獨(dú)立審計(jì)的基本準(zhǔn)則

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本資料為張龍平教授2002-5-10在上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院授課所用資料。資料版權(quán)歸屬?gòu)堼埰较壬?。使用本資料請(qǐng)保留本資料中的所有版權(quán)說明。第一頁(yè)，共四十一頁(yè)。有緣千里來相會(huì)，是中國(guó)CPA事業(yè),把我們聯(lián)系在:“ShanghaiNationalAccountingInstitute”！第二頁(yè)，共四十一頁(yè)。自我介紹中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院張龍平信址:430060湖北省武漢市武珞路114號(hào)email:zlpcaly8@

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第三頁(yè)，共四十一頁(yè)。首先簡(jiǎn)要報(bào)告:獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則總論第四頁(yè)，共四十一頁(yè)。(1)準(zhǔn)則數(shù)量及趨勢(shì)序言1獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則1獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則25+2(監(jiān)盤+函證)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告8+2(執(zhí)行商定程序+審閱)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南4

合計(jì)39+4(今年7.1施行)=43另中注協(xié)已單發(fā)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》第五頁(yè)，共四十一頁(yè)。補(bǔ)充：CPA業(yè)務(wù)類型1.assuranceengagements(audit,examination,reviewetc)2.relatedservices(1)agreed-uponproceduresA.noassurance,reportingoffactualfindingsB.somelevelofassurance(2)compilationandothers第六頁(yè)，共四十一頁(yè)。2002年準(zhǔn)則起草計(jì)劃：1.職業(yè)道德具體準(zhǔn)則6個(gè):(1)獨(dú)立性、(2)專業(yè)勝任能力與利用非cpa的責(zé)任、(3)收費(fèi)與傭金、(4)與cpa執(zhí)業(yè)不相容的工作、(5)與其他cpa關(guān)系、(6)廣告與推銷2.職業(yè)道德規(guī)范指南1個(gè)：獨(dú)立性3.據(jù)上起草《職業(yè)道德暫行規(guī)定》(今上半年發(fā)布)4.修訂《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則7號(hào)--審計(jì)報(bào)告》另外醞釀對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則框架作系統(tǒng)修訂第七頁(yè)，共四十一頁(yè)。(2)事務(wù)所對(duì)準(zhǔn)則實(shí)施

有何難言之隱？WTO與國(guó)際接軌的要求中國(guó)的實(shí)際情況(競(jìng)爭(zhēng)大、收費(fèi)低)準(zhǔn)則的地位問題年報(bào)審計(jì)實(shí)務(wù)存在的突出問題第八頁(yè)，共四十一頁(yè)。

今日主題:

《存貨監(jiān)盤》準(zhǔn)則講解第九頁(yè)，共四十一頁(yè)。一、為什么要制定本準(zhǔn)則？1、存貨審計(jì)的重要性與風(fēng)險(xiǎn)

(1)重要性a.涉及多個(gè)交易循環(huán)b.影響財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果第十頁(yè)，共四十一頁(yè)。(2)固有風(fēng)險(xiǎn)(主要高估)(9方面)A.存貨項(xiàng)目的數(shù)量與種類多，特別是長(zhǎng)制造過程B.制造交易數(shù)量一般都很大C.存貨項(xiàng)目成本計(jì)算的難度D.易移動(dòng)、運(yùn)輸或很值錢存貨第十一頁(yè)，共四十一頁(yè)。E.遭竊難易度F、受市價(jià)影響的商品存貨G.固定價(jià)格合同H.易過時(shí)(服裝、高科技產(chǎn)品)、變質(zhì)(鮮活、易腐商品)I.特殊存貨(化學(xué)、自然資源、農(nóng)產(chǎn)品。生物制品等)第十二頁(yè)，共四十一頁(yè)。2、存貨監(jiān)盤的特殊作用

表面看與存貨“數(shù)量”(存在)相關(guān)，實(shí)際上與其他認(rèn)定也相關(guān)第十三頁(yè)，共四十一頁(yè)。3、許多實(shí)務(wù)急需規(guī)范(8個(gè))(1)重ST,輕內(nèi)控研評(píng)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(2)重交易余額細(xì)節(jié)測(cè)試，輕分析程序，抓不住審計(jì)線索與重點(diǎn)(3)重簡(jiǎn)單的書面資料檢查、計(jì)核，輕監(jiān)盤，審計(jì)目的性不強(qiáng)(4)重?cái)?shù)量，輕質(zhì)量(狀況)第十四頁(yè)，共四十一頁(yè)。(5)重計(jì)價(jià)，輕存在、完整及所有權(quán)(6)重高估、輕低估(少計(jì)存貨及債務(wù)，多計(jì)收入及存貨)(7)重期末，輕期初、期中(8)重形式，輕實(shí)質(zhì)(拿單位盤點(diǎn)表充數(shù))第十五頁(yè)，共四十一頁(yè)。4、其他國(guó)家和地區(qū)己有準(zhǔn)則可借鑒第十六頁(yè)，共四十一頁(yè)。二、本準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)及重點(diǎn)、難點(diǎn)問題第十七頁(yè)，共四十一頁(yè)。(一)框架結(jié)構(gòu)(共六章33條)第1章總則(3條)第2章存貨監(jiān)盤計(jì)劃(6條)第3章存貨監(jiān)盤程序(14條)第4章特殊情況的處理(4條)第5章存貨監(jiān)盤結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響(４條)第6章附則(２條)第十八頁(yè)，共四十一頁(yè)。(二)重難點(diǎn)問題(6個(gè))1、監(jiān)盤是不是必做程序？?jī)?nèi)控特好和存貨不重要時(shí)要不要監(jiān)盤？全盤還是抽盤？2、要否監(jiān)盤客戶每次、每存放地點(diǎn)、每大類存貨的盤點(diǎn)？3、監(jiān)盤和抽查范圍如何確定？第十九頁(yè)，共四十一頁(yè)。4、監(jiān)盤時(shí)間如何確定？5、特殊存貨與期初存貨監(jiān)盤問題？6、監(jiān)盤與其他程序協(xié)調(diào)利用問題？第二十頁(yè)，共四十一頁(yè)。三、《總則》１、本準(zhǔn)則制定的目的與依據(jù)２、存貨監(jiān)盤的定義３、存貨監(jiān)盤的責(zé)任劃分存貨的“數(shù)量”即“存在性”(所有權(quán)、完整性)與“狀況”(計(jì)價(jià))第二十一頁(yè)，共四十一頁(yè)。四、《存貨監(jiān)盤計(jì)劃》1、總體要求(第４條)2、編制監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)的工作(第5-8條)3、監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容(第9條)第二十二頁(yè)，共四十一頁(yè)。補(bǔ)充：制定存貨審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)考慮影響存在、所有權(quán)及完整認(rèn)定的潛在錯(cuò)報(bào):(一)盤點(diǎn)日錯(cuò)報(bào)(通常有9種)(二)間隔期錯(cuò)報(bào)(通常有5種)相比之下，應(yīng)更關(guān)注(1)。為什么？第二十三頁(yè)，共四十一頁(yè)。(一)盤點(diǎn)日錯(cuò)報(bào)(9種):1.遺漏項(xiàng)目2.盤點(diǎn)不正確3.不正確重量與計(jì)量4.換算錯(cuò)誤5.撤換盤點(diǎn)表6.截止錯(cuò)誤7.代銷or己售商品錯(cuò)報(bào)8.在途or分支機(jī)構(gòu)存貨的錯(cuò)報(bào)9.盤點(diǎn)結(jié)果記錄不正確通常造成存貨&毛利的等額錯(cuò)報(bào)第二十四頁(yè)，共四十一頁(yè)。(二)間隔期錯(cuò)報(bào)(5種):1.未記錄期內(nèi)發(fā)生的存貨收、出及生產(chǎn)業(yè)務(wù).2.存貨入庫(kù)的截止期錯(cuò)誤.3.存貨裝運(yùn)的截止期錯(cuò)誤.4.未記錄的浪費(fèi)與失竊.5.虛構(gòu)銷售收入與成本分錄第二十五頁(yè)，共四十一頁(yè)。除4.外，這些將導(dǎo)致期末存貨錯(cuò)報(bào)，但對(duì)凈利影響不如(一):a.同時(shí)影響銷售收入及成本,對(duì)凈利影響小(漏記銷售)b.對(duì)凈利無任何影響(漏記購(gòu)貨)(會(huì)扭曲流動(dòng)比率和導(dǎo)致其他財(cái)務(wù)困境,如無意的債務(wù)違約)第二十六頁(yè)，共四十一頁(yè)。

五、《存貨監(jiān)盤程序》1、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督盤點(diǎn)(第10-12條)

度量衡作假(皮尺與糧食)，

同類存貨同時(shí)點(diǎn)(牛)2、抽查盤點(diǎn)(第13-15條)3、特別注意事項(xiàng)(第16-18條)4、盤點(diǎn)結(jié)束前工作(第19-21條)5、監(jiān)盤結(jié)束后工作(第22-23條)第二十七頁(yè)，共四十一頁(yè)。六、《特殊情況的處理》1、無法實(shí)施監(jiān)盤(第24條)2、無法在預(yù)定日期實(shí)施監(jiān)盤或受托審計(jì)時(shí)客戶期末盤點(diǎn)己完成(第25條)3、委托代管或質(zhì)押存貨(第26條)4、首次接受委托未能對(duì)期初存貨實(shí)施監(jiān)盤(第27條)第二十八頁(yè)，共四十一頁(yè)。七、《存貨監(jiān)盤結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響》ｌ、總體要求(第28條)２、范圍限制(第29條)３、重大錯(cuò)報(bào)(第30條)４、期初存貨范圍限制(第31條)第二十九頁(yè)，共四十一頁(yè)。八、《附則》1、本準(zhǔn)則適用范圍(第32條)2、本準(zhǔn)則開始實(shí)施日(第33條)第三十頁(yè)，共四十一頁(yè)。九、補(bǔ)充研討幾個(gè)問題1、physicalitemsVSnonphysicalitems(unbilledservices,broadcastingandprogrammingcosts,bookandmagazineprepublicationcosts,designengineeringetc.)-----existence,physicalobservation第三十一頁(yè)，共四十一頁(yè)。2、監(jiān)盤與其他程序關(guān)系第三十二頁(yè)，共四十一頁(yè)。(1)分析程序(盡早執(zhí)行)a.獲取主要存貨類別的比較匯總數(shù)據(jù)b.分析存貨余額與近期生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售活動(dòng)的關(guān)系c.獲取按存貨類別或生產(chǎn)線計(jì)算的月或季度存貨周轉(zhuǎn)率或天數(shù)，并與以前比較。查毛利率變動(dòng)。第三十三頁(yè)，共四十一頁(yè)。

d.獲取按月或季計(jì)算的主要生產(chǎn)線成本、生產(chǎn)、銷售及毛利統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

(2)檢查(3)測(cè)試計(jì)算準(zhǔn)確性(4)賬實(shí)調(diào)節(jié)第三十四頁(yè)，共四十一頁(yè)。(5)前推/倒推分析(roll-forward/backanalysis)a.距會(huì)計(jì)期末較近若干天內(nèi)盤點(diǎn)b.在距會(huì)計(jì)期末較遠(yuǎn)期間內(nèi)盤點(diǎn)(6)年末截止程序第三十五頁(yè)，共四十一頁(yè)。3、存貨審計(jì)難度影響因素(1)制造過程的復(fù)雜程度(計(jì)價(jià))(2)識(shí)別產(chǎn)品構(gòu)成的難易度(存在與計(jì)價(jià))(3)實(shí)物或技術(shù)上是否容易過時(shí)、變質(zhì)(obsolescence)(4)遭受破壞的難易度第三十六頁(yè)，共四十一頁(yè)。4、編制存貨審計(jì)計(jì)劃時(shí)也要注意避免過度審計(jì)(1)存貨、凈利潤(rùn)和其他資產(chǎn)的相對(duì)金額(2)各類存貨(原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等)的相對(duì)金額(3)各存放地點(diǎn)存貨的相對(duì)金額第三十七頁(yè)，共四十一頁(yè)。

熱點(diǎn)話題評(píng)說有人認(rèn)為：(1)我國(guó)準(zhǔn)則要求賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，應(yīng)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)？(分析procedure,工資水電,)(2)事務(wù)所頻繁出事，與審計(jì)準(zhǔn)則不健全有關(guān)？(3)加入WTO后中小事務(wù)所怎么辦?

第三十八頁(yè)，共四十一頁(yè)。匯報(bào)結(jié)束，多謝！祝各位平安、幸福！再見！第三十九頁(yè)，共四十一頁(yè)。會(huì)計(jì)市場(chǎng)與誠(chéng)信問題(1)誠(chéng)信對(duì)cpa行業(yè)重要性(守身如玉與賺錢)(2)會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，wto影響(統(tǒng)分客戶)(3)我國(guó)cpa所規(guī)模小(合并風(fēng)險(xiǎn))，合適管理機(jī)制未建立(矛盾沖突，承包，收入過高)(4)膽大，道德差，敢作假，社會(huì)公信力差(青樓女子，生活腐敗，)(5)同行關(guān)系不正常(6)驗(yàn)資(責(zé)任，附件，兩人簽字，分所簽報(bào)告)(7)事務(wù)所內(nèi)部管理(許可證)(8)行業(yè)及政府監(jiān)管第四十頁(yè)，共四十一頁(yè)。內(nèi)容總結(jié)版權(quán)聲明：

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