成本會計教材及習(xí)題1

第一章總論

【本章的教學(xué)內(nèi)容】成本及成本會計的概念和作用；成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展；成本

會計的對象；成本會計的職能；成本會計的任務(wù)；成本會計工作的組織。

【本章的教學(xué)要求】本章闡述成本會計的基本理論問題。通過本章學(xué)習(xí)，

要求學(xué)生理解成本的含義以及成本會計的對象、任務(wù)和環(huán)節(jié)；認(rèn)識做好成本會計工

作對于加強企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的意義；了解應(yīng)該怎樣組織和做好成本會計工作，充

分發(fā)揮成本會計應(yīng)有的作用。

【本章的重點與難點】理論成本與現(xiàn)實成本（難點）；成本會計的概念；成本會計

的對象（難點）

第一節(jié)成本概念和作用

【本節(jié)的教學(xué)內(nèi)容】

一、成本及成本會計的概念

1.成本是指企業(yè)為了生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費用之和，為

產(chǎn)品的成本。它是按一定的對象歸集的費用，它是對象化了的費用。

2.費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

3.成本與費用的主要區(qū)別：企業(yè)生產(chǎn)費用通常與一定期間相聯(lián)系，而產(chǎn)品成本與特定

產(chǎn)品相聯(lián)系。生產(chǎn)費用是形成產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，產(chǎn)品成本則是生產(chǎn)費用的對象化。

4.成本會計是會計學(xué)科體系的重要分支，主要運用于生產(chǎn)企業(yè)的?種專業(yè)會計。成本

會計具有廣義與狹義之分。狹義的成本會計是指進(jìn)行成本核算與分析的成本會計；廣義的成

本會計則指進(jìn)行成本預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析及考評的成本會計，即成本管理。

二、成本會計的作用

1.成本是彌補生產(chǎn)耗費的尺度

2.成本是制定產(chǎn)品價格的重要因素

3.成本是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策的重要依據(jù)

4.成本是綜合考核企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)

三、成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展

成本會計先后經(jīng)歷了三個階段

「早期成本會計

V近代成本會計

、現(xiàn)代成本會計

【本節(jié)的重點和難點】

1.1.理論成本與現(xiàn)實成本（難點）：

2.2.成本會計的概念

第二節(jié)成本會計的對象

【本節(jié)的教學(xué)內(nèi)容】

一、成本會計對象的概念

成本會計的對象是指成本會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即企業(yè)再生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項

費用以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本的形成。不同企業(yè)成本會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容基本相同，所以，成本

會計的對象可以概括為：各行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的成本和有關(guān)期間費用，簡稱成本、費用。

因此，成本會計實際上是成本、費用會計。

二、工業(yè)企業(yè)成本會計對象的具體內(nèi)容

工業(yè)企業(yè)成本會計對象可概括為：工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的產(chǎn)品成本和期間費

用。具體內(nèi)容可列表如下（表1—1）：

商品流通企業(yè)、交通運輸企業(yè)、施工企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)、旅游飲食服務(wù)企業(yè)等其他行業(yè)企

業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種費用，部分地形成各該行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本，部

分地作為期間費用直接計入當(dāng)期損益。

綜上，成本會計的對象可以概括為：各行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的成本和有關(guān)期間費用，

簡稱成本、費用。因此，成本會計實際上是成本、費用會計。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與科技進(jìn)步,企業(yè)經(jīng)營管理要求的提高,成本的概念和內(nèi)容在不斷發(fā)展、

變化。隨著成本概念的發(fā)展、變化，成本會計的對象也相應(yīng)地發(fā)展、變化?，F(xiàn)代成本會計的

對象，應(yīng)該包括各行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本、有關(guān)的期間費用和各種專項成本。

產(chǎn)成品

【本節(jié)的重點和難點】

工業(yè)企業(yè)成本對象的具體內(nèi)容,

第三節(jié)成本會計的職能

【本節(jié)的教學(xué)內(nèi)容】

一、成本會計的反映職能

成本會計的職能是指成本會計在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的內(nèi)在功能。成本會計的職能既

包括對生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本和有關(guān)的期間費用進(jìn)行成本核算和分析，也包括對生產(chǎn)經(jīng)

營業(yè)務(wù)成本、期間費用和專項成本進(jìn)行預(yù)測、決策、計劃、控制和考核。

二、成本會計的監(jiān)督職能

成本會計的監(jiān)督職能是指按照一定的目的和要求，通過控制、調(diào)節(jié)、指導(dǎo)和考核等，監(jiān)

督各項生產(chǎn)經(jīng)營耗費的合理性、合法性和有效性，以達(dá)到預(yù)期的成本管理目標(biāo)的功能。

除此以外，成本會計具有成本預(yù)測、成本決策、成本控制、成本分析和成本考核等職能。

在成本會計的諸多職能中，成本會計的反映職能是成本會計的最基本職能，它是從價值補償

的角度出發(fā)，反映生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種費用的支出，以及產(chǎn)品成本和期間費用的形成情況，

為經(jīng)營管理提供成本信息的功能。如果沒有成本核算，成本會計的其他各項職能都將無法進(jìn)

行。

第四節(jié)成本會計的任務(wù)

【本節(jié)的教學(xué)內(nèi)容】

成本會計的任務(wù)主要決定于企業(yè)經(jīng)營管理的要求。同時還受制于成本會計的對象和職

能。成本會計的任務(wù)主要有：

一、成本會計進(jìn)行預(yù)測和決策、編制成本計劃，為企業(yè)進(jìn)行成本管理提供依據(jù)

二、正確、及時地核算企業(yè)地生產(chǎn)成本和期間費用，實行責(zé)任成本核算

三、進(jìn)行成本分析，考核企業(yè)的經(jīng)營成果

四、反映在產(chǎn)品的增減變動情況，使產(chǎn)品成本和損益計算更準(zhǔn)確五、實現(xiàn)全員、全過

程的成本控制和管理，促進(jìn)企業(yè)努力節(jié)約消耗，降低成本。

第五節(jié)成本會計的工作組織

【本節(jié)的教學(xué)內(nèi)容】

企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)特點、生產(chǎn)規(guī)模大小、企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置和成本管理的要求

等具體情況與條件來組織成本會計工作。

一、成本會計的機(jī)構(gòu)設(shè)置

成本會計機(jī)構(gòu)是指在企業(yè)中直接從事成本會計工作的機(jī)構(gòu)。本會計機(jī)構(gòu)的分工包括成本

會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部的組織分工和企業(yè)內(nèi)部各級成本會計機(jī)構(gòu)之間的組織分工。成本會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部

的組織分工既可以按成本會計的職能分工，亦可以按成本會計的對象分工。各級成本會計機(jī)

構(gòu)之間的組織分工有集中工作和分散工作兩種方式。

二、成本會計的人員配備

在企業(yè)的成本會計機(jī)構(gòu)中，配備足夠數(shù)量、能夠勝任工作的成本會計人員，是做好成本

會計工作的關(guān)鍵。成本會計人員應(yīng)該認(rèn)真履行自己的職責(zé)、遵守職業(yè)道德，堅持原則，遵紀(jì)

守法，正確行使自己的職權(quán)。

三、成本會計的制度規(guī)定

成本會計的法規(guī)和制度是組織和從事成本會計工作必須遵守的規(guī)范，是會計法規(guī)和制度

的重要組成部分。成本會計法規(guī)和制度的制定，應(yīng)該按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的原則。每

個企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點和管理要求，具體制定本企業(yè)的

成本會計制度、規(guī)程和辦法。

【本節(jié)的重點和難點】

成本會計的工作組織內(nèi)容

思考題

1.試說明理論成本與現(xiàn)實成本的主要區(qū)別。

2.結(jié)合工業(yè)企業(yè)的特點，說明成本會計的對象。

3.成本會計的反映職能和監(jiān)督職能具體表現(xiàn)在哪些方面。

4.簡述成本會計的任務(wù)。

5.簡述成本會計的作用。

6.簡述成本會計工作組織應(yīng)遵循的原則。

第二章成本核算的要求和程序

【本章的教學(xué)內(nèi)容】成本核算的原則要求：費用的分類；成本核算的一般程序和成本核算運

用的會計帳戶。

【本章的教學(xué)要求】本章闡述成本核算的要求和程序。通過本章學(xué)習(xí)，要

求學(xué)生掌握成本核算應(yīng)劃分的幾個界限；掌握生產(chǎn)費用的分類；掌握進(jìn)行成本核算

應(yīng)設(shè)置的主要賑戶的用途和結(jié)構(gòu)；掌握成本核算的基本程序。

第一節(jié)成本核算的要求

【本節(jié)的教學(xué)內(nèi)容】

一、算管結(jié)合，算為管用

算管結(jié)合，算為管用就是成本核算應(yīng)當(dāng)與加強企業(yè)經(jīng)營管理相結(jié)合，所提供的成本信息應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)

經(jīng)營管理和決策的需要。

二、正確劃分各種費用界限

1.正確劃分資本性支出和收益性支出的界限

2.正確劃分應(yīng)計入產(chǎn)品成本費用和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本費用的界限

3.正確劃分各個會計期間的費用界限

4.正確劃分各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用界限

5.正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限

費用

可用圖表表示如下:

收益性支出

甲產(chǎn)品

乙產(chǎn)品

本期期間費用以后各期期間費用

以上五個方面費用界限的劃分過程，也就是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算和各項期間費用的歸集過程。在這

一過程中，應(yīng)貫徹受益原則，即何者受益何者負(fù)擔(dān)費用，何時受益何時負(fù)擔(dān)費用；負(fù)擔(dān)費用的多少應(yīng)與受

益程度的大小成正比。

三、正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)的方法

企業(yè)財產(chǎn)物資計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法主要包括：固定資產(chǎn)原值的計算方法、折舊方法、折舊率的種類和高低，固定資

產(chǎn)修理費用是否采用待攤或預(yù)提方法以及攤提期限的長短：固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分標(biāo)準(zhǔn)：材料成本的組成內(nèi)

容、材料按實際成本進(jìn)行核算時發(fā)出材料單位成木的計算方法、材料按計劃成本進(jìn)行核算時材料成本差異率的種類、

采用分類差異時材料類距的大小等；低值易耗品和包裝物價值的攤銷方法、攤銷率的高低及攤銷期限的長短等。為

了正確計算成本，對于各種財產(chǎn)物資的計價和價值的結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度。各種方法一經(jīng)確定，

應(yīng)保持相對穩(wěn)定，不能隨意改變，以保證成本信息的可比性。

四、做好各項基礎(chǔ)工作

1.做好定額的制定和修訂工作

2.建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點制度

3.建立和健全原始記錄工作

4.做好廠內(nèi)計劃價格的制定和修訂工作五、適應(yīng)生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ā?/p>

五、適應(yīng)生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?/p>

由于企業(yè)生產(chǎn)工藝，生產(chǎn)組織和管理要求的不同，因而，各個企業(yè)在進(jìn)行成本核算時，會選用不同的

成本核算方法進(jìn)行成本的核算與管理。但是，每個企業(yè)必根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求選擇適合本企業(yè)的成本

核算方法，以保證成本核算信息的正確性。

【本節(jié)的重點和難點】

正確劃分各種費用界限

第二節(jié)費用的分類

【本節(jié)的教學(xué)內(nèi)容】

一、費用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，也是物化勞動（包括勞動對象和勞動手段）和活勞動的耗費過程。因而生產(chǎn)過程中

發(fā)生的生產(chǎn)費用，按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可劃歸為勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面

的費用三大類。生產(chǎn)費用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，就是在這一劃分的基礎(chǔ)上，將生產(chǎn)費用劃分為若干要素費用。

1.外購材料

2.外購燃料

3.外購動力

4.工資

5.計提的福利費

6.折舊費

7.利息

8.稅金

9.其他支出

二、費用按經(jīng)濟(jì)用途分類

工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的費用，按照經(jīng)濟(jì)用途可以分為計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用和直接計入當(dāng)期

損益的期間費用兩類。

1.生產(chǎn)費用按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類為具體反映計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用的各種用途，提供產(chǎn)品成本構(gòu)成

情況的資料，還應(yīng)將其進(jìn)一步劃分為若干個項目，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目(簡稱產(chǎn)品成本項目或成本項目)。

工業(yè)企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置以卜幾個成本項目：

(1)原材料，也稱直接材料。

(2)燃料及動力，也稱直接燃料及動力。

(3)工資及福利費，也稱直接人工。

(4)制造費用。

企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求對上述成本項目做適當(dāng)調(diào)整。對于管理上需要單獨反映、控制和考核

的費用，以及產(chǎn)品成本中比重較大的費用，應(yīng)專設(shè)成本項目；否則，為了簡化核算，不必專設(shè)成本項目。

2.期間費用按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類

工業(yè)企業(yè)的期間費用按照經(jīng)濟(jì)用途可分為

營業(yè)費用

管理費用

財務(wù)費用

三、生產(chǎn)費用按計入產(chǎn)品成本的方法分類

1.直接計入費用

2.間接計入費用

四、生產(chǎn)費用按其與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類

1.基本費用

2.一般費用

五、生產(chǎn)費用按與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系分類

1.變動費用

2.固定費用

由上可知：生產(chǎn)費用可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類，但其中最基本的是按生產(chǎn)費用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)用途的分類。其基本

內(nèi)容可用圖表表示如下：

按費用經(jīng)濟(jì)費用外購材料、外購動力、外購燃料、工資費用、計提的職工福利費

內(nèi)容分類項目用、折舊費、稅金、利息凈支出、其他費用。

產(chǎn)品成原材料、燃料及動力、

按費用的經(jīng)濟(jì)用途本項目工資及福利費、制造費用。

分類期間費用管理費用，財務(wù)費用，營業(yè)費用。

【本節(jié)的重點和難點】

生產(chǎn)費用按經(jīng)濟(jì)用途分類和按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

第三節(jié)成本核算的一般程序和應(yīng)用的主要會計帳戶

【本節(jié)的教學(xué)內(nèi)容】

一、產(chǎn)品成本核算的一般程序

成本核算的一般程序是指對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和期間費用，按照成本核算的

要求，逐步進(jìn)行歸集和分配，最后計算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和各項期間費用的基本過程。根據(jù)前述的成

本核算要求和生產(chǎn)費用、期間費用的分類，可將成本核算的一般程序歸納如F：

1.對企業(yè)的各項支出、費用進(jìn)行嚴(yán)格地審核和控制，并按照國家統(tǒng)一會計制度確定其應(yīng)否計入生產(chǎn)費

用、期間費用，以及應(yīng)計入生產(chǎn)費用還是期間費用。

2.正確處理支出、費用的跨期排提工作。

3.將應(yīng)計入本月產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用，在各種產(chǎn)品之間按照成本項目進(jìn)行分配和歸集，計算出按成本

項目反映的各種產(chǎn)品的成本。

4.對于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費用與本月生

產(chǎn)費用之和），在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計算出該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

可用流程圖表示如下：

對費用進(jìn)行正確進(jìn)行攤進(jìn)行費用計算完工產(chǎn)品

審核和控制--------------?提費用核算--------------?的歸集和----------?成本和在產(chǎn)品

分配成本

k的主要會計中

一、核算也設(shè)］E戶

1.“生產(chǎn)成本”或“基本生產(chǎn)成本”帳戶。該帳戶的性質(zhì)為成本類帳戶，用于計算和核算產(chǎn)品成本的

主要帳戶。其借方登記成本費用的增加數(shù)，即用于歸集和分配生產(chǎn)費用，貸方登記完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù),

余額在借方，表示在產(chǎn)品成本。該帳戶可以按成本核算的對象設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)分類核算。

2.“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。該帳戶的性質(zhì)為成本類帳戶，借方用于歸集輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用數(shù)，

貸方用于分配和結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間的費用數(shù)，期末余額在借方，表示在產(chǎn)品的成本數(shù)。該帳戶可以按輔助

生產(chǎn)車間的成本核算對象或輔助生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)分類核算。

3.“制造費用”帳戶。該帳戶的性質(zhì)是成本類帳戶，借方登記制造費用的增加數(shù)，即用于歸集本月生

產(chǎn)車間發(fā)生不能直接計入產(chǎn)品成本的費用數(shù)，貸方用于分配和結(jié)轉(zhuǎn)計入產(chǎn)品成本的費用數(shù)，期末一般沒有

余額。該帳戶可以按照制造費用的明細(xì)項目設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)分類核算；也可以按生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)帳

進(jìn)行明細(xì)分類核算。

4.“待攤費用”帳戶。該帳戶的性質(zhì)是資產(chǎn)類帳戶，借方登記已經(jīng)支付尚未發(fā)生的費用數(shù)，貸方登記

應(yīng)攤?cè)氡酒诔杀竞推陂g費用的費用數(shù)，期末余額在借方，表示已經(jīng)支付尚未發(fā)生的費用數(shù)。該帳戶可以按

待攤費用的項目設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)分類核算。

5.“預(yù)提費用”帳戶。該帳戶的性質(zhì)是負(fù)債類帳戶，貸方登記已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)預(yù)提并計入本期成本和

期間費用但尚未支付的費用數(shù)，借方登記已經(jīng)支付的費用數(shù)，余額在貸方，表示應(yīng)付而未付的費用數(shù)。該

帳戶可以按費用的項目設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)分類核算。

6.“廢品損失”帳戶。該帳戶借方登記生產(chǎn)車間廢品損失的增加數(shù)，貸方登記廢品損失的期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù),

期末沒有余額。該帳戶可以根據(jù)企業(yè)成本核算和管理的要求設(shè)置，可以按成本核算對象設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明

細(xì)分類核算，當(dāng)企業(yè)不設(shè)置“廢品損失”帳戶時，可通過“制造費用”帳戶進(jìn)行廢品損失的核算。

7.“管理費用”帳戶。該帳戶的性質(zhì)是損益類帳戶，借方用于歸集企業(yè)行政管理部門為組織和管理生

產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”帳戶的管理費用數(shù)，期末沒有余額。該

帳戶可以按費用項目設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)分類核算。

8.“財務(wù)費用”帳戶。帳戶的性質(zhì)是損益類帳戶，借方用于歸集企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的費用數(shù)，貸

方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”帳戶的財務(wù)費用，期末沒有余額。

9.“營業(yè)費用”帳戶。帳戶的性質(zhì)是損益類帳戶，借方歸集企業(yè)所發(fā)生的各項營業(yè)費用，貸方登記期

末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”帳戶的營業(yè)費用，期末沒有余額。

【本節(jié)的重點和難點】

成本核算的?般程序

思考題

1.簡述企業(yè)成本核算的一般要求。

2.簡述成本核算中?般應(yīng)劃分的兒個費用界限。

3.費用按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類可分為幾大類？

4.費用按經(jīng)濟(jì)用途分類可分為幾大類？

5.什么是成本項目？成本項目一般可分為幾大類？

6.簡述成本核算的?般程序。

7.工業(yè)企業(yè)成本核算主要設(shè)置哪些賬戶。

第三章費用歸集和分配的程序和方法

【本章的教學(xué)內(nèi)容】材料費用的核算；工資費用的核算；外購動力費用的核算；折舊費用的

核算；折舊的計算和折舊費用分配的核算；利息費用、稅金和其他費用的核算；輔助費用的歸集和分配；

制造費用的歸集和分配；生產(chǎn)損失的核算；生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配；期間費用的核算。

【本章的教學(xué)要求】本章介紹生產(chǎn)費用歸集和分配的基本程序和方法。通過本章學(xué)習(xí)，要求

學(xué)生掌握各種要素費用歸集和分配的方法：掌握輔助生產(chǎn)費用歸集和分配的方法；掌握制造費用的核算方

法；掌握生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間分配的各種方法；了解生產(chǎn)損失的核算方法；了解期間費

用的核算方法。

第一節(jié)第一節(jié)材料費用的分配

【本節(jié)的教學(xué)內(nèi)容】

材料的分類

1.原材料及主要材料

2.輔助材料

3.修理用備件

4.外購半成品

5.燃料

6.包裝材料

二、材料費用的歸集和分配

(-)材料費用的歸集和分配

1.對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料和主要材料，通常分產(chǎn)品領(lǐng)用，專門設(shè)有“原材料”

或“直接材料”成本項目，可根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計入某種產(chǎn)品成本的“原材料”成本項目。

2.對于由幾種產(chǎn)品共同耗用的原料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“原材料”成本

項目。原料和主要材料費用的分配標(biāo)準(zhǔn)?般是按產(chǎn)品的重量比例、體積比例分配。如果難于確定適當(dāng)?shù)姆?/p>

配方法，或者作為分配標(biāo)準(zhǔn)的資料不易取得，而原料或主要材料的消耗定額比較準(zhǔn)確，可以按照材料的定

額消耗量或定額費用比例分配。

(1)定額消耗量分配法

(2)產(chǎn)品重量比例分配法

(3)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例分配法

消耗定額是單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量限額。定額消耗量是指一定產(chǎn)量下按照消耗定額計算的可以消耗

的數(shù)量，費用定額和定額費用是消耗定額和定額消耗量的貨幣表現(xiàn)。

分配材料費用的計算程序有兩種：按材料定額消耗量分配材料費用；在各種產(chǎn)品共同耗用原材料的種

類較多的情況下，為簡化分配計算工作，可以按照各種材料的定額費用的比例分配材料實際費用。

按材料定額消耗量比例分配材料費用的計算公式如下：

某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品材料消耗定額

材料實際總消耗量

材料消耗量分配率二--------------------------

材料定額消耗量

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量X材料消耗量分配率

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量X材料單價

這種計算程序是先按材料定額消耗量分配計算各種產(chǎn)品的材料實際消耗量，再乘以材料單價，計算各

該產(chǎn)品的實際材料費用，這樣分配可以考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于進(jìn)行材料消耗的實物管理，

但分配計算的工作量較大，為了簡化分配計算工作，也可以按材料定額消耗量的比例直接分配材料費用。

按各種材料的定額費用的比例分配材料實際費用的計算公式如下：

某種產(chǎn)品某種材料定額費用=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品該種材料費用定額

=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品該種材料消耗定額X該利，材料計劃單價

各種材料實際費用總額

材料費用分配率=

各種產(chǎn)品各種材料定額費用之和

某種產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費用=該種產(chǎn)品各種材料定額費用之和X材料費用分配率

3.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的輔助材料，也同樣直接或分配后計入某種產(chǎn)品的“原材料”成本項目。分配方

法有：

(1)對于耗用在原料及主要材料上的輔助材料，應(yīng)按原料及主要材料耗用量的比例分配。

(2)對于與產(chǎn)品產(chǎn)量直接有聯(lián)系的輔助材料，可按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配。

(3)在輔助材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，可按照產(chǎn)品定額消耗量或定額費用的比例分配輔助材料

費用。

4.直接用于輔助生產(chǎn)的原材料費用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明

細(xì)賬借方的相應(yīng)成本項目。

5.用于基本生產(chǎn)車間管理的原材料費用，應(yīng)記入“制造費用(基本生產(chǎn)車間)”賬戶的借方。

6.用于廠部組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動等方面的原材料費用，應(yīng)記入“管理費用”賬戶的借方。

7.用于產(chǎn)品銷售的原材料費用，應(yīng)記入“營業(yè)費用”賬戶的借方。

原材料費用的分配通過原材料費用分配表進(jìn)行，原材料費用分配表應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證和有關(guān)資料編制。

編制原材料費用分配表后，可進(jìn)行如卜會計處理：

借：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品XXX

一乙產(chǎn)品XXX

輔助生產(chǎn)成本一供電車間XXX

一機(jī)修車間XXX

制造費用XXX

管理費用XXX

營業(yè)費用XXX

貸：原材料XXXX

借：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品XXX

一乙產(chǎn)品XXX

輔助生產(chǎn)成本一供電車間XXX

一機(jī)修車間XXX

制造費用XXX

管理費用XXX

營業(yè)費用XXX

貸：材料成本差異XXXX

(二)燃料費用分配的核算

1.在燃料費用比重較大并與動力費用一起專設(shè)“燃料及動力”成本項目的情況下，應(yīng)增設(shè)“燃料”一

級賬戶，并將燃料費用單獨進(jìn)行分配。

2.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細(xì)賬借方的“燃料及動力”

成本項目。

3.車間管理消耗的燃料費用、輔助生產(chǎn)消耗的燃料費用、廠部進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營管理消耗的燃料費用、進(jìn)

行產(chǎn)品銷售消耗的燃料費用等，應(yīng)分別記入“制造費用（基本生產(chǎn)車間）”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”、

“營業(yè)費用”等賬戶的費用（或成本）項目。

4.已領(lǐng)用的燃料費用總額，應(yīng)記入“燃料”賬戶的貸方。

（三）低值易耗品攤銷的核算

低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用

的包裝容器等各種用具物品。

低值易耗品在領(lǐng)用以后，其價值應(yīng)該攤銷計入成本、費用。用于生產(chǎn)的低值易耗品攤銷應(yīng)計入制造費

用；用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品攤銷，則應(yīng)計入管理費用。

低值易耗品的攤銷方法有三種：?次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法。

1.一次攤銷法

采用這種方法，在領(lǐng)用低值易耗品時，就將其全部價值一次計入當(dāng)月成本、費用，借記“制造費用”

和“管理費用”等賬戶，貸記“低值易耗品”賬戶。在低值易耗品報廢時，應(yīng)將報廢的殘料價值，沖減有

關(guān)的成本、費用，借記“原材料”等賬戶，貸記''制造費用”或“管理費用”等賬戶。

在按計劃成本計價進(jìn)行低值易耗品日常核算的情況下，領(lǐng)用低值易耗品的會計分錄應(yīng)按其計劃成本編

制，月末，還應(yīng)比照材料成本差異的核算，調(diào)整領(lǐng)用低值易耗品的成本差異：借記“制造費用”和“管理

費用”等賬戶，貸記“材料成本差異一低值易耗品成本差異”賬戶（調(diào)整超支的成本差異用藍(lán)字編制分錄以

補加差額，調(diào)整節(jié)約的成本差異用紅字編制分錄，以沖減差額。

2.分次攤銷法

分次攤銷法適用于單位價值較高，使用期限較長的低值易耗品或者那些單位價值雖然不高，使用期限

雖然不長，但如果?次領(lǐng)用的數(shù)量較多的低值易耗品。采用分次攤銷法，各月成本、費用負(fù)擔(dān)的低值易耗

品攤銷額合理，但核算工作量較大。

采用分次攤銷法，低值易耗品的價值要按其使用期限的長短或價值的大小分月攤?cè)氤杀?、費用，攤銷

期限在一年以內(nèi)的，轉(zhuǎn)作待攤費用分月攤銷；攤銷期限超過一年的，轉(zhuǎn)為長期待攤費用分月攤銷。領(lǐng)用低

值易耗品時，應(yīng)作如下分錄：

借：待排費用（長期待攤費用）

貸：低值易耗品

分月攤銷應(yīng)作如下分錄：

借:制造費用（管理費用）

貸：待攤費用（長期待攤費用）

報廢低值易耗品時，收回殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)的成本費用，應(yīng)作如

下分錄：

借：原材料

貸：制造費用（管理費用）

如果低值易耗品的日常核算是按計劃成本計價進(jìn)行的，領(lǐng)用低值易耗品的會計分錄應(yīng)按計劃成本編制,

并應(yīng)于月末調(diào)整所領(lǐng)低值易耗品的成本差異，應(yīng)作如下分錄：

借：制造費用（管理費用）

貸：材料成本差異一低值易耗品成本差異

三、外購動力費用的核算

（-）外購動力費用支出的核算

外購動力費用支出的核算一般分為兩種情況：

1.每月支付動力費用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的應(yīng)付動力費用相差不多，將每月支付

的動力費用作為應(yīng)付動力費用，在付款時直接借記各成本、費用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

2.?般情況下要通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算，即在付款時先作為暫付款處理，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，

貸記“銀行存款”賬戶，月末按照外購動力的用途分配費用時再借記各成本、費用賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”

賬戶，沖銷原來記入“應(yīng)付賬款”賬戶借方的暫付款?！皯?yīng)付賬款”賬戶借方所記本月所付動力費用與貸方

所記本月應(yīng)付動力費用，往往不相等。如果是借方余額，為本月支付款大于應(yīng)付款的多付動力費用，可以

抵沖卜月應(yīng)付費用；如果是貸方余額，為本月應(yīng)付款大于支付款的應(yīng)付未付動力費用，可以在下月支付。

（-）外購動力費用分配的核算

直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費用應(yīng)該單獨地計入產(chǎn)品成本的“燃料及動力”成本項目。

外購動力費用的分配，在有儀表記錄的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用動力的數(shù)量以及動力的單價計算；

在沒有儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時比例、機(jī)器工時比例、定額耗電量比例分配。

外購動力費用的分配通過編制外購動力費用分配表進(jìn)行。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，設(shè)有“燃料及動力”成

本項目的動力費用，應(yīng)單獨地記入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶和所屬有關(guān)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬和借方；直接

用于輔助生產(chǎn)的動力費用，用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但未專設(shè)成本項目的動力費用、用于組織和管理生產(chǎn)

經(jīng)營活動的動力費用，則應(yīng)分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”和“管理費用”總賬賬戶和所屬明細(xì)

賬的借方。外購動力費用總額應(yīng)根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬憑證或付款憑證記入“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”賬戶的貸

方。應(yīng)作如下會計分錄：

借：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品XXX

一乙產(chǎn)品XXX

制造費用XXX

輔助生產(chǎn)成本一機(jī)修車間XXX

一運輸車間XXX

管理費用XXX

貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）XXXXX

如果生產(chǎn)工藝用的燃料和動力沒有專門設(shè)立成本項目，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用和動力費用，可

以分別記入“原材料”成本項目和“制造費用”成本項目，作為原材料費用和制造費用進(jìn)行核算。

課堂練習(xí)：

1.某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料1200公斤，每公斤4元。甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為140

件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤；乙產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為80件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為5.5公斤。求

甲、乙產(chǎn)品各自分?jǐn)偟牟牧腺M用。

解：甲產(chǎn)品材料定額消耗量=140X4=560（公斤）

乙產(chǎn)品材料定額消耗量=80X5.5=440（公斤）

材料消耗量分配率=1200+（560+440）=1.2

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=560X1.2=672（公斤）

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=440XI.2=528（公斤）

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=672X4=2688（元）

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=528X4=2112（元）

為了簡化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費用的方法。如下：

材料費用分配率=（1200X4）-?（560+440）=4.8

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=560X4.8=2688（元）

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=440X4.8=2112（元）

2.某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，耗用原材料費用共計64000元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品200

件。單件原材料費用定額：甲產(chǎn)品120元，乙產(chǎn)品100元。

要求：采用原材料定額費用比例分配甲、乙產(chǎn)品實際耗用原材料費用。

解：甲產(chǎn)品原材料定額費用=100X120=12000（元）

乙產(chǎn)品原材料定額費用=200X100=20000（元）

原材料費用分配率=640004-（12000+20000）=2

甲產(chǎn)品分配的原材料費用=2X12000=24000（元）

乙產(chǎn)品分配的原材料費用=2X20000=40000（元）

3.某企業(yè)9月26日通過銀行支付外購電費24000元。9月末查明各車間、部門耗電度數(shù)為：基本生

產(chǎn)車間35000度，其中車間照明用電5000度；輔助生產(chǎn)車間8900度，其中車間照明用電1900度；企業(yè)行

政管理部門6000度。該月應(yīng)付外購電力費共計24950度。

（1）按所耗電度數(shù)分配電力費用，A、B產(chǎn)品按生產(chǎn)工時分配電費。A產(chǎn)品生產(chǎn)工時為36000小時，B

產(chǎn)品生產(chǎn)工時為24000小時。

（2）編制該月份支付、分配外購電力費的會計分錄。該企業(yè)基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本設(shè)有燃料及

動力成本項目。

解：（1）分配電力費用

電費分配率=24950+（35000+8900+6000）=0.5

基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品用電費=30000X0.5=15000（元）

基本生產(chǎn)車間照明用電費=5000X0.5=2500（元）

輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品用電費=7000X0.5=3500（元）

輔助生產(chǎn)車間照明用電費=1900X0.5=950（元）

企業(yè)行政管理部門照明用電費=6000X0.5=3000（元）

（2）分配A、B兩種產(chǎn)品動力費

分配率=15000+（36000+24000）=0.25

A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的動力費=36000X0.25=9000（元）

B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的動力費=24000X0.25=6000（元）

（3）編制月份支付外購電力費的會計分錄

借：應(yīng)付帳款24000

貸：銀行存款24000

（4）編制9月份分配電力費會計分錄

借：基本生產(chǎn)成本一A產(chǎn)品（燃料及動力）9000

-B產(chǎn)品（燃料及動力）6000

輔助生產(chǎn)成本（燃料及動力）3500

制造費用一基本車間（水電費）2500

一輔助車間（水電費）950

管理費用一水電費3000

貸：應(yīng)付帳款24950

4.某企業(yè)低值易耗品采用-次攤銷法。本月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用生產(chǎn)工具批，計劃成本為600元，本

月材料成本差異率為-4%,另有一批生產(chǎn)工具在該月報廢，殘料入庫作價30元。

解：(1)領(lǐng)用生產(chǎn)工具，

借：制造費用600

貸：低值易耗品600

(2)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，

借：制造費用24(600X-4%)

貸：材料成本差異一低值易耗品成本差異24

(3)報廢生產(chǎn)工具，

借：原材料40

貸：制造費用40

5.某企'也低值易耗品采用分次攤銷法。木月生產(chǎn)車間領(lǐng)用專業(yè)工具一批，計劃成木為36000元，低值

易耗品成本差異為超支2%,該批低值易耗品在兩年內(nèi)分月平均攤銷。

解：(1)領(lǐng)用時，

借：長期待攤費用36000

貸：低值易耗品36000

(2)月末分?jǐn)偝杀静町?/p>

借：長期待攤費用720(36000X2%)

貸：材料成本差異一低值易耗品成本差異720

(3)分月攤銷時，

借：制造費用1530(36000+720)+24

貸：長期待攤費用1530

【本節(jié)的重點和難點】

將材料費用在不同成本核算對象之間進(jìn)行分配

第二節(jié)第二節(jié)工資費用的分配

【本節(jié)的教學(xué)內(nèi)容】

工資總額的構(gòu)成內(nèi)容

1.計時工資

2.計件工資

3.獎金

4.津貼和補貼

5.加班加點工資

6.非工作時間的工資

二、工資的計算

工業(yè)企'也可根據(jù)具體情況采用各種不同的工資制度，其中最基本的工資制度是計時工資制度和計件工

資制度。

1.計時工資的計算

計時工資是根據(jù)考勤記錄登記的每?職工出勤或缺勤日數(shù)，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計算的，工資標(biāo)準(zhǔn)按

其計算的時間不同，有按月計算的，按日計算的或按小時計算的。

2.計件工資的計算

包括個人計件工資和集體計件工資的計算。

三、工資費用分配的核算

直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資，專門設(shè)有“工資及福利費”或“直接人工”成本項目。其中計件

工資屬于直接計入費用，應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單直接計入某種產(chǎn)品成本的這一成本項目；計時工資屬于間接計

入費用，應(yīng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例，分配計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的這一成本項目：獎金、津帖補貼，以及特

殊情況下支付的工資等，應(yīng)按直接計入的工資比例或生產(chǎn)工時比例，分配計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的這一成本

項目。

對于生產(chǎn)工人工資費用的分配，應(yīng)當(dāng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配，這樣做的好處是能夠?qū)a(chǎn)品所分配

的工資費用與勞動生產(chǎn)率聯(lián)系起來。如果取得各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時數(shù)據(jù)比較困難，而各種產(chǎn)品的單件

工時定額比較準(zhǔn)確，也可以按產(chǎn)品的定額工時（產(chǎn)品數(shù)量與工時定額的乘積）比例分配工資費用。

工資費用分配率=生產(chǎn)工人工資總額+各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（實際或定額）之和X100%

某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費用=工資費用分配率X該產(chǎn)品生產(chǎn)工時（實際或定額）

在進(jìn)行費用分配時，直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)、設(shè)有“工資及福利費”成本項目生產(chǎn)工人工資，應(yīng)單獨地記

入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶和所屬明細(xì)賬的借方；直接進(jìn)行輔助生產(chǎn)的工人工資，用于基本生產(chǎn)和輔助

生產(chǎn)但末專設(shè)成本項目的職工工資，行政管理部門人員的工資，專設(shè)的銷售部門人員的工資、用于固定資

產(chǎn)購建等工程的工資以及應(yīng)由應(yīng)付福利費用開支的生活福利部門人員的工資等，則應(yīng)分別記入“輔助生產(chǎn)

成本”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、”在建工程”和“應(yīng)付福利費”等總賬賬戶和所屬明細(xì)賬

的借方。六個月以上病假人員的工資作為勞動保險費，記入“管理費用”賬戶。

工資費用的分配，應(yīng)通過工資費用分配表進(jìn)行。該表應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單等有關(guān)資料編制。根據(jù)工資費

用分配表，進(jìn)行如下會計處理：

借：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品XXX

—乙產(chǎn)品XXX

輔助生產(chǎn)成本一供電車間XXX

一機(jī)修車間XXX

制造費用XXX

管理費用XXX

營業(yè)費用XXX

在建工程XXX

應(yīng)付福利費XXX

貸：應(yīng)付工資XXXX

四、職工福利費的提取和分配

按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例計提的應(yīng)付福利費，專門設(shè)有“工資及福利費”或“直接人工”

成本項目，應(yīng)該單獨記入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶和所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬的借方：按照輔助生產(chǎn)等方面

職工工資和規(guī)定比例計提的應(yīng)付的福利費，應(yīng)分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管

理費用”和“在建工程”等總賬賬戶和所屬明細(xì)賬的借方。計提福利費的總額應(yīng)計入“應(yīng)付福利費”賬戶

的貸方。對于醫(yī)務(wù)及生活福利部門人員工資和規(guī)定比例計提的職工福利費，作為管理費用開支。

應(yīng)編制職工福利費分配表進(jìn)行職工福利費用的計提，然后根據(jù)計提的職工福利費分配表，編制如下會

計分錄：

借：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品XXX

一乙產(chǎn)品XXX

輔助生產(chǎn)成本一供電車間XXX

一機(jī)修車間XXX

制造費用XXX

管理費用XXX

營業(yè)費用XXX

在建工程XXX

貸：應(yīng)付福利費XXXX

職工福利費主要用于職工的醫(yī)藥費、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工生產(chǎn)困難補助以及福利部門職工的工資等，實際

發(fā)生職工福利費時，應(yīng)作如下會計分錄：

借：應(yīng)付福利費XXX

貸：現(xiàn)金（銀行存款）等XXX

【本節(jié)的重點和難點】

將工資費用在不同成本核算對象之間進(jìn)行分配；

工資費用的分配方法

第三節(jié)其他費用和攤提費用的核算

【本節(jié)的教學(xué)內(nèi)容】

固定資產(chǎn)折舊費用和修理費用的歸集和分配

（-）固定資產(chǎn)折舊費用

1.折舊計算方法

我國目前采用的折舊計算方法，主要是使用年限法和工作量（或工作時數(shù)）法。此外，我國會計制度還

允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。

應(yīng)注意的是：固定資產(chǎn)每月折舊額按月初固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計算。即月份內(nèi)開始使用的

固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計算折舊，從下月起計算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計算折舊，從下

月起停止計算折舊。

折舊的計提范圍，未使用和不需要的固定資產(chǎn)，以及以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)（不是自有固定資

產(chǎn)）不計算折舊；房屋和建筑物由于有自然損耗，不論使用與否都應(yīng)計算折舊，已經(jīng)計足折舊超齡使用的固

定資產(chǎn)不再計算折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，不補計折舊，其未計足折舊的凈損失應(yīng)計入營'業(yè)外支出。

2.折舊費用的歸集和分配分配

折I日費用的分配?般通過編制折舊費用分配表進(jìn)行。折|口費用?般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車間、部門分

別記入“制造費用”和“管理費用”等總賬賬戶和所屬明細(xì)賬的借方（在明細(xì)賬中記入“折舊費”費用項目）.

折舊總額應(yīng)記入“累計折舊”賬戶的貸方。應(yīng)編制如下會計分錄：

借：制造費用

輔助生產(chǎn)成本

管理費用

貸：累計折舊

（二）固定資產(chǎn)修理費用的歸集和分配

二、攤提費用的歸集和分配

（-）待攤費用的核算

1.待攤費用的概念及特點

待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的攤銷期在一年以內(nèi)（包括一年）的各項費用，

如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險費、預(yù)付報刊訂閱費、預(yù)付以經(jīng)營租賃方式租入固定

資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票和?次交納印花稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。

待攤費用的特點是支付在先，分?jǐn)偦驍偱湓诤蟆?/p>

2.待攤費用的發(fā)生（或支付）和攤銷

企業(yè)為了總括反映待攤費用的發(fā)生、歸集和分配情況，應(yīng)設(shè)置“待攤費用”賬戶。企業(yè)發(fā)生各項待攤

費用時，借記本賬戶，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”、“應(yīng)交稅金”等賬戶；按受益期分期

攤銷時，借記“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等賬戶，貸記本賬戶。期末為借方余額，反映的是

企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費用。

需注意的是：超過?年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理費用支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在?

年以上的其他費用，應(yīng)在“長期待攤費用“賬戶核算。

（二）預(yù)提費用的核算

1.預(yù)提費用的概念及特點

預(yù)提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用，如預(yù)提的租金、保險費、借款

利息、固定資產(chǎn)修理費用等。

預(yù)提費用的特點是預(yù)提在先，支付在后。

2.預(yù)提費用的預(yù)提和支付

企業(yè)為了總括反映預(yù)提費用的預(yù)提以及支付情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)提費用”賬戶。企業(yè)按規(guī)定預(yù)提計入本

期成本、費用時，借記“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“營業(yè)費用”、“管理費用財務(wù)費用”等賬戶，

貸記本賬戶；實際支付時，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。若實際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)

額，應(yīng)視同待攤費用，分期攤?cè)氤杀?。期末貸方余額反映的是企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項費用；期末若

為借方余額，反映的是企業(yè)實際支付的費用大于預(yù)提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費用。

三、利息費用、稅金的核算

（-）利息的核算

利息費用是財務(wù)費用項目。利息費用?般按季結(jié)算支付。季內(nèi)各月應(yīng)付的利息，應(yīng)分月進(jìn)行預(yù)提，并

于季末實際支付時沖減預(yù)提費用。實際費用與預(yù)提費用的差額，調(diào)整計入季末月份的財務(wù)費用。

每月預(yù)提利息費用時：

借：財務(wù)費用

貸：預(yù)提費用

季末實際支付全季利息費用時：

借：預(yù)提費用

貸：銀行存款

利息費用如果數(shù)額不大，為了簡化核算工作，也可以不作為預(yù)提費用處理，應(yīng)在季末實際支付時全部

計入當(dāng)月的財務(wù)費用。應(yīng)作如下分錄：

借：財務(wù)費用

貸：銀行存款

（二）稅金的核算

稅金是管理費用的組成部分，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。

印花稅，可用銀行存款等貨幣資金直接交納0交納時：

借：管理費用

貸：銀行存款

如果印花稅票是一次購買，分月使用，而且金額較大，也可作為待攤費用處理，支付時：

借：待攤費用

貸：銀行存款

分月攤銷時：

借：管理費用

貸：待攤費用

房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，需要預(yù)先計算應(yīng)交金額，然后交納，應(yīng)通過“應(yīng)交稅金”賬戶核

算。計算應(yīng)交稅金時，應(yīng)作如下分錄：

借：管理費用

貸：應(yīng)交稅金

交納時應(yīng)作如下分錄：

借：應(yīng)交稅金

貸：銀行存款

四、其他費用支出的核算

其他費用是指除了前面所述各要素以外的費用、包括郵電費、租賃費、印刷費、圖書資料報刊辦公用

品訂購費、試驗檢驗費、排污費、差旅費、誤餐補助費、交通費補貼、保險費、職工技術(shù)培訓(xùn)費等。這些

費用應(yīng)按照發(fā)生的車間、部門和用途，借記“制造費用”、“管理費用”、“待攤費用”和“預(yù)提費用”等賬

戶。貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等賬戶。

課堂練習(xí)：

1.每月預(yù)提借款利息時，應(yīng)進(jìn)行的會計處理是：

借：管理費用

貸：預(yù)提費用

2.為均衡成本負(fù)擔(dān)，正確確定各期收益，凡是數(shù)額較大的費用，均應(yīng)作為待攤費用處理，分期攤銷。

3.預(yù)提的租金、保險費等屬于預(yù)提費用，企業(yè)可以根據(jù)每項預(yù)提費用所需總額和受益期限分別確定

預(yù)提費用的預(yù)提期限及各月提取的數(shù)額。

4.“預(yù)提費用”賬戶僅有貸方期末余額，因此，它是負(fù)債類賬戶。

5.企業(yè)的借款利息費用不應(yīng)計入產(chǎn)品成本，應(yīng)記入“財務(wù)費用”賬戶，全部作為期間費用處理。

6.超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理費用支出，應(yīng)在“待攤費用”賬戶中進(jìn)行核算。

【本節(jié)的重點和難點】

固定資產(chǎn)折舊和修理費用的核算

第四節(jié)輔助費用的歸集和分配

【本節(jié)的教學(xué)內(nèi)容】

一、輔助生產(chǎn)費用核算的特點

(-)輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費用的概念

工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)，是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生

產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費用、動力費用、工資及福利費用以

及輔助生產(chǎn)車間的制造費用，被稱為輔助生產(chǎn)費用.為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗

費的輔助生產(chǎn)費用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本