第一章下審計證據(jù)

第五節(jié)審計證據(jù)審計的步驟起點編制計劃實施審計取證處理底稿決定報告準則依據(jù)第一頁，共四十頁。第五節(jié)審計證據(jù)一、審計證據(jù)的涵義及作用審計證據(jù)是指審計人員在審計過程中，采用各種方法和技術、依照法定程序所取得的，能夠反映被審事項事實真相的各種證明文件和資料。第二頁，共四十頁。二、審計證據(jù)的特征基本特征★充分性（數(shù)量特征）★適當性（質量特征）其他特征★客觀性★合法性★時間性★重要性證據(jù)的雙重效力★證據(jù)力★證明力相關性可靠性（7個）第三頁，共四十頁。（一）審計證據(jù)的基本特征——充分性

審計證據(jù)的充分性

（數(shù)量特征）又稱為審計證據(jù)的足夠性，是指審計證據(jù)的數(shù)量足以使得審計人員形成審計意見。它是審計人員為形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。第四頁，共四十頁。評價證據(jù)充分性應該考慮的因素影響因素與審計證據(jù)數(shù)量的關系審計風險:一般情況下，風險越高，所需證實的證據(jù)數(shù)量就越大。固有風險和控制風險與審計證據(jù)是同向關系；檢查風險是反向關系；可接受檢查風險與審計證據(jù)是反向關系。具體審計項目的重要性同向審計人員的審計經驗反向審計是否發(fā)現(xiàn)錯弊同向審計證據(jù)的質量反向抽樣總體規(guī)模同向審計證據(jù)的類型和獲取途徑外部證據(jù)為主，證據(jù)數(shù)量少些內部證據(jù)為主，證據(jù)數(shù)量多些第五頁，共四十頁。重要性水平注冊會計師在編制審計計劃時，應當對重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量；重要性水平越低，應當獲取的審計證據(jù)越多；考慮因素：

有關法規(guī)對財務會計的要求被審單位的經營規(guī)模及業(yè)務性質內部控制與審計風險的評估結果會計報表各項目的性質及其相互關系會計報表各項目的金額及其波動幅度第六頁，共四十頁。重要性水平4、判斷重要性水平的一些參考數(shù)值：

凈利潤的5％～10％資產總額的0.5%~1%凈資產的1%營業(yè)收入的0.5%~1%5、如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，注冊會計師應當取其最低者作為會計報表層次的重要性水平。（因為會計報表彼此關聯(lián)）第七頁，共四十頁。舉例：賬戶或交易層次的重要性水平分配項目乙方案報告金額甲方案重要性水平（1％）乙方案重要性水平現(xiàn)金70072應收賬款21002126存貨42004270固定資產70007042總位：萬元第八頁，共四十頁。[2009年新制度]在確定審計證據(jù)的數(shù)量時，下列表述中錯誤的是（）A.錯報風險越大，需要的審計證據(jù)可能越多B.審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)可能越少C.審計證據(jù)的質量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計證據(jù)予以彌補D.通過調高重要性水平，可以降低所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量第九頁，共四十頁。（二）審計證據(jù)的基本特征——適當性審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。（中國注冊會計師審計準則第1301號）審計證據(jù)的相關性是指審計證據(jù)應與審計目標相關聯(lián)。審計證據(jù)的可靠性是指審計證據(jù)要能如實反映經濟活動的客觀事實。第十頁，共四十頁。相關性（二）審計證據(jù)的基本特征——適當性審計人員只能利用與審計目標相關聯(lián)的審計證據(jù)來證明或否定被審計單位所認定的會計事項。舉例：為證明存貨是否存在：存貨監(jiān)盤第十一頁，共四十頁。審計證據(jù)可靠性的判斷標準書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠外部證據(jù)比內部證據(jù)可靠審計人員自行獲取的證據(jù)或第三方證據(jù)比被審單位提供的證據(jù)可靠內控較好的內部證據(jù)比內控較差的內部證據(jù)可靠證據(jù)越及時越可靠客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠不同來源或不同性質的證據(jù)能相互印證時，證據(jù)更具有可靠性（二）審計證據(jù)的基本特征——適當性第十二頁，共四十頁。[2009年新制度]在確定審計證據(jù)的可靠性時，下列表述中錯誤的是（）A.以電子形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠B.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠C.從復印件獲取的審計證據(jù)比從傳真獲取的審計證據(jù)更可靠D.直接獲取的審計證據(jù)比推論得出的審計證據(jù)更可靠第十三頁，共四十頁。審計證據(jù)充分性和適當性的關系

二特征是密切相關的，但不能認為是互為影響，而只是“適當性”影響“充分性”。審計取證過程中，一定要以“精”取勝，而不能以“多”取勝。且要注意成本效益原則。適當性充分性第十四頁，共四十頁。（三）審計證據(jù)的其他特征客觀性——客觀事實的反映，不以人的意志轉移，它不同于判斷推理。合法性——具有法律上效力時間性——證據(jù)效力受時間限制重要性——證據(jù)的有用性第十五頁，共四十頁。審計人員在進行詢問時，要即時筆錄并要求被詢問人簽字。這是表明審計證據(jù)的（）A、充分性B、合法性C、客觀性D、重要性證實固定資產期末金額應取得結賬日前后的證據(jù)這是表明審計證據(jù)的（

）。A、客觀性B、時間性C、重要性D、充分性例題BB第十六頁，共四十頁。下列有關審計證據(jù)充分性、適當性的表述中，正確的有（）A.審計證據(jù)的充分性是對證據(jù)在數(shù)量上的要求，而適當性是對證據(jù)在質量上的要求。B.注冊會計師所獲取的審計證據(jù)的數(shù)量不僅受到錯報風險的影響，還受到審計證據(jù)質量的影響C.審計證據(jù)的質量越高，需要的審計證據(jù)可能越少D.審計證據(jù)的質量越低，就需要更多的審計證據(jù)ABCD第十七頁，共四十頁。討論1試分析下列每組證據(jù)中哪項證據(jù)更為可靠，并簡要說明理由：1.被審計單位管理當局聲明書與律師聲明書2.審計人員盤點存貨的記錄與客戶自編的存貨盤點表3.電腦打印的應收賬款與應收賬款詢證函的回函第十八頁，共四十頁。討論2：訂貨單、銷售合同、銷售發(fā)票都是與銷貨有關的審計證據(jù)，三者的可靠性應如何比較？訂貨單、銷售發(fā)票分別屬于由被審單位持有的外部證據(jù)和在外部流轉的內部證據(jù)，前者的可靠性強于后者。銷售合同是由雙方共同簽署的，同時具有內部證據(jù)和外部證據(jù)的特征，在可靠性上應低于訂貨單，高于銷售發(fā)票。第十九頁，共四十頁。三、審計證據(jù)的種類按證據(jù)表現(xiàn)形式分類按證據(jù)來源分類按取證方式分類審計證據(jù)的其他分類第二十頁，共四十頁。（一）按證據(jù)的表現(xiàn)形式分類證據(jù)類型概念要點主要特征實物證據(jù)通過實際觀察或清點所取得的、用以確定實物資產是否確實存在的審計證據(jù)證明實物資產的存在性，難以證明所有權、計價和分類等書面證據(jù)以書面記錄或書面形式存在的審計證據(jù)數(shù)量多、一般外部證據(jù)較內部證據(jù)具有較強的證明力口頭證據(jù)有關人員根據(jù)審計人員的口頭提問所作的口頭答復形成的審計證據(jù)可靠性較差，證明力較弱，但可從中發(fā)掘線索其他證據(jù)環(huán)境證據(jù)視聽證據(jù)除以上三種以外的證據(jù)視聽證據(jù)和鑒定結論證明力較強，環(huán)境證據(jù)一般只為進一步判斷提供線索第二十一頁，共四十頁。（二）按證據(jù)的來源分類★內部證據(jù)★外部證據(jù)★親歷證據(jù)指由被審單位內部各種經營管理活動所形成的保存于單位內部的證據(jù)。指審計人員取得的由被審單位外部第三者提供的各種證據(jù)。指審計人員目擊或親自參加檢查測試所取得的證據(jù)。第二十二頁，共四十頁?！餀z查證據(jù)：★調查證據(jù)：★鑒定證據(jù)：★其他證據(jù)： 指審計人員在審計過程中實施各種技術方法所獲取的各種會計資料及其他有關資料。

指審計人員針對被審事項，向有關部門和人員進行調查時獲取的陳述材料和出具的資料。

針對某種事項、實物或資料，審計人員要求鑒定部門進行鑒定所得的結論。

除上述證據(jù)以外的各種證據(jù)，如審計人員的各種記錄、群眾舉報信、來訪接待記錄、對比分析資料等。（三）按取證方式分類第二十三頁，共四十頁。（四）審計證據(jù)的其他分類按審計證據(jù)的相關程度分類直接證據(jù)；間接證據(jù)按證據(jù)的重要性分類基本證據(jù)；輔助證據(jù)；矛盾證據(jù)按證據(jù)制作依據(jù)分類原始證據(jù)；派生證據(jù)按證據(jù)內容的真實性分類真實證據(jù)；不真實證據(jù)第二十四頁，共四十頁。例題1.注冊會計師在對會計報表進行審計時，如果要取得被審計單位的各職責已適當分離的證據(jù)，下列程序中最恰當?shù)氖牵ǎ〢.索取企業(yè)制定的責任流程圖B.審核人事部門提供的崗位職責C.詢問所實施的控制程序是否在被審期間一貫執(zhí)行D.直接觀察相關人員執(zhí)行控制程序的情況D第二十五頁，共四十頁。2、（）是用來證實審計事項與有關既定標準相符程度并作為審計結論基礎的一切憑據(jù)。A、審計工作底稿B、會計分錄C、會計報表D、審計證據(jù)3、審計證據(jù)按其形式不同，可以分為實物證據(jù)、書面證據(jù)和（）A、言詞證據(jù)B、親歷證據(jù)C、內部證據(jù)D、外部證據(jù)DA第二十六頁，共四十頁。4.注冊會計師通過對會計報表的審計，獲取的下列審計證據(jù)中，屬于內部證據(jù)的有（）A.被審單位管理當局聲明書B.被審單位提供的銷售合同C.被審單位提供的供應商開具的發(fā)票D.被審單位律師聲明書AB第二十七頁，共四十頁。

5、下列證據(jù)中，屬于外部證據(jù)的有（

）

A、應收賬款函證的回函

B、管理當局聲明書

C、會計記錄

D、購貨發(fā)票

E、銀行對賬單

ADE

第二十八頁，共四十頁。注冊會計師在審計Q公司的短期借款項目時，應當結合財務費用項目的審計，測試Q公司本期反映的短期借款利息的整體合理性。以下各項審計程序中，與實現(xiàn)上述審計目標相關的有（）。A．根據(jù)Q公司本期發(fā)生的各項短期借款的金額、期限、利率、重新計算利息

B．索取Q公司全部付息單并進行匯總后，與Q公司會計記錄進行核對

C．根據(jù)Q公司各月平均短期借款余額以及平均借款利率，測算利息

D．運用審計抽樣方法，從Q公司短期借款明細賬中抽取若干筆相關經濟業(yè)務，測試利息計算是否準確

〔答案〕ABCD

〔解析〕審閱、核對、計算、分析性復核一般都可以用于分析相關項目的整體合整性。

第二十九頁，共四十頁。四、審計證據(jù)的鑒定評定真實性及可靠程度鑒定相關性判斷重要性審計證據(jù)鑒定的內容客觀性的鑒定相關性的鑒定重要性的鑒定可靠性的鑒定審計證據(jù)鑒定的步驟充分的鑒定合法性的鑒定第三十頁，共四十頁。五、審計證據(jù)的整理1、證據(jù)整理的作用使個別證據(jù)的現(xiàn)實證據(jù)力結合起來形成充分的證明力2、主要步驟歸納、分類、綜合3、基本方法分類、計算、比較、小結、綜合4、應用技巧矛盾解決法、聯(lián)系整理法、共性歸集法。第三十一頁，共四十頁。作業(yè)注冊會計師在對紅光科技公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司內部控制制度具有嚴重缺陷。在此情況下，注冊會計師能否依賴下列證據(jù)：

（1）銷售發(fā)票副本

（2）存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息（不涉及至檢查相關的所有權憑證）

（3）律師提供的聲明書

（4）管理層聲明書

（5）會計記錄

（6）對行業(yè)成本變化趨勢的分析

第三十二頁，共四十頁。第六節(jié)審計依據(jù)一、審計依據(jù)的涵義審計依據(jù)是審計人員在審計過程中用來衡量被審計事項是非優(yōu)劣的準繩；是提出審計意見，做出審計決定的依據(jù)。審計依據(jù)VS審計證據(jù)國外：Standard(標準)第三十三頁，共四十頁。審計依據(jù)與審計證據(jù)關系審計依據(jù)審計證據(jù)作用對審計客體對象進行評價的標準確定審計事項的真相回答根據(jù)什么提出這樣的意見，作出這樣的結論查實了什么情況，確定了什么事實第三十四頁，共四十頁。二、審計依據(jù)的分類經濟效益審計依據(jù)法律、法規(guī)

預算、計劃、合同業(yè)務規(guī)范、技術經濟標準

規(guī)章制度性質內容衡量對象財務審計依據(jù)

來源渠道外部制定的審計依據(jù)內部制定的審計依據(jù)第三十五頁，共四十頁。按審計依據(jù)的來源渠道分類★外部制定的審計依據(jù)★內部制定的審計依據(jù)指被審單位以外的機關和組織制定的審計依據(jù)。如國家法規(guī)、制度；上級主管部門規(guī)章；國際慣例條約等。指被審單位制定的審計依據(jù)。如被審單位制定的方針、政策、計劃、預算、定額、指標、合同、規(guī)章等。第三十六頁，共四十頁。二、審計依據(jù)的種類經濟效益審計依據(jù)法律、法規(guī)

預算、計劃、