欣賞12.稅務行政法律風險的防備和應對

稅務行政執(zhí)法風險的防范與應對長沙稅務干部學院徐娟（兼職律師）0731--82648272ujuan700226@關于學習、討論稅務行政執(zhí)法問題的幾個基本觀點：1、對法律的基本態(tài)度；2、如何看待法律老師的意見；3、風險意識；4、應然與實然；5、原則性與靈活性；6、法理的重要性和相通性；7、善于以相對人角度和司法機關的角度看問題。（與司法的溝通問題）一、主要風險風險：面臨不利后果的潛在的可能性。稅務行政執(zhí)法風險：在稅務行政執(zhí)法過程中，稅務機關及其工作人員可能面臨的不利后果。本專題主要分析因自身行為的不規(guī)范（包括不作為、亂作為等）可能面臨的不利后果。廣義的執(zhí)法風險包含執(zhí)法過程中因執(zhí)法人員的不廉行為產生的風險（廉政風險）。1、產生稅務行政爭議，引起稅務行政復議或行政訴訟，在訴訟中面臨敗訴；2、被追究行政執(zhí)法責任，甚至面臨被檢察院以涉嫌職務犯罪（尤其是瀆職犯罪）提出指控*稅務行政復議和行政訴訟的現狀稅務行政復議和行政訴訟案件究竟是多還是少？稅務機關的敗訴率是高還是低？造成這種現狀的原因是什么？如何正確看待？稅務機關訴前改變具體行政行為，原告是否一定撤訴？法院會如何處理？如何全面認識當事人對稅務機關提起行政復議或訴訟的目的？*涉稅職務犯罪的特點和幾種典型的發(fā)案情形廉政風險與執(zhí)法風險的密切關聯(lián)*內部規(guī)章制度的可行性與可操作性問題其他風險：人身風險等二、風險主要來源（來自外部的） （源于自身的）立法層面思想根源問題制度層面執(zhí)法不規(guī)范問題適用法律問題外部監(jiān)督*執(zhí)法主體問題外界干預執(zhí)法程序問題證據問題三、如何防范？防范和應對的總體思路（重點是防范)：改變觀念，提升理念了解規(guī)定，規(guī)范行為運用法律，利用法律行使權利，履行義務*貪污、受賄類犯罪的預防（重點解決思想根源上的幾個問題）*行政爭議風險和瀆職風險的防范（重點是規(guī)范執(zhí)法）正確理解和適用法律；明確稅務行政執(zhí)法主體及其權限；嚴格遵循法定執(zhí)法程序；把握收集審查認定執(zhí)法證據的規(guī)則和技巧（一）適用法律方面存在的主要問題1、行為缺乏法律依據。2、對法律適用的基本規(guī)則不夠了解或明知規(guī)則而不遵循不能正確把握上下位法、新舊規(guī)定、一般規(guī)定與特別規(guī)定之間的關系。應有上位法依據而沒有；有上位法依據而不引用，直接引用下位法或其他規(guī)范性文件；所引用的下位法或其他規(guī)范性文件與上位法沖突。不能正確把握法的溯及力規(guī)則。3、對法律的基本原則把握不準4、對具體法條理解有誤，從而影響對具體案件的定性和處理如何防范？1、明確行政行為的法律依據，原則上有依據才有行為如何看待“對于公權力，法無授權即禁止；對于私權利，法無明文禁止即授權”的說法？（結合征稅、許可和審批、處罰、強制等行為）在現行稅收立法沒有明確規(guī)定的情況下如何處理有關具體問題？2、明確稅務行政復議和行政訴訟的受案范圍，了解并掌握基本的法律適用規(guī)則，行政執(zhí)法時正確適用執(zhí)法依據；正確理解和把握公務員的服從義務，不做機械的執(zhí)行者。（1）沖突情況下的法律適用規(guī)則我國法的淵源（法的表現形式）、制定主體及其位階是怎樣的？稅務行政執(zhí)法時遇到規(guī)定之間有沖突應如何確定其適用？下級應該如何服從和執(zhí)行上級的決定和命令？稅務人員應該如何做一個執(zhí)行者？（結合《公務員法》和涉稅的瀆職罪名）稅務行政執(zhí)法依據是否受復議審查或司法審查？如何理解稅務行政復議的全面審查和稅務行政訴訟的有限審查？目前行政訴訟的有限審查是否意味著稅務抽象行政行為不受司法審查？行政訴訟的裁判依據是什么？當事人對總局、省以下稅務局的規(guī)范性文件不服，能否申請復議審查或起訴？怎樣理解“新規(guī)定優(yōu)于舊規(guī)定，特別規(guī)定優(yōu)于一般規(guī)定”？地方性法規(guī)與部門規(guī)章沖突如何適用？規(guī)章與規(guī)章沖突如何適用？(總局的部門規(guī)章與地方性法規(guī)或地方政府規(guī)章沖突；財政部部門規(guī)章與總局一般文件沖突；財政部或總局的舊文與財政部和總局聯(lián)合下的新文沖突)舊的特別規(guī)定與新的一般規(guī)定沖突如何適用？在法規(guī)與法律沖突時，稅務如果執(zhí)行法規(guī)，有沒有執(zhí)法風險？《強制法》與《征管法》及《征管法細則》沖突時，如何適用？稅務行政執(zhí)法（含復議）時應盡可能適用哪些規(guī)范性文件？總局制定的部門規(guī)章和其他規(guī)范性文件如果與法律、行政法規(guī)沖突，怎么辦？總局對某一個局的批復是規(guī)范性文件嗎？總局《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》適用于哪些規(guī)范性文件？稅收規(guī)范性文件能否再使用“通知”、“批復”等名稱？（2）無沖突情況下的法律適用規(guī)則？對征稅、處罰、許可、強制等行為的依據，分別有怎樣的特別的層級要求？對納稅人采取核定應稅所得率的方式征收所得稅是否缺乏法律依據？是否與上位立法沖突？上級局的文件沒有經過本級局轉發(fā)就可以不執(zhí)行嗎？特別法與一般法沒有沖突時，應該把握什么適用規(guī)則？（結合處罰法的一般規(guī)則和對偷稅案件的處罰問題；《強制法》與《征管法》及《征管法細則》沒有沖突時，如何適用？）（3）法的溯及力問題如何正確理解和把握“從舊兼從輕”的溯及力規(guī)則？“實體從舊，程序從新”的說法是否正確？對于違法行為開始于新法生效前但一直持續(xù)到新法生效后或者在新法生效前后多次實施同一性質的違法行為的案件如何確定法律的適用？3、明確稅務行政復議和行政訴訟的審查范圍，明確適當性問題與瀆職的關系，切實遵循行政法的兩個最基本原則，行政執(zhí)法時既重視合法性又重視適當性，不濫用自由裁量權。同時準確把握相關法的若干基本原則如何把握行政適當性原則及《處罰法》等所規(guī)定的公正原則？稅務機關如何行使自由裁量權？稅務行政處罰標準應否量化？怎樣的稅務行政處罰屬顯失公正？法院能否審查具體行政行為的適當性？能否直接變更稅務機關的處罰決定？核定征收稅款、偷稅主觀要件的認定、責令限期繳納稅款、所得稅稅前扣除等是否也存在適當性問題？應如何把握？復議機關能否作出對當事人更為不利的復議決定？復議機關責令被申請人重作，被申請人能否作出對申請人更為不利的決定？行政訴訟中人民法院能否加重對相對人的處罰？如何貫徹執(zhí)行《許可法》的公開原則、信賴利益保護原則？如何理解《許可法》對稅務行政執(zhí)法理念的影響？（《許可法》與稅務的關系到底有多大？）如何理解《復議法實施條例》和《稅務行政復議規(guī)則》對不適用調解原則的取消？復議程序中哪些情況下可以和解、調解結案？如何理解《處罰法》、《復議法》、《稅務行政復議規(guī)則》、《行政訴訟法》規(guī)定的“復議、訴訟期間不停止執(zhí)行原則”？4、具體適用法條時，掌握基本的法律知識，不犯常識性錯誤幾個常識性法律問題①如何正確引用法條？（法條的基本結構）②如何正確計算各種法定期間？申請聽證、解除保全、納稅申報、辦理稅務登記等的法定期間應該如何準確計算？期間的計算單位。起算點問題。法定期間的起算點應如何確定？24小時與1日有何區(qū)別？遭逢法定節(jié)（休）假日問題。期間屆滿日或期間中間遭逢法定節(jié)（休）假日如何計算？（如何看待《民訴法》與《征管法細則》、《復議法》、《稅務行政復議規(guī)則》、《許可法》所作規(guī)定的不一致？如果稅務機關在法定節(jié)（休）假日前一天收到稅款或銀行轉回的完稅憑證，應在哪個時間之前解除保全？如果銀行不辦理或已下班或放假怎么辦？）在途時間問題。在途時間（路途、郵途）是否計入期間？（郵寄申報與郵寄送達的比較）（如何解決郵寄申報與征管軟件的協(xié)調問題）稅務機關“指定”的期間是否也應適用法定期間的計算規(guī)則？③如何有效送達文書？（正確適用各種送達方式）直接送達方式中，如何確定代收人？當事人拒絕簽收怎么辦？（留置送達的適用條件和見證人問題；成年家屬的核實問題；簽名、蓋章、摁手印的效力是否一樣？當事人、代收人用假名簽收，事后否認，如何處理？）郵寄送達中送達日期如何確定（注意法定送達時限）？如何證明所郵寄的內容？由門衛(wèi)簽收郵件，送達是否有效？公告送達適用于哪些情形？公告的媒介有哪些？公告的期限是多久？送達文書是否必須2人以上？（立法明確規(guī)定必須2人以上實施的稅務具體行政行為有哪些？）④稅收執(zhí)法文書的適用文書基本格式和標準（格式文書范本）一般文書和特別文書（專門文書）如何選擇適用？5、把握立法者意圖和法的精神，結合相關立法，正確理解法條，對案件準確定性和處理，明確各崗位職責并把該做的事情做到位，以防范行政爭議風險和瀆職風險（結合各稅收執(zhí)法環(huán)節(jié)和各種稅務具體行政行為）從各環(huán)節(jié)看，征、管、查各環(huán)節(jié)應重點把握的幾個問題（納稅服務貫穿在各環(huán)節(jié)）（1）征收崗稅務登記；申報征收；發(fā)票管理；許可審批備案事項的受理和文書送達；違章處罰（簡易程序）逾期辦證的認定和處理；注銷登記時的稅款清算和票證繳銷；普通發(fā)票和專票的驗舊購新、代開；金稅工程（含防偽稅控系統(tǒng)）下發(fā)票的認證、報稅、交叉稽核與協(xié)查；納稅服務的集中體現（2）管理崗日常管理和日常檢查（稅務登記和申報征收事項的調查核實；發(fā)票使用情況的監(jiān)督檢查；許可審批事項的調查核實與處理；稅源監(jiān)控；催報催繳、責令限改和違章處罰）；納稅評估漏征漏管戶的信息掌握和處理；非正常戶的認定和處理；核稅情形與核稅標準的把握；欠稅的追繳（強制行為的實施）；許可審批事項的審查；評估與日常檢查、稽查之間的關系處理，有關案件的移交；（3）稽查崗稽查局的執(zhí)法主體資格及其權限；選案立案、檢查、審理和移送、執(zhí)行對舉報案件的處理；案源管理和對立案標準的把握（*征管部門移送的案件）；證據的收集和保全與強制措施的實施（稅務檢查；稅收保全措施）；對證據的審查、認定；對案件的準確定性和處理、處罰；強制執(zhí)行；涉嫌犯罪案件的移送從各種具體行政行為看，應重點關注和把握的問題：（1）稅款征收和稅務管理方面①稅務登記問題。如何把握稅務登記信息的準確和全面？（當事人的基本情況；稅種登記）國、地稅聯(lián)合辦理稅務登記問題。（結合“一事不二罰”）對逾期登記的處理?！白灶I取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內”辦理稅務登記，應如何確定領取營業(yè)執(zhí)照之日（結合《許可法》）？《征管法》第六十條第一款兩檔處罰的區(qū)別在哪里？責令限期改正是否在任何情況下都是必經程序？對漏征漏管戶如何處理才算到位？漏征漏管與故意不征不管的法律后果有何區(qū)別？（涉稅信息的掌握問題）漏征漏管戶被發(fā)現后如何處理稅的問題和登記的問題？（第六十四條第二款與第三十七條可否同時適用？對逾期登記的處罰依據和不辦登記的處罰依據有何區(qū)別？未辦工商登記的情況下，能否辦理稅務登記？（總局出臺的某些文件是否與《稅務登記管理辦法》沖突？如何決定適用？）認定非正常戶的前提條件和程序是怎樣的？認定為非正常戶后法律后果是什么？（非正常戶又重新返回的如何處理？對認定非正常戶一定時限后能否注銷？結合注銷登記問題和注銷后的執(zhí)行問題。如何確定非正常戶的違法定性和處罰依據？）辦理停（歇）業(yè)登記應注意什么（結合注銷）？對申請停（歇）業(yè)后繼續(xù)經營或未辦復業(yè)登記即恢復經營的，如何處理？能否處罰？注銷稅務登記應注意什么問題（結合“強制”）？當事人變更主管稅務機關應辦理哪些稅務登記？未清繳欠稅能否變更主管稅務機關？②納稅申報和稅款征收問題。對違法申報的處理?！墩鞴芊ā返诹l針對的是什么樣的違法行為？（對《征管法》第六十二條、第六十三條、第六十四條第二款的對比適用，結合“偷稅的定性與處罰”）責令限期改正與處罰有無先后順序？追征。確定稅款的追征期分哪幾種情況？如何理解“因稅務機關的責任”導致不繳少繳稅款（當事人對《征管法》第五十二條的利用）？當事人向稅務人員咨詢稅收問題，因稅務機關答復錯誤，導致當事人不繳少繳稅款，是否屬于稅務機關的責任？如何理解因當事人“計算錯誤等失誤”導致不繳少繳稅款？“可以”是針對追征的時間還是針對追征行為本身？是否存在《征管法》第五十二條所規(guī)定的情形以外的不繳少繳稅款？如果因其他原因（如政策理解有誤）導致未繳少繳稅款是否應追征，追征期是否有限制，是否應加收滯納金，如何適用依據？無限期追征稅款的情形包括哪些？超過追征期，但當事人愿意，是否可以補繳稅款？稅款的追征是否需要考慮連續(xù)或繼續(xù)犯問題？退稅。退稅有哪些情形？在處理退稅問題時如何理解并區(qū)分是稅務機關發(fā)現的還是納稅人自己發(fā)現的？這兩種情況下的退稅有哪些方面的區(qū)別？如果既有應補繳的稅款又有應退的稅款，如何處理？提前征收、延緩征收和轉引稅款、混級混庫。稅務機關能否延緩征稅？稽查環(huán)節(jié)發(fā)現此種問題如何處理？（延緩征稅或壓庫的法律后果）如何看待引稅？此類行為是否屬于單位行為而不會追及個人責任？納稅人、扣繳義務人、受托代征人。納稅人工商登記性質與實際性質不一致，應如何處理？個體工商戶實際經營人與注冊登記人不一致，應以誰為納稅主體？如何執(zhí)行？對個體戶應以個人還是以字號為主體制作文書？法人企業(yè)和非法人企業(yè)劃分的標準是什么？民事主體法律制度對納稅主體的認定和稅款的執(zhí)行有何影響？（企業(yè)的分類；法人的分類。結合“強制”）企業(yè)發(fā)生合并、分立，如何確定納稅主體？承包人、承租人在何種情況下是獨立的納稅主體？如果約定由發(fā)包人、出租人繳納稅款，此種約定是否有效？掛靠經營情況下如何認定納稅主體？（結合掛靠經營的特點）(地稅:)耕地占用稅的納稅主體如何認定？房產稅的納稅主體如何認定（如何確定房屋產權的歸屬？如何獲取房產所有人的信息？如何看待房屋所有人與房屋使用人就繳稅問題達成的協(xié)議的效力？）對房產稅實施強制應注意哪些問題？（結合“強制”）扣繳義務人應扣未扣、應收未收如何處理（實際操作應注意的問題）？如何認識委托代征稅款與法定代扣代繳的區(qū)別？對既無法定扣繳義務又未受委托征收稅款的行為，應如何處理？國、地稅之間的代征問題。納稅義務發(fā)生時間、計稅依據。（國稅）如何把握一些特殊情況下增值稅納稅義務發(fā)生時間？(地稅)在確定營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間時，如何理解“取得索取營業(yè)收入款項憑據”？城建稅的納稅義務發(fā)生時間如何確定？計稅依據如何確定？增值稅等三稅應納稅額已確定，但未實際繳納，能否認定其城建稅應納稅額并相應處罰其涉稅違法行為，即地稅能否直接依據補繳三稅的決定征收城建稅（結合證據問題）？（《城建稅暫行條例》的規(guī)定有無問題？）（結合“滯納金”問題）耕地占用稅的納稅義務發(fā)生時間如何確定？城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據如何確定（如何認定實際占用的土地面積？未取得土地使用權屬證書或耕地等農用地改為建設用地未辦理相關批準手續(xù)，能否以中介機構測算的面積為準？這是否屬于核定？）印花稅的實質是就什么征稅？賬上記載有實質性交易但當事人沒有訂立書面合同，應否征收印花稅？對印花稅可否實行核定征收？（結合證據問題）如何把握印花稅納稅義務發(fā)生時間？（結合“滯納金”問題）契稅和土地增值稅的納稅義務發(fā)生時間和申繳期限如何確定？（現行立法下兩稅的申報期限和繳納稅款期限是否不一致？結合滯納金問題）稅務機關能否對違法收入征稅？征收方式（核稅問題）。如何把握核稅的適用情形？稽查局能否核稅？如何把握核稅的方法及適當性問題（結合適當性原則）？對于新辦公司，國稅按查賬征收方式征收企業(yè)所得稅，地稅能否按核定征收方式對有關人員征收個人所得稅？對同一個納稅人，國稅和地稅核定基數可否不一致？如何處理相關稅收問題（附征稅款）？如何看待并利用當事人對核稅的異議舉證（結合證據問題）？核定的應納稅額能否認定為偷稅額（結合偷稅的認定）？如何看待、處理地方政府對某些企業(yè)實施的包稅？*滯納金。計算標準如何確定？如何寫入文書？*填發(fā)繳款憑證之日、實際繳款之日、銀行轉回完稅憑證之日的區(qū)別和各自的法律意義。滯納金的分段計算問題；如果取得收入的時間無法確定，如何確定納稅期如何計算滯納金？印花稅的滯納金如何計算？加收滯納金屬于哪種具體行政行為？當事人能否單獨就滯納金提出減免申請？滯納金能否減免？有無法律依據？（結合《強制法》）（地稅）城建稅的納稅期如何確定，其滯納金從何時開始計算？教育費附加是“稅”還是“費”？應否加收滯納金？契稅、土地增值稅的滯納金如何起算？如果稅款已被退還，滯納金是否都要退還？扣繳義務人應扣未扣的稅款是否應加收滯納金？（國稅）對善意取得虛開票的是否加收滯納金？當事人申請延期繳納稅款的情況下，如何計算滯納金？（《征管法細則》第四十二條有無問題？）當事人就某些稅收政策提出疑問，主管稅務機關向上級請示，上級局答復時已超過正常納稅期，由此產生的滯納金問題如何處理？當事人未按規(guī)定預繳稅款，應否加收滯納金？經過稅務機關核準延期申報并預繳稅款，后辦理稅款結算時的補稅是否加收滯納金？因稅務稽查結案時間過長導致滯納金數額大大增加怎麼辦？滯納金可否只計至下檢查通知書之日？稽查已立案檢查的案件應否允許當事人在下稅務處理決定前補繳稅款？補繳稅款的行為是否影響案件的定性和處罰？（在《強制法》出臺后如何解決這個問題？滯納金能否超過稅款的本金？）③稅務檢查問題。稅務檢查證的制發(fā)和使用問題。哪些行為是稅務檢查行為？實施哪些行為時應出示稅務檢查證？核定稅款是否屬于稅務檢查行為？下戶核稅是否需要出示檢查證？沒有執(zhí)法資格、沒有檢查證但從事管理員工作的人員，如果沒按規(guī)定履行稅收管理員的職責，是否仍涉嫌瀆職？稅務人員如何證明已出示檢查證？（包括詢問時的身份出示）檢查通知書的下發(fā)。哪些情形可以不先行下發(fā)檢查通知書（結合證據問題，如何避免因先行下發(fā)檢查通知書而造成取證困難）？檢查通知書中應如何注明檢查人員身份？因故更換或增加的檢查人員是否需要再表明身份？新的《稅務稽查工作規(guī)程》（以下簡稱《稽查規(guī)程》）對檢查期限有何規(guī)定？哪些情形可中止或終結檢查？對證人是否適用檢查通知書？檢查手段問題。（主要涉及取證的合法性——證據部分詳述）查詢存款和調賬問題。查詢存款和調賬是否屬于行政強制措施？如何把握將賬冊調回檢查、查詢存款賬戶等的法定批準手續(xù)？稅務機關依法查詢存款時，是否只有經營性質的金融機構才有配合查詢的義務？是否必須憑立案決定書才能查詢？稅務機關可以查詢哪些人的存款？如果納稅人將企業(yè)的資金轉移到個人賬戶，可否查詢該賬戶？（結合保全，可否通知凍結該賬戶的存款？）能否連續(xù)調賬、分次調賬？如何確定調賬日期？④發(fā)票管理和賬證管理問題。如何依法以票控稅？(結合許可和審批問題)對采取核定征收方式的當事人，可否只允許其購買定額內一定比例的發(fā)票？在發(fā)票發(fā)售（驗舊購新）、代開、繳銷等方面應注意哪些問題？何種情況下稅務機關可以收繳發(fā)票或停止發(fā)售發(fā)票？停止發(fā)售發(fā)票可否采用口頭方式？(地稅)出租人不繳納房產稅，稅務機關可否停供從事生產、經營的承租人的發(fā)票？金稅工程下增值稅專用發(fā)票和其他可抵扣稅款的憑證的管理問題2011年的《發(fā)票管理辦法》在哪些方面作了重大修改？領購發(fā)票的規(guī)定有何變化？哪些情況下哪些主體有義務開具發(fā)票？如何處理因經營者未開具發(fā)票引起消費者舉報的案件？哪些情況下哪些主體有義務取得發(fā)票？取得假發(fā)票是否一律屬于發(fā)票違法行為？如何認定“知道或者應當知道是假發(fā)票”？哪些屬于合法代開發(fā)票行為？哪些屬于虛開發(fā)票行為？對發(fā)票違法和賬證違法的處理在涉稅和不涉稅情況下有何不同？（結合“一事不二罰”與“偷稅的定性與處罰”問題）2011年的《發(fā)票管理辦法實施細則》對于發(fā)票違法行為的處罰主體的規(guī)定有何問題？⑤納稅評估問題。目前納稅評估存在的主要問題是什么？納稅評估到底是一種什么性質的行為？評估資料和評估文書的法律效力如何？當事人對稅務機關評估環(huán)節(jié)作出的某些行為不服能否提起復議或訴訟？評估環(huán)節(jié)的主要瀆職風險有哪些？如何看待納稅評估與日常稅務檢查和稅務稽查之間的關系？如何把握納稅評估崗與稽查崗的權限劃分和銜接配合問題？（結合“執(zhí)法主體”）⑥納稅服務問題。為什么要加強納稅服務？它對防范執(zhí)法風險有何影響？如何正確看待和處理納稅服務與稅收執(zhí)法的關系？稅務機關應該建立一個什么樣的納稅服務體系？⑦保密問題。如何認識稅務機關的保密義務？何謂“商業(yè)秘密”？哪些行為屬于侵犯商業(yè)秘密的行為？稅務機關如何對待第三方對涉稅信息的查詢問題？如何處理保密義務與信息公開義務之間的關系？（結合《政府信息公開條例》）（2）稅務行政許可、稅務行政審批、稅務行政確認方面①種類問題。哪些行為屬許可？哪些屬審批？哪些屬確認？（部分減免稅的審批、部分稅前扣除的審批、稅務登記、一般納稅人資格認定、發(fā)票鑒定、外出經營證明、已取消審批的減免稅或稅前扣除的備案登記……）目前仍然保留的稅務行政許可項目和非許可審批項目有哪些？國務院取消審批項目是否就意味著取消了許可？如何理解對行政審批項目的不斷取消（結合2011年《發(fā)票管理辦法》）？如何把握已取消審批項目的后續(xù)監(jiān)管？發(fā)票領購資格的審核許可被取消后，對專票主要通過哪些方式監(jiān)管？②特征問題。是否可以依職權主動給予當事人某項許可？③設定和實施的依據問題總局的部門規(guī)章能否設定稅務行政許可項目？省級局能否對稅務行政許可的具體實施作出補充規(guī)定？發(fā)票領購資格的審核許可被取消后，稅務機關對發(fā)票購票數的審批是否存在法律依據？因對部分一般納稅人實行輔導期管理而采取的某些發(fā)票管理措施是否可取？④實施主體問題。如何理解“誰實施誰受理”？稅務行政許可是否存在法定的層報項目？許可受理主體和決定主體應否一致？許可決定文書應加蓋何種印章？可否將按規(guī)定應由下級局審批的許可項目上收由上級局實施？⑤程序問題。公示的方式有哪些？*非許可審批項目中辦理延期繳稅的審批、減免稅的審批、一般納稅人認定、出口退稅審批應分別注意哪些問題？（延期繳稅的審批主體、審批期限、滯納金問題；減免稅分哪兩種？性質和法律后果有何區(qū)別？減免的依據、條件和程序；申請認定一般納稅人分哪兩種？兩種情況下申請和不申請的法律效果怎樣？兩種認定的條件和程序。）（3）稅務行政獎勵方面把握好對舉報案件的處理：①舉報獎金的計發(fā)問題。舉報獎金的計發(fā)標準如何確定？對于小額的發(fā)票違法行為的舉報案件，如何計發(fā)獎金？在舉報獎勵方面，當事人對哪些行為不服可以申請復議或提起訴訟？舉報人向公安機關檢舉稅收違法行為，公安機關移交給稅務機關處理，舉報人是否可向稅務機關申請給予獎勵？②舉報案件的處理結果。在案件查結之前，當事人是否有權要求稅務機關告知案件調查情況？當事人對舉報案件的處理結果不服，能否申請復議或提起訴訟？③舉報與信訪的關系。舉報案件是否適用信訪條例？是否適用信訪程序？（4）稅務行政處罰方面①稅務行政處罰的種類有哪些？停止出口退稅權、停止供應發(fā)票、取消一般納稅人資格是否屬于處罰性質？行政處罰能否適用類推？*稅務行政處罰中的程序問題：②處罰的程序。簡易處罰程序的適用標準問題（明確簡易程序和一般程序的區(qū)別）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)是個人還是單位？在簡易處罰時應適用何種標準？簡易處罰程序與一般處罰程序有何區(qū)別？（一般處罰程序的幾個要點）何種情況可當場收繳罰款？當場收繳罰款應出具何種憑據？法定告知義務的履行問題適用簡易程序是否也應在作出處罰決定前履行書面告知義務并聽取當事人的陳述、申辯？作出稅務處理決定前是否也應以初審意見書等形式告知并聽取陳述、申辯？（《處罰法》第四十一條、《征管法》第八條；《證據規(guī)定》第六十條、第五十九條。注意這一點的證據意義）稅務機關怎樣才算已聽取當事人陳述、申辯？如何證明已告知并聽取？處罰告知應在調查環(huán)節(jié)還是審理環(huán)節(jié)作出？對當事人提出陳述申辯意見是否也有期限限制？應如何告知申請聽證權？（格式化的文書制作問題）如果當事人當場放棄該權利，是否可當場下處罰決定書？處罰聽證會可否由稽查局組織實施？聽證主持人可否由稽查局審理部門的人員擔任？聽證程序應包括哪些主要流程？如何操作？在當事人放棄申請聽證權的情況下，可否不等申請聽證的時限屆滿即下處罰決定書？稅務機關在稅務處理決定書和處罰決定書等文書中告知救濟事項時，應如何告知當事人訴權、訴期，告知行為內容？意義何在？稅務機關如何證明當事人已超過起訴期限？③幾個重要的處罰規(guī)則的適用如何理解“一事不二罰”的處罰規(guī)則？（如何認定“一事”？什么是法條競合？什么是繼續(xù)犯、連續(xù)犯？什么是牽連犯？采用發(fā)票違法的手段偷稅如何定性并處罰？這一規(guī)則是否只針對同一執(zhí)法主體？）處罰時效。處于連續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)的違法行為如何確定處罰時效？（結合一事不二罰規(guī)則）對稅收違法行為的處罰可否低于法定處罰幅度的下限？（結合偷稅問題。“從輕”、“減輕”的含義有無法條的明確規(guī)定？行政與刑事應否一致？稽查案件能否適用減輕？對構成偷稅的可否低于0.5倍罰款？）哪些情形下才可以或應當不予處罰？如何正確理解和適用《處罰法》第三十八條關于不予處罰的規(guī)定？稅務機關決定不予行政處罰是否也應制作“不予行政處罰決定書”并送達？④對偷稅案件的定性和處罰（結合處罰法相關規(guī)則的適用）：*結合涉嫌危害稅收征管犯罪案件的處理，分析主要存在哪些問題？容易產生哪些風險？定性不準或不依法移送或移送后不被認定或只有部分被認定，從而引起瀆職指控或導致稅務行政爭議。如何把握偷稅的主體要件？（結合“納稅主體的認定”）扣繳義務人能否成為偷稅主體？第六十三條第二款與第六十九條如何對比適用？（*企業(yè)涉嫌犯罪，而其法定代表人已死亡，是否影響案件的移送？）如何把握偷稅的主觀要件？偷稅是否要求主觀故意？如何認定主觀故意？（會計與稅收差異性問題；以不合法憑據入賬列支成本、費用問題；國稅已準予抵扣但事后查出是假票，地稅應否認定其取得不合法憑據并調增所得？是否是國有企業(yè)就不存在偷稅故意？）取得虛開票抵扣稅款應如何定性？雙向虛開票如何定性？（結合客觀要件）如何把握偷稅的客觀行為要件？（《征管法》第六十三條與《刑法》第二百零一條、二百零四條的結合問題；刑事司法解釋是否適用于行政執(zhí)法？如何適用？）偽造、變造的區(qū)別是什么？已辦稅務登記未按期申報繳稅是否屬于“經通知申報而拒不申報”？未辦稅務登記未申報繳納稅款的應如何定性并處理？雙定戶超定額未按實申報繳納稅款，如何定性并處理？已繳納稅款后再騙取所繳納的稅款應定性為偷稅還是騙稅？（假福利企業(yè)騙取先征后返的稅款如何定性并處理？）對假合資企業(yè)、假高新技術企業(yè)騙取減免稅等行為能否按騙稅處罰？*相關法條的比較適用：《征管法》第六十二條、第六十三條、第六十四條、第四十條、第六十八條應如何區(qū)別適用？第四十條與第六十八條可否同時適用？如何把握偷稅的客觀結果要件？如何理解偷稅的危害結果“不繳或少繳稅款”？虛報虧損經調整后仍有虧損，調整進項稅額和銷項稅額后仍有留抵稅額，批準減免稅后有偷稅行為，是否定偷稅？企業(yè)所得稅、土地增值稅在預繳、預征期內不繳少繳的是否具備偷稅結果要件？能否處罰？原為查賬征收，后因納稅人違反相關規(guī)定核定其應納稅額的，是否應允許其以核定的所得額彌補以前年度虧損？應否同時改變其征收方式？有偷稅行為，但在稅務機關檢查之前或檢查開始之后作出處理決定之前補繳稅款，是否定偷稅？能否不予處罰？核定的應納稅額能否作為偷稅額認定？（結合證據問題）（國稅）如何處理由于對一般納稅人的年審不嚴導致偷稅的難以認定問題？下級已處理過的案件，上級執(zhí)法檢查時發(fā)現處理有誤，怎么辦？如何認識案件復查制度？復查后應分別情況如何處理？⑤涉嫌危害稅收征管犯罪案件的移送移送環(huán)節(jié)如何處理好司法與行政的關系？移送的必要性問題（關于移送的新規(guī)）；稅務機關對自己的移送行為的證明問題（如何對待移送后公安機關不收案、不立案的問題？）；如何對待司法機關要求稅務機關出具涉稅問題的意見？移送標準問題：《刑法修正案（七）》對偷稅罪的修改有哪些重大變化？如何看待這些變化？它將對稅收執(zhí)法產生什么樣的影響？該法生效前后的案件的移送問題是適用新法還是舊法？（結合法的“溯及力”規(guī)則）如何判斷已涉嫌逃稅犯罪？追訴起點如何把握？（比例如何計算？如何利用追訴起點應對移送環(huán)節(jié)的瀆職指控？）對于涉嫌犯罪的案件，稅務機關是否應該在移送前或移送后司法作出處理之前先行補稅、罰款？先行補稅、罰款是否會帶來風險？與發(fā)票有關的刑事立法有何變化？（結合2011年《刑法修正案（八）》（5）稅務行政強制方面①行政強制的立法及其基本原則（實施強制的適當性和必要性）*立法現狀和實施現狀（結合兩大風險認識實施稅務行政強制的適當性、必要性、可行性，正視執(zhí)行難的現實）2011年《強制法》的出臺對稅務行政強制有哪些影響？②稅務行政強制的概念和種類稅務行政強制主要包括哪些？加罰行為是行政處罰行為還是行政強制行為？《強制法》規(guī)定的加收滯納金和稅款滯納金是否是同種性質？③稅務行政強制的適用依據和適用情形（結合前面適用法律的幾個基本規(guī)則分析稅務行政強制依據的把握，重點分析：無依據能否強制？依據之間有沖突或無沖突時如何適用？強制依據的層級；各種稅務行政強制行為的適用情形和適用條件；所涉及的相關法條）對罰款的強制執(zhí)行。如何理解《征管法》第八十八條第三款？稅務機關對罰款是否可自行強制執(zhí)行？何時可強制執(zhí)行？（包括對財產實行整體扣押、拍賣時如何強制執(zhí)行罰款？）復議、訴訟期間稅務機關是否可強制執(zhí)行罰款？經過復議、訴訟并維持原具體行政行為的，稅務機關是否可強制執(zhí)行罰款？④實施強制應注意的幾個問題Ⅰ強制的對象。對非從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人可否實施強制？就核定的稅額能否實施強制？Ⅱ可實施強制的財產的范圍。可以實施稅務行政強制的財產的范圍如何界定？生活必需品是否一律不得實施強制？非必需的生活用品哪些可實施強制？生產經營用品呢？現金、有價證券呢？如何把握《強制法》所規(guī)定的“涉案”財產？采取查、扣行為時如何認定財產所有權的歸屬？（結合物權公示方式；如何認定是否為受托加工產品？）對同一財產可否重復查、扣？稅務機關對于已被其他國家機關查封、凍結的財產可否再行或輪候查封、凍結？已設定擔保的財產是否可以查、扣？稅務機關是否可直接執(zhí)行已被司法機關查、扣的財產？（包括司法機關退回稅務機關作行政處理的案件和司法機關決定追究當事人刑事責任，由稅務機關執(zhí)行稅款的案件）Ⅲ強制財產的價值。所查扣財產的價值可以包括哪些？如何判斷所查扣財產的價值？何種情形才可實施整體查、扣？如果拍賣所得仍不足以繳清稅款，怎么辦？Ⅳ強制的期限。如何把握實施稅收保全和解除稅收保全的期限？凍結文書中未寫凍結期限或寫明期限但到期后未下解凍通知書，是否自動解凍？（詳見法定期間的計算）《稽查規(guī)程》對保全期限的規(guī)定是否適用于所有稅收保全行為？哪些情形可延長保全期限？在強制期限問題上《征管法細則》和《強制法》是否有沖突？如何適用？《強制法》對強制執(zhí)行的期限和強制執(zhí)行的時間禁止有何規(guī)定？Ⅴ強制的方式和文書制作。查封、扣押的方式。查封是否必須加貼封條？查封后的財產是否允許當事人繼續(xù)使用？查封、扣押財產時當事人拒絕簽字或不到場，是否影響執(zhí)行？此種情況下扣押收據和查封清單上是否需要見證人簽字？（結合文書的送達）查、扣的財產如委托第三人保管，因第三人原因導致財產毀損、滅失，稅務應否擔責？查、扣財產的保管費用應由誰承擔？凍結的方式?！墩鞴芊ā窞槭裁匆?guī)定凍結存款而不是凍結賬戶？對股東資金賬戶中的資金能否凍結？扣繳?！墩鞴芊ā返谒氖畻l規(guī)定稅務機關可直接通知扣繳存款，稅務機關通知扣繳前是否應該、是否可以先凍結？如果通知扣繳當時賬戶上沒有資金，如何處理？根據《稽查規(guī)程》，在扣繳稅款后稅務機關還應該做什么？拍賣、變賣的方式。如何確定拍賣機構？拍賣、變賣有何順序要求？保留價如何確定？稅務機關下稅務處理決定前，能否拍賣、變賣查、扣的財產？（注意特殊情況下的處理辦法）《征管法》第四十條和《稽查規(guī)程》第六十七條所規(guī)定的查封、扣押是一個獨立的稅收保全行為還是僅作為拍賣、變賣這種強制執(zhí)行行為的一個程序？是否需要單獨下文書？現行的強制執(zhí)行文書是否需要完善？根據《稽查規(guī)程》規(guī)定，拍賣、變賣前應下《拍賣、變賣抵稅財物決定書》和《稅收強制執(zhí)行決定書》（拍賣/變賣適用），這兩種文書是否存在重復？拍賣、變賣完成后還應下達哪些文書？如何正確理解和適用《征管法》第四十條、第六十八條？涉及幾種行政行為？應如何制作文書？稅務機關根據《征管法》第四十條作出稅務處理決定時是否應同時告知第六十八條？（如果已告知后又根據第六十八條作出處罰決定，是否還應履行處罰前的告知程序？Ⅵ強制的程序。強制措施的程序?！稄娭品ā穼娭拼胧嵤┏绦虻囊蠛汀墩鞴芊ā返挠嘘P規(guī)定如何適用？《強制法》生效后稅務機關適用第三十七條實施扣押是否必須經過批準？如果須經批準，是否可以事后審批？強制執(zhí)行的程序?！稄娭品ā穼娭茍?zhí)行的程序有何要求？如何把握強制執(zhí)行前的催告程序？稅務處理決定書中責令15天內繳納，逾期不繳，是否需要再以專門文書責令繳，再不繳才能強制執(zhí)行？（對于逾期不繳的，是否可以只催繳而不強制執(zhí)行？）Ⅶ強制執(zhí)行的中止和終結?！痘橐?guī)程》和《強制法》規(guī)定了哪些情形下稅務機關可以中止或終結執(zhí)行？（執(zhí)行風險的規(guī)避）Ⅷ執(zhí)行回轉和賠償問題。執(zhí)行回轉是否相當于因強制產生的國家賠償？Ⅸ執(zhí)行過程中的移送?！痘橐?guī)程》規(guī)定的執(zhí)行中的移送與審理環(huán)節(jié)的移送有何區(qū)別？⑤申請法院強制執(zhí)行*對非訴行政行為，稅務機關是否有必要申請法院強制執(zhí)行？稅款、滯納金、罰款是否都可以申請法院強制執(zhí)行？如何申請？（申請法院強制執(zhí)行應注意的幾點）⑥與執(zhí)行相關的幾種制度通知出入境管理機關阻止出境需經過哪級局審批？責令提供納稅擔保。納稅擔保適用于哪些情形？納稅擔保方式有哪些？適用時應重點注意哪些問題？與一般的債的擔保有何不同？人保和物保各有何特點？稅務機關如何選擇？已查、扣的財產當事人是否還可以設定擔保？（結合稅收優(yōu)先權問題）稅收優(yōu)先權。稅收優(yōu)先權優(yōu)先于哪些債權？（如何理解無擔保債權和后設的抵押權、質權、留置權？）對此《征管法》與破產法、擔保法的規(guī)定有無沖突？執(zhí)行時如何處理稅收優(yōu)先權與擔保權的關系問題？清算組變賣破產企業(yè)不動產等所產生的稅金是否可以參與破產財產的分配？是否優(yōu)先于欠職工工資得到清償？涉稅罰款是否可優(yōu)先于稅款執(zhí)行？法院判處的罰金、沒收財產是否應優(yōu)先于稅款執(zhí)行？任何情況下對無擔保債權稅務機關都可以主張稅收優(yōu)先權嗎？稅務可以憑借優(yōu)先權對納稅人清償無擔保債權的行為提起撤銷權之訴嗎？稅務機關主張稅收優(yōu)先權是否都必須通過訴訟途徑？代位權、撤銷權。什么叫代位權、撤銷權？稅務機關如何行使代位權、撤銷權？可直接對第三人行使嗎？⑦特殊情況下的執(zhí)行問題稅務機關如何應對納稅人的“金蟬脫殼”？可否行使撤銷權？轉移財產是否屬逃稅？吊銷和注銷有何區(qū)別？如果納稅人被工商吊銷營業(yè)執(zhí)照，如何執(zhí)行稅款（清算期內稅款的執(zhí)行）？如果納稅人已被注銷，如何執(zhí)行稅款？對公司和個體戶、個人合伙、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)分別應如何追繳稅款？（結合前面“納稅主體的認定”問題）（6）稅務行政復議和應訴方面詳見風險“應對”部分：“如何應對稅務行政爭議”。（二）執(zhí)法主體方面存在的主要問題1、機構設置較混亂；2、不具備獨立執(zhí)法主體資格而以自己名義執(zhí)法；3、各主體的權限劃分不明，職責交叉或超越權限；4、執(zhí)法主體不明，責任不明，經上級機關批準的行為或報上級審理的重大案件前后程序主體不一致；如何防范？1、規(guī)范稅務系統(tǒng)機構設置，規(guī)范對外掛牌的機構名稱2、明確有獨立執(zhí)法資格的稅務行政主體的范圍和各自的權限及責任（誰可以獨立執(zhí)法？各種稅務行政執(zhí)法主體的權限如何劃分？誰該成為被告？）《征管法》中所指的“稅務機關”包括哪些？稅務行政主體必須是法人嗎？成為一個稅務行政主體應具備哪幾個要件？稅務所和稽查局屬于哪一類稅務行政主體？行政執(zhí)法主體資格和行政復議中被申請人資格、行政訴訟中的被告資格的關系？行政級別與行政職權的區(qū)別。行政機關工作人員是行政主體嗎？稅務機關的工勤人員、聘請的臨時工、協(xié)稅員等能夠對外執(zhí)法嗎？（1）稅務所的執(zhí)法主體資格、權限范圍、被告資格和賠償義務直轄市的市轄區(qū)下設的稅務所的權限與一般的稅務所是否有區(qū)別?稅務所以自己名義罰款2000元，誰應為被告？超過2000元時，誰應為被告？經上級批準作出稅務行政行為，誰應為行政案件中的被告？如何避免稅務所實施處罰時出現的兩個主體問題？（2）稽查局的執(zhí)法主體資格、權限范圍、被告資格和賠償義務執(zhí)法主體資格問題。稽查局從何時開始具備獨立執(zhí)法的主體資格？執(zhí)法權限問題。如何看待《稽查規(guī)程》對稽查權限的規(guī)定？稽查局的權限到底包括哪些？稽查局與稅務局應如何劃分權限？稅務局能否查處涉嫌偷逃抗騙案件？稽查局實施專項檢查、日常檢查是否超越權限？稽查局對涉嫌偷逃抗騙但經查實不屬于偷逃抗騙性質但有其他一般違法行為的能否處罰？兩個主體問題。稽查局如何避免一個行政行為中出現兩個主體問題？（重大稅務案件審理帶來的問題。）*關于重大稅務案件審理制度（重大案件審理制度的作用；設立依據；原有制度的弊端及其完善；職責劃分；審理范圍和標準；審理委員會人員組成和決策方式；審理方式；審理期限；審理內容等）縣局稽查局處罰權問題?？h局稽查局作為處罰主體與〈〈處罰法〉〉相悖嗎？縣局稽查局如果有處罰權，是否僅能行使相當于“所”的職權？稽查局能否以自己名義實施保全、強制執(zhí)行、調取賬簿、查詢存款等行為？這些行為中行使批準權的“局長”是否必須是正職的局長？可否口頭或書面委托他人簽字？經過批準實施上述行為，誰應為行政復議中的被申請人？誰應為行政訴訟案件中的被告？執(zhí)行主體問題?；榫帜芊癯蔀樗鶎俣悇站炙龅亩悇仗幚頉Q定、處罰決定的執(zhí)行主體？稽查局所做稅務處理決定、處罰決定能否交由主管局執(zhí)行？（3）分局哪些“分局”是獨立執(zhí)法主體？哪些“分局”局長可批準保全、強制執(zhí)行、調取賬簿、查詢存款等行為？哪些“分局”不應保留？縣局下設稅務分局的執(zhí)法主體資格是否會受質疑？如果其具備執(zhí)法主體資格，可行使哪些職權？不設區(qū)(縣)的地級市下設的稅務分局的執(zhí)法主體資格和權限問題如何把握?（4）稅務行政執(zhí)法主體的其他問題國稅、地稅的權限劃分問題：當事人應繳納的稅種都屬于地方稅收，購買原材料時未按規(guī)定取得發(fā)票，而該種發(fā)票的印制、發(fā)放、管理屬于國稅的管轄范圍，對其未按規(guī)定取得發(fā)票的行為應由國稅還是應由地稅實施處罰？根據原來的企業(yè)所得稅管轄劃分的有關規(guī)定，確定企業(yè)所得稅的管轄是否應根據實際辦理稅務登記的時間？在辦理稅務登記前已發(fā)生納稅義務的應由國稅還是應由地稅負責追繳稅款？委托行政問題。受稅務機關委托行使行政職權應由誰承擔法律責任？主體被撤銷問題。稅務機關被撤銷，對撤銷前的行為應由誰承擔法律責任？復議案件的責任主體問題。經復議的案件應以誰為被告？（復議維持、復議改變、逾期不作復議決定、復議機關不予受理）復議機關不予受理的案件（包括因未繳納稅款、滯納金也未提供擔保即申請復議而復議機關不予受理的案件），當事人能否以原機關為被告提起訴訟？（三）執(zhí)法程序方面存在的主要問題1、重實體輕程序，總體上對程序重視程度不夠，；2、疏忽大意，忽視細節(jié)問題，導致程序缺失；3、因嫌麻煩而不遵循法定程序或工作流程；4、內部有關程序的規(guī)定過于復雜或可操作性不強；5、主要體現在幾種常見的執(zhí)法環(huán)節(jié)和執(zhí)法行為稅務登記、發(fā)售發(fā)票、（國稅）認定一般納稅人、減免稅、稅務行政強制（含稅務檢查）、稅務行政處罰等（稅務行政處罰行為中的主要程序問題：該適用普通程序的卻適用簡易程序；該告知的不告知或告知不全；一般程序處罰且達到申請聽證標準時未等申請聽證期限屆滿即下處罰決定；文書制作和送達不規(guī)范；簡易程序處罰有時不制作決定書直接收取罰款，或雖制作決定書卻不制作送達回證；執(zhí)行程序不規(guī)范，簡易程序處罰當場收繳罰款不符合規(guī)定標準，不使用規(guī)范的憑據……）如何防范？1、進一步樹立并提升重程序的理念2、制定切實可行的內部工作規(guī)程3、依據法定權限，嚴格按照法定條件、法定程序和內部工作規(guī)程的有關規(guī)定辦理涉稅事項，實施具體行政行為（詳見“適用法律”部分）完善登記制度和文書制作，并注意依法收集、保全證明程序合法的證據（四）證據方面存在的主要問題1、取證難，取證阻力大；2、取證手段單一，取證方法和技巧不夠完善；3、違法收集證據；4、對證明標準把握不好，證據不足，濫用推定或抽樣取證（如：對偷稅的定性或確定偷稅數額）；5、對訴訟證據規(guī)則不熟悉，行政執(zhí)法程序中收集的證據在訴訟程序中不被認定如何防范？了解證據基本知識；學習訴訟證據的有關規(guī)定，以訴訟程序中的證據規(guī)則作為行政執(zhí)法程序中的證據規(guī)則,并據此對證據進行收集、審查、認定；掌握一定的取證技巧；正視取證難的現實1、明確行政執(zhí)法的基本程序規(guī)則是先取證后裁決，明確稅務機關在監(jiān)督程序中的舉證責任稅務機關的取證、舉證責任稅務行政相對人的舉證責任：相對人在行政執(zhí)法程序和行政訴訟程序中就哪些事項承擔舉證責任？稅務機關在行政程序中依照法定程序要求相對人提供證據，相對人依法應當提供而拒不提供，在訴訟程序中才提供，法院會如何處理？（與納稅人在稽查調查環(huán)節(jié)應提供而未提供的證據到聽證程序中才提供的情形區(qū)別。另：復議程序是否應參照該條？）稅務機關針對相對人不作為行為進行了處理，相對人不服提起復議、訴訟，稅務機關是否舉證不能？是否應實行舉證責任倒置？稅務機關的法定舉證期限哪些屬于可申請延期舉證的正當事由？稅務機關不舉證或無正當理由逾期舉證有什么后果？原告的舉證期限與作為被告的稅務機關有何不同？如何應對？在監(jiān)督程序中稅務機關應如何提交證據？（結合“證明對象”把握行政執(zhí)法程序中應如何將案件材料整理歸檔？）2、了解證據的基本分類，收集符合法定形式且具有證明力的證據證據的法定種類有哪些？（與各種稅務檢查手段相對應）稽查底稿是否是法定證據？涉稅犯罪案件中，司法機關要求稅務出具鑒定意見，稅務是否有義務出具？所出具的意見屬于何種性質的證據？稅務是否應以“稅務處理決定書”來應對？稅務機關是否是發(fā)票真?zhèn)蔚蔫b定機關？原始證據和傳來證據、直接證據和間接證據、實物證據和言詞證據、本證和反證等證據分類有何法律意義？稅務機關應盡可能收集何種形式的證據？3、圍繞證明對象收集證據稅務機關應圍繞哪些事項取證？（哪些材料是與案件有關的？——結合證據的關聯(lián)性）涉稅案件事實、執(zhí)法程序、執(zhí)法依據（職權依據和行為依據）4、掌握收集、審查、認定證據的規(guī)則和技巧（1）就單個證據而言，掌握定案證據的三性：真實性、關聯(lián)性、合法性法院對證據的認定規(guī)則是怎樣的？①對證據的關聯(lián)性審查②對證據的真實性審查優(yōu)勢證據規(guī)則稅務機關如果只舉證，不出庭，會有什么后果？原始賬簿資料與復印件的證明力有何不同？詢問筆錄和書證是否都要求有調查人員的簽名？復印資料太多如何簽字確認？納稅人不在復印資料上簽字怎么辦？（如何盡量避免這一點？）如何看待現場檢查筆錄在保全證據方面的作用？納稅人不讓檢查、不交出賬目、不讓復印資料或當場毀滅賬簿資料怎么辦？納稅人以外的單位、個人拒絕向稅務機關提供與案件有關的情況或資料或作偽證，能否適用《征管法》第七十條？有無可能構成偽證罪？如何充分運用《征管法》第七十條、《細則》第九十六條、《刑法》第一百六十二條？（注意收集并保全證據）公文文書是否必須采納？稅務對財政、審計部門的決定、意見書是否應直接作為執(zhí)行依據？涉稅犯罪中，稅務認定的數額全部或部分不被法院認定，相對人后據此提起行政訴訟，法院審理行政案件時是否必須以刑事裁判文書為依據？（如何避免這種情況發(fā)生？）稅務機關在行政程序中已收集復印件或復制件，能否申請法院調取原件原物？稅務機關能否申請法院保全證據原件原物？（何時申請？）納稅人用電腦做賬，稅務機關如何收集證據？（電子證據的收集方法）如何應對當事人電腦賬屬模擬賬的說詞？補強證據規(guī)則孤證能否定案？僅憑當事人陳述（直接證據），或僅憑查出的第二套報表能否定案？（如何證實第二套賬的真實性？稅務機關如何提請有關部門鑒定？——結合證據種類）自認規(guī)則司法認知規(guī)則稅務機關在行政程序中定案可否也適用推定或抽樣取證？如：核定應納稅額；對偷稅的定性或確定偷稅數額----結合“證明標準”稅務機關對于案中案，原來已作為其他案件定案依據的證據是否需要再行依法收集一次？（有些是原來外調取得的）稅務機關對于原來檢查中已獲取的證據是否也需要再行依法收集一次？③對證據的合法性審查非法證據排除規(guī)則（含案外證據排除）稅務與公安聯(lián)合辦案，稅務雖參與調查，但未自行收集并保全證據，稅務可否依據公安的證據作出補稅的處理決定和處罰決定？納稅人涉嫌犯罪時，稅務調取的原始的賬簿資料可否一并移送公安？嚴重違反法定程序收集的；以違反法律禁止性規(guī)定或侵犯他人合法權益的方法取得的證據的可采性問題：稅務機關能否采用搜查、扣押等手段取得證據？稅務機關能否對證據進行登記保存？對證據的登記保存可否異地進行？稅務機關拉開抽屜與撬開抽屜取得賬簿資料的法律后果是否一樣？采用利誘、欺詐、脅迫、暴力等手段取得的筆錄能否采納？從非法搜查、扣押取得的證據或誘供、逼供取得的筆錄所間接獲取的其他證據能否采納，即“毒樹之果”是否也一定有毒？稅務應如何保全證據證明自己檢查程序的合法性？以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取的證據材料能否采納？稅務機關能否自行甚至強行打開納稅人及其有關人員的電腦實施檢查？通過破解電腦密碼取得納稅人的賬目資料并經對方簽字確認，可否作為定案依據？如何看待利用線人、臥底、喬裝等“陷阱取證”？（秘密偵查手段或偵查陷阱、釣魚執(zhí)法問題）詢問與訊問的不同；稅務機關詢問時能否留置被詢問人員？為詢問需要而增加的檢查人員如何表明身份？可否與檢查通知書中確定的檢查人員不一致？沒有檢查證的人能否和有檢查證的稅務人員一同實施檢查？怎樣把握詢問技巧？稅務機關在作出處罰決定后、被訴之前或在訴訟程序中自行補充收集的證據能否作為認定被訴行為合法的證據？在哪些情形下，稅務機關經法院準許，可在訴訟程序中補充相關證據？（2）就全案證據而言，把握證明標準刑事案件：排除合理懷疑/自由心證民事案件：優(yōu)勢證明行政案件：（界于前兩者之間，以證據證明的案件事實為依據，遵循法官職業(yè)道德，運用邏輯推理