增值稅一般納稅人銷項稅額計算

增值稅一般納稅人銷項稅額計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）銷項稅額計算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額公式：銷項稅額＝銷售額×增值稅稅率1、一般銷售方式下銷項額的確定銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用。但不包括收取的銷項稅額。下列項目不認(rèn)定為價外費用：①向購買方收取的銷項稅額；②受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。③符合條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費。④以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。價外費用一律視為含稅收入一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）銷項稅額計算【例】某商場為增值稅一般納稅人，本月向個人消費者銷售空調(diào)30臺，收取貨款105300元，另收取安裝費6000元，全部開具普通發(fā)票。【問題】：如何計算該商場銷售空調(diào)業(yè)務(wù)的增值稅？【實例】銷項稅額＝（105300+6000）÷（1+16%）×16%=15351.72（元）？一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算①視同銷售行為銷售額的確定。按下列順序確定其銷售額：A.按納稅人最近時期同類貨物或同類應(yīng)稅服務(wù)的平均銷售價格確定。B.按其他納稅人最近時期同類貨物或同類應(yīng)稅服務(wù)的平均銷售價格確定。C.按組成計稅價格確定。其計算公式為：組成計稅價格＝成本＋利潤＋（消費稅）＝成本×（1＋成本利潤率）＋（消費稅）＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）（一）銷項稅額計算視同銷售方式下銷項額的確定1、一般銷售方式下銷項額的確定一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）銷項稅額計算【例】某服裝廠為增值稅一般納稅人，2018年7月專門為本廠職工特制一批服裝并免費分發(fā)給職工。賬務(wù)資料顯示該批服裝的生產(chǎn)成本合計10萬元?！締栴}】：你認(rèn)為上述業(yè)務(wù)需要計征增值稅嗎？如果需要請你計算?！緦嵗夸N項稅額=10×（1+10%）×16%=1.76（萬元）？1、一般銷售方式下銷項額的確定一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）銷項稅額計算2、特殊銷售方式下銷項額的確定①折扣、折讓方式折扣方式折扣目的稅務(wù)處理折扣銷售（商業(yè)折扣）為促銷對購買數(shù)量大等原因而給予的價格優(yōu)惠。該折扣在銷售實現(xiàn)時發(fā)生并確定只要開具的票據(jù)符合要求，折扣額可以從銷售額中扣除銷售折扣（現(xiàn)金折扣）為鼓勵購買方及早償還貨款而給予的價格優(yōu)惠。該折扣只有在收到貨款時才能確定折扣額不得從銷售額中扣除銷售折讓為保商業(yè)信譽，對已售商品存在質(zhì)量、品種不符等問題而給予購買方的價格補償。該折讓發(fā)生在貨物銷售之后折讓額可以從折讓當(dāng)期銷售額中扣除一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）銷項稅額計算2、特殊銷售方式下銷項額的確定【例】某商場為增值稅一般納稅人，2018年7月1日批發(fā)銷售給A企業(yè)空調(diào)100臺，每臺標(biāo)價（不含稅）1800元，由于購買數(shù)量較大，給予購買方七折優(yōu)惠，并將折扣額與銷售額開在一張專用發(fā)票上。同時約定付款條件為“5/10，2/20，n/30”。當(dāng)月10日收到A企業(yè)支付的全部貨款。【問題】：計算商場上述銷售業(yè)務(wù)應(yīng)申報的增值稅銷項稅額?！緦嵗夸N項稅額=100×1800×70%×16%=20160（元）一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）銷項稅額計算2、特殊銷售方式下銷項額的確定【例】蘇寧電器麗水店2018年7月采取“以舊換新”方式銷售電器商品，共取得現(xiàn)金收入5850萬元，舊貨抵價金額為2340萬元。（上述價款均為含稅價）問題：請計算上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報的增值稅銷項稅額?！緦嵗啃仑洸缓愪N售額=（5850＋2340）÷（1+16%）=7060（萬元）銷項稅額=7060×16%=1129.65（萬元）②以舊換新以舊換新：除金銀首飾外的貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購價。一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）銷項稅額計算2、特殊銷售方式下銷項額的確定【例】某家具生產(chǎn)廠與某商場簽訂家具購銷合同，雙方約定商場購入家具500套，每套含稅16800元，商場在購貨時一次付清全部貨款，工廠在貨物銷售后的6個月全部返還貨款?！締栴}】：請問上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報的增值稅銷項稅額是多少？【實例】銷項稅額=16800÷（1+16%）×16%×500=1158620.69（元）③還本銷售還本銷售。還本銷售應(yīng)以所售貨物的銷售價格確定銷售額，不得扣除還本支出。一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）銷項稅額計算2、特殊銷售方式下銷項額的確定④以物易物以物易物。以物易物購銷雙方均應(yīng)作正常的購銷業(yè)務(wù)處理，以各自收到或發(fā)出的貨物核算銷售額并計算應(yīng)納或應(yīng)扣的增值稅稅額。對換出的貨物必須計算銷項稅額。對換入的貨物，如果能夠取得增值稅專用發(fā)票的，可以抵扣其進項稅額；如果未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣其進項稅額。一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）銷項稅額計算2、特殊銷售方式下銷項額的確定⑤包裝物押金包裝物押金的處理A.銷售一般貨物收取包裝物押金的處理：單獨記賬核算又未逾期的，不征增值稅；因逾期未收回包裝物而沒收的押金，應(yīng)視為價外收費按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。B.銷售酒類產(chǎn)品收取包裝物押金的處理：納稅人銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)在收取押金當(dāng)期計征增值稅。銷售啤酒、黃酒所收取的包裝物押金，按上述銷售一般貨物的相關(guān)規(guī)定處理。一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）銷項稅額計算2、特殊銷售方式下銷項額的確定⑤包裝物押金【例】某酒廠為增值稅一般納稅人，2018年6月銷售散裝白酒20噸，并向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，注明價款100000元。隨同白酒銷售收取包裝物押金3510元，開具收款收據(jù)并單獨入賬核算?！締栴}】該廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報的增值稅銷項稅額是多少？【實例】包裝物押金銷項稅額=3510÷（1+16%）×16%=480（元）銷售白酒銷項稅額=100000×16%=16000（元）該廠上述業(yè)務(wù)合計應(yīng)申報增值稅銷項稅額16480元一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）銷項稅額計算3、價稅合計情況下含稅銷售額的換算【例】某商場為增值稅一般納稅人，本月向個人消費者銷售空調(diào)30臺，收取貨款105300元，另收取安裝