外幣業(yè)務(wù)會計練習(xí)題

外幣業(yè)務(wù)會計練習(xí)題外幣業(yè)務(wù)會計練習(xí)題/NUMPAGES3535/35外幣業(yè)務(wù)會計練習(xí)題外幣業(yè)務(wù)會計練習(xí)題計算題：

1.恒通股份有限公司（本題下稱“恒通公司”）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。恒通公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。

（1）恒通公司有關(guān)外幣賬戶2008年5月31日的余額如下：

工程外幣賬戶余額（萬美元）匯率人民幣賬戶余額（萬元人民幣）銀行存款8007.05600應(yīng)收賬款4007.02800應(yīng)付賬款2007.01400長期借款10007.07000

（2）恒通公司2008年6月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下：

①6月3日，將100萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元＝7.0元人民幣，當(dāng)日銀行買入價為1美元＝6.9元人民幣。

②6月5日以每臺1000萬元美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號H商品12臺，尚未支付款項。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.8元人民幣。4月31日已售出H商品2臺，國內(nèi)市場仍無H商品供應(yīng)，但H商品在國際市場的價格已降至每臺950萬美元,假設(shè)不考慮增值稅。

③6月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為1美元＝6.9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關(guān)稅500萬元人民幣和增值稅537.2萬元人民幣。

④6月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場匯率為1美元＝6.9元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。

⑤6月20日，收到應(yīng)收賬款300萬美元，款項已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元＝6.8元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。

⑥6月25日，以每股10美元的價格（不考慮相關(guān)稅費）購入美國大華公司發(fā)行的股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日市場匯率為1美元＝6.8元人民幣。

⑦6月30日，計提長期借款第二季度發(fā)生的利息。該長期借款系2008年4月1日從中國銀行借入，用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借入款項已于當(dāng)日支付給該專用設(shè)備的外國供應(yīng)商。該生產(chǎn)線的土建工程已于2007年10月開工。該外幣借款金額為1000萬元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設(shè)備于3月20日驗收合格并投入安裝。至2008年6月30日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中,預(yù)計2009年6月完工。

⑧6月30日，美國大華公司發(fā)行的股票市價為11美元。

⑨6月30日，市場匯率為1美元＝6.7元人民幣。

要求：

（1）編制恒通公司6月份與外幣交易或事項相關(guān)的會計分錄。

（2）填列恒通公司2008年6月30日外幣賬戶發(fā)生的匯兌差額（請將匯兌差額金額填入給定的表格中；匯兌收益以“+”表示，匯兌損失以“－”表示），并編制與匯兌差額相關(guān)的會計分錄。外幣賬戶6月30日匯兌差額（單位：萬元人民幣）銀行存款（美元戶）應(yīng)收賬款（美元戶）應(yīng)付賬款（美元戶）長期借款（美元戶）

（3）計算交易性金融資產(chǎn)6月30日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計分錄。

（4）經(jīng)測試從美國購入的國際最新型號H商品發(fā)生減值,作出6月30日計提減值準(zhǔn)備的分錄。

2.長江有限公司（下稱長江公司）為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，以人民幣為記賬本位幣，對外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率折算。假設(shè)當(dāng)月1日的市場匯率為即期匯率的近似匯率，按季計算匯兌損益，按季進行利息處理。2008年1月1日有關(guān)外幣賬戶期初余額如下：

工程外幣（美元）折算匯率折合人民幣金額銀行存款1000008.20820000應(yīng)收賬款5000008.204100000應(yīng)付賬款2000008.201640000

2008年上半年各月月初和月末美元與人民幣有關(guān)市場匯率如下：

月份1月2月3

月4月5月6

月月初58.10

8.058.05月末08.108.058.00長江公司2008年上半年發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

（1）1月15日收到某外商投入的外幣資本100萬美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.15元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=8.30元人民幣，款項已由銀行收存。

（2）1月18日，進口一臺不需要安裝的機器設(shè)備用于生產(chǎn)，設(shè)備價款40萬美元尚未支付，當(dāng)日市場匯率為1美元=8.15元人民幣。以人民幣支付進口關(guān)稅240000元，支付增值稅595000元。

（3）1月20日，對外銷售一批產(chǎn)品，價款20萬美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.15元人民幣，款項尚未收到，出口增值稅率為0%。

（4）2月1日，從建設(shè)銀行借入200萬美元專門用于擴建生產(chǎn)線，借款期限為三年，年利率6%，利息分期付息。（假設(shè)沒有支付利息）

擴建生產(chǎn)線的工程采用外包方式，由香港永生公司承建，工程已于2008年1月1日開工。根據(jù)工程協(xié)議規(guī)定，工程總造價220萬美元，預(yù)計將于2008年10月1日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，工程款分別在2月1日支付120萬美元，4月1日支付60萬美元，6月1日支付30萬美元，剩余10萬美元在工程驗收合格后支付。長江公司按照約定，在上述規(guī)定的日期分別支付了相應(yīng)款項。（假設(shè)不考慮閑置資金的借款利息收入）

（5）3月31日，計提利息。

（6）5月28日，以美元存款償還應(yīng)付賬款20萬美元。

（7）6月10日，將10萬美元存款兌換為人民幣存款，兌換當(dāng)日美元買入價為：1美元=8.00元人民幣。

（8）6月30日，計算第二季度利息。

要求：

（1）編制長江公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄；

（2）分別計算長江公司第1季度和第2季度發(fā)生的匯兌損益。

3.AS上市公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣業(yè)務(wù)采用交易日即期匯率折算。屬于增值稅一般納稅企業(yè)。

（1）2009年1月20日，以人民幣銀行存款償還2008年11月應(yīng)付賬款100萬美元，銀行當(dāng)日賣出價為1美元＝7.14元人民幣，銀行當(dāng)日買入價為1美元＝7.10元人民幣，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元＝7.12元人民幣。2008年12月31日，即期匯率為1美元＝7.15元人民幣。

（2）2009年2月20日，收到某公司償還應(yīng)收賬款500萬美元，并兌換為人民幣。銀行當(dāng)日賣出價為1美元＝7.16元人民幣，銀行當(dāng)日買入價為1美元＝7.14元人民幣，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元＝7.15元人民幣。

（3）2009年10月20日，當(dāng)日即期匯率是1美元＝7.3元人民幣，以0.2萬美元每臺的價格從美國購入國際最新型號的健身器材500臺（該健身器材在國內(nèi)市場尚無供應(yīng)），并于當(dāng)日支付了美元存款。按照規(guī)定計算應(yīng)繳納的進口關(guān)稅為5萬元人民幣，支付的進口增值稅為8.5萬元人民幣。

（4）2009年10月25日以每股6.5港元的價格購入乙公司的H股500萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付交易費用10萬港元，當(dāng)日匯率為1港元＝1.1元人民幣，款項已用港元支付。

（5）2009年12月31日，健身器材庫存尚有100臺，國內(nèi)市場仍無健身器材供應(yīng)，其在國際市場的價格已降至0.18萬美元／臺。12月31日的即期匯率是1美元＝7.2元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。

（6）2009年12月31日，乙公司H股的市價為每股6港元，當(dāng)日匯率為1港元＝1.2元人民幣。

要求：

（1）編制2009年1月20日以人民幣銀行存款償還應(yīng)付賬款的會計分錄。

（2）編制2009年2月20日收到應(yīng)收賬款的會計分錄。

（3）編制2009年10月20日購入國際健身器材的會計分錄。

（4）編制2009年10月25日購入交易性金融資產(chǎn)的會計分錄。

（5）編制2009年12月31日對健身器材計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

（6）編制2009年12月31日有關(guān)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的會計分錄。

4.國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司100%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。甲公司采用當(dāng)期平均匯率折算乙公司的利潤報表工程和所有者權(quán)益變動表。乙公司的有關(guān)資料如下：

2009年12月31日的匯率為1美元=7.20元人民幣，2009年的平均匯率為1美元=7.00元人民幣，實收資本發(fā)生日的即期匯率為1美元=7.00元人民幣，2008年12月31日的股本為600萬美元；累計盈余公積為60萬美元,折算人民幣為450萬元，累計未分配利潤為150萬美元折算人民幣為1050萬元，本年計提盈余公積70萬美元,分配現(xiàn)金股利200萬元美元。其他相關(guān)數(shù)據(jù)見后附報表。

要求：根據(jù)上述資料結(jié)合報表中已知數(shù)據(jù)將報表折算成人民幣報表。

利潤表

編制單位:甲公司2009年度單位:萬元工程期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金額一、營業(yè)收入2,010

減：營業(yè)成本1,510

營業(yè)稅金及附加50

經(jīng)管費用110

財務(wù)費用20

加：投資收益40

二、營業(yè)利潤360

加：營業(yè)外收入50

減：營業(yè)外支出30

三、利潤總額380

減：所得稅費用140

四、凈利潤240

五、每股收益

所有者權(quán)益變動表

編制單位:甲公司2009年度單位:萬元工程實收資本盈余公積未分配利潤外幣表折算差額股東權(quán)益合計美元折算匯率人民幣美元折算匯率人民幣美元人民幣人民幣一、本年初余額

二、本年增減變動金額（一）凈利潤

（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失

其中：外幣報表折算差額

（三）利潤分配

1.提取盈余公積

2.對股東的分配

三、本年年末余額

資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位:甲公司2009年12月31日單位:萬元資產(chǎn)期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金額負(fù)債和股東權(quán)益期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：

貨幣資金90

短期借款45

應(yīng)收賬款190

應(yīng)付賬款285

存貨240

其他流動負(fù)債110

其他流動資產(chǎn)150

流動負(fù)債合計440

流動資產(chǎn)合計670

非流動負(fù)債：

非流動資產(chǎn)：

長期借款140

長期應(yīng)收款120

應(yīng)付債券80

固定資產(chǎn)550

其他非流動負(fù)債90

在建工程80

非流動負(fù)債合計310

無形資產(chǎn)50

負(fù)債合計750

其他非流動資產(chǎn)30

股東權(quán)益：

非流動資產(chǎn)合計830

股本600

盈余公積130

未分配利潤

180

外幣報表折算差額

股東權(quán)益合計750

資產(chǎn)總計1500

負(fù)債和股東權(quán)益總計1500

【參考答案】1

[答案]（1）編制恒通公司6月份外幣交易或事項相關(guān)的會計分錄

①6月3日

借：銀行存款――人民幣戶690

財務(wù)費用――匯兌差額10

貸：銀行存款――美元戶（$100×7）700

②6月5日

借:庫存商品81600

貸:應(yīng)付賬款――美元戶（$1000×12×6.8）81600

③6月10日

借：原材料3260（2760+500）

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）537.2

貸：應(yīng)付賬款――美元戶（$400×6.9）2760

銀行存款――人民幣戶1037.2

④6月14日

借：應(yīng)收賬款――美元戶（$600×6.9）4140

貸：主營業(yè)務(wù)收入4140

⑤6月20日

借：銀行存款――美元戶（$300×6.8）2040

貸：應(yīng)收賬款――美元戶（$300×6.8）2040

⑥6月25日

借：交易性金融資產(chǎn)――成本68

貸：銀行存款――美元戶（$10×1×6.8）68

⑦6月30日

計提外幣借款利息＝1000×4%×3／12＝10萬美元

借：在建工程67

貸：長期借款－－應(yīng)計利息（美元戶）（$10×6.7）67

（2）填表并編制會計分錄

外幣賬戶6月30日匯兌差額（單位：萬元人民幣）

銀行存款（美元戶）－239

應(yīng)收賬款（美元戶）－210

應(yīng)付賬款（美元戶）－1340

長期借款（美元戶）－300

銀行存款賬戶匯兌差額＝（800－100+300－10）×6.7－（5600－700+2040－68）＝－239萬元（損失）

應(yīng)收賬款賬戶匯兌差額：（400+600－300）×6.7－（2800+4140－2040）＝－210萬元（損失）

應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額＝（200+400+12000）×6.7－（1400+2760+81600）＝－1340萬元（收益）

長期借款賬戶匯兌差額＝1010×6.7－7000－10×6.7＝－300萬元（收益）

借：應(yīng)付賬款――美元戶1340

貸：銀行存款――美元戶239

應(yīng)收賬款――美元戶210

財務(wù)費用――匯兌差額891

借：長期借款――美元戶300

貸：在建工程300

（3）2008年6月30日交易性金融資產(chǎn)的公允價值：11×l×6.7＝73.7萬元

借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動5.7（73.7－68）

貸：公允價值變動損益5.7

（4）H商品應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=1000×10×6.8-950×10×6.7=4350萬元

借：資產(chǎn)減值損失4350

貸：存貨跌價準(zhǔn)備4350

2

[答案]（1）編制長江公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄

①1月15日：

借：銀行存款－－美元戶（$1000000×8.15）8150000

貸：實收資本（$1000000×8.15）8150000

②1月18日：

借：固定資產(chǎn)——設(shè)備4115000

貸：應(yīng)付賬款——美元戶（$400000×8.20）3280000

銀行存款——人民幣戶（240000+595000）835000

③1月20日：

借：應(yīng)收賬款——美元戶（$200000×8.20）1640000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1640000

④2月1日取得借款：

借：銀行存款——美元戶（$2000000×8.15）16300000

貸：長期借款——美元戶（$2000000×8.15）16300000

2月1日支付工程款：

借：在建工程9780000

貸：銀行存款——美元戶（$1200000×8.15）9780000

4月1日支付工程款：

借：在建工程4860000

貸：銀行存款——美元戶（$600000×8.10）4860000

6月1日支付工程款：

借：在建工程2415000

貸：銀行存款——美元戶（$300000×8.05）2415000

⑤3月31日：

a.計提利息

1－3月利息費用=2000000×6%×2/12×8.15=163000（元）

借：財務(wù)費用163000

貸：應(yīng)付利息（美元戶）（$20000*8.15）163000

（因為工程于2008年1月1日開工,2008年10月1日達到預(yù)定可使用狀態(tài),施工期間小于1年,所以發(fā)生的利息不用資本化處理）

b.計算匯兌損益

1）銀行存款美元賬戶的匯兌損益=（10+100+200－120）×8.10－（10×8.2+100×8.15+200×8.15－120×8.15）=－10萬元

2）應(yīng)收賬款美元賬戶的匯兌損益=（50+20）×8.10－（50×8.20+20×8.20）=－7萬元

3）應(yīng)付賬款美元賬戶的匯兌損益=（20+40）×8.10－（20×8.20+40×8.20）=－6萬元

4）長期借款美元賬戶的匯兌損益=200×8.10－200×8.15=－10萬元

5）應(yīng)付利息美元賬戶的匯兌損益＝2×8.10－2×8.15＝－0.1萬元。

借：應(yīng)付賬款60000

財務(wù)費用110000

貸：銀行存款100000

應(yīng)收賬款70000

借：長期借款100000

應(yīng)付利息1000

貸：財務(wù)費用101000

（上面的兩筆分錄也可以合并成一筆分錄來處理）

⑥5月28日：

借：應(yīng)付賬款——美元戶（$200000×8.05）1610000

貸：銀行存款——美元戶（$200000×8.05）1610000

⑦6月10日：

借：銀行存款——人民幣戶800000

財務(wù)費用5000

貸：銀行存款——美元戶（$100000×8.05）805000

⑧6月30日：

a.計提利息

3－6月利息費用=2000000×6%×3/12×8.05=241500（元）

借：財務(wù)費用241500

貸：應(yīng)付利息——美元戶（$30000×8.05）241500

b.計算匯兌損益

1）銀行存款美元賬戶的匯兌損益=（10+100+200－120－60－30－20－10）×8.00－[（10+100+200－120）×8.10－60×8.10－30×8.05－20×8.05－10×8.05]=－10萬元

2）應(yīng)收賬款美元賬戶的匯兌損益=（50+20）×8.00－（50+20）×8.10=－7萬元

3）應(yīng)付賬款美元賬戶的匯兌損益=（20+40－20）×8.00－[（20+40）×8.10－20×8.05]=－5萬元

4）長期借款美元賬戶的匯兌損益=200×（8.00－8.10）＝－20萬元

5）應(yīng)付利息美元賬戶的匯兌損益＝2×（8.00－8.10）+3×（8.00－8.05）＝－0.35萬元。

借：應(yīng)付賬款50000

財務(wù)費用120000

貸：銀行存款100000

應(yīng)收賬款70000

借：長期借款200000

應(yīng)付利息3500

貸：財務(wù)費用203500

（2）分別計算長江公司第1季度和第2季度發(fā)生的匯兌損益。

2008年第1季度發(fā)生的匯兌收益=10+0.1+6－10－7=－0.9萬元

2008年第1季度發(fā)生的計入損益的匯兌損失=10+7－6=11萬元。

2008年第2季度發(fā)生的匯兌收益=5+20+0.35－10－7－0.5=7.85萬元

2008年第2季度發(fā)生的計入損益的匯兌損失=10+7－5+0.5=12.5萬元。

3

[答案]（1）編制2009年1月20日以人民幣銀行存款償還應(yīng)付賬款的會計分錄。

借：應(yīng)付賬款—美元715（100×7.15）

貸：銀行存款—人民幣714（100×7.14）

財務(wù)費用1

（2）編制2009年2月20日收到應(yīng)收賬款的會計分錄。

借：銀行存款—人民幣3570（500×7.14）

財務(wù)費用5

貸：應(yīng)收賬款—美元3575（500×7.15）

（3）編制2009年10月20日購入國際健身器材的會計分錄。

借：庫存商品735（0.2×500×7.3+5）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）8.5

貸：銀行存款—美元730（0.2×500×7.3）

—人民幣13.5（5＋8.5）

（4）編制2009年10月25日購入交易性金融資產(chǎn)的會計分錄。

借：交易性金融資產(chǎn)3575（6.5×500×1.1）

投資收益11（10×1.1）

貸：銀行存款—港元3586

（5）編制2009年12月31日對健身器材計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

健身器材計提的存貨跌價準(zhǔn)備

＝100×735÷500－100×0.18×7.2

＝17.4（萬元人民幣）

借：資產(chǎn)減值損失17.4

貸：存貨跌價準(zhǔn)備17.4

（6）編制2009年12月31日有關(guān)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的會計分錄。

借：交易性金融資產(chǎn)25（6×500×1.2－3575）

貸：公允價值變動損益25

4

[答案]利潤表

編制單位:甲公司2009年度單位:萬元工程期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金額一、營業(yè)收入2,010

7

14,070

減：營業(yè)成本1,510

7

10,570

營業(yè)稅金及附加50

7

350

經(jīng)管費用110

7

770

財務(wù)費用20

7

140

加：投資收益40

7

280

二、營業(yè)利潤360

2,520

加：營業(yè)外收入50

7

350

減：營業(yè)外支出30

7

210

三、利潤總額380

2,660

減：所得稅費用140

7

980

四、凈利潤240

1,680

五、每股收益

所有者權(quán)益變動表

編制單位:甲公司2009年度單位:萬元工程實收資本盈余公積未分配利潤外幣表折算差額股東權(quán)益合計美元折算匯率人民幣美元折算匯率人民幣美元人民幣人民幣一、本年初余額600

7

4,200

60

450

150

1,050

5,700

二、本年增減變動金額（一）凈利潤300

1,680

1,680

（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失-580

其中：外幣報表折算差額-580

-580

（三）利潤分配-1,400

1.提取盈余公積70

7

490

-70

-490

0

2.對股東的分配-200

-1,400

-1,400

三、本年年末余額600

7

4,200

130

940

180

840

-580

5,400

資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位:甲公司2009年12月31日單位:萬元資產(chǎn)期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金額負(fù)債和股東權(quán)益期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金90

7.20

648

短期借款45

7.20

324

應(yīng)收賬款190

7.20

1,368

應(yīng)付賬款285

7.20

2,052

存貨240

7.20

1,728

其他流動負(fù)債110

7.20

792

其他流動資產(chǎn)150

7.20

1,080

流動負(fù)債合計440

3,168

流動資產(chǎn)合計670

7.20

4,824

非流動負(fù)債：非流動資產(chǎn)：長期借款140

7.20

1,008

長期應(yīng)收款120

7.20

864

應(yīng)付債券80

7.20

576

固定資產(chǎn)550

7.20

3,960

其他非流動負(fù)債90

7.20

648

在建工程80

7.20

576

非流動負(fù)債合計310

—2,232

無形資產(chǎn)50

7.20

360

負(fù)債合計750

5,400

其他非流動資產(chǎn)30

7.20

216

股東權(quán)益：非流動資產(chǎn)合計830

5,976

股本600

7.00

4,200

盈余公積130940

未分配利潤180

840

外幣報表折算差額-580

股東權(quán)益合計750

5,400

資產(chǎn)總計150010,800

負(fù)債和股東權(quán)益總計150010,800

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