142015為屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)，在其五年結(jié)束后的兩（即“冷卻期”）內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)不得再次成為該客戶的審計(jì)項(xiàng)目組成員或關(guān)鍵審計(jì)合【例】某一審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體，某自2011年度財(cái)報(bào)表審計(jì)開(kāi)始擔(dān)任該審客戶的關(guān)鍵審計(jì)。其中，因故沒(méi)有擔(dān)任2013年度財(cái)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵審計(jì)，隨后繼續(xù)擔(dān)任2014年度及2015年度財(cái)務(wù)表審計(jì)的關(guān)鍵審計(jì)。20142011人，而該公眾利益實(shí)體也轉(zhuǎn)為B會(huì)計(jì)師的審計(jì)客戶。因此，如果該在B會(huì)計(jì)師繼續(xù)擔(dān)任該審計(jì)客戶的關(guān)鍵審計(jì)，其最多還可以PART03公眾利益實(shí)體的輪換要求暫停服務(wù)期（52特殊情況（62該關(guān)鍵審計(jì)也不得有下列行為·參與該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)（包括以前發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表的重述·就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問(wèn)題、或事項(xiàng)向項(xiàng)目組或該客戶提供咨詢·5-22222【思考6】某一非公眾利益實(shí)體A公司被B上市公司收購(gòu)后成為B上市公司的重要子公司，同時(shí)，負(fù)責(zé)審計(jì)A公司的項(xiàng)目被確定為B上市公司審計(jì)項(xiàng)目的關(guān)鍵審計(jì)。如何計(jì)算【答】因A公司被收購(gòu)后成為公眾利益實(shí)體B上市公司的子公司，在A公司成為B上市公司的子公司之前，如果負(fù)責(zé)審計(jì)A公司的項(xiàng)目為A公司服務(wù)的時(shí)間不超過(guò)三年，則該還可以擔(dān)任B上市公司審計(jì)項(xiàng)目的關(guān)鍵審計(jì)的年限為五年減去已服務(wù)的年限；如果該關(guān)鍵審計(jì)為A公司服務(wù)了四年或更長(zhǎng)的時(shí)間，在A公司成為B上市公司的子公司之后，該還可以最多繼續(xù)擔(dān)任B上市公司審計(jì)項(xiàng)目的關(guān)鍵審計(jì)兩年。知識(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)、評(píng)估及稅務(wù)服PART01PART02PART03PART04PART01考慮關(guān)聯(lián)一、對(duì)審計(jì)客戶關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服會(huì)計(jì)師通常不向?qū)徲?jì)客戶的下列關(guān)聯(lián)實(shí)體提供受到限制的非鑒證服務(wù)不是會(huì)計(jì)師的審計(jì)客戶，但能夠直接或間接控制審計(jì)客戶的實(shí)體（即母公司不是會(huì)計(jì)師的審計(jì)客戶，但與審計(jì)客戶處于同一控制下的實(shí)體（即姊妹企業(yè)如果有理由認(rèn)為同時(shí)滿足下列條件，會(huì)計(jì)師可以向上述關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù)二、向成為公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供非鑒證服在必要時(shí)已采取防范措施消除對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃絇ART02會(huì)計(jì)服（或極其特殊的情況（視情況而定（（或極其特殊的情況（視情況而定（（或極其特殊的情況（視情況而定（由審計(jì)項(xiàng)目組以外的人員提供此類服務(wù)其中，不重要的判斷標(biāo)準(zhǔn)，通常以收入（虧損）PART03評(píng)估服一、對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生不利影響的評(píng)估業(yè)二、對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的評(píng)估業(yè)●在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，指該的合并財(cái)務(wù)報(bào)表三、其他評(píng)估服務(wù)的考由未參與提供評(píng)估服務(wù)的專業(yè)人員復(fù)核已執(zhí)行的審計(jì)或評(píng)估工作不允許提供評(píng)估服務(wù)的人員參與審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)，但后來(lái)發(fā)現(xiàn)繼續(xù)提供該服務(wù)將會(huì)產(chǎn)生重大影響，會(huì)計(jì)師能否繼續(xù)提供該項(xiàng)評(píng)估服務(wù)【答】在這種情況下，如果會(huì)計(jì)師繼續(xù)提供該項(xiàng)服務(wù)，其獨(dú)立性將受到損害PART04稅務(wù)服務(wù)視情況而定（視情況而定（會(huì)計(jì)師相關(guān)人員代替管理層簽署文件，屬于承擔(dān)管理層職責(zé)，屬于的（（其特殊的情況）（●由審計(jì)項(xiàng)目組以外的專業(yè)人員執(zhí)行此類業(yè)務(wù)注審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響（注視情況而定（稅務(wù)建議的結(jié)果或執(zhí)行將對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)表產(chǎn)生重大影響（視情況而定（●得到的預(yù)先認(rèn)可性（機(jī)受受視情況而定（●由審計(jì)項(xiàng)目組以外的專業(yè)人員提供該服務(wù)●由其他專業(yè)人員復(fù)核審計(jì)工作或稅務(wù)服務(wù)的結(jié)果●得到的預(yù)先認(rèn)可五、幫助解決稅務(wù)●會(huì)計(jì)師人員不得在為審計(jì)客戶提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)擔(dān)任辯護(hù)人●在公開(kāi)或仲裁期間，會(huì)計(jì)師可以繼續(xù)為審計(jì)客戶提供有關(guān)裁決事項(xiàng)的咨詢●例如，協(xié)助客戶對(duì)具體問(wèn)題作出回復(fù)，提供背景材料或，或分析問(wèn)題知識(shí)點(diǎn)管理層職責(zé)及內(nèi)審服PART01PART02PART03系統(tǒng)服PART01管理層職●會(huì)計(jì)師不得承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)制定政策和戰(zhàn)略方針指導(dǎo)員工的行動(dòng)并對(duì)其行動(dòng)負(fù)責(zé)●對(duì)進(jìn)行●確定采納會(huì)計(jì)師或其他第建議●負(fù)責(zé)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表●負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、實(shí)施和內(nèi)部控制●執(zhí)行一項(xiàng)已由管理層的非重要指導(dǎo)該客戶內(nèi)指導(dǎo)該客戶內(nèi)部審計(jì)員工的工作并對(duì)其決定應(yīng)執(zhí)行來(lái)源于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的建議執(zhí)行構(gòu)成內(nèi)部控制組成部分的程序負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和內(nèi)部控制部審計(jì)服務(wù)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題和建視情況而定（PART03系統(tǒng)服務(wù)操作由第開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)信息報(bào)告軟件（2.系統(tǒng)生成的信息對(duì)會(huì)計(jì)記錄或被審計(jì)務(wù)報(bào)表影響重大（●可采取的防范措施包括由其他專業(yè)人員復(fù)核已執(zhí)行的審計(jì)或非鑒證工作等知識(shí)點(diǎn)法律、招聘及服●公司服PART01支持及法律服務(wù)（會(huì)計(jì)師的或員工擔(dān)任審計(jì)客戶首席糾紛或法律所涉金額對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影糾紛或法律所涉金額對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影（糾紛或法律所涉金額對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)重大影（注2：此處為客戶解決糾紛或法律是與商業(yè)性有關(guān)的法律服務(wù)。在任何情況下，會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格代表客戶處理刑事事項(xiàng)或PART02招聘服務(wù)代表客戶擔(dān)任談判人進(jìn)行雇傭事項(xiàng)的談判，例如決定的職位、頭銜、薪酬、福利或其他計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的高級(jí)管理人員，會(huì)計(jì)師不得提供下列招聘服PART03公司服務(wù)公司服務(wù)主要內(nèi)容協(xié)助審計(jì)客戶制定對(duì)資產(chǎn)處置提供建議協(xié)助實(shí)施融資會(huì)計(jì)師提供財(cái)務(wù)服務(wù)，可能因自我評(píng)價(jià)或過(guò)度推介產(chǎn)生不利影響。公司服務(wù)的結(jié)果直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必計(jì)處理適當(dāng)性存有疑問(wèn)，以及財(cái)務(wù)建議的結(jié)果將對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，則會(huì)計(jì)師知識(shí)點(diǎn)專業(yè)服務(wù)及其他事項(xiàng)PART01水平對(duì)獨(dú)立性的影響●預(yù)先就的