云南省從業(yè)資資格考試《財(cái)務(wù)成本管理》習(xí)題(十九)

云南省從業(yè)資資格考試《財(cái)務(wù)成本管理》習(xí)題（十九）

單選題-1

在貸款分類(lèi)中所進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析必須包括（）。

A.利用財(cái)務(wù)報(bào)表評(píng)估借款人的個(gè)人素質(zhì)

B.利用財(cái)務(wù)報(bào)表評(píng)估借款人的管理水平

C.利用財(cái)務(wù)比率分析借款人的盈利能力

D.利用財(cái)務(wù)比率分析借款人的償債能力

【答案】D

【解析】

［解析］在貸款分類(lèi)中所進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析必須包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：①利用財(cái)務(wù)報(bào)表

評(píng)估借款人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。②利用財(cái)務(wù)比率分析借款人的償債能力。

單選題-2

6月5日，某投資者以5點(diǎn)的權(quán)利金（每點(diǎn)250美元）買(mǎi)進(jìn)一份9月份到期、

執(zhí)行價(jià)格為245點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)普爾500股票指數(shù)美式看漲期權(quán)合約，當(dāng)前的現(xiàn)貨指數(shù)

為249點(diǎn)。6月10日，現(xiàn)貨指數(shù)上漲至265點(diǎn)，權(quán)利金價(jià)格變?yōu)?0點(diǎn)，若該投

資者將該期權(quán)合約對(duì)沖平倉(cāng)，則交易結(jié)果是（）美元。

A.盈利5000

B.盈利3750

C.虧損5000

D.虧損3750

【答案】B

【解析】

［解析］該投資者行使期權(quán)，以245點(diǎn)的價(jià)格買(mǎi)入一份標(biāo)準(zhǔn)普爾500股票指數(shù)合約，同時(shí)

在現(xiàn)貨市場(chǎng)上以265點(diǎn)的價(jià)格賣(mài)出一份標(biāo)準(zhǔn)普爾500股票指數(shù)合約，扣除他先前支付的權(quán)利金,

該投機(jī)者實(shí)際盈利=（265-245-5）x250=3750（美元）。

單選題-3

關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本控制，下列表達(dá)式或說(shuō)法不正確的是（）o

A.用量差異=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格x（實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）

B.價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）x標(biāo)準(zhǔn)用量

C.有利與不利是相對(duì)的，并不是有利差異越大越好

D.總差異-純差異=混合差異

【答案】B

【解析】

［解析］價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）x實(shí)際用量，所以B錯(cuò)誤。

單選題-4

在同一張財(cái)務(wù)報(bào)表的不同項(xiàng)目之間、不同類(lèi)別之間，或在兩張不同財(cái)務(wù)報(bào)表

如資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的有關(guān)項(xiàng)目之間做比較，用比率來(lái)反映它們之間的關(guān)系,

以評(píng)價(jià)客戶(hù)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況好壞的一種方法是（）o

A.比較分析法

B.比率分析法

C.結(jié)構(gòu)分析法

D.因素分析法

【答案】B

【解析】

［解析］本題考查比率分析法的定義。比率分析法是最常用的一種方法。

單選題-5

依據(jù)現(xiàn)場(chǎng)檢查結(jié)果，監(jiān)管當(dāng)局一般要對(duì)銀行機(jī)構(gòu)進(jìn)行（）o

A.評(píng)級(jí)

B.指導(dǎo)

C.批評(píng)

D.懲罰

【答案】A

【解析】

［解析］現(xiàn)場(chǎng)檢查監(jiān)管是由金融監(jiān)管當(dāng)局派人進(jìn)入金融機(jī)構(gòu)，通過(guò)查閱各類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)表、文

件檔案、原始憑證和規(guī)章制度等資料，核實(shí)、檢查和評(píng)價(jià)金融機(jī)構(gòu)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性以及

金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的完善性。監(jiān)管當(dāng)局一般要根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)檢查的結(jié)果,

對(duì)銀行機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)級(jí)。

單選題-6

（五）E注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)戊公司2x10年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮設(shè)計(jì)和實(shí)施審

計(jì)程序以發(fā)現(xiàn)管理層舞弊行為時(shí)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列情形，請(qǐng)代為做出正確

的專(zhuān)業(yè)判斷。

在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)戊公司的銷(xiāo)售經(jīng)理A貪污10萬(wàn)元，

此時(shí)E注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)采取的措施是（）o

A.重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性

B.盡早向戊公司的治理層報(bào)告

C.重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)

間安排和范圍的影響

D.直接將該事項(xiàng)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告

【答案】D

【解析】

［解析］如果客戶(hù)的舞弊行為影響到公眾利益，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的要求，考

慮是否需要向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告管理層和治理層的重大舞弊。題干中個(gè)人貪污金額較小，尚不足以

向監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行報(bào)告。所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

單選題-7

預(yù)算系統(tǒng)的主要目標(biāo)是（）o

A.確定責(zé)任中心，為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估提供框架結(jié)構(gòu)，促進(jìn)公司的各個(gè)部門(mén)間的合作與交流

B.確定責(zé)任中心，便于確定未完成預(yù)算的責(zé)任，保證監(jiān)督者和下屬的目標(biāo)一致性

C.增強(qiáng)行動(dòng)的計(jì)劃性，為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估提供框架結(jié)構(gòu)，促進(jìn)組織各個(gè)部門(mén)間的合作與交流

D.增強(qiáng)行動(dòng)的計(jì)劃性，便于確定未完成預(yù)算的責(zé)任，保證監(jiān)督者和下屬的目標(biāo)一致性

【答案】C

【解析】

通常這三個(gè)方面都會(huì)被考慮并認(rèn)為是預(yù)算的目的。

單選題-8

Black-Scholes模型是指（）。

A.根據(jù)期權(quán)價(jià)值推算出期權(quán)的份數(shù)

B.根據(jù)要達(dá)到的目標(biāo)決定期權(quán)的數(shù)量

C.通過(guò)計(jì)算期權(quán)價(jià)值倒算出期權(quán)數(shù)量

D.以行權(quán)價(jià)格執(zhí)行股票期權(quán)

【答案】A

【解析】

［解析］期權(quán)數(shù)量的確定方法有三種，第一種即Black-Scholes模型，根據(jù)期權(quán)的價(jià)值推算期

權(quán)的份數(shù)；第二種即根據(jù)要達(dá)到的目標(biāo)決定期權(quán)的數(shù)量；第三種是利用經(jīng)驗(yàn)公式，通過(guò)計(jì)算期

權(quán)價(jià)值倒算出期權(quán)數(shù)量。

單選題-9

下列不屬于商業(yè)銀行在評(píng)級(jí)時(shí)主要考慮的因素是（）。

A.財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果

B.借款人財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量

C.借款人所在國(guó)家

D.借款人的家庭背景

【答案】D

【解析】

［解析］商業(yè)銀行在評(píng)級(jí)時(shí)主要考慮的因素包括以下方面內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果；借款

人的行業(yè)特征；借款人財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量；借款人資產(chǎn)的變現(xiàn)性；借款人的管理水平；借款人所

在國(guó)家；特殊事件的影響；被評(píng)級(jí)交易的結(jié)構(gòu)。

單選題-10

為了及時(shí)、正確計(jì)算產(chǎn)品成本，企業(yè)應(yīng)做好的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作中，不包括

A.選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法

B.材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤(pán)點(diǎn)

C.做好各項(xiàng)原始記錄工作

D.定額的制定和修訂

【答案】A

【解析】

暫無(wú)解析

單選題-11

A公司目前是上市公司,由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)對(duì)A公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),

甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人。在考慮執(zhí)業(yè)過(guò)程中有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)問(wèn)

題時(shí)，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。

由于時(shí)間和人手的限制，A公司擬將編制納稅申報(bào)表的業(yè)務(wù)交由ABC會(huì)計(jì)師

事務(wù)所，并且A公司管理層承諾承擔(dān)對(duì)納稅申報(bào)表的責(zé)任，則下列說(shuō)法中正確的

是（）。

A.編制納稅申報(bào)表會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響

B.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)承接該項(xiàng)服務(wù)業(yè)務(wù)

C.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以承接該服務(wù)業(yè)務(wù)

D.接受編制納稅申報(bào)表會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響

【答案】C

【解析】

［解析］由于納稅申報(bào)表須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查或批準(zhǔn)，如果管理層對(duì)納稅申報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，

會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供此類(lèi)服務(wù)通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

單選題-12

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)目前正在接受成立三年來(lái)的首次外部質(zhì)量保障復(fù)核。在同一些

助理審計(jì)人員的訪(fǎng)談中，復(fù)核小組了解到過(guò)去三年來(lái)發(fā)生在某位審計(jì)師身上的一

些活動(dòng)，下列種活動(dòng)將影響質(zhì)量保障復(fù)核小組對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)客觀性的評(píng)

價(jià)。

A.一位內(nèi)部審計(jì)師告訴復(fù)核小組，在開(kāi)展薪金審計(jì)時(shí)，薪金經(jīng)理企圖賄賂他，向他表

示正在尋找一名兼職編制財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)，這位審計(jì)師同意做這份工作，好在業(yè)余

時(shí)間掙些外快

B.在對(duì)公司辦公樓擴(kuò)建工程的審計(jì)中，主管設(shè)備管理副總經(jīng)理送給這位審計(jì)師一個(gè)刻

有公司名稱(chēng)的紀(jì)念杯，這種紀(jì)念杯曾在奠基儀式上分發(fā)給每位員工

C.在審核了一個(gè)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的安裝之后，這位審計(jì)師對(duì)控制標(biāo)準(zhǔn)提出建議。在完成

這項(xiàng)審計(jì)三個(gè)月之后，被審計(jì)方要求這位審計(jì)師審核某些程序的適當(dāng)性，這位審計(jì)

師同意并實(shí)施了這項(xiàng)復(fù)核

D.為降低公司存貨因失竊和縮小而受到的損失，公司要求一位審計(jì)師參加特別小組，

這是審計(jì)部門(mén)頭一次承擔(dān)咨詢(xún)?nèi)蝿?wù)，這位審計(jì)師的角色是向特別小組提出恰當(dāng)?shù)目?/p>

制技術(shù)方面的建議

【答案】A

【解析】

根據(jù)IIA《標(biāo)準(zhǔn)》，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其審計(jì)的活動(dòng)。從被審計(jì)方接受酬金或禮品，

會(huì)損害審計(jì)師的客觀性，其結(jié)果是審計(jì)師會(huì)感到有責(zé)任去提交一份更加有利的結(jié)果，而不是提

交一份更加合理的結(jié)果。選項(xiàng)(b)不正確，根據(jù)HA《標(biāo)準(zhǔn)》，接受那些適合于公眾的、價(jià)值很

小的鋼筆、臺(tái)歷或樣品等宣傳品，不會(huì)損害審計(jì)師的客觀性。在這種情況下，審計(jì)師接受這些

東西不可能不當(dāng)?shù)赜绊憣徲?jì)師提交合理的意見(jiàn)。選項(xiàng)?不正確，根據(jù)HA《標(biāo)準(zhǔn)》，審核數(shù)據(jù)

處理過(guò)程的安裝情況不會(huì)損害審計(jì)師的客觀性。審核并記錄系統(tǒng)是系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì)的必要內(nèi)容。

只要審計(jì)師不承擔(dān)任何運(yùn)營(yíng)責(zé)任，比如記錄經(jīng)營(yíng)程序，審計(jì)師的客觀性就不會(huì)受到妥協(xié)。選項(xiàng)

(d)不正確，根據(jù)HA《標(biāo)準(zhǔn)》，參加特別小組并對(duì)控制技術(shù)提出建議，不會(huì)損害審計(jì)師的客觀

性。只要審計(jì)師克制不去實(shí)施諸如設(shè)計(jì)或安裝操作系統(tǒng)或草擬詳細(xì)的控制程序等運(yùn)營(yíng)職能，審

計(jì)師的客觀性就不會(huì)受到妥協(xié)。

單選題-13

甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)A公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中，遇到以

下問(wèn)題，請(qǐng)代為作出正確的判斷。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求管理層提供的書(shū)面聲明可僅限于單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)

表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將對(duì)聲明事項(xiàng)重要性的理解告知

()o

A.管理層

B.治理層

C.股東大會(huì)

D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所

【答案】A

【解析】

暫無(wú)解析

單選題-14

利潤(rùn)表是反映()的財(cái)務(wù)報(bào)表。

A.一定會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)盈利能力

B.一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果

C.某一會(huì)計(jì)時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況

D.一定會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)狀況

【答案】B

【解析】

利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。

單選題-15

差異化戰(zhàn)略的核心是（）。

A.不斷開(kāi)拓新市場(chǎng)

B.細(xì)分市場(chǎng)

C.獨(dú)特的產(chǎn)品與服務(wù)

D.以最低的單位成本價(jià)格為價(jià)格敏感用戶(hù)提供標(biāo)準(zhǔn)化的產(chǎn)品

【答案】C

【解析】

差異化戰(zhàn)略指組織通過(guò)提供與眾不同的產(chǎn)品和服務(wù)滿(mǎn)足客戶(hù)的特殊需求，形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，

這種戰(zhàn)略的核心是獨(dú)特的產(chǎn)品與服務(wù)，而不是標(biāo)準(zhǔn)化。

單選題-16

資料：2011年3月1日，甲公司收到一批訂單，要求在本月底之前生產(chǎn)完

成A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各200件。甲公司如期完成任務(wù)，所有產(chǎn)品已于3月31日入

庫(kù)。本月其他資料如下：

⑴領(lǐng)用某種材料5000千克，其中A產(chǎn)品耗用3000千克，B產(chǎn)品耗用2000

千克，該材料單價(jià)100元；

（2）生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)人員工時(shí)為4000小時(shí)，B產(chǎn)品為2000小時(shí),

每工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)工資為10元；

（3）生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生管理人員工資、折舊費(fèi)、水電費(fèi)等90000元。假定該車(chē)間本

月僅生產(chǎn)了A和B兩種產(chǎn)品，甲公司采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分

配。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。

B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為（）元。

A.200000

B.250000

C.350000

D.400000

【答案】B

【解析】

［解析］⑷B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=2000x100+2000x10+30000=250000（元）。

多選題」7

分配輔助生產(chǎn)成本的方法主要包括（）。

A.直接分配法

B.按年度計(jì)劃分配率分配法

C.交互分配法

D.按計(jì)劃成本分配法

【答案】A,C,D

【解析】

［解析］輔助生產(chǎn)成本的分配應(yīng)通過(guò)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行。分配輔助生產(chǎn)成本的方法

主要有直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等。按年度計(jì)劃

分配率分配法是分配制造費(fèi)用的方法。

多選題-18

下列各項(xiàng)中，最終應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的有（）o

A.生產(chǎn)工人工資

B.生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料費(fèi)用

C.生產(chǎn)設(shè)備的折舊費(fèi)

D.工會(huì)經(jīng)費(fèi)

【答案】A,B,C

【解析】

［解析］產(chǎn)品成本包括原材料費(fèi)用、燃料和動(dòng)力、直接人工以及制造費(fèi)用。工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)該

按受益對(duì)象進(jìn)行分配，只有按生產(chǎn)工人和車(chē)間管理人員的工資計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)才會(huì)計(jì)入或最終

計(jì)入生產(chǎn)成本，D選項(xiàng)的表述太絕對(duì)了。

多選題-19

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)或有事項(xiàng)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇

到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)甲公司由于產(chǎn)品質(zhì)量保證而形成的或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括

（

A.審閱截至審計(jì)工作完成日甲公司歷次董事會(huì)紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄

B.向銷(xiāo)售經(jīng)理進(jìn)行詢(xún)問(wèn)

C.向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)和律師進(jìn)行函證

D.檢查甲公司產(chǎn)品銷(xiāo)售合同中附帶的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款

【答案】A,B,D

【解析】

［解析］向法律顧問(wèn)和律師函證更有助于發(fā)現(xiàn)未決訴訟，因此ABD是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

多選題-20

CreditMonitor模型認(rèn)為，貸款的信用風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)視為看漲期權(quán)要素變量的函數(shù)，這些變量

包括（）o

A.企業(yè)貸款數(shù)額

B.企業(yè)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值

C.企業(yè)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值的波動(dòng)性

D.市場(chǎng)收益率

E.企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值

【答案】A,B,C

【解析】

［解析］D、E項(xiàng)都不在這些影響因素中。

多選題-21

下列說(shuō)法正確的有()o

A.制造費(fèi)用項(xiàng)目一經(jīng)確定，不應(yīng)任意變更

B.制造費(fèi)用一般應(yīng)先分配輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用，然后再分配基本生產(chǎn)的制造費(fèi)用

C.制造費(fèi)用可以采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法等多種方法分配計(jì)入產(chǎn)品成本，企業(yè)可以自

行確定分配方法，也可以隨意變更

D.制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按車(chē)間分別進(jìn)行，不應(yīng)將各車(chē)間的制造費(fèi)用匯總，在企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一

分配

【答案】A,B,D

【解析】

［解析］制造費(fèi)用可以采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法等多種方法分配計(jì)入產(chǎn)品成本，由企業(yè)自

行確定，但方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

多選題-22

甲工業(yè)企業(yè)投資的下列各公司中，應(yīng)當(dāng)納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有

()o

A.主要從事金融業(yè)務(wù)的子公司

B.設(shè)在實(shí)行外匯管制國(guó)家的子公司

C.發(fā)生重大虧損的子公司

D.與乙公司共同控制的合營(yíng)公司

【答案】A,B,C

【解析】

［解析］根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，合并范圍的確定應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)確認(rèn)，母公司擁有其半數(shù)

以上表決權(quán)的被投資單位以及母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)但能夠通過(guò)其他方式對(duì)被投資單

位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制的企業(yè)，應(yīng)該納入合并范圍。選項(xiàng)D,共同控制情況下沒(méi)有達(dá)到

上述要求，所以不能納入合并范圍。

多選題-23

提高現(xiàn)金使用效率的措施包括（）o

A.推遲支付應(yīng)付款

B.使用現(xiàn)金浮游量

C.加速收款

D.力爭(zhēng)現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出發(fā)生的時(shí)間趨于一致

【答案】A,B,C,D

【解析】

［解析］現(xiàn)金收支管理的目的在于提高使用效率，要實(shí)現(xiàn)這一目的，可以采取的措施有:

推遲支付應(yīng)付款；使用現(xiàn)金浮游量；加速收款；力爭(zhēng)現(xiàn)金流量同步。

多選題-24

進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)價(jià)時(shí)，生產(chǎn)能力利用率表示的盈虧平衡點(diǎn)常常根據(jù)正常年份的

）等數(shù)據(jù)來(lái)計(jì)算。

A.產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)量

B.變動(dòng)成本和固定成本

C.產(chǎn)品質(zhì)量和產(chǎn)品數(shù)量

D.產(chǎn)品價(jià)格

E.營(yíng)業(yè)稅金

【答案】A,B,D,E

【解析】

暫無(wú)解析

多選題-25

物業(yè)管理績(jī)效評(píng)價(jià)修正指標(biāo)中，下列屬于發(fā)展能力狀況修正指標(biāo)的是（）o

A.經(jīng)營(yíng)虧損掛賬比率

B.長(zhǎng)期適合率

C.總資產(chǎn)增長(zhǎng)率

D.三年利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率

E.三年資本平均增長(zhǎng)率

【答案】C,D,E

【解析】

暫無(wú)解析

簡(jiǎn)答題-26

東方公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品,2009年2月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品50件,實(shí)際用工260小時(shí)，

實(shí)際應(yīng)付直接人工工資1118元，直接人工效率差異為40元。該公司甲產(chǎn)品的標(biāo)

準(zhǔn)成本卡如下：

甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本卡

成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)單位標(biāo)準(zhǔn)成本

直接材料3千克40元/千克120元

直接人工A4元/小時(shí)B

變動(dòng)制造費(fèi)用C2元/小時(shí)D

固定制造費(fèi)用E6元/小時(shí)F

單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本G

注：變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用均按人工工時(shí)分配。

要求：

⑴填充標(biāo)準(zhǔn)成本卡的空白部分(要求在表外保留計(jì)算過(guò)程)；

(2)計(jì)算本月甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本總額；

⑶計(jì)算本月直接人工工資率差異;

⑷計(jì)算本月直接人工成本差異O

【答案】⑴

【解析】

暫無(wú)解析

簡(jiǎn)答題-27

E公司運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)計(jì)算產(chǎn)品成本，并采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法處理成本差異，有關(guān)資

料如下：

⑴單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本：

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=6公斤xl.5元/公斤=9元

直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=4小時(shí)x4元/小時(shí)=16元

變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=4小時(shí)x3元/小時(shí)=12元

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=4小時(shí)x2元/小時(shí)=8元

單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=9+16+12+8=45元

⑵其他情況：

原材料：期初無(wú)庫(kù)存原材料；本期購(gòu)入3500公斤，單價(jià)1.6元/公斤，耗用

3250公斤。在產(chǎn)品：原材料為一次投入，期初在產(chǎn)品存貨40件，完工程度50%；

本月投產(chǎn)450件，完工人庫(kù)430件；期末在產(chǎn)品60件，完工程度50%o產(chǎn)成品:

期初產(chǎn)成品存貨30件，本期完工入庫(kù)430件，本期銷(xiāo)售440件。

本期耗用直接人工2100小時(shí)，支付工資8820元，支付變動(dòng)制造費(fèi)用6480

元，支付固定制造費(fèi)用3900元；生產(chǎn)能量為2000小時(shí)。

要求：

1.計(jì)算本期完成的約當(dāng)產(chǎn)品數(shù)量；

（答案】固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=3900-2000x2=-100（元）

【解析】

暫無(wú)解析

簡(jiǎn)答題-28

簡(jiǎn)述現(xiàn)金流量表的概念及主要作用。

【答案】現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況的財(cái)務(wù)

報(bào)表?，F(xiàn)金流量表具有以下幾個(gè)方面的作用：（1）評(píng)價(jià)企業(yè)償還債務(wù)及支付企業(yè)所有者投資

補(bǔ)償（如現(xiàn)金股利）的能力以及對(duì)外籌資的需要；（2）評(píng)價(jià)企業(yè)的凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生

的凈現(xiàn)金流量發(fā)生差異的原因；（3）預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)獲取或支付現(xiàn)金的能力；（4）評(píng)價(jià)企業(yè)

在會(huì)計(jì)年度內(nèi)影響或不影響現(xiàn)金的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。

【解析】

暫無(wú)解析

簡(jiǎn)答題-29

B股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)B公司）屬于家電類(lèi)企業(yè)目前主要采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。ABC

會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)B公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表，（:和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)于2006

年I。月25日至11月10日對(duì)B公司的采購(gòu)與付款循環(huán)、銷(xiāo)售與收款等循環(huán)的內(nèi)部控

制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)。

通過(guò)對(duì)B公司內(nèi)部控制的了解，C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了

所了解的和采購(gòu)與付款循環(huán)，銷(xiāo)售與收款等循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序，部分內(nèi)容

摘錄如下：

@B股份有限公司設(shè)有銷(xiāo)售部門(mén)、貨物保管裝運(yùn)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)；

②銷(xiāo)售部門(mén)職員接受客戶(hù)訂單，與經(jīng)批準(zhǔn)銷(xiāo)售的顧客名單核對(duì)，對(duì)未列入

名單的客戶(hù)由銷(xiāo)售部門(mén)經(jīng)理來(lái)決定批準(zhǔn)銷(xiāo)售與否；對(duì)于已經(jīng)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷(xiāo)

售部門(mén)經(jīng)理與客戶(hù)已經(jīng)批準(zhǔn)的信用額度相核對(duì)，符合信用額度的銷(xiāo)售，編制一式

多聯(lián)的銷(xiāo)售單；

③貨物保管裝運(yùn)部門(mén)根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單發(fā)出產(chǎn)品，填寫(xiě)產(chǎn)品裝運(yùn)憑證,

裝運(yùn)憑證一式兩聯(lián)，一聯(lián)貨物保管裝運(yùn)部門(mén)自留，一聯(lián)交給會(huì)計(jì)部門(mén)；

④會(huì)計(jì)部門(mén)的會(huì)計(jì)人員甲根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單和產(chǎn)品裝運(yùn)憑證填寫(xiě)銷(xiāo)售

發(fā)票，同時(shí)登記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款”；

⑤財(cái)務(wù)人員乙負(fù)責(zé)對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票的編制作內(nèi)部審查，將銷(xiāo)售發(fā)票的商品總數(shù)

與裝運(yùn)憑證的商品總數(shù)相核對(duì)，將銷(xiāo)售發(fā)票的商品價(jià)格與經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表

相核對(duì)，并且重新計(jì)算發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性；

⑥甲公司的材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可能性進(jìn)行。采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)

的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制

一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后,

將貨物移人倉(cāng)庫(kù)加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量，品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交

采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一

聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只

附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿；

⑦會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后，支付采購(gòu)款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)部的經(jīng)理

簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當(dāng)

批準(zhǔn)的憑單，在確定支票收款人名稱(chēng)與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加

蓋“已支付〃的印章。對(duì)付款控制程序的穿行測(cè)試表明，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未發(fā)現(xiàn)

與公司規(guī)定有不一致之處；

⑧計(jì)劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單

填寫(xiě)一式四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后,其中一聯(lián)留存,一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，

其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬后送會(huì)計(jì)部進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算；

⑨甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)的投資權(quán)限為1億元以下。董事會(huì)決定由總

經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1億元以下的股票買(mǎi)賣(mài)。甲公司

規(guī)定：公司劃人營(yíng)業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請(qǐng)，由會(huì)計(jì)部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)

入公司在營(yíng)業(yè)部開(kāi)立的資金賬戶(hù)。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部直接從營(yíng)業(yè)部資金賬產(chǎn)

支取款項(xiàng)。證券買(mǎi)賣(mài).資金存取等會(huì)計(jì)記錄由會(huì)計(jì)部處理。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師了

解和測(cè)試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營(yíng)業(yè)部開(kāi)戶(hù)的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充

協(xié)議未經(jīng)會(huì)計(jì)部或其他部門(mén)審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)部已將8千萬(wàn)元匯入

該戶(hù)。證券部處理證券買(mǎi)賣(mài)的會(huì)計(jì)記錄，月底將證券買(mǎi)賣(mài)清單交給會(huì)計(jì)部，會(huì)計(jì)

部據(jù)以匯總登記。

⑩公司每半年對(duì)全部存貨盤(pán)點(diǎn)一次，編制盤(pán)點(diǎn)表。會(huì)計(jì)部門(mén)與倉(cāng)庫(kù)在核對(duì)

結(jié)存數(shù)量后，向管理層報(bào)告差異情況及形成原因，并在經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行相應(yīng)處理。

?內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接向公司專(zhuān)職負(fù)責(zé)紀(jì)檢.監(jiān)察的副總經(jīng)理報(bào)告工作。內(nèi)部

審計(jì)人員定期和不定期地對(duì)公司日常業(yè)務(wù)的處理和記錄進(jìn)行審計(jì)。

要求：

(1)通常執(zhí)行的控制測(cè)試程序是什么

(2)根據(jù)上述摘錄，假定未描述的其他內(nèi)容不存在缺陷，請(qǐng)指出甲公司內(nèi)

部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷。

(3)針對(duì)第(1)項(xiàng)，請(qǐng)指出其中缺失的一項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)部控制程序，說(shuō)明該控

制程序主要與哪一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)。

【答案】⑴對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行測(cè)試的程序一般包括：

【解析】

暫無(wú)解析

簡(jiǎn)答題-30

資料(一)：A公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，主要產(chǎn)品包括電視

機(jī)、電冰箱、空調(diào)、洗衣機(jī)、熱水器等。A公司于20x0年首次公開(kāi)發(fā)行A股股

票并上市，目前總股本為60000萬(wàn)股(每股面值1元)。A公司為星辰會(huì)計(jì)師

事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)。星辰會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲擔(dān)任A公司20x3

年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，并委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。

A公司上市后營(yíng)業(yè)收入保持穩(wěn)定增長(zhǎng)，每年增長(zhǎng)5%左右。20x3年4月，A公司

董事會(huì)向管理層下達(dá)20x3年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，其中要求20x3年度營(yíng)業(yè)收入較20x2

年度至少增長(zhǎng)10%。20x4年1月，市場(chǎng)研究機(jī)構(gòu)發(fā)布的報(bào)告顯示，20x3年家用

電器行業(yè)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為6%。A公司原財(cái)務(wù)總監(jiān)在A公司已供職5年，

20x3年上半年辭職后任職于A公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，數(shù)名在A公司供職多年的會(huì)計(jì)

人員也在20x3年下半年相繼辭職。A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)目前由負(fù)責(zé)人力資源的副總

經(jīng)理兼任。由于家電行業(yè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，A公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手于20x3年6月

推出了以云平臺(tái)為依托的智能電視產(chǎn)品，對(duì)A公司電視機(jī)產(chǎn)品銷(xiāo)售造成較大沖擊。

為保持市場(chǎng)占有率,A公司在20x3下半年普遍降低了各類(lèi)電視機(jī)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格。

為應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)加劇和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)增長(zhǎng)乏力的風(fēng)險(xiǎn)，A公司在20x3年下半年采取了一

系列措施，其中包括：投資并購(gòu)了若干同行業(yè)其他企業(yè)，擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模;開(kāi)拓海

外市場(chǎng)，并在海外成立了若干分支機(jī)構(gòu)提供售后服務(wù);在全國(guó)各地開(kāi)展了專(zhuān)賣(mài)店

加盟業(yè)務(wù)模式;擴(kuò)大研發(fā)團(tuán)隊(duì)規(guī)模，增加研發(fā)費(fèi)用的投入，開(kāi)始研發(fā)多項(xiàng)新技術(shù)。

P公司是A公司的母公司，向A公司提供部分原材料。20x3年2月，A公司向P

公司預(yù)付購(gòu)買(mǎi)鋼板款項(xiàng)5000萬(wàn)元，截至20x3年末P公司尚未交貨。20x4年1

月31日，雙方終止該采購(gòu)合同，A公司收回該預(yù)付款項(xiàng)5000萬(wàn)元。A公司

及其子公司均使用ERP系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，ERP系統(tǒng)通過(guò)處理各模塊交易數(shù)據(jù)自

動(dòng)生成會(huì)計(jì)分錄，并在期末自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表。星辰會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)A公司

20x2年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)測(cè)試了該ERP系統(tǒng)，注意到A公司信息技術(shù)一般控制存在

重大缺陷。A公司根據(jù)星辰會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的管理建議書(shū)，在20x3年對(duì)ERP

系統(tǒng)相應(yīng)的信息技術(shù)一般控制進(jìn)行了改進(jìn)，并且重新開(kāi)發(fā)應(yīng)用了部分與財(cái)務(wù)核算

相關(guān)的模塊。A公司部分合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下：金額單位：萬(wàn)元

資料（二）審計(jì)項(xiàng)目組針對(duì)A公司20x3年度審計(jì)業(yè)務(wù)制定了相關(guān)的審計(jì)

計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：1.將營(yíng)業(yè)收入設(shè)定為重要賬戶(hù)，雖然所有銷(xiāo)售交

易均通過(guò)ERP系統(tǒng)，但考慮到20x2年度審計(jì)時(shí)對(duì)ERP系統(tǒng)測(cè)試結(jié)果表明信息技

術(shù)一般控制存在重大缺陷，計(jì)劃20x3年對(duì)營(yíng)業(yè)收入僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。2.A

公司于20x3年在某西部城市新建成一座倉(cāng)庫(kù)，專(zhuān)門(mén)針對(duì)西部地區(qū)客戶(hù)產(chǎn)品調(diào)配

和倉(cāng)儲(chǔ)，庫(kù)存量約為集團(tuán)整體庫(kù)存量的20%o由于去往該西部城市路途遙遠(yuǎn)，交

通成本高,對(duì)該倉(cāng)庫(kù)年末存貨實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行,計(jì)劃直接實(shí)施替代審計(jì)程序。

3.A公司財(cái)務(wù)經(jīng)理于20x3年初調(diào)任內(nèi)部審計(jì)部門(mén)經(jīng)理，由于其比較熟悉審計(jì)項(xiàng)目

組執(zhí)行的審計(jì)程序，并已經(jīng)帶領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施了若干內(nèi)部控制測(cè)試的檢查,

計(jì)劃依賴(lài)并直接利用A公司內(nèi)部審計(jì)人員在20x3年度開(kāi)展上述檢查工作的結(jié)果,

并據(jù)以直接得出相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的結(jié)論。資料（三）審計(jì)項(xiàng)目組

在審計(jì)A公司20x3年投資相關(guān)事項(xiàng)過(guò)程中注意到以下事項(xiàng)：1.20x2年3月，

A公司以現(xiàn)金1000萬(wàn)元購(gòu)入B上市公司250萬(wàn)股普通股股票，占B公司總股本

的5%。A公司將該投資確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，以公允價(jià)值計(jì)量。20x3年9

月1日，A公司以向B公司的母公司（非關(guān)聯(lián)公司）定向增發(fā)2300萬(wàn)股A公司普通

股作為對(duì)價(jià)，另外收購(gòu)B公司50%的股權(quán)，從而獲得了對(duì)B公司的控制權(quán)。20x3

年9月1日（購(gòu)買(mǎi)日），A公司股票價(jià)格為每股5元，B公司股票價(jià)格為每股4.2

元。A公司定向增發(fā)股票過(guò)程中發(fā)生審計(jì)費(fèi)100萬(wàn)元、律師費(fèi)100萬(wàn)元、傭金及

手續(xù)費(fèi)500萬(wàn)元。20x3年9月1日，A公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，將之前所

持B公司5%股權(quán)（可供出售金融資產(chǎn)）于20x3年9月1日的公允價(jià)值1050萬(wàn)元

和追加收購(gòu)B公司50%股權(quán)時(shí)所增發(fā)股票的公允價(jià)值11500萬(wàn)元之和（即12550

萬(wàn)元）作為對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并將上述可供出售金融資產(chǎn)

公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的50萬(wàn)元轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益，同時(shí)，將定

向增發(fā)股票過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用共計(jì)700萬(wàn)元全部沖減了股票溢價(jià)發(fā)行收入。

2.20x3年12月1日，A公司與某非關(guān)聯(lián)公司共同以現(xiàn)金投資設(shè)立C公司，A公

司出資3000萬(wàn)元擁有C公司30%股權(quán)，對(duì)C公司具有重大影響。20x3年12月

30日，C公司將成本為200萬(wàn)元的電線(xiàn)作價(jià)250萬(wàn)元（不含增值稅）出售給A公司，

A公司將其作為原材料核算。截至20x3年12月31日，A公司的該原材料尚未

領(lǐng)用和對(duì)外銷(xiāo)售。A公司與C公司于20x3年未發(fā)生其他交易。C公司20x3年12

月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，除此之外，C公司設(shè)立后無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。A公

司按照權(quán)益法計(jì)算其應(yīng)享有的C公司20x3年凈損益為60萬(wàn)元，并據(jù)此對(duì)長(zhǎng)期股

權(quán)投資余額進(jìn)行了調(diào)整。20x3年12月31日，A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)C公司的

長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為3060萬(wàn)元。3.20x3年12月31日，A公司以現(xiàn)金

800萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了某非關(guān)聯(lián)公司的全資子公司--D公司的全部股權(quán)。20x3年12月

31日（購(gòu)買(mǎi)日），D公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，D公司賬面記錄的各項(xiàng)資產(chǎn)

和負(fù)債的賬面價(jià)值均與經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的公允價(jià)值相等，除在賬面記錄的各項(xiàng)資產(chǎn)外,

D公司還擁有一項(xiàng)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)公允價(jià)值為120萬(wàn)元的專(zhuān)有技術(shù)。A公司認(rèn)為該項(xiàng)

專(zhuān)有技術(shù)并非源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，不能單獨(dú)確認(rèn)，故在20x3年度

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了對(duì)D公司的合并商譽(yù)200萬(wàn)元。4.A公司于20x2年

以現(xiàn)金5000萬(wàn)元向某非關(guān)聯(lián)公司購(gòu)買(mǎi)了其全資子公司--E公司全部股權(quán)，收購(gòu)時(shí)

產(chǎn)生商譽(yù)400萬(wàn)元。E公司僅擁有一條微波爐生產(chǎn)線(xiàn),生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對(duì)外銷(xiāo)售。

由于微波爐銷(xiāo)量一路下滑，E公司20x3年出現(xiàn)虧損。20x3年12月31日，A公

司將E公司賬面所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)算，該資產(chǎn)

組可收回金額為4100萬(wàn)元。E公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為4000

萬(wàn)元，A公司認(rèn)為E公司的資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，因此在A公司20x3年度合并財(cái)

務(wù)報(bào)表中未對(duì)與E公司有關(guān)的資產(chǎn)確認(rèn)任何減值損失。資料（四）審計(jì)項(xiàng)

目組在審計(jì)過(guò)程中注意到以下事項(xiàng)：1.A公司自20x3年起在全國(guó)各地開(kāi)展專(zhuān)

賣(mài)店加盟業(yè)務(wù)。加盟合同約定：A公司在簽署加盟合同當(dāng)期向加盟商收取一次性

加盟費(fèi)100萬(wàn)元，加盟期5年，在加盟經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)，A公司定期向加盟商提供產(chǎn)

品技術(shù)培訓(xùn)和經(jīng)營(yíng)策略指導(dǎo)等方面的后續(xù)服務(wù)，不另行收取費(fèi)用。A公司在收到

一次性加盟費(fèi)時(shí)全額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入。A公司向加盟商提供本公司產(chǎn)品，加

盟商可以在收到產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)無(wú)理由退貨，并在退貨次月結(jié)算退款。由于無(wú)法

合理估計(jì)退貨可能性，A公司在加盟商簽收產(chǎn)品時(shí)全額確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，待退貨實(shí)

際發(fā)生時(shí)再?zèng)_減退貨當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入。2.A公司某直營(yíng)店于20x0年12月完成

裝修，裝修支出50萬(wàn)元，A公司將其作為固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用年限為5年，

以年限平均法計(jì)提折舊（無(wú)殘值）。20x3年1月該直營(yíng)店拆除原有裝修，重新進(jìn)行

了全面裝修，并于20x3年內(nèi)完工投入使用。A公司將原裝修支出的賬面價(jià)值30

萬(wàn)元和新發(fā)生的裝修支出80萬(wàn)元共計(jì)110萬(wàn)元通過(guò)在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本,

并在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)以年限平均法計(jì)提折舊。3.20x3年12月1日，A公司

發(fā)行了若干優(yōu)先股。根據(jù)合同，優(yōu)先股持有人享有贖回選擇權(quán)，即優(yōu)先股持有人

可以在20x4年6月1日之后的任何時(shí)間要求A公司以每股5.5元的價(jià)格贖回該

優(yōu)先股。A公司認(rèn)為優(yōu)先股持有人行使贖回選擇權(quán)的可能性無(wú)法合理確定，將該

優(yōu)先股作為權(quán)益工具核算。4.20x3年12月30日，A公司物流運(yùn)輸車(chē)在送貨

途中由于闖紅燈與一小轎車(chē)相撞，造成小轎車(chē)毀損嚴(yán)重，小轎車(chē)車(chē)主要求A公司

賠償其財(cái)產(chǎn)損失和醫(yī)療費(fèi)合計(jì)12萬(wàn)元，A公司預(yù)計(jì)很可能需支付上述賠償。20x3

年12月31日，經(jīng)保險(xiǎn)公司核定，A公司基本確定能夠從保險(xiǎn)公司獲得賠償款10

萬(wàn)元。A公司于20x3年末按預(yù)計(jì)將向小轎車(chē)車(chē)主支付的12萬(wàn)元與將從保險(xiǎn)公司

收到的10萬(wàn)元的差額2萬(wàn)元確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債。資料（五）A公司為增值稅

一般納稅人，適用的增值稅稅率為“％、企業(yè)所得稅稅率為25%。審計(jì)項(xiàng)目組在

審計(jì)A公司20x3年應(yīng)交稅費(fèi)過(guò)程中注意到以下事項(xiàng)：1.A公司直營(yíng)店于20x3

年2月推出促銷(xiāo)活動(dòng)。消費(fèi)者在促銷(xiāo)期間購(gòu)買(mǎi)A公司電視機(jī)產(chǎn)品，可以免費(fèi)獲贈(zèng)

一臺(tái)加濕器。A公司按照電視機(jī)銷(xiāo)售價(jià)款開(kāi)具普通發(fā)票，并以該銷(xiāo)售價(jià)款作為含

增值稅的銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。免費(fèi)贈(zèng)送的加濕器未開(kāi)具發(fā)票，也未計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。

2.A公司為鼓勵(lì)客戶(hù)提前支付貨款，承諾給予客戶(hù)一定程度的現(xiàn)金折扣，即在信

用期結(jié)束前提前支付貨款的，可享受一定程度的折扣。A公司在申報(bào)20x3年度

增值稅時(shí)，以20x3年度扣除現(xiàn)金折扣的銷(xiāo)售凈額作為增值稅的計(jì)稅銷(xiāo)售額。

3.20x3年6月，A公司向某客戶(hù)銷(xiāo)售一批電冰箱，不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)款為80

萬(wàn)元，另外A公司收取代墊運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，并收到了承運(yùn)方開(kāi)具給A公司的貨運(yùn)

發(fā)票。A公司以銷(xiāo)售價(jià)款和代墊運(yùn)費(fèi)的合計(jì)數(shù)90萬(wàn)元作為不含增值稅的銷(xiāo)售額

計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。4.20x3年8月31日，A公司將一臺(tái)使用過(guò)的舊生產(chǎn)設(shè)備贈(zèng)送

給某關(guān)聯(lián)企業(yè)。該生產(chǎn)設(shè)備是A公司于20x1年8月以93.6萬(wàn)元的價(jià)格（含17%

增值稅）購(gòu)入的，當(dāng)時(shí)已抵扣了17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，截至20x3年8月31日

累計(jì)計(jì)提折舊14萬(wàn)元。對(duì)上述對(duì)外贈(zèng)送固定資產(chǎn)交易，A公司以原值80萬(wàn)元作

為不含增值稅的銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。資料（六）A公司的子公司-F公司是

20x3年12月新成立的熱水器生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品同時(shí)有內(nèi)銷(xiāo)和自營(yíng)出口。F公司為

增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%,退稅稅率為13%。F公司適用

的企業(yè)所得稅稅率為25%o審計(jì)項(xiàng)目組在復(fù)核F公司納稅申報(bào)表時(shí)注意到以下事

項(xiàng)：1.20x3年12月，F(xiàn)公司購(gòu)入貨物取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票全部通過(guò)認(rèn)證，

合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元。F公司當(dāng)月實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷(xiāo)不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元（均已于當(dāng)

月收到貨款），出口外銷(xiāo)銷(xiāo)售額折合人民幣300萬(wàn)元。F公司20x3年12月份的增

值稅納稅申報(bào)表中顯示“當(dāng)期免、抵、退應(yīng)退稅額〃為39萬(wàn)元，期末留抵稅額為0o

2.F公司分別在X國(guó)和Y國(guó)設(shè)立了海外分支機(jī)構(gòu)提供產(chǎn)品售后服務(wù)（中國(guó)與X國(guó)和

Y國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定）。F公司20x3年12月在境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為

100萬(wàn)元，在X國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元，X國(guó)所得稅稅率為30%,

在Y國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為10萬(wàn)元，Y國(guó)所得稅稅率為20%,兩個(gè)分支

機(jī)構(gòu)在X國(guó)和Y國(guó)分別繳納了6萬(wàn)元和2萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。F公司20x3年的

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中顯示在中國(guó)境內(nèi)“實(shí)際應(yīng)納所得稅額''為25萬(wàn)元。（F公

司在X、Y兩國(guó)所得按中國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按X、Y國(guó)兩國(guó)稅法計(jì)算的

應(yīng)納稅所得額一致;F公司20x3年未發(fā)生需要對(duì)境內(nèi)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整的事

項(xiàng)。）資料（七）注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組部分成員編制的審計(jì)工作

底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：1.項(xiàng)目組成員在檢查A公司電視機(jī)產(chǎn)品是否需要

計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，復(fù)核了A公司電視機(jī)產(chǎn)品于20x3年末銷(xiāo)售價(jià)格，發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)

售價(jià)格略高于20x3年末電視機(jī)產(chǎn)品賬面單位成本。項(xiàng)目組據(jù)此得出“A公司電視

機(jī)產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值高于成本，無(wú)需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備〃的結(jié)論。2.根據(jù)A公

司管理制度，財(cái)務(wù)經(jīng)理每月對(duì)各項(xiàng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本進(jìn)行審核，并與預(yù)算數(shù)比較，對(duì)

于差異超過(guò)5%的產(chǎn)品進(jìn)行分析并編制分析報(bào)告。生產(chǎn)部經(jīng)理審閱該分析報(bào)告并

采取跟進(jìn)措施。項(xiàng)目組成員抽查了20x3年2個(gè)月的分析報(bào)告，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)經(jīng)理和

生產(chǎn)部經(jīng)理均有在分析報(bào)告上簽字。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“A公司與上述管理制

度相關(guān)的控制運(yùn)行有效〃的結(jié)論。3.A公司費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)制度規(guī)定，員工報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用

需經(jīng)部門(mén)經(jīng)理審核并簽字。針對(duì)該項(xiàng)控制，項(xiàng)目組成員按照計(jì)劃的樣本量抽取了

25個(gè)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單進(jìn)行測(cè)試，測(cè)試后發(fā)現(xiàn)其中有3張報(bào)銷(xiāo)單上沒(méi)有部門(mén)經(jīng)理簽字，

但部門(mén)經(jīng)理隨即在這3張報(bào)銷(xiāo)單上作了補(bǔ)簽，并表示是由于無(wú)意間漏簽所致。項(xiàng)

目組成員據(jù)此得出“抽取25個(gè)樣本測(cè)試結(jié)果無(wú)異常，該控制運(yùn)行有效〃的結(jié)論。

4.項(xiàng)目組成員對(duì)20x3年末A公司應(yīng)收某客戶(hù)的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，

沒(méi)有收到回函。項(xiàng)目組成員從20x3年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽取構(gòu)成該項(xiàng)應(yīng)收賬款

余額的交易所對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證，經(jīng)核對(duì)金額相符。項(xiàng)目組成員據(jù)此得

出"于20x3年12月31日，A公司對(duì)該客戶(hù)的應(yīng)收賬款余額完整〃的結(jié)論。5.A

公司20x3年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金分別存放于財(cái)務(wù)室和總經(jīng)理辦公室保險(xiǎn)柜。項(xiàng)

目組成員在20x3年12月31日對(duì)財(cái)務(wù)室?guī)齑娆F(xiàn)金進(jìn)行了監(jiān)盤(pán)。由于總經(jīng)理20x3

年12月31日未在辦公室，項(xiàng)目組成員于20x4年1月1日對(duì)存放于總經(jīng)理辦公

室保險(xiǎn)柜的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行了監(jiān)盤(pán)，均未發(fā)現(xiàn)差異。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“于20x3

年12月31日，A公司庫(kù)存現(xiàn)金余額沒(méi)有差異〃的結(jié)論。資料（八）A公司

的財(cái)務(wù)總監(jiān)就以下事項(xiàng)征詢(xún)注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲的意見(jiàn)：G公司是從事家用電器連

鎖銷(xiāo)售的公司，注冊(cè)資本5000萬(wàn)元，近年來(lái)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳。A公司為了擴(kuò)大銷(xiāo)

售網(wǎng)絡(luò)，目前正在與G公司協(xié)商合作事宜，并計(jì)劃在20x4年下半年與G公司簽

訂合作協(xié)議。A公司考慮在合作協(xié)議中約定：A公司向G公司提供10000萬(wàn)元委

托貸款，貸款期限10年;在10年貸款期內(nèi)，G公司利用其全部連鎖銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)專(zhuān)

營(yíng)A公司品牌家用電器，相關(guān)經(jīng)營(yíng)策略和銷(xiāo)售計(jì)劃均遵從A公司指令;A公司派

遣銷(xiāo)售人員擔(dān)任G公司各個(gè)連鎖銷(xiāo)售店的經(jīng)理;G公司除了每年向A公司支付委

托貸款利息外，還需將每年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的60%作為管理費(fèi)支付給A公司。財(cái)務(wù)總監(jiān)

希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲就相關(guān)合作協(xié)議生效后A公司是否擁有對(duì)G公司的控制權(quán)提

出分析意見(jiàn)。要求：根據(jù)資料（一），假定不考慮其他條件，識(shí)別A公司20x3

年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定,

并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序。（7.5分）

【答案】A公司20x3年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目

和認(rèn)定、應(yīng)實(shí)施的主要進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序如下：（1）風(fēng)險(xiǎn)：A公司20X3年1-11月的營(yíng)業(yè)

收入為2425500萬(wàn)元，平均每月的營(yíng)業(yè)收入為220500萬(wàn)元，而12月份的收入為346600萬(wàn)

元（2772100萬(wàn)元-2425500萬(wàn)元）（或20x3年1-11月年化后的營(yíng)業(yè)收入2646000萬(wàn)元（2

425500萬(wàn)元/11X12）較20x2年度增長(zhǎng)5%,而12月份的收入使得20x3年度營(yíng)業(yè)收入較20x2

年度增長(zhǎng)了10%）,說(shuō)明A公司在臨近期末時(shí)銷(xiāo)售額大幅增加，并致使恰好滿(mǎn)足A公司的經(jīng)營(yíng)

目標(biāo)。另外，應(yīng)收賬款在12月份大幅增加，A公司的營(yíng)業(yè)收入可能存在被高估