應付職工薪酬

第三章負債第三節(jié)應付職工薪酬一、應付職工薪酬內容二、應付職工薪酬科目設置三、應付職工薪酬賬務處理四、設定提存計劃的核算本節(jié)框架職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。應付職工薪酬內容一01是與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員；02是未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員；03是雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務與職工所提供服務類似的人員，包括通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務的人員。特別情況下：還包括職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人?！奥毠ぁ保饕ㄈ惾藛T應付職工薪酬內容一薪酬具體內容短期薪酬1.工資、獎金、津貼、補貼2.三費（職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費）如：職工生活困難補助、防暑降溫費、異地安家費等3.三險一金（醫(yī)療、工傷、生育）；為職工提供的商業(yè)保險也屬于職工薪酬的范圍。4.短期帶薪缺勤（年休假、婚喪假、產(chǎn)假、探親假等）5.短期利潤分享計劃（與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議）6.非貨幣性福利如：（1）自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放職工；

（2）自有資產(chǎn)（車、房）無償提供職工使用；

（3）租賃資產(chǎn)（車、房）無償提供職工使用；

（4）免費為職工提供醫(yī)療保健、健康體檢；

（5）以低于成本的價格向職工出售住房。職工薪酬主要包括以下內容:應付職工薪酬內容一薪酬具體內容離職后福利1.設定提存計劃（包括社會養(yǎng)老保險、社會失業(yè)保險）2.設定受益計劃辭退福利

合同到期前解除勞動關系、自愿接受裁員而給予的經(jīng)濟補償其他長期職工福利

其他小注：（1）支付職工出差差旅費以及代扣個人所得稅不屬于職工薪酬范圍；

（2）可根據(jù)上述薪酬的內容設置“應付職工薪酬”的明細科目。應付職工薪酬內容一職工薪酬主要包括以下內容:“應付職工薪酬”包括以下明細科目：“工資、獎金、津貼和補貼”、“職工福利費”、“非貨幣性福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費”、“帶薪缺勤”、“利潤分享計劃”、“設定提存計劃”、“設定受益計劃義務”、“辭退福利”等。應付職工薪酬的科目設置二企業(yè)應在職工為其提供服務的會計期間，按受益對象分別計入資產(chǎn)成本或當期損益，并貸記“應付職工薪酬”。受益對象借方科目生產(chǎn)部門生產(chǎn)工人生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品成本資產(chǎn)成本生產(chǎn)部門管理人員制造費用工程人員在建工程

研發(fā)人員研發(fā)支出

行政管理人員、福利部門人員管理費用

當期損益專設銷售機構人員銷售費用

上述計入產(chǎn)品成本的職工薪酬（生產(chǎn)成本、制造費用；不影響當期營業(yè)利潤）上述影響損益或營業(yè)利潤的職工薪酬（管理費用、銷售費用；影響營業(yè)利潤的找損益）（一）工資（獎金、津貼、補貼比照處理）應付職工薪酬賬務處理三1.計算（或確認或計提）工資時2.支付工資時計算各種代扣款項借：應付職工薪酬－工資貸：其他應收款（企業(yè)代職工墊付房租、醫(yī)藥費等）應交稅費－應交個人所得稅計算實付金額并發(fā)放借：應付職工薪酬－工資貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金（一）工資（獎金、津貼、補貼比照處理）應付職工薪酬賬務處理三計提時同工資繳納時借：應付職工薪酬－社保等貸：銀行存款（二）三險一金（國家有明確計提標準）應付職工薪酬賬務處理三企業(yè)應當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。計提時同工資支付時借：應付職工薪酬－職工福利費貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款（三）職工福利費（職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費比照處理）應付職工薪酬賬務處理三企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工的，應根據(jù)受益對象，按產(chǎn)品的公允價值計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。按受益對象分配借：生產(chǎn)成本等貸：應付職工薪酬－非貨幣性福利確認收入（視同銷售）借：應付職工薪酬－非貨幣性福利貸：主營業(yè)務收入

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）結轉成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品小注：關注對當期損益的影響應付職工薪酬賬務處理三（四）非貨幣性福利1.以“自產(chǎn)”產(chǎn)品作為福利發(fā)放職工（三個分錄）企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應根據(jù)受益對象，將該資產(chǎn)應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。按受益對象分配借：管理費用等貸：應付職工薪酬－非貨幣性福利計提折舊（折舊視同發(fā)工資）借：應付職工薪酬－非貨幣性福利貸：累計折舊應付職工薪酬賬務處理三（四）非貨幣性福利2.企業(yè)以自有資產(chǎn)無償提供職工使用（兩個分錄）應付職工薪酬賬務處理三（四）非貨幣性福利3.企業(yè)租賃資產(chǎn)無償提供職工使用（兩個分錄）企業(yè)租賃房屋等資產(chǎn)供職工無償使用的，應根據(jù)受益對象，將每期應付（或已付）的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。1累積帶薪缺勤，是指帶薪權利可以結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。

企業(yè)應當在職工提供了服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時：

借：管理費用等

貸：應付職工薪酬——帶薪缺勤——短期帶薪缺勤——累積帶薪缺勤。2非累積帶薪缺勤，是指帶薪權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權獲得現(xiàn)金支付。我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。

企業(yè)確認職工享有的與非累積帶薪缺勤權利相關的薪酬,視同職工出勤確認的當期損益或相關資產(chǎn)成本，不必額外作相應的賬務處理。應付職工薪酬賬務處理三（五）短期帶薪缺勤對于設定提存計劃，企業(yè)應當根據(jù)在資產(chǎn)負債表日為換取職工在會計期間提供的服務而應向單獨主體繳存的提存金。

借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

銷售費用

貸：應付職工薪酬——設定提存計劃【例題】對于設定提存計劃，企業(yè)應當根據(jù)在資產(chǎn)負債表日為換取職工在會計期間提供的服務而應向單獨主體繳存的提存金，確認為應付職工薪酬。（）【答案】√設定提存計