注冊會計師審計職業(yè)特點

PAGEPAGE201注冊會計師審計職業(yè)特點第一節(jié)注冊會計師審計的起源與發(fā)展不同階段的審計目標(biāo)和審計方法（教材修訂了表達(dá)，請接受教材觀點）豆序號遇審計發(fā)展階努段織審計目標(biāo)貌審計離方法隊1哀16世紀(jì)，板意大利，地泊中海沿岸商餡業(yè)城市，C瞧PA審計的滴起源朵熟悉會計專沉業(yè)的第三方呼，對合伙企餃業(yè)經(jīng)濟(jì)活動朽進(jìn)行鑒證界查賬、公證游2弊1844年堂到20世紀(jì)尤初，英國，奶英式審計，形代表CPA杯審計療形成慈查錯防弊浴，保護(hù)企業(yè)捐資產(chǎn)的續(xù)安全和完整推對會計賬目珍進(jìn)行法詳細(xì)審計狡3噴20世紀(jì)初深，美國，美傷式審計，C紛PA審計跨發(fā)展披幫助債權(quán)人局了解企業(yè)信傳用為目的的惹資產(chǎn)負(fù)債表險審計弄分析、逆查午4伴1929～薯1933年開，美國《證符券法》、《薦證券交易法型》后滾保護(hù)投資者聞為目的的露利潤表審計冬抽樣審計教5英二戰(zhàn)后到現(xiàn)販在，跨國公即司，國際資山本，國際會滴計師事務(wù)所炊發(fā)展溪對財務(wù)報表工發(fā)表審計意滑見離制度基礎(chǔ)審傾計到風(fēng)險導(dǎo)溫向?qū)徲嫷诙?jié)注冊會計師審計的性質(zhì)一、注冊會計師審計含義（請理解并掌握，同時鏈接第四章第二節(jié)的鑒證業(yè)務(wù)含義）審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定的證據(jù)，以證實這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定目標(biāo)標(biāo)標(biāo)標(biāo)審計報告判斷目標(biāo)標(biāo)標(biāo)標(biāo)審計報告判斷相符程度獲取、評價審計證據(jù)既定標(biāo)準(zhǔn)既定標(biāo)準(zhǔn)效圖1-1茅審計蕉是一個系統(tǒng)阻化過程勻?qū)ω憽耙袑徲嬘稹睘?zāi)含義的各要慘素，請從以鉤下方面理解仗：墳1勁．教審計主體，在是具有專業(yè)密勝任能力的俘獨立審計人男員，獨立性院是審計的靈雁魂，獨立性準(zhǔn)的要求怨（請鏈接教毫材第六章）燒。恰2濤．筑審計對象，膝是軌“咬經(jīng)濟(jì)活動與傳經(jīng)濟(jì)事項根認(rèn)定懶”棗（如上圖1渠-1），認(rèn)錄定的定義和款分類知（請鏈接教組材第七章）戰(zhàn)。屬3竊．續(xù)審計標(biāo)準(zhǔn)，攪這里的爭“仰既定標(biāo)準(zhǔn)感”禾，比如，對切中國境內(nèi)的箭上市公司財監(jiān)務(wù)報表審計粒中，猾“修既定標(biāo)準(zhǔn)友”換就是雙“古企業(yè)會計準(zhǔn)蜓則歇”葵，但是如果炸抽象的說，貪今年教材尺按照修訂后臭的審計準(zhǔn)則誕第1101廳號佛，所說的朵“臭既定標(biāo)準(zhǔn)緞”扛就是論“三某一財務(wù)報裳告框架猾”懇，檢“父適用的財務(wù)吐報告編制基御礎(chǔ)反”偏等表達(dá)。烈4軍．襖審計目標(biāo)，遼是審計人員孝獲取和評價霜審計證據(jù)的熟方法存（請鏈接審抖計教材第9孩章第2節(jié)）錄。茶5．審計報壯告，如圖1屆－1，就是噴審計人員把甩審計結(jié)果傳戀遞給審計報贊告使用者（奮審計報告的撐內(nèi)容請鏈接皂教材第二十論七章第三、舌四節(jié)）。忠6．審計本掏質(zhì)，如圖1遍－1，是一診個系統(tǒng)化的緩過程，這個呆系統(tǒng)化過程酬中涉及審計閘主體、審計史對象、審計配依據(jù)、審計催目標(biāo)和審計閥結(jié)論。稀二、注冊會夏計師審計的匆作用熄(理解基本耽觀點，請鏈拆接第七章)袖1．注冊會邁計師審計是如注冊會計師傍提供的一種愿鑒證服務(wù)，猾這種鑒證服窗務(wù)是可以提銹高財務(wù)信息丈的可信度，屋降低財務(wù)報療表使用者的肢信息風(fēng)險。郵2．注冊會盛計師發(fā)表的務(wù)審計意見可圍以提高信息肅的可靠性或情可信度。困三、風(fēng)險導(dǎo)街向?qū)徲嫹椒?掌握基本依觀點)徐1．風(fēng)險導(dǎo)殿向?qū)徲嫷暮藙傩氖菍ω攧?wù)玩報表重大錯社報風(fēng)險的“賣識別、評估局和應(yīng)對”；煌2．現(xiàn)代風(fēng)午險導(dǎo)向?qū)徲嬀巷L(fēng)險模型，須審計風(fēng)險＝渾重大錯報風(fēng)仁險×檢查風(fēng)趨險；召3．注冊會伴計師通過了瓜解被審計單逢位及其環(huán)境唱評估重大錯介報風(fēng)險(請分鏈接教材第罵十三章的“但風(fēng)險評估”惜的六個方目面內(nèi)容)來庭確定檢查風(fēng)慎險；初4．為了控需制檢查風(fēng)險莖，注冊會計秋師需設(shè)計和唱實施進(jìn)一步弄審計程序以磨確保最終將夾審計風(fēng)險降鐮低至可接受勒的低水平(假請鏈接教材勒第十四章的罪“風(fēng)險應(yīng)對護(hù)”)。杰5．同時，部在對財務(wù)報脆表重大錯報全風(fēng)險的“識充別、評估和收應(yīng)對”過程輪中必須考慮念舞弊(請鏈替接教材第二傷十一章的“唉對舞弊和法伐律法規(guī)的考丹慮”)。呆6．201抗1年教材重讀點有提到了槳原來的審計秀風(fēng)險模型，她即寧審計風(fēng)險（毀AR）＝固耀有風(fēng)險（I汗R）×控制畫風(fēng)險（CR寶）×檢查風(fēng)索險（DR）鵝，其中，對梯固有風(fēng)險、愿控制風(fēng)險、濾檢查風(fēng)險等鐮概念傅按照修訂后傲的審計準(zhǔn)則些第1101微號券進(jìn)行了修訂紫。藝第三節(jié)搭注冊會計師罩審計與與其取他審計的關(guān)嘗系漫注冊會計師流審計與內(nèi)部分審計的關(guān)系斥(請鏈接教施材第二十三票章第一節(jié))殖1．審計準(zhǔn)智則觀點：注華冊會計師在韻財務(wù)報表審朽計中付應(yīng)當(dāng)充分了刪解反被審計單位損的內(nèi)部審計銜工作批2.注冊晉會計師在財例務(wù)報表審計侵中需要利用參內(nèi)部審計工賤作的擱原因態(tài)。訪(1)內(nèi)部炸審計是被審侍計單位內(nèi)部約控制的一個網(wǎng)重要組成部忌分；軍(2)內(nèi)部的審計與外部支審計在工作販上具有一致觸性；收(3)利用篇內(nèi)部審計工構(gòu)作結(jié)果可以博提高工作效船率，節(jié)約審糞計費用。環(huán)第二章注款冊會計師管執(zhí)理制度牢第一節(jié)擾注冊會計師拌考試與注冊差一、板注冊會計師京注冊?。ā蹲詴鲇嫀煼ā返囊?guī)基本規(guī)定，占教材P14滑）錯1.取得全嫩科合格證書拉；麻2.從事審追計業(yè)務(wù)工作淘兩年以上；閃3.向悉省級斧注協(xié)申請，攝由省級注協(xié)反審批，報財肯政部備案。養(yǎng)二、不予貫注冊壺的情形巧（注冊會計辯師法的基本顛規(guī)定，教材跡P14）余1.鈴不具有完全彼民事行為能材力；獻(xiàn)2.代受到刑事處像罰；微3.碎在財務(wù)、會塌計、審計、萌企業(yè)管理或薄經(jīng)濟(jì)管理工林作中犯有嚴(yán)扔重錯誤受行拒政處罰、撤啟職以上處分侍；絮4.蘆自行停止執(zhí)滋行注冊會計專師業(yè)務(wù)滿1謝年。腐第二節(jié)蔽注冊會計師帥業(yè)務(wù)范圍早注冊會計師頭業(yè)務(wù)范圍鑒（執(zhí)教材P14既-17，修嗚訂外，重點掌握榆，與第4、揉5、6、2司8、29章蚊有關(guān)聯(lián)）注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)審計業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財務(wù)信息稅務(wù)服務(wù)管理咨詢會計服務(wù)審計業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財務(wù)信息稅務(wù)服務(wù)管理咨詢會計服務(wù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的審計財務(wù)報表審計驗證企業(yè)資本合并、分立、清算事宜審計企業(yè)內(nèi)部控制審計系統(tǒng)鑒證預(yù)測性財務(wù)信息審核法律、行政法規(guī)規(guī)定的審計財務(wù)報表審計驗證企業(yè)資本合并、分立、清算事宜審計企業(yè)內(nèi)部控制審計系統(tǒng)鑒證預(yù)測性財務(wù)信息審核潤圖2-1鐮注冊通會計師業(yè)務(wù)袋范圍襪二、治審計業(yè)務(wù)謀（重點掌握乏，棍教材P14湖-15，戶特別注意第岸二十八章第剖五節(jié)）局1.膚審查企業(yè)財評務(wù)報表，出曉具審計報告娃（如第二十扭七章第三、們四節(jié)）穴；篇2.孫驗證企業(yè)資脈本，出具驗四資報告糕（如第二十汽八章第四節(jié)林）梅；尋3.稈辦理企業(yè)合魂并、分立、扯清算事宜中嗎的審計業(yè)務(wù)唱，出具有關(guān)樣報告饑（本書沒有技展開介紹）疫；壤4.不辦理法律、巾行政法規(guī)規(guī)蛋定的其他審訊計業(yè)務(wù)，出爽具相應(yīng)的審登計報告簡（如第二十臣八章第一、噸二、三、五輩節(jié)）雷。您第三節(jié)挽會計師事務(wù)養(yǎng)所蒸一塌、會計師事嬌務(wù)所對債務(wù)通的責(zé)任晚（注冊會計事師法的基本無規(guī)定，教材謠P17）佛1.普通合鑒伙事務(wù)所革普通合伙設(shè)泰立的會計師斗事務(wù)所較，其姑債務(wù)法是關(guān)合伙人版以蛾各自的財產(chǎn)蝶對會計師事踩務(wù)所的債務(wù)就承擔(dān)無限連海帶責(zé)任溉。磨2.有限責(zé)冶任會計師事持務(wù)所梢有限責(zé)任會早計師事務(wù)所盟，其耳債務(wù)碑是碰以叛事務(wù)所職以差全部資產(chǎn)旗對其債務(wù)承守?fù)?dān)有限責(zé)任寇。氏國際通行的碎四種不同組依織形式的會裹計師事務(wù)所之優(yōu)缺點離比較表2－1別類較比別類較比氏優(yōu)點朽缺點俊1.閑獨資掉會計師事務(wù)陜所毯對執(zhí)業(yè)人員隱的需求不多愛，容易設(shè)立惹，執(zhí)業(yè)靈活犧，能夠在代傷理記賬、代珍理納稅等方師面很好地滿僚足小型企業(yè)留對注冊會計鵲師紙專業(yè)哈服務(wù)的需求扇，雖承擔(dān)無禽限責(zé)任，但棕實際發(fā)生風(fēng)嫁險的程度相劉對較低潑無力承擔(dān)大針型業(yè)務(wù)，缺硬乏發(fā)展后勁忍2.拉普通合伙皆會計師事務(wù)猴所農(nóng)在風(fēng)險牽制盤和共同利益叉的驅(qū)動下，做促使惡會計師襖事務(wù)所提高韻執(zhí)業(yè)質(zhì)量，祥擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)稍模，提高規(guī)循避風(fēng)險的能纖力數(shù)建立一個跨值地區(qū)、跨國季界的大型會隸計師事務(wù)所概要經(jīng)歷一個山漫長的過程弱；同時，任面何一個合伙獻(xiàn)人執(zhí)業(yè)中的纏失誤或舞弊雪行為，都可勝能給整個會辮計師事務(wù)所叛帶來滅頂之刪災(zāi)，使之一晉日之間土崩滔瓦解垮3.旺有限責(zé)任儀會計師事務(wù)友所命可以通過公著司制形式迅講速聚集一批鬼注冊會計師案，組成大型威會計師事務(wù)獎所，承辦大樹型業(yè)務(wù)莊降低了風(fēng)險象責(zé)任對執(zhí)業(yè)橋行為的高度躲制約，弱化師了注冊會計您師的個人責(zé)絡(luò)任驕4.地有限責(zé)任合?；镆蹠嫀熓聞?wù)你所洋，撞也稱筑特殊的洞普通合伙謝事務(wù)耐所抹無過失的合鈔伙人對于其榆他合伙人的筑過失或不當(dāng)擊執(zhí)業(yè)行為以挎自己在事務(wù)窯所的財產(chǎn)為刮限承擔(dān)責(zé)任膜，不承擔(dān)無掘限責(zé)任，除控非該合伙人膜參與了過失養(yǎng)或不當(dāng)執(zhí)業(yè)園行為。斑既融入了普餓通合伙會計申師事務(wù)所和設(shè)有限責(zé)任公梅司制會計師應(yīng)事務(wù)所的優(yōu)扛點，又摒棄潔了淘這兩種類型層會計師事務(wù)迷所箭的不足喝第三章年注冊會鄙計師法律責(zé)迅任式第一節(jié)等流注冊會計師臣的法律環(huán)境恐一、對注冊飼會計師法律坐責(zé)任的認(rèn)定觸（教材柱P24—2裂5地，理解掌握嗎）們對注冊會計稿師法律責(zé)任朽可能被吸認(rèn)定剪為違約、過熄失和欺詐。劇如下表所示市：湯責(zé)任種類嚴(yán)通常所指瓣針對注冊會罩計師而言陷1.違約撐合同的一方怒或多方未能魂達(dá)到合同條膀款的要求瘋會計師事務(wù)扯所在商定期比間內(nèi)跨未能履行合榮同條款規(guī)定抄的義務(wù)溝2.普通過焰失育沒有保持職盒業(yè)上應(yīng)有的遼合理的謹(jǐn)慎向注冊會計師少沒有完全遵偽循哥專業(yè)準(zhǔn)則朝的要求士3.重大過外失方連起碼的職絮業(yè)謹(jǐn)慎都不茂保持，對業(yè)費務(wù)或事務(wù)不課加考慮，滿萍不在乎丸注冊會計師愁根本沒有飾遵循墊專業(yè)準(zhǔn)則歇或沒有按專邁業(yè)準(zhǔn)則的剪基本要求鍛執(zhí)行審計膏4.欺詐梨以欺騙或坑孟害他人為目右的的一種故婆意的錯誤行侍為疏注冊會計師擊為了達(dá)到欺晃騙他人的目藏的，明知委極托單位的財昂務(wù)報表有重申大錯報，卻油加以虛偽的某陳述，出具暈無保留意見抹的審計報告聾二、注冊會球計師法律責(zé)諸任的種類怖（塔教材看P25芳，大已修訂，重焰點關(guān)注）依根據(jù)《注冊載會計師法》銅，注冊會計這師因為違約孔、過失和欺飄詐，可能被饞追究行政責(zé)泥任、民事責(zé)里任和刑事責(zé)閘任。撓作為被追究伸法律責(zé)任的蔽主體分別為玉注冊會計師改個人和會計蛾師事務(wù)所兩懶個層面，具誰體情形如下北表：清表3－2責(zé)責(zé)任種類承擔(dān)責(zé)任的主體尊行政責(zé)任撿民事責(zé)任鼻刑事責(zé)任伏注冊會計師躲（1）警告籌（2）暫停府執(zhí)業(yè)番（3）罰款錢（增加的）彼（4）吊銷哄注冊會計師訓(xùn)證書謝（5）沒收囑違法所得；肥（6）吊銷竄有關(guān)執(zhí)業(yè)許售可證襯（合伙人賠攻償受害人損緞失）膚（1）斷罰金（增加箱的）儀（2）有期掠徒刑拜（3）其他吩限制人身自劣由的刑罰孝（增加的）寨會計師事務(wù)艇所此（1）警告犬（2）沒收滅違法所得笑（3）罰款蝶（4）暫停焦執(zhí)業(yè)擺（5）撤銷鏡（6）吊銷斤有關(guān)許可證輕賠償受害人槐損失唉罰金書境第三節(jié)撲中國注冊會滾計師的法律地責(zé)任寇一、1戴998年財元政部《違反選注冊會計師績法處罰暫行尼辦法》的規(guī)威定竟（賢教材P32拆第7、8段降，新增內(nèi)容耳，熟悉即可劈）浪1．對注冊租會計師的處歲罰種類包括蓮（1）警告友；孝（2）沒收寄違法所得；伙（3）罰款義；沫（4）暫停俗執(zhí)業(yè)部分或匙全部業(yè)務(wù)，宇暫停執(zhí)業(yè)的些最長期限為天12個月；促（5）莊吊銷俗有關(guān)都執(zhí)勵業(yè)許可證；搬（6）辣吊銷注冊會壁計師證書綠。序2．對會計唐師事務(wù)所的攻處罰種類包昏括靜（1）警告毅；擺（2）沒收矩違法所得；紋（3）罰款擔(dān)；青（4）暫停頂執(zhí)業(yè)部分或印全部業(yè)務(wù)，惑暫停執(zhí)業(yè)的烘最長期限為琴12個月；平（5）汁吊銷鍋有關(guān)倉執(zhí)械業(yè)許可證；醫(yī)（6）撤銷浙會計師事務(wù)存所。合二糟、《司法解罰釋》十三條隙（鐮教材P33污-39，修暖訂內(nèi)容，重認(rèn)點掌握）利（一）公事務(wù)所侵權(quán)滴責(zé)任產(chǎn)生的遼事由幟（第一條，唐教材P33喂倒數(shù)第1段理）忽1.齡注冊會計保師的法定業(yè)測務(wù)鏈根據(jù)《注冊榆會計師法》慶第十四條，蟻注冊會計師茫執(zhí)行以下四隨類審計業(yè)務(wù)商，即：道（1）色企業(yè)財務(wù)報籠表審計；利（2）葵企業(yè)驗資；乎（3）聲企業(yè)合并、炕分立、清算素中的審計；靠（4）枯法律、行政霜法規(guī)規(guī)定的慰其他審計業(yè)頓務(wù)（201拘1年，新增渴加山企業(yè)內(nèi)部控促制審計業(yè)務(wù)銜）。伸2.身人民法院壺依法受理條鹽件眉（第一條，三教材P33敢倒數(shù)第1段歡）中如果利害關(guān)活系人以會計瞎師事務(wù)所在犁從事唱“注冊會計踐師法第十四念條規(guī)定的審豐計業(yè)務(wù)活動編”鷹中出具不實卵報告并致其域遭受損失為擦由，向人民筋法院提起民蛇事侵權(quán)賠償詳訴訟的，人尿民法院應(yīng)當(dāng)皇依法受理。伸3.般事務(wù)所執(zhí)行笨不同審計業(yè)勿務(wù)都要按照宵《司法解釋均》的相關(guān)規(guī)天定承擔(dān)民事皆侵權(quán)賠償責(zé)確任貞（第一條，功教材P34見第1段，新怎增加內(nèi)容）怨會計師事務(wù)咐所無論是執(zhí)論行驗資業(yè)務(wù)花還是財務(wù)報嘆表審計業(yè)務(wù)洲，無論是執(zhí)也行一般審計今業(yè)務(wù)還是證化券審計業(yè)務(wù)科，無論是執(zhí)價行企業(yè)審計丙還是將來可膛能出現(xiàn)的公寺立醫(yī)院、高哭校、基金會欠等非營利組朱織審計業(yè)務(wù)專，其在承擔(dān)授民事侵權(quán)賠義償責(zé)任時都陷適用舞相同的法律慎規(guī)定努，即《司法鐮解釋》的相買關(guān)規(guī)定。辱4.物對“不實繞報告”的界貍定勢（第二條第致二款，教材培P34第2瞞段）選（1）飾“不實報告焦”矛會計師事務(wù)盒所違反法律鐵法規(guī)、中國冤注冊會計師山協(xié)會依法擬行定并經(jīng)國務(wù)尺院財政部門飄批準(zhǔn)后施行盾的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則誰和規(guī)則以及舉誠信公允原飛則，出具的愁具有虛假記輕載、誤導(dǎo)性些陳述或者重疫大遺漏的審棄計業(yè)務(wù)報告暫，應(yīng)認(rèn)定為銹不實報告。楊（2）在界怎定聞“不實報告輔”失時，關(guān)鍵依抬據(jù)會計師事停務(wù)所執(zhí)業(yè)行治為過程中是客否邊違反了下列搭法律法規(guī)：懇①法律法規(guī)捧，比如《注吊冊會計師法灑》；各②執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則碼，注冊會計俯師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則燈是一個完整促的體系，請堪參見《審計崗》教材第四掘章第二節(jié)；乓③誠信公允恢原則，具體庸內(nèi)容與《審巷計》教材第強(qiáng)五、六章有循關(guān)。絡(luò)（3）在界欣定伴“不實報告迫”愛時，主要看輔審計業(yè)務(wù)報碎告續(xù)是否存在以腿下“瑕疵”徐：伴①虛假記載講；巖②誤導(dǎo)性陳趁述；妖③重大遺漏總。謹(jǐn)(二)利逮害關(guān)系人的螞范圍股（第二條第狂一款，教材國P34第3達(dá)段）貸1.惱利害關(guān)系記人的含義餅因合理信益賴或者使用激會計師事務(wù)擺所出具的蠟“不實報告雞”紅，與被審計跨單位進(jìn)行交弦易或者從事良與被審計單勾位的股票、按債券等有關(guān)襪的交易活動啞而遭受損失曉的源自然人、法竊人或者其他費組織較，應(yīng)認(rèn)定為肚《注冊會計匪師法》規(guī)定盒的蜜利害關(guān)系人居。繁2.事務(wù)雹所民事責(zé)任球認(rèn)定問題的回實質(zhì)厚（全新表達(dá)令，注意理解累）遠(yuǎn)會計師事務(wù)啟所民事責(zé)任政認(rèn)定問題的旅實質(zhì)是依倚侵權(quán)行為法帽的邏輯，貫輔徹了民法的鑼公平原則，憶在“被審計叢單位—事務(wù)拋所—第三人璃”盼(即財務(wù)湖信息提供人膊——財務(wù)信砍息鑒證人—扭—財務(wù)信息梨使用人)桌之間公平宏分配因被審稀計單位經(jīng)營覺失敗或舞弊玻、事務(wù)所審約計失敗而導(dǎo)紅致的利害關(guān)披系人損失酒。泛3.事務(wù)所贏應(yīng)當(dāng)對一切徐合理依賴或認(rèn)使用其出具縣的不實審計州報告而受到麗損失的利害推關(guān)系人承擔(dān)悠賠償責(zé)任，跡與利害關(guān)系腦人發(fā)生交易戒的被審計單崇位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)摘第一位責(zé)任示，事務(wù)所僅籌應(yīng)對其過錯勤及其過錯程登度承擔(dān)相應(yīng)縣的賠償責(zé)任構(gòu)，在利害關(guān)臘系人存在過租錯時，應(yīng)當(dāng)匹減輕事務(wù)所酬的賠償責(zé)任育。壓（全新表達(dá)壯，注意理解蓬）耍(三)訴圣訟當(dāng)事人的醋列置苗（塵第斑三給條嶄，教材P3編4第4段）忠1.訴訟當(dāng)玩事人列置賺（1）利害廣關(guān)系人未對泡被審計單位白提起訴訟而雁直接對會計堡師事務(wù)所提肌起訴訟的，辰人民法院應(yīng)供當(dāng)袖告知其而對會計師事億務(wù)所和被審規(guī)計單位一并紹提起訴訟；愛（2）在利蹄害關(guān)系人拒拉不起訴被審化計單位的，旱人民法院應(yīng)碼當(dāng)微通知驟被審計單位躬作為共同被類告參加訴訟恐；券（3）利害只關(guān)系人對會免計師事務(wù)所數(shù)的分支機(jī)構(gòu)呀提起訴訟的景，人民法院奶可以娃將該會計師笨事務(wù)所列為央共同被告參堆加訴訟；鎖（4）利害蠶關(guān)系人提出窩被審計單位墾的出資人虛忌假出資或者隆出資不實或儉抽逃出資，朵且事后未補(bǔ)蕩足的，人民懲法院可以將睬該出資人列姿為蘭第三人娛參加訴訟。地2.三個民取事主體勝三個民事主貝體是指被審蹦計單位、分飾支機(jī)構(gòu)所屬幼事務(wù)所和被薪審計單位的壺出資人。溝3.兩類訴繳訟當(dāng)事人爭兩類訴訟當(dāng)富事人是指三獸個民事主體饒在事務(wù)所侵疏權(quán)賠償案件覆中應(yīng)被分別瞇列為共同被倒告或第三人閥。頁(四)執(zhí)垃業(yè)準(zhǔn)則的法貢律地位蠻（齡第二殖條第二款、養(yǎng)第四條第二子款、第六條削和第七條姿，教材P3填5第2段）泳1.菊會計師事務(wù)朱所穩(wěn)是否遵循了談執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的弱要求棵作為判斷其滲有無故意和嗎過失的重要里依據(jù)；摘2.注冊會勝計師背是否應(yīng)承擔(dān)渡法律責(zé)任診，關(guān)鍵在于桃注冊會計師津是否有過失頓或欺詐行為疼；挖3.判斷注繪冊會計師流是否具有過剩失題的關(guān)鍵在于狐注冊會計師干是否按照執(zhí)鋒業(yè)準(zhǔn)則的要雄求執(zhí)業(yè)。睛(五)歸偵責(zé)原則和舉爪證責(zé)任分配緩（闖第循四似條聞，教材P3苦5第3段）冰押1.歸責(zé)原嗽則址(1)過錯塔推定吃原則下，采逗取舉證責(zé)任配倒置模式；女(2)會計蹄師事務(wù)所因最在審計業(yè)務(wù)隱活動中對外吳出具不實報撥告給利害關(guān)洋系人造成損陳失的，應(yīng)當(dāng)擔(dān)承擔(dān)侵權(quán)賠炒償責(zé)任，但暴其能夠證明芹自己沒有過終錯的辣除外算。蝦2.舉證分議配膝會計師事務(wù)賺所可以通過覺向人民法院著提交相關(guān)治執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以奧及審計工作呆底稿眾等證明自己魯沒有過錯。粗(六)事航務(wù)所的連帶鼓責(zé)任和補(bǔ)充均責(zé)任好（第五條，章教材P35宇第4段，新誤增加內(nèi)容）假1.連帶責(zé)簽任含義凝（1）替連帶責(zé)任是尼指債務(wù)人為扔多數(shù)的情況張下，債權(quán)人增既有權(quán)請求北所有的債務(wù)債人喉清償債務(wù)，音也烤有權(quán)請求其哀中嫂任何一個債扛務(wù)人單獨貨清償債務(wù)的投一部分或者朽全部。議（2）清償杯了全部債務(wù)捕的債務(wù)人，臣有權(quán)就其清塘償超過自己翼應(yīng)分擔(dān)的部陳分，要求其醬他的債務(wù)人曠按各自應(yīng)承急擔(dān)的部分府給予補(bǔ)償?shù)邸Ｓ?.補(bǔ)充昏責(zé)任含義體（1）補(bǔ)充燃責(zé)任是指對訴主責(zé)任的補(bǔ)付充清償責(zé)任斗。曉（2）所謂像主責(zé)任，是雞指蓋行為人本人殺首先承擔(dān)的搭民事責(zé)任，忌這里的主責(zé)郊任是欠被審計單位挪。聰（3）當(dāng)主做責(zé)任人的財皂產(chǎn)不足以清肢償債務(wù)時，榨不足部分由豆承擔(dān)胃補(bǔ)充責(zé)任的供人奔來清償，這匯里的跨補(bǔ)充責(zé)任人標(biāo)是代會計師事務(wù)誰所催?？戎?治.連帶責(zé)任紡的認(rèn)定濱注冊會計師里在審計業(yè)務(wù)私活動中存在蘭下列情形之躁一，出具不先實報告并給占利害關(guān)系人情造成損失的乎，人民法院掃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定膀會計師事務(wù)表所與被審計填單位失承擔(dān)連帶賠萬償責(zé)任。具幕體情形包括夫：餅(1)與被浴審計單位惡圍意串通；域(2)明知惑被審計單位雙對賣重要事項淘的財務(wù)會計循處理與國家悠有關(guān)規(guī)定相崇抵觸，而不尤予指明；播(3)明知邪被審計單位勵的荷財務(wù)會計處錦理剪會礙直接猾損害利害關(guān)坡系人的利益敢，而予以隱榮瞞或者作不具實報告；啞(4)明知山被審計單位悶的財務(wù)會計需處理會導(dǎo)致號利害關(guān)系人育產(chǎn)生重大誤徐解吹，而不予指糖明；州(5)明知至被審計單位紋的財務(wù)報表南的重要事項滿有不實的內(nèi)嬸容撲，而不予指分明；粘(6)被審挑計單位示意光其作告不實報告獅，而不予拒碼絕。羅(七)事哀務(wù)所過失責(zé)辰任和過失認(rèn)危定標(biāo)準(zhǔn)痛（第六條，者教材P36補(bǔ)-37）山1.過失頂責(zé)任雞會計師事務(wù)弄所在審計業(yè)葡務(wù)活動中因蔥過失出具不屆實報告，并案給利害關(guān)系建人造成損失令的，人民法咸院應(yīng)當(dāng)根據(jù)勿其過失大小栽確定其賠償彎責(zé)任。季2.類型參（普通過失嚼和重大過失腫）帥（1）普通其過失是指注狡冊會計師在洋執(zhí)業(yè)過程中賠沒有保持應(yīng)簽有的職業(yè)關(guān)夠注，沒有嚴(yán)麗格按照執(zhí)業(yè)梯準(zhǔn)則的要求晃從事審計工姨作。?。?）重大里過失是指注隊冊會計師在領(lǐng)執(zhí)業(yè)活動中尼缺乏最起碼適的關(guān)注，沒今有遵守審計滲準(zhǔn)則的最低亂要求。肆3.過失責(zé)淺任的情形榜注冊會計師授在審計過程帽中未保持必凈要的職業(yè)謹(jǐn)垃慎，存在下碧列情形之一織，并導(dǎo)致報辰告不實的，圖人民法院應(yīng)畏當(dāng)認(rèn)定會計四師事務(wù)所存域在過失。具堪體情形包括兇：蝕(1)違反搭《注冊會計膠師法》第二應(yīng)十條第(二叼)、(三)課項的規(guī)定；汽(2)負(fù)責(zé)癢審計的注冊難會計師以低泊于行業(yè)一般賣成員應(yīng)具備搭的專業(yè)水準(zhǔn)槽執(zhí)業(yè)；密(3)制定坡的審計計劃桂存在明顯疏樂漏；敲(4)未依姥據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則匙、規(guī)則執(zhí)行熟必要的審計包程序；謊(5)在發(fā)詳現(xiàn)可能存在且錯誤和舞弊靈的跡象時，型未能追加必瀉要的審計程涼序予以證實盈或者排除；涼(6)未能拾合理地運(yùn)用挽執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和羅規(guī)則所要求趣的重要性原鵲則；辛(7)未根濱據(jù)審計的要腿求采用必要艷的調(diào)查方法秘獲取充分的辜審計證據(jù)；譯(8)明知捏對總體結(jié)論真有重大影響瑞的特定審計此對象缺少判旦斷能力，未淹能尋求專家澤意見而直接角形成審計結(jié)居論；帖(9)錯誤澡判斷和評價惰審計證據(jù)；壩(10)其撥他違反執(zhí)業(yè)抗準(zhǔn)則、規(guī)則效確定的工作炸程序的行為竟。嶄(八)事委務(wù)所免除責(zé)餡任的事由陡（第七條，配教材P37態(tài)，修訂，重睡點掌握）誘1.侵權(quán)責(zé)翠任的四個要浩素蘆(1)民法判學(xué)界一般采脈納“四要件角”來界定民幅事侵權(quán)賠償龍責(zé)任，“四洲要件”依次劃是：嚴(yán)①乓行為人主觀昂過錯祥；訓(xùn)②繞實際損失的問發(fā)生割；此③遼過錯與損失蛇之間的因果扯關(guān)系斧；難④麗行為人違法飼。缸如果不能滿稈足這四個構(gòu)例成要件，侵捷權(quán)責(zé)任主體盤就可以提出滑抗辯，要求熔免責(zé)或者減車責(zé)。曠(2)對會芹計師事務(wù)所代民事侵權(quán)賠交償責(zé)任的界琴定也是“四綿要件”，針織對注冊會計日師行業(yè)具體碧表現(xiàn)為：薯①注冊會計姻師出具了不泳實報告；食②利害關(guān)系部人遭受損失丑；撕③會計師事貸務(wù)所的過失糟與利害關(guān)系息人遭受損失鞭存在因果關(guān)河系；河④注冊會計尊師有過失。盲(3)尿事務(wù)所的深抗辯事由碗如果事務(wù)所罵能夠證明自圾己在上述四歡個方面的特奮定方面不符踐合這些構(gòu)成慘要件的規(guī)定鋪，那么，事拖務(wù)所就可以諒提出抗辯，糠其中啟是否存在過誦錯和因果關(guān)駱系能兩個方面是板事務(wù)所免責(zé)援的情形。肥2.舉證傾免除民事責(zé)返任情形寒（絕對重點湊）歸會計師事務(wù)扁所能夠證明愚存在以下情貪形之一的，巴不承擔(dān)民事湊責(zé)任。具體姐包括以下五艱種情形：激(1)已經(jīng)作遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)槐則、規(guī)則確掀定的工作程險序并保持必謀要的職業(yè)謹(jǐn)泊慎，但仍未購能發(fā)現(xiàn)被審厘計單位的會接計資料錯誤脂；止(2)審計疊業(yè)務(wù)所必須通依賴的金融僻機(jī)構(gòu)等單位砌提供虛假或侄者不實的證逼明文件，會況計師事務(wù)所尋在保持必要浪的職業(yè)謹(jǐn)慎堂下仍未能發(fā)頂現(xiàn)虛假或者昏不實；摧(3)已對拜被審計單位道的舞弊跡象男提出警告并嫁在審計報告貪中予以指明棒；晶(4)已經(jīng)糕遵照驗資程枝序進(jìn)行審核未并出具報告壯，但被審驗呈單位在注冊擴(kuò)登記后抽逃臺資金；夠(5)為登巧記時未出資芳或者未足額弟出資的出資莫人出具不實輸報告，但出并資人在登記膀后已補(bǔ)足出季資。云其中，上述桃第（1）、參（2）和（落3）屬于題沒有過錯而圣免責(zé)叮的情形；第俗（4）和（黨5）屬于因棒沒有因果關(guān)恒系而免責(zé)擱的情形。鞭(君九蓬)事務(wù)所礎(chǔ)減責(zé)迷事由葉（徹第礙八非條版，教材P3鼓7，修訂，附重點掌握）絮仍利害關(guān)系人倚明知報告不驢實而仍然使累用報告并受窮到損失的，畏其損失與不齊實報告之間拔可以說是院不存在直接惜因果關(guān)系的撥，人民法院鋤應(yīng)當(dāng)酌情減朝輕會計師事染務(wù)所的賠償才責(zé)任。煮(十)廟無效免責(zé)障（第九條，沙教材P38護(hù)，修訂，重共點掌握）糞會計師冤事務(wù)所出具啄的審計業(yè)務(wù)比報告，其用掩途已為繭法律法規(guī)因所規(guī)定，事板務(wù)所誤無權(quán)限定貸審計報告的鉆用途，哈如果事務(wù)所理在報告中注妄明“本報告羽僅供年檢使蹈用”、“本僻報告僅供工詳商登記使用勞”等類似內(nèi)倆容的，不能若作為其免責(zé)艦的事由，是差無效免責(zé)。陳（十一）暴賠償順位殼（第十條，困教材P38午，重大修訂讀，重點掌握給）譽(yù)1．賠償順瞞位的前提條附件苗如果多個責(zé)唇任主體之間擇沒有連帶關(guān)外系，且存在綱補(bǔ)充責(zé)任，革則需要確定截這些責(zé)任主品體之間的賠投償順序。啦2．芽事務(wù)所與被秘審計單位之證間的責(zé)任順衡位慨審計報告使傻用人由于信準(zhǔn)賴不實審計子報告而從事股相關(guān)交易導(dǎo)荷致?lián)p失，從腳因果關(guān)系的遣角度看，被源審計單位的互違約或欺詐粒行為是導(dǎo)致危報告使用人諷損失的直接渣原因，不實插審計報告只量是間接原因搖，對于報告未使用人的損凱失，應(yīng)當(dāng)由把被審計單位游承擔(dān)第一順平位的責(zé)任，雅事務(wù)所承擔(dān)貸在后順位的吉責(zé)任。封3．撤事務(wù)所與被洲審計單位、萄瑕疵出資股佩東之間的責(zé)擋任順位（“腎第一、二、賢三賠”）恨在被審計單猜位的出資人豎虛假出資、蘆不實出資或偽者抽逃出資脖，事后未補(bǔ)亞足的前提下苗：障（1）依法虹強(qiáng)制執(zhí)行被堵審計單位財臺產(chǎn)（被審計般單位為“第遷一賠”）；脾（2）依法何強(qiáng)制執(zhí)行被伙審計單位財黃產(chǎn)后蠟仍不足以賠愚償哈損失的，出麗資人塞應(yīng)在虛假出禁資、不實出頭資或者抽逃擔(dān)出資數(shù)額范益圍內(nèi)向利害躲關(guān)系人承擔(dān)房補(bǔ)充賠償責(zé)歸任（即出資人為“緣第二賠”）偉；逐（3）如果陣對被審計單按位、出資人呢的財產(chǎn)依法形強(qiáng)制執(zhí)行疫后仍不足以備賠償損失的材，由事務(wù)所片在其嚷不實審計金油額范圍內(nèi)誼承擔(dān)相應(yīng)的雹賠償責(zé)任義（事務(wù)所為介“第三賠”禁）京。攤（十二）侵辮權(quán)賠鷹償責(zé)任范圍伶（即賠償最碑高限額）（元第十條，教亡材P38，敞區(qū)分故意和孔過失兩種情刑況，重大修秩訂，重點掌卡握）歪1．殘故意出具不倚實報告梳事務(wù)所因故棗意出具不實銀報告而承擔(dān)叨連帶責(zé)任時賊，沒有最高騰賠償額的限個定，事務(wù)所瀉應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的練賠償數(shù)額由滋具體案件中民利害關(guān)系人反的損失數(shù)額史和其他責(zé)任蒜主體賠償能藍(lán)力決定。難2．岡過失出具不跳實報告越事務(wù)所因過屈失出具不實此報告而承擔(dān)該補(bǔ)充賠償責(zé)絹任時，事務(wù)鉛所就其所出嗎具的不實審開計報告承擔(dān)登賠償責(zé)任的哭最高限額為替該審計報告邁中的陡不實審計金秩額取。紅（十三）料事務(wù)所隨對其分支機(jī)叫構(gòu)的連帶責(zé)炊任況（第十一條齒，教材P3窄9，修訂，裹重點掌握）班1．分支機(jī)養(yǎng)構(gòu)在法律地紛位上屬于事魄務(wù)所的組成江部分，其民合事責(zé)任由事永務(wù)所承擔(dān)；付2陣．嘩會計師事務(wù)斥所與其分支償機(jī)構(gòu)作為共摧同被告的，塌會計師事務(wù)沒所對其分支產(chǎn)機(jī)構(gòu)的責(zé)任震承擔(dān)連帶賠母償責(zé)任。緊（十四）奮事務(wù)所描未經(jīng)審判森被擅自追加拐為被執(zhí)行人閉無懼效辱（第十二條癢，教材P3臘9，修訂，據(jù)重點掌握）箱1．法院在皆事務(wù)所與被結(jié)審計單位等仍其他民事賠航償責(zé)任主崇體不具有特顆定的法律關(guān)定系的情況下致，未經(jīng)審判車擅自追加事轟務(wù)所為被執(zhí)潛行人，強(qiáng)制捆執(zhí)行事務(wù)所夏財產(chǎn)，屬于皺無效行為；魯2節(jié)．事務(wù)所侵躁權(quán)賠償糾紛巡未經(jīng)審判喊，人民法院估不得縮將會計師事馬務(wù)所追加為蔽被執(zhí)行人奪。誕第四章注姿冊會計師執(zhí)嘗業(yè)準(zhǔn)則抗謙第一節(jié)炮注冊會計師鐵執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制大定情況修一、職中國注冊會耗計師執(zhí)業(yè)規(guī)毀范體系笛（如圖4-夏1，補(bǔ)充內(nèi)拐容,需要理姿解）注冊會計師職業(yè)道德守則注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則體系注冊會計師職業(yè)道德守則注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則體系注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊會計師后續(xù)教育準(zhǔn)則注冊會計師后續(xù)教育準(zhǔn)則裂二、注冊會老計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)負(fù)則與職業(yè)道朝德守則關(guān)系雙（如圖4-征2，教材P言43，需要打理解）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊會計師職業(yè)道德守則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊會計師職業(yè)道德守則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則轎三限、中國注冊喘會計師執(zhí)業(yè)嘆準(zhǔn)則體系商（如圖4-綿3，教材P沾44，修訂今內(nèi)容）一般原則與責(zé)任（第1101-1153號，9個）審計、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（48個一般原則與責(zé)任（第1101-1153號，9個）審計、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（48個）風(fēng)險評估與應(yīng)對（第1201-1251，6個）鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1個）審計準(zhǔn)則（44個）審閱準(zhǔn)則（1個）鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1個）審計準(zhǔn)則（44個）審閱準(zhǔn)則（1個）其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2個）審計證據(jù)（第1301-1341，11個）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系︵51個︶特殊領(lǐng)域（第1601-1633，10個）審計結(jié)論與報告（第1501-1521，5個）審計證據(jù)（第1301-1341，11個）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系︵51個︶特殊領(lǐng)域（第1601-1633，10個）審計結(jié)論與報告（第1501-1521，5個）利用其他主體的工作（第1401-1421，3個）利用其他主體的工作（第1401-1421，3個）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（2個）對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序（第4101號）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（2個）對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序（第4101號）代編財務(wù)信息（第4111號）代編財務(wù)信息（第4111號）會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制（第5101號）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制（第5101號）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1個）冰圖獅4-3路中國注冊光會計師執(zhí)業(yè)俊準(zhǔn)則體系閉第二節(jié)奉鑒證業(yè)務(wù)基潑本準(zhǔn)則犬一建、與鑒證業(yè)委務(wù)相關(guān)概念吊（很抽象，氣理解臘掌握）植倘1．疑鑒證業(yè)務(wù)館定義（教材騎P44，1禿00%理解柄并掌握）躁鑒證業(yè)務(wù)是韻指偷注冊會計師存對鑒證對象讓信息提出結(jié)趨論，以增強(qiáng)她除鎮(zhèn)責(zé)任方之外膠的預(yù)期使用凈者對鑒證對詞象信息信任反程度的業(yè)務(wù)千。德2．浮三方關(guān)系人拍及三方關(guān)系亦（職教材P48添，理解掌握拒）妨鑒證業(yè)務(wù)的往三方途關(guān)系人視是指鏡注冊會計師匠、責(zé)任方和蝶除責(zé)任方之這外的預(yù)期使孫用者，寶（1）鑒證奴業(yè)務(wù)三方關(guān)榮系存在的誤前提奶：第二關(guān)系恭人與第三關(guān)鳥系人之間（復(fù)即財產(chǎn)所有贊者與財產(chǎn)經(jīng)順營者之間）節(jié)存在的委托拌受托經(jīng)濟(jì)責(zé)罵任關(guān)系；堤（2）注冊沙會計師進(jìn)職責(zé)側(cè)是通過出具針報告解決二抽者之間委托著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)娘任關(guān)系；智（3）三方拿關(guān)系威表述臘為：注冊會茄計師對由責(zé)擾任方負(fù)責(zé)的屆鑒證對象或仰鑒證對象信生息提出結(jié)論象，以增強(qiáng)除隸責(zé)任方之外糊的預(yù)期使用北者對鑒證對城象信息的信舊任程度。旁3．對償鑒證業(yè)務(wù)王定義的理解劑要點（總結(jié)燭觀點）恒（1）鑒證他業(yè)務(wù)的襯“反用戶銜”傲是妥“錢預(yù)期使用者棋”肆，即鑒證業(yè)媽務(wù)可以用來期有效地滿足打預(yù)期使用者記的需求；跪（2）鑒證袍業(yè)務(wù)的丸“害目的畜”矩是改善信息賢的質(zhì)量或內(nèi)蒜涵，增強(qiáng)劇除責(zé)任方之鑼外的預(yù)期使月用者暴對完鑒證對象信寺息林的信任程度黃，即以適當(dāng)定保證或提高丸鑒證對象信趨息的質(zhì)量為姨主要目的，洪而不涉及為警如何利用信舅息提供建議炕；飄（3）鑒證皆業(yè)務(wù)的碰“浪基礎(chǔ)蠅”志是獨立性和賺專業(yè)性，通猛常由具備勝榴任能力和獨會立性的注冊虛會計師來執(zhí)轉(zhuǎn)行，注冊會懲計師應(yīng)當(dāng)獨考立于責(zé)任方站和預(yù)期使用對者；革（4）鑒證貌業(yè)務(wù)的菊“礙產(chǎn)品早”肥是鑒證結(jié)論柔，注冊會計痛師應(yīng)當(dāng)對鑒繪證對象信息申提出結(jié)論，城該結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)囊詴鎴蟾鎵舻男问接枰阅X傳達(dá)。摔二寶、鑒證業(yè)務(wù)幼要素墳（教材P4忽5，理解罪掌握）巨鑒證業(yè)務(wù)繪包括約三方關(guān)系、全鑒證對象、糟標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)扔和鑒證報告設(shè)五要素。其拳中：毀1．三方關(guān)驟系分別是注己冊會計師、鎮(zhèn)責(zé)任方和預(yù)饞期使用者；準(zhǔn)2．鑒證對熟象是鑒證對廣象信息所反恨映的內(nèi)容；艷3．標(biāo)準(zhǔn)是答用來對鑒證架對象進(jìn)行評量價或計量的卻基準(zhǔn)；畏4．證據(jù)是憤注冊會計師紅提出鑒證結(jié)駛論的基礎(chǔ)；妨5．鑒證報嬌告是注冊會茶計師針對鑒恒證對象信息堂（或鑒證對渣象）提出反一定保證程序度辮的結(jié)論。參三麻、基于責(zé)任喊方認(rèn)定的業(yè)三務(wù)和直接報路告業(yè)務(wù)刪（教材P4服5-46，途理解掛掌握）蒙鑒證業(yè)務(wù)勢分為顫基于責(zé)任方逮認(rèn)定的業(yè)務(wù)暮與直接報告珍業(yè)務(wù)脅，它們的區(qū)鍋別主要體現(xiàn)照在四個方面機(jī)，如下表：應(yīng)表抓4-1萄肉感基于責(zé)任方繩認(rèn)定的業(yè)務(wù)叮與直接報告冬業(yè)務(wù)的區(qū)別賊業(yè)務(wù)類型屢區(qū)別牲基于責(zé)任方抖認(rèn)定的業(yè)務(wù)岸（財務(wù)報表泰審計）疏直接報告業(yè)跡務(wù)貪（IT系統(tǒng)達(dá)鑒證）扒1．時預(yù)期使用者安獲取仗鑒證對象信簡息煩的方式兆預(yù)期使用者干不通過審計糾報告便可獲衰取責(zé)任方認(rèn)財定，即可獲談取財務(wù)報表蛋可能不存在賠責(zé)任方認(rèn)定鏡（公司管理顛層微關(guān)于IT系恭統(tǒng)可應(yīng)用性夠、安全性、督完整性和可窗維護(hù)性朝等方面控制列有效性的評復(fù)價報告），怒或雖然存在旱，但該認(rèn)定鋪無法派為預(yù)期使用稠者獲?。活A(yù)慎期使用者只蒼能通過閱讀饅鑒證報告附獲取上述信英息送2．尖提出結(jié)論的妹對象僑鑒證對象信廈息，即所審籠計的財務(wù)報愛表給鑒證對象，酷即對IT系急統(tǒng)可應(yīng)用性玻、安全性、恩完整性和可非維護(hù)性等方蒼面控制的盤有效性衰3．柿責(zé)任方的松責(zé)任釣責(zé)任方對鑒支證對象信息蟲負(fù)責(zé)，即對深財務(wù)報表編娘制負(fù)責(zé)嫩，同時對簽階證對象負(fù)責(zé)券，沸即對霉財務(wù)報表狐反映的財務(wù)斥狀況、經(jīng)營尖成果和現(xiàn)金直流量紋負(fù)責(zé)披責(zé)任方對瘋鑒證對象艱負(fù)責(zé)，即對滲IT系統(tǒng)可兆應(yīng)用性、安飲全性、完整常性和可維護(hù)硬性等方面控蜂制的有效性逝負(fù)責(zé)碼4．洽鑒證吐報告省以書面形式朗對槍財務(wù)報表艱出具審計報時告，明確提全及震責(zé)任方擇認(rèn)定揉例如：“我長們審計了后演附的A股份術(shù)有限公司（恐以下簡稱纖A公司咱）編制的2公0駝10翅年12月3玩1日的資產(chǎn)赤負(fù)債表和2捐0宿10林年度的……透”塔以書面形式艦提供鑒證報塞告。直接提艷及鑒證對象殃和標(biāo)準(zhǔn)，羊無需提及責(zé)漿任方認(rèn)定伏例如：“我搖們對A公司孔20權(quán)10中年1月1日客至20稼10煎年12月3羅1日期間毯IT服務(wù)系抹統(tǒng)可應(yīng)用性終、安全性、斯完整性和可圍維護(hù)性等方石面控制的有功效性視進(jìn)行了審查呀……”換四李、鑒證業(yè)務(wù)蘋的目標(biāo)恨（教材P4蝦6，秀重點掌握警）螺曉鑒證業(yè)務(wù)誼按照篇目標(biāo)劃分平為工合理保證的湖鑒證業(yè)務(wù)與女有限保證的架鑒證業(yè)務(wù)酸，它們的區(qū)霉別主要體現(xiàn)困在六個方面喪，枯表4-2套扯合理保略證的鑒證業(yè)占務(wù)與有限保臣證的鑒證業(yè)強(qiáng)務(wù)的區(qū)別耀業(yè)務(wù)類型是區(qū)別譜合理保證的隔鑒證業(yè)務(wù)角（財務(wù)報表囑審計）摔有限保證的魚鑒證業(yè)務(wù)鈴（財務(wù)報表變審閱）務(wù)1．睛鑒證業(yè)務(wù)目噸標(biāo)筍在寬可接受的低廁審計風(fēng)險下步，以嗎積極舌方式對財務(wù)盆報表整體發(fā)振表審計意見驟，提供高水匪平的保證泄在敵可接受的掃審閱風(fēng)險下敘，以蓋消極倆方式對財務(wù)磨報表整體發(fā)爭表審閱意見址，提供有意廟義水平的保血證需2．年證據(jù)收集程疊序默通過一個不煉斷修正的、默系統(tǒng)化的執(zhí)燕業(yè)過程，獲擇取充分、適位當(dāng)?shù)淖C據(jù)，滴證據(jù)收集程術(shù)序包括猴檢查、觀察金、詢問、函茄證、重新計授算、重新執(zhí)晶行、分析程威序妙等半通過一個不流斷修正的、宜系統(tǒng)化的執(zhí)澤業(yè)過程，獲冊取充分、適漸當(dāng)?shù)淖C據(jù)，祖證據(jù)收集程捷序受到有意塘識的限制，槍主要采用傲詢問和分析筆程序嘉獲取證據(jù)夢3．伸所需證據(jù)數(shù)托量宵較多愉較少夢4．羽可接受的鑒煙證業(yè)務(wù)風(fēng)險旺較低勇較高悲5．床鑒證對象信凡息的可信性叢較高柳較低千6．絮提出結(jié)論的飄方式潔以壇積極方式施提出結(jié)論蕉例如：“我銜們認(rèn)為，A脖公司財務(wù)報歌表已經(jīng)按照狂企業(yè)會計準(zhǔn)戚則的規(guī)定編袋制，在所有績重大方面公還允反映了A診公司起2010夏年度的經(jīng)營躁成果和現(xiàn)金址流量?！闭{(diào)以振消極方式繼提出結(jié)論纏例如：“根捆據(jù)我們的審拾閱，我們沒糧有注意到任爐何事項使我吹們相信，A賞公司財務(wù)報四表沒有按照哥企業(yè)會計準(zhǔn)擊則的規(guī)定編巴制，未能在鏈所有重大方引面公允反映盈被審閱單位序的財務(wù)狀況招、經(jīng)營成果拌和現(xiàn)金流量厭?！鄙晕迤?、鑒證業(yè)務(wù)害的承接真與變更兩（教材P4繩6-47，桑重點掌握把）竹（一）注冊畏會計師柜承接鑒證業(yè)澇務(wù)的條件旨（注意有流粘程要求）聽第一，叮在接受委托阻前法，仇初步了解業(yè)勝務(wù)環(huán)境撿，禁包括：雅（1）業(yè)務(wù)頸約定事項；夫（2）鑒證講對象特征；奏（3）使用倒的標(biāo)準(zhǔn)；既（4）預(yù)期榨使用者的需蒜求；川（5）責(zé)任跳方及其環(huán)境增的相關(guān)特征皂；形（6）可能渡對鑒證業(yè)務(wù)但產(chǎn)生重大影侍響的事項、丸交易、條件耽和慣例等其濾他事項。薄第二，酷在初步了解鏡業(yè)務(wù)環(huán)境后側(cè)，注冊會計溝師應(yīng)當(dāng)毯考慮袖承接該業(yè)務(wù)趕是否符合架獨立性鞠和挑專業(yè)勝任能那力爹等弦相關(guān)職業(yè)道糞德規(guī)范要求斥；題第三，考慮汪擬承接的業(yè)仆務(wù)具備下列繞所有特征父：脹（1）艙鑒證對象脾適當(dāng)；?。?）段使用的躁標(biāo)準(zhǔn)僵適當(dāng)且預(yù)期曲使用者能夠晃獲取該標(biāo)準(zhǔn)服；泰（3）制注冊會計師饅能夠獲取充乒分、適當(dāng)?shù)陌底C據(jù)豎以支持其結(jié)曲論；少（4）泉注冊會計師宵的結(jié)論以書枯面稠報告妻形式表述，局且表述形式草與所提供的負(fù)保證程度相闊適應(yīng)；筐（5）糊該業(yè)務(wù)具有鐵合理的目的激。牛（二）已承約接肝鑒證業(yè)務(wù)的告變更屋（教材P4搶7）絨1．變更業(yè)開務(wù)要有合理君的理由（沒轎有合理理由否不能變更）胃注冊會計師浩對已承接的游鑒證業(yè)務(wù)，零如果沒有合減理理由，注嘩冊會計師不圓應(yīng)將該項業(yè)辮務(wù)變更為非奧鑒證業(yè)務(wù)，信或?qū)⒑侠肀ψC的鑒證業(yè)案務(wù)變更為有顫限保證的鑒平證業(yè)務(wù)。夠2．變更業(yè)敲務(wù)的原因剪彩注冊會計師傻一般是應(yīng)候委托人的要裳求膜來變更業(yè)務(wù)蓄類型的。委炸托人要求變昏更業(yè)務(wù)類型激主要有以下奶三方面的原冬因：參（1）業(yè)務(wù)跳環(huán)境變化楊影響到預(yù)期幸使用者的需抬求；裙（2）預(yù)期晴使用者對該遙項猶業(yè)務(wù)的性質(zhì)淋存在誤解；攀（3）業(yè)務(wù)壩范圍存在限于制。膏上述第（1錘）點和第（滿2）點原因庸通常被認(rèn)為匠是變更業(yè)務(wù)神的合理理由企，業(yè)務(wù)范圍片存在限制不污一定竿要變更業(yè)務(wù)獅，注冊會計寫師在承接鑒面證業(yè)務(wù)后，暑如果業(yè)務(wù)范哭圍存在限制笨有時可能出肯具目非無貼保留意見的工鑒證報告。填六纖、撇鑒證對象與泄鑒證對象信翻息保（教材P4竹9，言重點掌握位）處1舅．鑒證對象成信息女鑒證對象信巡息是按照恥標(biāo)準(zhǔn)辜對仍鑒證對象朋進(jìn)行評價和繁計量的結(jié)果煤。黃2．鑒證對蓋象與鑒證對牌象信息的形護(hù)式伶（教材P4乎9）昂在注冊會計桂師提供的鑒蘋證業(yè)務(wù)中，脖存在多種不湊同類型的判鑒證對象扛，相應(yīng)的，撒鑒證對象信孔息謊也具有多種臉不同的形式損。主要形式服如下表：方表4懷—劑3艦慰積辱鑒證對象與萍鑒證對象信紗息的形式伴情形匯鑒證對象宮鑒證對象信仙息沸內(nèi)容擋舉例衡（1）弟財務(wù)業(yè)績或漲狀況蟲歷史或預(yù)測甘的財務(wù)狀況險、經(jīng)營成果令和現(xiàn)金流量葵財務(wù)報表爸（2）路非財務(wù)業(yè)績齊或狀況聽企業(yè)運(yùn)營情簽況的效率和異效果逼反映效率或漏效果的關(guān)鍵悄指標(biāo)狠（3）材物理特征陵設(shè)備的生產(chǎn)涉能力零有關(guān)鑒證對揮象物理特征穩(wěn)的說明文件開（4）帆某種系統(tǒng)和閑過程牽企業(yè)的內(nèi)部學(xué)控制或IT仆系統(tǒng)籌關(guān)于內(nèi)部控模制或IT系破統(tǒng)運(yùn)行有效恥性的認(rèn)定阻（5）摟企業(yè)某種行溜為盆遵守法律法崖規(guī)的情況泥對法律法規(guī)勁遵守情況或趙執(zhí)行效果的耀聲明乒3．鑒證對昆象特征?。ń滩腜5森0）女鑒證對象具陸有不同的特嬸征，可能表枕現(xiàn)為定性或火定量、客觀士或主觀、歷愉史或預(yù)測、樓時點或期間萄。如下表：秩表4-4凝嫩且外虹鑒證板對象特征可情形襲鑒證對象內(nèi)總?cè)莸骤b證對象特繞征吹（1）拔遵守法規(guī)的拉情況蓮定性綱（2）插企業(yè)的財務(wù)頸業(yè)績或狀況勾定量戒（3）厲企業(yè)未來的襯盈利能力肝主觀、預(yù)測需（4）釣企業(yè)的歷史頭財務(wù)狀況歌客觀、歷史蚊（5）三企業(yè)注冊資辛本的實收情弟況趟時點蛋（6）東企業(yè)內(nèi)部控后制過程丈周期滿4．適當(dāng)?shù)耐惰b證對象應(yīng)階當(dāng)具備的條鏟件賓（教材P5秀0）放鑒證對象是塊否適當(dāng)是注紫冊會計師能枝否將一項業(yè)鬧務(wù)作為鑒證賣業(yè)務(wù)予以承論接的前提條針件。適當(dāng)?shù)臓T鑒證對象應(yīng)很當(dāng)同時具備拌下列條件：擠（1）鑒證每對象可以針識別灘；餅（2）不同奶的組織或人國員對鑒證對宏象按照既定憶標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評腔價或計量的鐮結(jié)果合理一陵致獵；恒（3）注冊暑會計師能夠漂收集與鑒證休對象有關(guān)的悲信息，獲取扣充分、適當(dāng)踐的預(yù)證據(jù)話，以支持其推提出適當(dāng)?shù)母硅b證結(jié)論。譽(yù)5．鑒證對房象不適當(dāng)時吊注冊會計師喂的處理要求賢（教材P5茅0）全不適當(dāng)?shù)蔫b假證對象可能職會誤導(dǎo)預(yù)期冰使用者，或襲造成工作范針圍受到限制襖。具體情形推有：脈（1）如果嶺注冊會計師頁在承接業(yè)務(wù)備后發(fā)現(xiàn)鑒證燕對象不適當(dāng)鉗，應(yīng)當(dāng)視其向重大與廣泛憑程度，出具售保留結(jié)論或糠否定結(jié)論的首報告。粥（2）如果睬注冊會計師的在承接業(yè)務(wù)奶后發(fā)現(xiàn)鑒證售對象不適當(dāng)樹，應(yīng)當(dāng)視摩工作范圍盯受到限制的駐重大與廣泛懇程度，出具恒保留結(jié)論或悉無法提出結(jié)鍬論的報告。稀（3）注冊鉛會計師可以肉考慮解除業(yè)沾務(wù)約定。傲七、鑒證業(yè)幕務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)勉1．標(biāo)準(zhǔn)的票定義爆（教材P5梨0）翠鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)撈準(zhǔn)是指用于湯評價或計量擱鑒證對象的棵基礎(chǔ)，當(dāng)涉術(shù)及列報時，在還包括列報肚的基準(zhǔn)。秋2．標(biāo)準(zhǔn)特疼征型（教材P5孝1）跨注冊會計師糾在運(yùn)用職業(yè)豈判斷對鑒證憶對象作出合虧理一致的評蒼價或計量時技，需要有適柳當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。艇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)跨應(yīng)當(dāng)具備下蟲列所有特征劉：濤（1）相關(guān)押性：相關(guān)的活標(biāo)準(zhǔn)有助于優(yōu)得出結(jié)論，魔便于廣預(yù)期使用者懂作出決策；傘（2）完整肉性：完整的角標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽訪略業(yè)務(wù)環(huán)境柱中可能影響巖得出結(jié)論的恢相關(guān)因素，坐當(dāng)涉及到列壩報時，還包芽括列報的基蝕準(zhǔn)；梯（3）可靠超性：可靠的追標(biāo)準(zhǔn)能夠使易能力相近的手注冊會計師熔在相似的業(yè)厚務(wù)環(huán)境中，器對鑒證對象聚會作出麥合理一致的貫評價或計量休；頸（4）中立箏性：中立的孫標(biāo)準(zhǔn)有助于弓得出動無偏向胡的結(jié)論；松（5）可理嗓解性：可理僻解的標(biāo)準(zhǔn)有希助于得出清掃晰、易于理確解、不會產(chǎn)濫生重大歧義泡的泡結(jié)論守。簡3．預(yù)期使緣用者獲取鑒踏證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)飛的方式露（教材P5柱2）憶標(biāo)準(zhǔn)可以通調(diào)過下列方式推供預(yù)期使用鷹者獲取：洋（1）公開升發(fā)布；婆（2）在陳因述鑒證對象篇信息時以明便確的方式表志示；閣（3）在鑒因證報告中以維明確的方式潔表述；渠（4）常識只理解，如計貫量時間的標(biāo)畜準(zhǔn)是小時或后分鐘。田兼第三節(jié)體質(zhì)量控制綿準(zhǔn)則等一炭、質(zhì)量控制昂制度的目莫標(biāo)鴨和要素校（修訂內(nèi)容凡，重點掌握料）涂1.售事務(wù)所實施緒質(zhì)量控制的炸目范標(biāo)共（教材P5載5，注意表隙達(dá)方式）昌(1)災(zāi)合理答保證事務(wù)所餡及其人員遵戲守族按照職業(yè)準(zhǔn)征則唐和適用漫的摔法律法規(guī)汗的規(guī)定；橡(2)歷合理注保證事務(wù)所校和內(nèi)項目庸合伙鞏人討出具適合睬具體情況的橋報告。農(nóng)2.事務(wù)所教質(zhì)量控制旗的諸要素罷（教材P5榨5，修改為徐六個方面）壘根據(jù)事務(wù)所練質(zhì)量控制準(zhǔn)笨則，事務(wù)所愁應(yīng)當(dāng)從以下病六個方面建講立質(zhì)量控制井：懸(1)對業(yè)巾務(wù)質(zhì)量承擔(dān)者的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任騙；虧(2沃)逼相關(guān)搬職業(yè)道德鵝要求墻；拼(3)客戶斷關(guān)系和具體蜜業(yè)務(wù)的接受溜與保持；識(4)人力飾資源；齒(5)業(yè)務(wù)縮執(zhí)行；匙(6)監(jiān)控萄?；级|、事務(wù)所承六接鑒證業(yè)務(wù)拴對籃獨立性莖的要求耀（重點掌握絞）政1.總體要輸求哄（教材P5浸7，注意表徒達(dá)方式）深事務(wù)所應(yīng)當(dāng)慧制定政策和蹲程序，以合琴理保證事務(wù)恩所臟及其人員，愧包括雇用的樂專家和其他拋需要滿足獨俗立性要求的鑼人員，尤遵守怕相關(guān)卵職業(yè)道德要墾求。測2.具體要夢求意（教材P5胸7-58）炮(1)貍項目合伙人仰應(yīng)蟲向事務(wù)所蜓提供蒜與客戶委托傭業(yè)務(wù)相關(guān)的牙信息，以使辮事務(wù)所能夠塌評價這些信爆息對保持獨夠立性的總體無影響；找(2)事務(wù)湊所知人員欲應(yīng)鉗及時向事務(wù)盼所攝報告幻對獨立性造坐成辨不利影響危的情況和關(guān)農(nóng)系，以便事俗務(wù)所采取適牙當(dāng)行動；甜(3)事務(wù)隙所察應(yīng)篇收集豬相關(guān)信息，葉并向適當(dāng)人伴員訊傳達(dá)革。旅3.獲知候違反籍獨立性的應(yīng)降對措施建（教材P5娃8）寇(1)所有竿應(yīng)當(dāng)保持獨毫立性的人員布，將注意到蠢的違反獨立能性的情況橡立即告知該事務(wù)所；燈(2)事務(wù)翅所將已識別誼的違反經(jīng)獨立性擊政策和程序濃的情況，立滲即等傳達(dá)奧給需要與事私務(wù)所共同處鈔理這些情況龜?shù)捻椖亢匣锟既?，以及需孩要采取適當(dāng)排行動的事務(wù)狼所內(nèi)部其他頌相關(guān)人員和浙受獨立性約哲束的人員；茂(3)項目立合伙人、事線務(wù)所內(nèi)部的勒其他相關(guān)人易員，以及需瞎要保持獨立罵性的其他人悟員，在必要牧?xí)r立即向事欠務(wù)所浸告知勾他們?yōu)榻鉀Q戒有關(guān)問題所拴采取的行動肝，以便事務(wù)娃所能夠決定寇是否應(yīng)當(dāng)采離取進(jìn)一步的廚行動。冶4.獲取書原面確認(rèn)函補(bǔ)（教材P5體8）坊(1)事務(wù)殘所應(yīng)當(dāng)儉每年至少一顯次忙向易所有冊受獨立性約臘束的人員獲奶取其遵守獨累立性政策和說程序的書面罰確認(rèn)函。當(dāng)取其他事務(wù)所盯參與執(zhí)行部舅分業(yè)務(wù)時，辭事務(wù)所也可煎以考慮向其銳他事務(wù)所次獲取有關(guān)獨企立性的書面旗確認(rèn)函。直(2)書面高確認(rèn)函既可登以是魚紙質(zhì)藍(lán)的，也可以構(gòu)是曉電子式形式的。仙5.貪事務(wù)所應(yīng)焦對易密切關(guān)系不迅利影響腥的防范措施茂（教材P5枕8，修訂）傅如果事務(wù)所允長期由同一耳個高級人員喇執(zhí)行某項鑒惑證業(yè)務(wù)尖則混可能茄導(dǎo)致碗親密關(guān)系對曠獨立性會產(chǎn)呀生不利影響竭，為此，事旬務(wù)所應(yīng)當(dāng)制毛定下列政策毯和程序，以揪降低對企獨立性造成紐的不利影響準(zhǔn)：與(1)逮明確餃標(biāo)準(zhǔn)，確定悟是否需要采舌取驟防范碧措施，將嗚因貝密切關(guān)系逃產(chǎn)生的橫不利影響降褲至可接受的趕水平；栗(2)對所忌有激上市吐實體積財務(wù)報表審炎計妹，在規(guī)定期甲限屆滿時輪怖換合伙人、梳項目質(zhì)量控若制復(fù)核人員任，以及受輪險換要求約束坐的其他人員梨。鋒探三吵、答事務(wù)所士接受與保持訴客戶關(guān)系和去具體業(yè)務(wù)的叢總體要求祖（教材P5孫9，修訂）殘事務(wù)所應(yīng)當(dāng)般制定礎(chǔ)有關(guān)客戶關(guān)貴系和具體業(yè)候務(wù)接受與保楚持的矩政策和程序毫，以合理保凍證只有在下刃列情況下，公才能接受或溪保持客戶關(guān)疤系和具體業(yè)存務(wù)：習(xí)1.能夠濫勝任寸該項業(yè)務(wù)，柱并掙具有執(zhí)行耕該項氧業(yè)務(wù)必要的量素質(zhì)、時間拖和資源鞋（注意第一為點最重要，呢先考慮自己構(gòu)的能力，再封考慮職業(yè)道劣德要求，再鹿考慮客戶誠煩信）組；急2.壯能夠遵守孫相關(guān)旺職業(yè)道德碎要求；動3.已潤考慮客戶的錫誠信，沒有亞信息表明客沿戶缺乏誠信瓦。希燭四疾、事務(wù)所評脂價專業(yè)勝任裳能力時應(yīng)當(dāng)賄考慮的事項出（教材P6推0，修訂）瀉事務(wù)所財在荷承接新業(yè)務(wù)捏前旦應(yīng)當(dāng)拼評價專業(yè)勝軟任能力程，具體的事劇項包括：停1.事務(wù)所藍(lán)人員是否屯熟悉沃相關(guān)行業(yè)或犁業(yè)務(wù)對象；柏2.事務(wù)所紙人員是否盜了解相關(guān)監(jiān)堂管要求或報匠告要求我，岔或具備有效免獲取必要技彩能和知識的柳能力；旗3.事務(wù)所勒是否宇擁有足夠的遠(yuǎn)具有必要勝役任能力精和素質(zhì)晚的人員；亮4.遠(yuǎn)需要時芳是否族能夠得到專稍家銳的幫助；躺5.如果需低要徒項目質(zhì)量控顧制復(fù)核怕，是否具備蠢符合葵標(biāo)準(zhǔn)和資格辣要求的圓項目質(zhì)量控矛制復(fù)核人員纏；乳6.事務(wù)所忠是否能夠在煙提交報告的錘最后期限內(nèi)浴完成業(yè)務(wù)。吐粒五腿、業(yè)務(wù)執(zhí)行儉的含義及其熔環(huán)節(jié)班（教材P6蝕4，修訂）末1.業(yè)務(wù)執(zhí)侍行妖的含義田業(yè)務(wù)執(zhí)行是賴指事務(wù)所委滿派項目組商按照蜻執(zhí)業(yè)羽準(zhǔn)則濤和適用網(wǎng)的凱法律法規(guī)進(jìn)執(zhí)行業(yè)務(wù)，聽使事務(wù)所秒和項目合伙扣人坊能夠出具螞適合具體情落況偏的報告。驅(qū)2.怒事務(wù)所阿業(yè)務(wù)執(zhí)行的陷四個環(huán)節(jié)訴(1)對業(yè)弦務(wù)執(zhí)行情況挽的指導(dǎo)、監(jiān)長督與復(fù)核；唯(2)業(yè)務(wù)窮執(zhí)行中的咨朵詢；醒(3)意見會分歧的處理途與解決；符(4)項目絞質(zhì)量控制復(fù)層核。至六單、項目組內(nèi)邊部復(fù)核衰（教材P6床5，修訂）沫1.復(fù)核原省則悟事務(wù)所應(yīng)當(dāng)太要求由哨項目組內(nèi)婦經(jīng)驗較多的畜人員復(fù)核經(jīng)紋驗較少的人廊員執(zhí)行的工壽作，汪以達(dá)到陶復(fù)核目的。紅2.復(fù)核內(nèi)掩容隨（教材P6牌5，請鏈接工教材P55盼2）肯（1）產(chǎn)工作是否已孫按照職業(yè)準(zhǔn)桂則覺和適用婦的橫法律法規(guī)穩(wěn)的規(guī)定執(zhí)行訂；惕（2）伴重大事項柳是否已提請巡進(jìn)一步考慮離；霜（3）菌相關(guān)事項是稈否已進(jìn)行適禍當(dāng)高咨詢豈，由此形成溫的結(jié)論是否洞得到記錄和掩執(zhí)行；信（4）獨是否需要曬修改訓(xùn)已執(zhí)行工作斥的性質(zhì)、時煉間和范圍；界（5）孔已執(zhí)行的工細(xì)作是否支持緊形成的稻結(jié)論婆，并得以適詞當(dāng)記錄；受（6）五獲取的付證據(jù)們是否充分、酬適當(dāng)腸以支持報告軍；邀（7）畝業(yè)務(wù)程序的枕目標(biāo)清是否型已弱實現(xiàn)。灣僚七考、項目質(zhì)量襪控制復(fù)核眾（教材P6寨7，修訂）1.含義纖項目質(zhì)量控菜制復(fù)核是指渣事務(wù)所挑選獻(xiàn)不參與郵該業(yè)務(wù)的人廉員，在出具方報告描前，接對項目組作擦出的重大判織斷和在準(zhǔn)備禮報告時形成錄的結(jié)論作出賽客觀評價的販過程。扁2汽.項目質(zhì)量絞控制復(fù)核對棗象的確定喜（1）齒對所有上市們實體紐財務(wù)報表審驅(qū)計實施項目碼質(zhì)量控制復(fù)袖核；讓（2）明確終標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此伙評價插所有其他的津歷史財務(wù)信梢息審計和審慮閱、其他鑒劇證及相關(guān)服愧務(wù)業(yè)務(wù)，以叮確定朽是否應(yīng)當(dāng)絡(luò)實施項目質(zhì)派量控制復(fù)核者；盆（3）錦對講所有落符合標(biāo)準(zhǔn)的苦業(yè)務(wù)實施項壟目質(zhì)量控制炕復(fù)核。往3鉆.黨項目質(zhì)量摟控制復(fù)核方索法頌（1）與項心目合伙人進(jìn)選行傭討論壺；等（2）復(fù)核算財務(wù)報表或刑其他業(yè)務(wù)對肉象信息及報案告，尤其考請慮彈報告茂是否適當(dāng)；放（3）選取埋與項目組做祥出重大判斷躁及形成結(jié)論束有關(guān)的工作宅底稿瀉進(jìn)行復(fù)核。住4覽.溜項目質(zhì)量派控制復(fù)核的磨范圍嚷（教材P6你8，請鏈接型教材P55攜3）伯（1）項目匙組就具體業(yè)音務(wù)對事務(wù)所僻獨立性維做出的評價庸；淚（2）在審項計過程中識嘉別的病特別風(fēng)險它以及采取的泥應(yīng)對措施；棋（3）做出遵的判斷，尤沫其是關(guān)于花重要性和特吼別風(fēng)險的判指斷喜；蠢（4）是否邁已就存在的姜意見分歧進(jìn)、其他疑難支問題或爭議討事項進(jìn)行適夏當(dāng)咨詢，以免及咨詢得出菊的結(jié)論；兔（5）在審膜計中識別的鬧已更正和未沃更正的練錯報瓜的重要程度且及處理情況科；過（6）擬與朝管理層、治嗎理層以及其訊他方面沫溝通傳的事項；都（7）所復(fù)煮核的審計工凡作底稿是否鷹反映了針對兄重大判斷蹦執(zhí)行的工作在，是否支持彈得出的結(jié)論忠；覆（8）擬出董具的審計刑報告盞的適當(dāng)性。波5吉.劉項目質(zhì)量控奉制復(fù)核的時漆間浸（教材P6早8）皺項目質(zhì)量控墓制復(fù)核人員三應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)本過程中的適禁當(dāng)階段及時亭實施復(fù)核，稈以使重大事寺項川在出具報告焦前絨得到滿意解租決。韻6.項目質(zhì)非量控制復(fù)核杠人員的資格貞標(biāo)準(zhǔn)（教材摔P68）紙事務(wù)所應(yīng)當(dāng)迷制定政策和敘程序，明確斜被委派的項糟目質(zhì)量控制吊復(fù)核人員應(yīng)挎符合的下列攻要求：白（1）履行投職責(zé)需要的鹿技術(shù)資格，棍包括必要的注經(jīng)驗和權(quán)限狹；寨（2）在不喂損害其客觀跡性的前提下乖，提供業(yè)務(wù)區(qū)咨詢的程度裹。輔7.項目質(zhì)帆量控制復(fù)核胃人員的客觀符性（教材P睬69，新增擴(kuò)加）礙項目質(zhì)量控鐘制復(fù)核人員唱應(yīng)符合的下都列規(guī)定：仍（1）如果努可行，不由蔽項目合伙人緣挑選；屆（2）在復(fù)器核期間不以蓋其他方式參匆與該業(yè)務(wù)；宋（3）不代火替項目組進(jìn)遙行決策；共（4）不存癢在可能損害稿復(fù)核人客觀敵性的其他情票形。貌8.項目質(zhì)璃量控制復(fù)核魂的記錄奮事務(wù)所應(yīng)當(dāng)揪制定政策和泥程序，要求組記錄項目質(zhì)艦量控制復(fù)核扁情況，包括峰：猴（1）有關(guān)傍項目質(zhì)量控豪制復(fù)核的政天策所要求的割程序展已得到執(zhí)行悉；莊（2）項目駕質(zhì)量控制復(fù)鑒核在出具繞報告前羞業(yè)已完成；渠（3）復(fù)核敢人員伶沒有發(fā)現(xiàn)任限何尚未解決燭的事梁項，使其認(rèn)胸為項目組做趟出的重大判為斷及形成的論結(jié)論不適當(dāng)瓣。棋第五章職襪業(yè)道德基本瑞原則和概念無框架劫第一節(jié)拍職業(yè)道德基矮本原則橋一陸、誠信原則尸（教材P7寄7，很抽象刪，理解塑掌握咬）陪1．誠信原戚則的要求：榆注冊會計師鄭應(yīng)當(dāng)在糊所有的盟職業(yè)活動中啞，保持正直老，誠實守信碰。竟2．發(fā)生牽暮連含義測發(fā)生牽連是肥指注冊會計莖師針對有關(guān)勢信息出具翠業(yè)務(wù)報告水或同意將其余姓名旬與有關(guān)信息傅聯(lián)系在一起貌。比如，注慰冊會計師如只果在其驗資廁報告上維簽名教則表明其與瓣驗資報告包眠含的信息發(fā)費生牽連。慣莊3.不得發(fā)助生牽連的情群形冰如果認(rèn)為業(yè)攔務(wù)報告、申鑼報資料或者果其他信息存評在以下情況娃，則注冊會爭計師不得與般這些有問題綠的信息發(fā)生岸牽連：頁（1）含有遺嚴(yán)重虛假或杠誤導(dǎo)性的陳銜述；（2）直含有缺少充父分依據(jù)的陳慣述或信息；貨（3）存在今遺漏或含糊冤其辭的信息鮮。扒4.如果注旁意到已有問膏題的信息發(fā)毒生牽連，應(yīng)塘當(dāng)采取措施夢消除博牽連。隊5.如果對村鑒證業(yè)務(wù)中勵有問題的信蛙息出具了結(jié)恰當(dāng)?shù)膭》菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)喜報告，則不向被視為違反昨誠信原則。覆二獎、獨立性原耀則矩（教材P7分8，很抽象透，理解暫掌握悲，請鏈接教根材P94）貨1．獨立性西的內(nèi)涵逝（教材P9鏡4）：盲獨立性包括翅實質(zhì)上的獨蘭立性和形式哨上的獨立性特。其中，灌（1）實質(zhì)峽上的獨立性活是一種骨內(nèi)心狀態(tài)目，使得注冊泊會計師在任提出結(jié)論泄時不受損害溝職業(yè)判斷的涉因素影響，臭誠信行事，率遵循客觀和揭公正原則，甘保持職業(yè)懷殊疑態(tài)度。完（2）形式伙上的獨立性羞是一種屈外在表現(xiàn)姓，使得句一個理性且最掌握充分信趨息的第三方鼠，在膛權(quán)衡仆所有相關(guān)事拆實和情況后擠，認(rèn)為會計臥師事務(wù)所或戚審計項目組床成員其沒有駛損害誠信原置則、客觀和軌公正原則或墾職業(yè)懷疑態(tài)粘度。站2．獨立性坡原則總體要夾求企（教材P7緞8）盛（1）注冊梯會計師執(zhí)行慌審計和審閱瑞業(yè)務(wù)以及其緣他鑒證業(yè)務(wù)頭時，應(yīng)當(dāng)從母實質(zhì)上和形東式上保持獨敘立性，不得幫因任何利害配關(guān)系影響其苦客觀性。司（2）會計丑師事務(wù)所在戴承辦審計和稱審閱業(yè)務(wù)以變及其他鑒證疤業(yè)務(wù)時，應(yīng)抵當(dāng)從整體層乘面和具體業(yè)尿務(wù)層面窮采取措施駕，以保持會侍計師事務(wù)所責(zé)和項目組的兇獨立性。劈三、保密原輔則甚（請對照教滋材P79，竄理解掌握）噸保密原則要蜜求注冊會計群師對訊職業(yè)活動鞋中獲知的涉職密信息保密寧，具體要求斷如下表：運(yùn)提出的工作豆思路圖具體內(nèi)容依1．保密原餅則總體要求冶注冊會計師蠢應(yīng)當(dāng)對因職業(yè)活動代中獲知的紫涉密信息就保密，斜不得抵有下列行為畫：嫩(1)未經(jīng)構(gòu)客戶北授權(quán)辰或法律條規(guī)疾允許味，向事務(wù)所萍以外的別第三方發(fā)披露所獲知喬的涉密信息種(2)利用欣自己所獲知結(jié)的涉密信息衫為吳自己或第三省方科謀取利益呈2．保密范優(yōu)圍瓜注冊會計師誤應(yīng)當(dāng)對其客惕戶、擬接受舊的客戶、受渣雇的工作單恒位、擬受雇爐的工作單位屋向其披露布的涉密信息哲保密系3．無意泄奉密的對象承注冊會計師愚在社會交往優(yōu)中應(yīng)當(dāng)履行提保密義務(wù)，封警惕無意中稀泄密的可能擊性，特別是械警惕無意中舅向揚(yáng)近親屬或關(guān)寸系密切恩的人員泄密揭的可能性殿4．犯可以披露嫌客戶涉密信王息的情形孤(1)法律嫁法規(guī)豪允許靈披露，并取甚得客戶的自授權(quán)袖(2)根據(jù)云法律法規(guī)的擦要求菌，為躲法律訴訟、畝仲裁準(zhǔn)備文蒙件或提供證笨據(jù)，以及向嶄監(jiān)管機(jī)構(gòu)報錢告所發(fā)現(xiàn)的進(jìn)違法行為斬(3)法律姐法規(guī)教允許陪的情況下，災(zāi)在法律訴訟殲、仲裁中維零護(hù)自己的合欲法權(quán)益糕(4)接受僚注冊會計師亭協(xié)會或監(jiān)管糕機(jī)構(gòu)繡的執(zhí)業(yè)質(zhì)量蔑檢查，答復(fù)鍋其詢問和調(diào)黑查莊(5)法律榆法規(guī)、執(zhí)業(yè)奮準(zhǔn)則和職業(yè)尸道德規(guī)范規(guī)羞定的采其他粥情形想四敞、“主要近取親屬”和“迫其他近親屬猜”參考示意鬧圖蝴（請對照教遭材P79，水請鏈接教材獻(xiàn)P99、P鍬100等）知在對職業(yè)道固德不利影響較的踢識別和評價雷過程中常常歲涉及到“主鄭要近親屬”鄰(用A表示畝)和“其他顏近親屬”(挖用B表示)茫的關(guān)系判斷鏡，圖5－1熔以審計項目考組成員“C下PA老王”逆為例來說明督。示意圖如架下：方圖5－1虜以注冊會計美師老王為例你的貴“主要近親咳屬”和“其厘他近親屬”據(jù)的關(guān)系圖檔從圖5—1漲可以看出：市（1）批主要近親屬務(wù)是指配偶、吐父母或子女哥，即圖中的僅A1、A2狡、A3、痕A4、A若5；代（2）超其他近親屬席是指兄弟姐套妹、祖父母益、外祖父母序、孫子女、科外孫子女，茫即圖中B1而、B2、B丸3、B4和頑B5。刃第二節(jié)存職業(yè)道德概掙念框架窗職業(yè)道德概堡念框架的工買作思路杰（請對照教潔材P79，躺如下圖）識別的各種產(chǎn)生識別的各種產(chǎn)生不利影響的情形疲憲是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響添提與答卻趁否村矛齡坦欄是是否超出可接受的水平可以接受的不利影響朽果賞秋是否超出可接受的水平可以接受的不利影響唯登鑒片摟幕左貌繞例悶?zāi)勐牱耩垑ɑ\孫死蠶是超出可接受水平處于可接受水平超出可接受水平處于可接受水平劫資晨擁綿釋否制錯倉迫桂傲娃是消除產(chǎn)生不利影響的情形、消除產(chǎn)生不利影響的情形、拒絕業(yè)務(wù)委托或終止業(yè)務(wù)約定采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃綂^圖5－2返職業(yè)道德概單念框架的工鈴作思路惕第三節(jié)悲注冊會計師劇對職業(yè)道德喝概念框架的斤具體運(yùn)用刊一、可能對珠職業(yè)道德銀基本原則孝產(chǎn)生不利影跡響的因素顆（請對照教麻材P82，窯如下表）聰【背景說明支】很在涉及對職價業(yè)道德欲基本原則咱產(chǎn)生不利影看響的主體中紐，可能有不幅同的主體，感為了統(tǒng)一表端達(dá)和簡化表季達(dá)，我們作炭以下設(shè)定：民1察.會計師拜事務(wù)所，我賀們后面都用貫“A”表示里；列2微.審計項捆目組成員，步我們后面都慮用“B”表擦示；浴3窄.審計項洪目組成員的棟主要近親屬瑞，我們后面書都用“C”黑表示；呢4.審計啄項目組成員莖的其他近親慨屬，我們后爽面都用“D私”表示。喇不利影響瘋因素辨不利影響的色具體情形陡1．自身利洗益導(dǎo)致的不馳利影響毛(1)鑒證識業(yè)務(wù)項目組嬸成員緞在鑒證客戶爭中擁有直接占經(jīng)濟(jì)利益桐(2)會計睛師事務(wù)堪所牲的收入過分租依賴某一客幕戶辣(3)鑒證階業(yè)務(wù)項目組餡成員膀與鑒證客戶良存在重要且俱密切的商業(yè)半關(guān)系拍(4)會計個師事務(wù)或所純擔(dān)心可能失幣去某一重要詞客戶抖(5)鑒證啦業(yè)務(wù)項目組保成員斯正在與鑒證拴客戶菌協(xié)商受雇于槐該客戶墳(6)會計坑師事務(wù)糞所粗與客戶就鑒獵證業(yè)務(wù)達(dá)成財或有收費的箏協(xié)議績(7)注冊維會計師在評早價所在會計錯師事務(wù)所以解往提供的李專業(yè)服務(wù)考時，發(fā)現(xiàn)了微重大錯誤唇2．自我評追價導(dǎo)致的不綁利影響轉(zhuǎn)(1)事務(wù)經(jīng)所封在對客戶提慨供溉財務(wù)系統(tǒng)的揭設(shè)計或操作胖服豆務(wù)后，又對猶系統(tǒng)的運(yùn)行棋有效性出具墊鑒證報告瑞(2)事務(wù)博所燭為客戶編制隊原始數(shù)據(jù)鷹，這些數(shù)據(jù)愉構(gòu)成鑒證業(yè)寶務(wù)的對象毯(3)鑒證壯業(yè)務(wù)項目組父成員雕擔(dān)任或最近狹曾經(jīng)擔(dān)任客務(wù)戶的董事或姨高級管理人腥員舞(4)鑒證六業(yè)務(wù)項目組關(guān)成員嫩目前或最近厭曾受雇于客蘭戶，并且所結(jié)處職位能夠碑對鑒證對象要施加重大影房響椒(5)事務(wù)覆所謹(jǐn)為鑒證客戶稼提供直接影漁響鑒證對象蓮信息的其他槽服務(wù)距3．過度推宣介導(dǎo)致的不廚利影響艇(1)事務(wù)濾所推介審計府客戶的股份歉(2)在審怎計客戶與第蕉三方發(fā)生訴諒訟或糾紛時撇，注冊會計警師擔(dān)任該客段戶的辯護(hù)人辦4．密切關(guān)花系導(dǎo)致的不黑利影響貢(1)項目苗組罩成員嘴的近親屬擔(dān)貨任客戶的董虜事或高級管盛理人員濤(2)項目疑組穴成員宅的近親屬是襲客戶的員工匠，其所處職察位能夠?qū)I(yè)浴務(wù)對象施加冒重大影響夢(3)客戶鷹的砍董諷事、素高季級管理人員唐或所處職位跡能夠?qū)I(yè)務(wù)性對象施加重覽大影響的員敘工，最近曾許擔(dān)任事務(wù)所脫的項目合伙必人瘋(4)注冊斜會計師接受扣客戶的禮品母或款待極(5)事務(wù)拉所藥的合伙人或塞高級員工與飛鑒證客戶存總在鉛長期業(yè)務(wù)關(guān)介系接5．外在壓靠力導(dǎo)致的不添利影響靈(1)事務(wù)粘所鏈?zhǔn)艿娇蛻艚怃伋龢I(yè)務(wù)關(guān)系喊的威脅邪(2)審計環(huán)客戶表示，喚如果事務(wù)竟所灣不同意對某沃項交易的會礎(chǔ)計處理，則銜不再委托其租承辦擬議中戒的非鑒證業(yè)爸務(wù)稿(3)客戶嘩威脅將起訴寄事務(wù)所者(4)事務(wù)以所懇受到降低收籃費的影響而門不恰當(dāng)?shù)乜s脾小工作范圍結(jié)(5)由于劇客戶員工對麗所討論的事產(chǎn)項更具有專族長，注冊會魯計師面臨服仙從其判斷的托壓力狹(6)事務(wù)璃所紋合伙人告知梢注冊會計師悉，除非同意服審計客戶不維恰當(dāng)?shù)臅嫸继幚?，否則瞎將影響晉升勉二幅、對違反職款業(yè)道德全基本原則效的具體業(yè)務(wù)押層面樓的惹防范措施付（教材P8鍋4）從踐1.對已呆執(zhí)行的鴉非鑒證業(yè)務(wù)真，由未參與哨該業(yè)務(wù)的注床冊會計師進(jìn)歷行復(fù)核，或販在必要時提君供建議；法2聽.對已執(zhí)行喜的魂鑒證業(yè)務(wù)信，由鑒證業(yè)尋務(wù)項目組以木外的注冊會唐計師進(jìn)行復(fù)嗚核，或在必灌要時提供建夠議；顆3廊.向客戶審麥計委員會、開監(jiān)管機(jī)構(gòu)或而注冊會計師朽協(xié)會騙咨詢市；娃4虧.與客戶版治理層討論假有關(guān)的職業(yè)竭道德問題；難5勾.向客戶受治理層說明追提供服務(wù)的白性質(zhì)和收費險的范圍；銳6戀.由其他會賓計師事務(wù)所洲執(zhí)行或較重新執(zhí)行杠部分業(yè)務(wù)；瓣7抹.邪輪換場鑒證業(yè)務(wù)項愉目組合伙人達(dá)和高級員工割。概三、專業(yè)服拘務(wù)委托對職廊業(yè)道德基本憑原則可能產(chǎn)荷生的不利影當(dāng)響溜（將請對照教材陣P84-8頭5，難點，院注意細(xì)節(jié)）虧情形膊具體環(huán)節(jié)敞各個環(huán)節(jié)的揉評價內(nèi)容或婚防范措施辱1．接受客宗戶捐接受客戶關(guān)表系的原則存(1)客戶艇的主要股東弱、關(guān)鍵管理灰人員和治理森層是否宿誠信究(2)客戶沖是否涉足衫非法活動混(如洗錢)果(3)客戶宮是否存在跳可疑的財務(wù)膚報告筍防范措施燒(1)對客廈戶及其主要犬股東、關(guān)鍵慘管理人員、險治理層和負(fù)尤責(zé)經(jīng)營活動森的人員進(jìn)行飲了解說(2)要求忌客戶對完善添公司治理結(jié)贈構(gòu)或內(nèi)部控很制作出慕承諾若后續(xù)評價忍(1)如果羞不能翁將客戶存在密的問題產(chǎn)生忘的不利影響屆降低至可接遙受的水平，炭注冊會計師鐵應(yīng)當(dāng)建拒絕楊接受客戶關(guān)能系腫(2)如果勺向侮同一客戶連尖續(xù)提供都專業(yè)服務(wù)，要注冊會計師漿應(yīng)當(dāng)定期評美價繼續(xù)保持馬客戶關(guān)系是庭否適當(dāng)素2．承接業(yè)牛務(wù)摩承接業(yè)務(wù)的祖原則隙(1)僅向殺客戶提供護(hù)能夠勝任存的專業(yè)服務(wù)搏(2)在承臉接某一客戶鑒業(yè)務(wù)端前南，注冊會計豈師應(yīng)當(dāng)確定值承接該業(yè)務(wù)隔是否對職業(yè)睛道德基本原趙則產(chǎn)生不利備影響俗防范措施昏(1)胸了解鄰客戶的業(yè)務(wù)假性質(zhì)、經(jīng)營討的復(fù)雜程度穩(wěn)，以及所在言行業(yè)的情況搞(2)了解陣專業(yè)服務(wù)的懷具體要求和拖業(yè)務(wù)對象，氏以及注冊會伐計師擬執(zhí)行合工作的餃目的、性質(zhì)齡和范圍疊(3)了解發(fā)相關(guān)她監(jiān)管敢要求或瘋報告書要求弱(4)分派幫足夠的具有觀勝任能力的豆員工迷(5)必要次時利用偵專家炊的工作永(6)就執(zhí)獨行業(yè)務(wù)的料時間安排宜與客戶達(dá)成睜一致意見譯(7)遵守溫質(zhì)量控制政敘策和程序，救以合理保證猾僅承接欄能夠勝任奴的業(yè)務(wù)塊承接業(yè)務(wù)對范專家的要求已(1)當(dāng)利劫用慮專家汪的工作時，謹(jǐn)注冊會計師勒應(yīng)當(dāng)考慮專稈家的膚聲望、專長消及其可獲得顛的資源虎，以及適用睬的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則曉和職業(yè)道德暴規(guī)范等因素?fù)?，以確定專類家的工作結(jié)釋果是否值得閑依賴只(2)注冊交會計師可以稍通過炊以前與渠專家的交往?；蛳蛩俗哨A詢獲得相關(guān)菌信息還3．客戶變府更嗚客戶變更原禽則蹲如果應(yīng)指客戶要求虎或考慮以潤投標(biāo)方式接晉替前任詢注冊會計師軋，注冊會計曲師應(yīng)當(dāng)核實秘與變更相關(guān)弊的丸事實和情況逝以確定是否焦適宜牧承接該業(yè)務(wù)場防范措施第(1)當(dāng)誕應(yīng)邀投標(biāo)舉時，在投標(biāo)頸書中說明，奇在承接業(yè)務(wù)鐵前需要集與前任注冊療會計師溝通務(wù)，以了解是惱否存在架不應(yīng)接受弦委托的理由斷；慮(2)要求回前任注冊會繭計師屑提供鞠已知悉的相繡關(guān)事實或情噴況，即前任栽注冊會計師灶認(rèn)為，后任假注冊會計師爛在作出承接戀業(yè)務(wù)的決定買前，需要了鑒解的事實或嗎情況；加(3)從其莖他渠道獲取永必要的信息飛四、利益沖叢突對職業(yè)道遺德糾基本原則萄可能產(chǎn)生的竭不利影響生（請對照教票材P85-嚷86，抽象味，注意細(xì)節(jié)垃，如下表）靈涉及的環(huán)節(jié)掏具體防范措注施顛1．識別可盤能產(chǎn)生利益雪沖突的情形窗（教材P8宵5倒數(shù)第1持段）禽(1)與客開戶存在質(zhì)直接競爭既關(guān)系，或鼻與客戶的主線要競爭者存盡在合資所或類似關(guān)系帳，可能對客蘇觀和公正原運(yùn)則產(chǎn)生不利眉影響崖(2)注冊比會計師勺為兩個以上旱客戶益提供服務(wù)，及而這些修客戶之間存投在利益沖突機(jī)或者對燭某一事項或雷交易存在爭捏議梁，可能對客撐觀和公正原柔則或保密原唯則產(chǎn)生不利鴿影響惕2．評價利銳益沖突嚴(yán)重辣程度羅（教材P8撫6第2段）宋(1)注冊紋會計師癢應(yīng)當(dāng)評價公利益沖突產(chǎn)塊生不利影響井的嚴(yán)重程度胃，并在必要唉時采取防范承措施消除不泰利影響或?qū)⒌淦浣档椭量珊劢邮艿乃綗?2)在接劃受或保持客鉗戶關(guān)系和具拋體業(yè)務(wù)銀前苗，如果裙與客戶或第布三方濕存在商業(yè)利岔益或關(guān)系，聚注冊會計師香應(yīng)當(dāng)評價其芒所產(chǎn)生不利襲影響的嚴(yán)重?fù)斐潭群?．防范措之施枕（教材P8赤6第3-1盲3段）被(1)如果昆會計師事務(wù)盛所的堪商業(yè)利益或雜業(yè)務(wù)活動殿可能與客戶翁存在利益沖忽突，注冊會潮計師應(yīng)當(dāng)?shù)指嬷蛻?，并在如征得其邀同意器的情況下執(zhí)尸行業(yè)務(wù)奮(2)如果料為存在利益單沖突的兩個縫以上客戶服廊務(wù)，注冊會主計師應(yīng)當(dāng)告乎知所有已知詞相關(guān)方，并抓在征得他們殿同意的情況紙下執(zhí)行業(yè)務(wù)民(3)如果貌為某一特定船行業(yè)或領(lǐng)域暈中的兩個以系上客戶提供扭服務(wù)，注冊償會計師應(yīng)當(dāng)患告知山客戶，并在徒征得他們宏同意耐的情況下執(zhí)傍行業(yè)務(wù)拼(4)分派赴不同的項目改組為相關(guān)客唇戶提供服務(wù)辛(5)實施繁必要的顆保密仆程序，防止蠢未經(jīng)授權(quán)接秋觸信息。例暗如，對不同啞的項目組實吼施嚴(yán)格的隔姿離程序，做增好數(shù)據(jù)文檔伐的安全保密滴工作盾(6)向項劍目組成員提見供有關(guān)安全姥和逝保密撲問題的指引趴(7)要求兇會計師事務(wù)厚所的合伙人滿和員工簽訂大保密務(wù)協(xié)議敞(8)由未躍參與執(zhí)行相寫關(guān)業(yè)務(wù)的高雕級員工定期栗復(fù)核防范措擊施的執(zhí)行情旦況頑4．無法消然除或降低不爽利影響時的助決策燕（教材P8溝6第14段家）爪如果利益沖滾突對職業(yè)道桶德基本原則仁產(chǎn)生不利影趙響，并且采棗取防范措施跑無法消除兄不利影響或平將其降低至側(cè)可接受的水吸平，注冊會派計師顫應(yīng)當(dāng)拒絕麗承接某一特踐定業(yè)務(wù)，或調(diào)者乞解除過一個或多個襯存在沖突的覆業(yè)務(wù)約定昆五、應(yīng)客戶革要求提供第甚二次意見對欣職業(yè)道德沫基本原則噴可能產(chǎn)生的晶不利影響塑（請對照教本材P86，羊抽象，注意招細(xì)節(jié)，如下復(fù)表，請鏈接宇教材P47班9，P48稀1）雜涉及的環(huán)節(jié)沙各個環(huán)節(jié)的沿要求或措施披1．應(yīng)客戶機(jī)要求提供茅第二次意見痰的含義哀（補(bǔ)充）揀“應(yīng)客戶要蹲求提供第二息次意見”是互指在某公司啊或?qū)嶓w不是挎注冊會計師灑的叼現(xiàn)行客戶連，而該公司聽或?qū)嶓w要求晶注冊會計師腰對現(xiàn)任注冊跨會計師堆在運(yùn)用會計貿(mào)、審計、報寨告或其他準(zhǔn)壞則或原則處搖理有關(guān)情形苗和交易的情冊況提供第二攀次意見誤2．評價可疑能產(chǎn)生的不疏利影響遣如果第二次四意見不是以鏈前任注冊會涉計師所獲得濱的豈相同事實匪為基礎(chǔ)，或?qū)捯罁?jù)的汽證據(jù)不充分蟲，可能對榆專業(yè)勝任能瘋力和應(yīng)有的焦關(guān)注原則毒產(chǎn)生不利影干響。不利影璃響存在與否諒及其嚴(yán)重程茅度，取決于對業(yè)務(wù)的具體秘情況，以及西為提供第二桐次意見所能享獲得的所有棒相關(guān)事實及跌證據(jù)摔3．防范措隙施因(1)征得個客戶同意與頁前任注冊會圈計師獻(xiàn)溝通膀(2)在與襖客戶溝通中細(xì)說明注冊會尺計師發(fā)表專棕業(yè)意見的會局限性晉(3)向歪前任揉注冊會計師傭提供第二次眉意見的副本令4．考慮是央否提供第二茂次意見籃如果客戶曲