意大利的三式薄記

意大利的三式會計主講人：謝冰佛羅倫薩式簿記主要是指起源于佛羅倫薩商業(yè)銀行的復式簿記。特點：1.以人名賬戶設置為指導思想的確定；2.在賬戶記錄中區(qū)分借與貸兩個記賬地位；3.注重債券與債務的清算；4.由“借主”與“貸主”記賬地位漸進式向“借”與“貸”作為一對相對應的記賬符號發(fā)生轉(zhuǎn)變。借貸人類最早的復式簿記形態(tài)——借、貸復式記錄，只可能出現(xiàn)在銀行業(yè)發(fā)達的佛羅倫薩城市共和國，它是借貸復式簿記發(fā)生和發(fā)展的歷史淵源。1一、13世紀初佛羅倫薩銀行的復式簿記最早——1211年，兩套羊皮紙質(zhì)賬簿。特征：1.人名賬戶設置。按客戶名稱立戶，一個客戶一張賬頁；按人名賬戶記錄債券、債務及其進行清算。2.以銀行為主體，區(qū)分上下兩個記賬地位，上為“借主”地位，下為“貸主”地位。3.使用兩個相對應的記賬標號來表現(xiàn)復式簿記記錄?！癲idare”為“他應給我”之意，用于表示客戶之債券（即后來的借方），而“diavere”為“我應給他”，用于表示債務（即后來的貸方）4.復式記賬法產(chǎn)生于銀行所進行的轉(zhuǎn)賬業(yè)務。當銀行僅有存款業(yè)務時，其記賬方式依然是單式的。舉例1.客戶盧維索蒂2月5日存款4000杜卡特；2.客戶盧維索蒂2月20日取款500杜卡特。其賬面記錄如下：盧維索蒂借（2）500杜卡特貸（1）4000杜卡特余3500杜卡特試一試設盧維索蒂（L）、馬卡拉尼（M）與皮亞內(nèi)利（P）。L賬面存款為3500杜卡特，M為1500杜卡特，P為2000杜卡特。（1）公元1211年5月7日，L從M處購進食糖一批，價款為500杜卡特，委托銀行代為轉(zhuǎn)賬；（2）公元1211年5月8日，M委托P運輸胡椒，支付運雜費40杜卡特。委托銀行代為轉(zhuǎn)賬；（3）公元1211元5月12日，L售給P食糖一批，價格為100杜卡特，委托銀行代為轉(zhuǎn)賬。評價賬簿僅僅是債務的備忘錄1僅有人名設置，沒有其他賬戶2對賬目的表達顯示為敘事特征3賬頁上沒有突出現(xiàn)金地位的金額專欄，貨幣金額用羅馬數(shù)字表示5在總體上沒有能進行結(jié)賬4二、熱那亞式簿記具有政府簿記特色。特征：1.賬簿設置與應用。三賬2.賬戶設置與應用。如：財務官賬戶、征稅官賬戶、胡椒賬戶、損益賬戶3.簿記記錄處理方法。左借右貸，文字敘述式記錄4.采用平衡試算方法。5.損益的計算。最早的盈虧計算：熱那亞1430年的總賬，專為胡椒這種商品設置了一個賬戶，這個賬戶既反映胡椒購進金額、購進費用，也反映銷售金額和銷售費用，這樣便可以定期計算出胡椒的盈虧。每次交易告一段落，計算出盈虧之后，便把余額轉(zhuǎn)入“總損益”賬戶，并將原賬關閉起來。評價熱那亞的左右對照式的“兩側(cè)型賬戶”制度及其方法，推進了復式簿記在萌芽階段的影響。1威尼斯式簿記在15世紀，位居地中海商業(yè)中心的威尼斯，那里的商人擅長復式簿記制度與方法而處于優(yōu)勢地位，它在商業(yè)中所應用的復式簿記較之佛羅倫薩乃至熱那亞都有十分明顯的進步，顯示了復式簿記萌芽時期的完善形態(tài)，威尼斯式簿記為未來復式簿記的發(fā)展奠定了堅實的基礎。三、安德烈亞·巴爾巴里戈商店的簿記該商店在簿記上的進步是前所未有的，特征：1.賬簿設置體系的形成。2.賬戶設置的基本體系已經(jīng)形成。3.復式簿記記賬規(guī)則的確定。4.左右對照式的“兩側(cè)型”記賬形式、5.盈虧計算方法的改進。6.進行余額試算平衡課堂任務閱