事業(yè)單位會計(62P)精簡

第八章政府會計基礎(chǔ)第二節(jié)事業(yè)單位會計本節(jié)框架一、事業(yè)單位會計特點二、資產(chǎn)和負債三、凈資產(chǎn)四、收入與支出五、財務報表事業(yè)單位會計特點事業(yè)單位會計特點事業(yè)單位會計核算在主要滿足單位預算管理需要的同時，兼顧滿足單位財務管理的需要。相對于企業(yè)而言，事業(yè)單位會計主要有以下幾個特點：01事業(yè)單位會計核算目標是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息。02會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算采用權(quán)責發(fā)生制。03事業(yè)單位會計要素分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類。04事業(yè)單位的各項財產(chǎn)物資應當按照取得或購建時的實際成本進行計量，除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價值。一資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。事業(yè)單位的貨幣資金是指事業(yè)單位經(jīng)濟活動過程中處于貨幣資金形態(tài)的那部分資金，是事業(yè)單位資產(chǎn)的主要組成部分，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等資產(chǎn)的概念（一）資產(chǎn)二資產(chǎn)和負債1.貨幣資金2.短期投資事業(yè)單位的短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。二資產(chǎn)和負債（一）資產(chǎn)事業(yè)單位的應收及預付款項是指事業(yè)單位在開展業(yè)務活動中形成的各項債權(quán)，包括財政應返還額度、應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款等應收款項和預付賬款。3.應收及預付款項財政應返還額度是指實行國庫集中支付的事業(yè)單位，年度終了應收財政下年度返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。事業(yè)單位應當設置“財政應返還額度”科目，并設置“財政直接支付”和“財政授權(quán)支付”兩個明細科目。財政應返還額度（一）資產(chǎn)3.應收及預付款項二資產(chǎn)和負債（1）財政直接支付方式下年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額：借貸財政應返還額度—財政直接支付財政補助收入下年度恢復財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時：借貸事業(yè)支出等財政應返還額度—財政直接支付財政應返還額度二資產(chǎn)和負債年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的賬務處理：借：財政應返還額度—財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度下年初恢復額度時：借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度—財政授權(quán)支付事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)未下達的用款額度：借：財政應返還額度—財政授權(quán)支付貸：財政補助收入（2）財政授權(quán)支付方式下下年度收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時：借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度—財政授權(quán)支付財政應返還額度二資產(chǎn)和負債4、存貨事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等。5、長期投資事業(yè)單位的長期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。6、固定資產(chǎn)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在1000元以上（其中，專用設備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。（一）資產(chǎn)二資產(chǎn)和負債7、在建工程事業(yè)單位的在建工程是指事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生的必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程。8、無形資產(chǎn)事業(yè)單位的無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。（一）資產(chǎn)二資產(chǎn)和負債事業(yè)單位的短期借款是指事業(yè)單位借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款。1、短期借款二資產(chǎn)和負債（二）負債事業(yè)單位的應繳款項是指事業(yè)單位應繳未繳的各種款項，包括應當上繳國庫或者財政專戶的款項、應繳稅費，以及其他按照國家有關(guān)規(guī)定應當上繳的款項。2、應繳款項①事業(yè)單位發(fā)生納稅義務時借貸有關(guān)科目應繳稅費②實際繳納時借貸應繳稅費銀行存款等事業(yè)單位的應繳國庫款是指事業(yè)單位按規(guī)定應繳入國庫的款項（應繳稅費除外）。（1）應繳稅費（2）應繳國庫款（3）應繳財政專戶款事業(yè)單位的應繳財政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定應繳入財政專戶的款項。（二）負債2.應繳款項二資產(chǎn)和負債3、應付職工薪酬事業(yè)單位的應付職工薪酬是指事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。4、應付及預收款項事業(yè)單位的應付及預收款項是指事業(yè)單位在開展業(yè)務活動中發(fā)生的各項債務，包括應付票據(jù)、應付賬款、其他應付款等應付款項和預收賬款。5、長期借款事業(yè)單位的長期借款是指事業(yè)單位借入的期限超過1年（不含1年）的各種借款。6、長期應付款事業(yè)單位的長期應付款是指事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過１年（不含１年）的應付款項，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。（二）負債二資產(chǎn)和負債會計分錄：（1）期末根據(jù)財政補助收入本期發(fā)生額借貸財政補助收入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)三凈資產(chǎn)（一）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當年支出預算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負債后的余額。包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。1、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借貸財政補助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出—財政補助支出（3）年末①按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余借貸財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（或貸記）財政補助結(jié)余（或借記）（2）期末根據(jù)財政補助支出本期發(fā)生額（一）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余1、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)三凈資產(chǎn)②按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額借貸財政補助結(jié)轉(zhuǎn)財政應返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款等取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的，做相反會計分錄。財政補助結(jié)余資金是指支出預算工作目標己完成，或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當年剩余的財政補助資金。財政補助結(jié)余是財政補助項目支出結(jié)余資金。事業(yè)單位設置“財政補助結(jié)余”科目，核算事業(yè)單位滾存的財政補助項目支出結(jié)余資金。會計分錄：2、財政補助結(jié)余（一）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余三凈資產(chǎn)（1）將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余借貸財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（或貸記）財政補助結(jié)余（或借記）（2）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余資金或注銷財政補助結(jié)余額度借貸財政補助結(jié)余財政應返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款等取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或額度的，做相反會計分錄。2、財政補助結(jié)余（一）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余三凈資產(chǎn)會計分錄：（1）期末，事業(yè)單位應當將除財政補助收支以外的各專項資金收支結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目借貸事業(yè)收入/上級補助收入/附屬單位上繳收入/其他收入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)1、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，通過設置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算，以滿足專項資金?？顚Ｓ玫墓芾硪蟆Ｈ齼糍Y產(chǎn)（二）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（2）期末，根據(jù)事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—非財政專項資金支出、其他支出（3）年末，完成非財政補助專項資金結(jié)轉(zhuǎn)后，應當對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析，將己完成項目的項目剩余資金區(qū)分以下情況處理借貸非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)銀行存款等①繳回原專項資金撥入單位的借貸非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金②留歸本單位使用的三凈資產(chǎn)1、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（二）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余會計分錄：①期末，事業(yè)單位應當將除財政補助收支以外的各專項資金收支結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目借貸事業(yè)收入/上級補助收入/附屬單位上繳收入/其他收入事業(yè)結(jié)余2、非財政補助結(jié)余非財政補助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余兩個組成部分。（二）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（1）事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支意外各項收支相抵后的余額。三凈資產(chǎn)借貸事業(yè)結(jié)余事業(yè)支出—其他資金支出、其他支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出②期末，根據(jù)事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出，以及對附屬單位補助支出、上繳上級支出的本期發(fā)生額借貸事業(yè)結(jié)余（或貸方）非財政補助結(jié)余分配（或借方）③年末，將“事業(yè)結(jié)余”余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)余分配”2、非財政補助結(jié)余（二）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余三凈資產(chǎn)（2）經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。②期末，根據(jù)經(jīng)營支出本期發(fā)生額借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出①期末，根據(jù)經(jīng)營收入本期發(fā)生額借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結(jié)余2、非財政補助結(jié)余（二）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余三凈資產(chǎn)③年末，如“經(jīng)營結(jié)余”科目為貸方余額借貸經(jīng)營結(jié)余非財政補助結(jié)余分配如為借方余額，即為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)（重要）（2）經(jīng)營結(jié)余2、非財政補助結(jié)余（二）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余三凈資產(chǎn)事業(yè)單位應當設置“非財政補助結(jié)余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額和“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)余分配”科目后，要按照規(guī)定進行結(jié)余分配：①有企業(yè)所得稅繳納義務的事業(yè)單位計算出應繳納的企業(yè)所得稅借貸非財政補助結(jié)余分配應繳稅費（3）非財政補助結(jié)余分配（二）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余2、非財政補助結(jié)余三凈資產(chǎn)借貸非財政補助結(jié)余分配專用基金②按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額借貸非財政補助結(jié)余分配（或貸方）事業(yè)基金（或借方）③將“非財政補助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金（3）非財政補助結(jié)余分配（二）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余2、非財政補助結(jié)余三凈資產(chǎn)事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財政補助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。會計分錄：1.年末，將“非財政補助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金借貸非財政補助結(jié)余分配（或貸方）事業(yè)基金（或借方）2.將留歸本單位使用的非財政補助專項（項目已完成）剩余資金結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金借貸非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金（三）事業(yè)基金三凈資產(chǎn)事業(yè)單位的非流動資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程。無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。事業(yè)單位應當設置“非流動資產(chǎn)基金”科目，核算因非流動資產(chǎn)增減變動而引起的非流動資產(chǎn)基金增減變動，該科目期末貸方余額反映事業(yè)單位非流動資產(chǎn)占用的金額。（四）非流動資產(chǎn)基金三凈資產(chǎn)事業(yè)單位的專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金等。為核算專用基金，事業(yè)單位應當設置“專用基金”科目。該科目貸方登記提取的專用基金，借方登記實際使用的專用基金，期末貸方余額反映事業(yè)單位專用基金余額。(五）專用基金三凈資產(chǎn)事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位開展業(yè)務及其他活動依法取得的非償還性資金。包括財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、其他收入等。事業(yè)單位的收入一般應當在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。采用權(quán)責發(fā)生制確認的收入，應當在提供服務或者發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時予以確認，并按照實際收到的金額或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額進行計量。四（一）收入收入與支出1.財政補助收入事業(yè)單位的財政補助收入是指事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出補助和項目支出補助。四收入與支出（一）收入序號時點借方貸方01在財政直接支付方式下，對財政直接支付的支出，事業(yè)單位根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額有關(guān)科目財政補助收入02在財政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額零余額賬戶用款額度財政補助收入03在其他方式下，實際收到財政補助收入時銀行存款等財政補助收入04期末，事業(yè)單位應當將“財政補助收入”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至財政補助結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)2、事業(yè)收入事業(yè)單位的事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的收入。（一）收入情況時點借方貸方采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入收到應上繳財政專戶的事業(yè)收入時銀行存款等應繳財政專戶款向財政專戶上繳款項時應繳財政專戶款銀行存款收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時銀行存款等事業(yè)收入對其他事業(yè)收入，收到款項時銀行存款等事業(yè)收入期末事業(yè)單位應當將“事業(yè)收入”本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)收入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)將“事業(yè)收入”本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余事業(yè)收入事業(yè)結(jié)余四收入與支出3、上級補助收入事業(yè)單位的上級補助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。上級補助收入需要區(qū)分專項資金收入和非專項資金收入，對專項資金還應按具體項目進行明細核算。（一）收入情況時點借方貸方事業(yè)單位收到上級補助收入時銀行存款等上級補助收入期末事業(yè)單位應當將“上級補助收入”本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)上級補助收入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)將“上級補助收入”本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余上級補助收入事業(yè)結(jié)余四收入與支出4、附屬單位上繳收入事業(yè)單位的附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。（一）收入情況時點借方貸方事業(yè)單位收到附屬單位繳來款項時銀行存款等附屬單位上繳收入期末事業(yè)單位應當將“附屬單位上繳收入”本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)附屬單位上繳收入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)將“附屬單位上繳收入”本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余附屬單位上繳收入事業(yè)結(jié)余四收入與支出事業(yè)單位的經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。（1）事業(yè)單位在提供服務或發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，按照確定的收入金額借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等貸：經(jīng)營收入應繳稅費（負有增值稅納稅義務的）（2）期末，事業(yè)單位應當將“經(jīng)營收入”本期發(fā)生額轉(zhuǎn)至經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結(jié)余5、經(jīng)營收入（一）收入四收入與支出事業(yè)單位的經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。（1）事業(yè)單位在提供服務或發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，按照確定的收入金額借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等貸：經(jīng)營收入應繳稅費（負有增值稅納稅義務的）（2）期末，事業(yè)單位應當將“經(jīng)營收入”本期發(fā)生額轉(zhuǎn)至經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結(jié)余6、其他收入（一）收入四收入與支出事業(yè)單位在接受存貨捐贈或發(fā)生存貨盤盈時，借記“存貨“科目，貸記“其他收入”科目。發(fā)生無法償付或債權(quán)人豁免償還應付及預收款項業(yè)務時，借記“應付賬款”等科目，貸記“其他收入”科目。期末,事業(yè)單位應當將“其他收入”本期發(fā)生額中的專項（關(guān)鍵點）資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，借記“其他收入”科目，貸記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，將“其他收入”本期發(fā)生額中的非專項（關(guān)鍵點）資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余，借記“其他收入”科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。6、其他收入（一）收入四收入與支出事業(yè)單位支出包括事業(yè)支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出、經(jīng)營支出、其他支出等。事業(yè)單位的支出一般應當在實際支付時予以確認，并按照實際支付金額進行計量。采用權(quán)責發(fā)生制確認的支出或者費用，應當在其發(fā)生時予以確認，并按照實際發(fā)生額進行計量。四收入與支出（二）支出事業(yè)單位的事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。期末，將“事業(yè)支出—財政補助支出”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將“事業(yè)支出—非財政專項資金支出”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將“事業(yè)支出—其他資金支出”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目。1、事業(yè)支出（二）支出四收入與支出事業(yè)單位的上繳上級支出是指事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。事業(yè)單位按規(guī)定將款項上繳上級單位的，借記“上繳上級支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。期末，將“上繳上級支出”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“上繳上級支出”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，“上繳上級支出”科目應無余額。2、上繳上級支出（二）支出四收入與支出事業(yè)單位的對附屬單位補助支出是指事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。事業(yè)單位發(fā)生對附屬單位補助支出的，借記“對附屬單位補助支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。期末，將“對附屬單位補助支出”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“對附屬單位補助支出”科目。期末結(jié)賬后，“對附屬單位補助支出”科目應無余額。3、對附屬單位補助支出（二）支出四收入與支出事業(yè)單位的經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的各項支出，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“存貨”等科目。期末，將“經(jīng)營支出”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至經(jīng)營結(jié)余，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。期末結(jié)賬后，“經(jīng)營支出”科目應無余額。4、經(jīng)營支出（二）支出四收入與支出事業(yè)單位的其他支出是指事業(yè)單位除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經(jīng)營支出以外的各項支出，包括利息支出、捐贈支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等。事業(yè)單位支付銀行借款利息、對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺、支付接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。5、其他支出（二）支出四收入與支出報經(jīng)批準核銷應收及預付款項、捐出或處置存貨時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。期末，將“其他支出”本期發(fā)生額中的專項（關(guān)鍵點）資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“其他支出”科目下各專項資金支出明細科目；將“其他支出”本期發(fā)生額中的非專項（關(guān)鍵點）資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“其他支出”科目下各非專項資金支出明細科目。期末結(jié)賬后，“其他支出”科目應無余額。5、其他支出（二）支出四收入與支出事業(yè)單位的財務報告是反映事業(yè)單位某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的事業(yè)成果、預算執(zhí)行等會計信息的文件。事業(yè)單位的財務會計報告包括財務報表和其他應當在財務會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務報表由會計報表及其附注構(gòu)成。事業(yè)單位的會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、收入支出表或者收入費用表和財政補助收入支出表。五財務報表（一）財務報告的概念與構(gòu)成1資產(chǎn)負債表是指反映事業(yè)單位在某一特定日期的財務狀況的報表。2資產(chǎn)負債表反映事業(yè)單位在某一特定日期全部資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)情況。3資產(chǎn)負債表應當按照資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)分類列示。資產(chǎn)和負債應當分。4流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示。5事業(yè)單位應當編制月度和年度資產(chǎn)負債表。（二）資產(chǎn)負債表的編制五財務報表1收入支出表或者收入費用表是指反映事業(yè)單位在某一會計期間的事業(yè)成果及其分配情況的報表。2收入支出表反映事業(yè)單位在某一會計期間內(nèi)各項收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財政補助結(jié)余的分配情況。3收入支出表或收入費用表應當按照收入、支出或者費用的構(gòu)成和非財政補助結(jié)余分配情況分項列示。4事業(yè)單位應當編制月度和年度收入支出表。（三）收入支出表的編制五財務報表1財政補助收入支出表反映事業(yè)單位某一會計年度財政補助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況。2事業(yè)單位應當編制年度財政補助收入支出表。（四）財政補助收入支出表五財務報表附注是指對在會計報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在會計報表列示項目的說明等。事業(yè)單位的會計報表附注至少應當披露下列內(nèi)容：01遵循《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》的聲明02單位整體財務狀況、業(yè)務活動情況的說明0403會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動情況等重要資產(chǎn)處置情況的說明（五）附注