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國(guó)有企業(yè)改制過(guò)程中存在的問(wèn)題和對(duì)策目前,我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革正經(jīng)歷從增量改革到存量改革的漸進(jìn)過(guò)程,它包括上世紀(jì)九十年代初期的“股份制”、“公司制”到本世紀(jì)的“國(guó)退民進(jìn)”等改制和發(fā)展。這些變化是國(guó)有企業(yè)改革中一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程,由于改革不配套,規(guī)則不健全,一些深層次矛盾和問(wèn)題還沒(méi)有從根本上得到解決。在審計(jì)部門對(duì)國(guó)企改制調(diào)查中發(fā)現(xiàn),國(guó)有企業(yè)改制以及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的突出問(wèn)題仍然是國(guó)有資產(chǎn)流失、國(guó)有權(quán)益受損,因此應(yīng)引起有關(guān)部門的重視,并采取措施加以解決。一、存在的主要問(wèn)題(一)改制企業(yè)不履行規(guī)定程序,造成國(guó)資委管理上的缺位。其表現(xiàn)形式主要有三種:一是國(guó)有企業(yè)改制方案未按有關(guān)規(guī)定上報(bào)國(guó)資委履行審批程序而自行實(shí)施;二是為轉(zhuǎn)讓國(guó)有股權(quán)而進(jìn)行的資產(chǎn)負(fù)債評(píng)估價(jià)值未經(jīng)國(guó)資委確認(rèn)而進(jìn)行交易;三是企業(yè)未報(bào)國(guó)資委批準(zhǔn)擅自核銷資產(chǎn)。(二)企業(yè)改制過(guò)程中出現(xiàn)的國(guó)有權(quán)益的流失。歸納起來(lái)包括:1、將凈資產(chǎn)未全部折股的差額部分轉(zhuǎn)為負(fù)債,從而少計(jì)國(guó)有權(quán)益。2、企業(yè)改制前形成的利潤(rùn)和自評(píng)估基準(zhǔn)日到公司制企業(yè)設(shè)立登記日的有效期內(nèi),原企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而增加的凈資產(chǎn)被改制后企業(yè)占有。3、實(shí)行先征后返政策,返給原企業(yè)的稅收作為改制后企業(yè)的一項(xiàng)收入處理。4、受讓國(guó)有股權(quán)的自然人股東在未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓前提前參與分紅。如在對(duì)某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司改制的審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn),該公司采用上述方法國(guó)有權(quán)益少計(jì)1610.36萬(wàn)元,損失1204.01萬(wàn)元。5、國(guó)有持股單位未按時(shí)收繳國(guó)有股應(yīng)分得的股利,這是國(guó)企改制中的常見(jiàn)問(wèn)題。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn),有兩家集團(tuán)公司存在該問(wèn)題,少取得股利收入共計(jì)1970.34萬(wàn)元。(三)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題,主要表現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)成果失真、資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真和會(huì)計(jì)核算失真等。2004年5月31日,某擬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表反映資產(chǎn)53883.28萬(wàn)元、負(fù)債47329.43萬(wàn)元、所有者權(quán)益6553.86萬(wàn)元。經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)調(diào)整后,資產(chǎn)為89030.86萬(wàn)元、負(fù)債為79954.65萬(wàn)元、所有者權(quán)益為9076.21萬(wàn)元。凈資產(chǎn)增加2522.35萬(wàn)元,為企業(yè)不按財(cái)務(wù)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,推遲確認(rèn)收入造成的。(四)企業(yè)改制完成后存在的一些問(wèn)題。一是產(chǎn)權(quán)不清問(wèn)題仍然存在,特別是承擔(dān)社會(huì)職能的相關(guān)資產(chǎn)。這部分資產(chǎn)因改制后企業(yè)不愿繼續(xù)管理國(guó)有資本持有單位不愿接收而形成賬外資產(chǎn)。二是改制后企業(yè)不符合現(xiàn)代企業(yè)制度,仍向企業(yè)主管部門繳納管理費(fèi)。三是董事長(zhǎng)與總經(jīng)理由同一人擔(dān)任。二、原因分析(一)管理體制不完善對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理監(jiān)督尚未真正達(dá)到國(guó)家和企業(yè)雙方所要求的專職化、科學(xué)化、企業(yè)經(jīng)營(yíng)的市場(chǎng)化、操作主體的獨(dú)立化等要求。對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的分級(jí)管理和分工監(jiān)督尚未真正實(shí)現(xiàn)。比如,國(guó)企廠長(zhǎng)經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖有制度,但在一些企業(yè)落實(shí)不力,企業(yè)的內(nèi)控制度也成了“聾子的耳朵”。同時(shí),所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后,企業(yè)資金投入、資金來(lái)源呈多元化趨勢(shì),而國(guó)有資產(chǎn)管理工作相對(duì)滯后,出現(xiàn)許多資產(chǎn)所有權(quán)方面的爭(zhēng)議,造成產(chǎn)權(quán)不明晰,難免形成流失。(二)監(jiān)督制約不到位一是國(guó)有資產(chǎn)管理監(jiān)督部門責(zé)任不明確,職能不到位。具有國(guó)有資產(chǎn)管理監(jiān)督職能的政府部門,對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的責(zé)任不明確,使他們不可能像真正的資產(chǎn)所有者那樣監(jiān)督和約束經(jīng)營(yíng)管理者的行為。二是真正的法人治理結(jié)構(gòu)還沒(méi)有建立起來(lái)。目前,國(guó)企大都實(shí)行廠長(zhǎng)經(jīng)理負(fù)責(zé)制,即使是公司制企業(yè),董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的作用普遍得不到有效發(fā)揮。三是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告沒(méi)有強(qiáng)制性,企業(yè)不按其審計(jì)結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整,致使國(guó)有收益被違規(guī)讓渡給改制企業(yè)。三、相關(guān)建議(一)加大國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理體制改革,從政府管理體制上防止國(guó)有資產(chǎn)流失。國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理體制改革極具挑戰(zhàn)性,目前國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理體制改革已經(jīng)觸及到經(jīng)濟(jì)體制改革之外的很多內(nèi)容,比如說(shuō)管資產(chǎn)和管人、管事相結(jié)合,管人就是人事制度改革,人事制度改革本身就是政治體制改革的一個(gè)組成部分。因此,在國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理體制改革過(guò)程中,必須解放思想,大膽探索,勇于實(shí)踐,開(kāi)拓創(chuàng)新、按照十六大對(duì)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理提出的要求,在建立健全國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管體系方面,國(guó)務(wù)院成立了國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì),各省、市(地)也分別建立了相應(yīng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)、這是保證出資人到位,保證國(guó)有資產(chǎn)不流失的體制性建設(shè)。作為國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督管理部門要切實(shí)履行國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管責(zé)任,進(jìn)一步提高監(jiān)管的能力和水平,有效防止企業(yè)資產(chǎn)損失和國(guó)有資產(chǎn)流失。(二)加強(qiáng)審計(jì)工作,加大審計(jì)力度。目前,一些企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題比較嚴(yán)重。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真揭露和糾正會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題,促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度,規(guī)范會(huì)計(jì)核算,如實(shí)反映經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)收支狀況。堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為中心,積極開(kāi)展企業(yè)效益審計(jì),并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與企業(yè)效益審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)。進(jìn)一步發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督中的職能作用。通過(guò)健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī),加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè),緊緊圍繞全面審計(jì),突出重點(diǎn),摸清家底,揭露企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益不實(shí)、管理不善造成損失,國(guó)有資產(chǎn)流失等重大問(wèn)題。注意發(fā)現(xiàn)大案要案線索,加大對(duì)重大違法違紀(jì)問(wèn)題的查處力度。祝早鉗(三)在釀公司治理掘中既要防坦止所有權(quán)息侵犯經(jīng)營(yíng)駝權(quán)、管理師權(quán),也要爪防止經(jīng)營(yíng)彈權(quán)、管理角權(quán)架空所華有權(quán),排傻斥監(jiān)督權(quán)柴。《公司筋法》把公悲司權(quán)利劃演分為所有效權(quán)、控制蜘權(quán)和管理脖權(quán)。這項(xiàng)旨權(quán)利分別嘉由股東會(huì)健、董事會(huì)喪和經(jīng)理層唐行使,而殼且有十分掙明確的條未文加以界餓定。盡量綁避免一人伍身兼數(shù)職執(zhí)的現(xiàn)象。限企業(yè)在深膜化改革和艦加快發(fā)展抖過(guò)程中,罵要加強(qiáng)對(duì)己權(quán)力的監(jiān)扎督,保證袍國(guó)有資產(chǎn)構(gòu)保值增值灘。頑鑒債型(四)細(xì)夜化國(guó)有資粒產(chǎn)監(jiān)管法危律法規(guī),匯從法規(guī)制愈度上防范毛國(guó)有資產(chǎn)褲流失。目崇前的國(guó)有梨資產(chǎn)監(jiān)管餃法律法規(guī)煩對(duì)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)芹讓以及產(chǎn)惠權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)員程中的操丙作程序等云作出了劍規(guī)定,此臺(tái)規(guī)定使得好國(guó)有企業(yè)蘆改制基本敵實(shí)現(xiàn)了有辣法可依。罩但是由于禽這些法律潑法規(guī)還不股完善、不晨具體,可億操作性也修不強(qiáng),致肚使一些企但業(yè)在改制濟(jì)中出現(xiàn)違右法違規(guī)問(wèn)疾題。這就贏要求我們工立法機(jī)關(guān)封和相關(guān)部途門及時(shí)完塔善國(guó)有資之產(chǎn)監(jiān)管法詳律法規(guī),醋把國(guó)有資譽(yù)產(chǎn)監(jiān)管法釋規(guī)制度建膠設(shè)作為規(guī)牲范企業(yè)行餃為的根本鬧性措施,編保證國(guó)有佛資產(chǎn)監(jiān)管片工作有法區(qū)可依、有沾章可循,著從法規(guī)制卡度上堵住念國(guó)有資產(chǎn)添流失的明造溝暗渠。獵同時(shí)還要浪嚴(yán)抓國(guó)有六資產(chǎn)監(jiān)管伴法律法規(guī)諸的落實(shí)檢倚查,保證松各項(xiàng)防止療國(guó)有資產(chǎn)償流失的法遲規(guī)制度得遞到不折不顆扣地貫徹沈執(zhí)行。晌黨熔(五)要蓋按照建立右現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)紅制度和現(xiàn)武代企業(yè)制揭度的要求堆,理順產(chǎn)貨權(quán)關(guān)系,巨建立健全親國(guó)有產(chǎn)權(quán)盈保護(hù)機(jī)制凍,做到國(guó)帝有資產(chǎn)投拘到哪里,奮產(chǎn)權(quán)保護(hù)窩機(jī)制就必哥須跟到哪鋸里,出資其人的監(jiān)管觸作用就必垃須發(fā)揮到體哪里。構(gòu)撓建多層次餃、全方位學(xué)的監(jiān)督網(wǎng)稀,從發(fā)揮危各監(jiān)督主兇體作用,副形成監(jiān)督諷合力方面池防止國(guó)有聾資產(chǎn)流失乒。要加強(qiáng)念黨內(nèi)監(jiān)督忌,認(rèn)真貫峽徹執(zhí)行黨恥內(nèi)監(jiān)督法全規(guī)落實(shí)相艱關(guān)制度及喉配套措施乓;要充分搜發(fā)揮紀(jì)檢翁監(jiān)察、審?fù)陀?jì)、陪監(jiān)事會(huì)各糖監(jiān)督主體扯作用。探云索在領(lǐng)導(dǎo)戴體制、機(jī)搜構(gòu)設(shè)置、校職責(zé)分工潤(rùn)、工作方剩式、制度蛋規(guī)范等方避面的協(xié)調(diào)來(lái)運(yùn)作,形聲成信息共澇享、優(yōu)勢(shì)委互補(bǔ)的監(jiān)漸督合力;埋要加強(qiáng)企富業(yè)的民主吃管理和監(jiān)悅督,深化除廠務(wù)公開(kāi)桿,建立完每善職工董鹿事、職工頃監(jiān)事制度其,聘任職租
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