深圳國(guó)資委：內(nèi)部審計(jì)(張龍平)

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)思路及方法的變革問(wèn)題

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)張龍平一、內(nèi)部審計(jì)的新思路1、經(jīng)營(yíng)審計(jì)2、戰(zhàn)略審計(jì)3、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)4、增值審計(jì)5、綜合審計(jì)6、持續(xù)審計(jì)7、咨詢(xún)（非鑒證）服務(wù)1、經(jīng)營(yíng)審計(jì)（1）經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)（活動(dòng)）的內(nèi)涵和種類(lèi)（2）經(jīng)營(yíng)審計(jì)的目的（3）經(jīng)營(yíng)審計(jì)的要點(diǎn)（4）經(jīng)營(yíng)審計(jì)對(duì)內(nèi)審人員能力的要求（1）經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)（活動(dòng)）的內(nèi)涵和種類(lèi)經(jīng)營(yíng)范圍：業(yè)務(wù)大類(lèi)（如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、物業(yè)管理、港口運(yùn)輸?shù)龋I(yè)務(wù)流程：業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)（如供產(chǎn)銷(xiāo)）商業(yè)模式：運(yùn)作方式（如原材料采購(gòu)模式，銷(xiāo)售模式等）（2）經(jīng)營(yíng)審計(jì)的目的（3E-5E）

3E:根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，“經(jīng)濟(jì)性”是指組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)及其他成果時(shí)所耗費(fèi)的資源最少，主要關(guān)注的是資源投入和使用過(guò)程中成本節(jié)約的水平和程度及資源使用的合理性；“效率性”是指組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對(duì)比關(guān)系，當(dāng)一定量的資源“投入”獲得符合既定質(zhì)量和數(shù)量的“產(chǎn)出”最大化時(shí)，或者確定一定數(shù)量、質(zhì)量的“產(chǎn)出”最大化時(shí)，或者取得一定數(shù)量、質(zhì)量的“產(chǎn)出”而“投入”的資源最小化都可以稱(chēng)之為有效率；“效果性”是指組織從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)實(shí)際取得成果與預(yù)期取得成果之間的對(duì)比關(guān)系?！靶Ч浴敝饕P(guān)注的是既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的影響。5E=（3E+公平性審計(jì)+環(huán)保性審計(jì)）（3）經(jīng)營(yíng)審計(jì)的要點(diǎn)選擇審計(jì)項(xiàng)目確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（最難）收集相關(guān)證據(jù)作出適當(dāng)評(píng)價(jià)（4）經(jīng)營(yíng)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求了解經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)具備管理知識(shí)深入調(diào)查研究具備創(chuàng)新精神舉例：凱迪電力生物質(zhì)電廠的原材料采購(gòu)模式三特索道的景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)銷(xiāo)模式2、戰(zhàn)略審計(jì)（1）企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)涵和種類(lèi)（2）戰(zhàn)略審計(jì)的目的（3）戰(zhàn)略審計(jì)的要點(diǎn)（4）戰(zhàn)略審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員能力的要求（1）企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)涵和種類(lèi)內(nèi)涵：企業(yè)為其確定的未來(lái)發(fā)展意圖、宗旨、目標(biāo)、途徑及行為方式、原則或策略種類(lèi)：1）實(shí)施主體分：公司級(jí)/集團(tuán)性戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)級(jí)/競(jìng)爭(zhēng)性戰(zhàn)略、職能級(jí)戰(zhàn)略/策略。2）時(shí)間跨度分：短期、中期、長(zhǎng)期3）實(shí)現(xiàn)目的分：增長(zhǎng)型、穩(wěn)定型、防御型、混合型經(jīng)營(yíng)級(jí)/競(jìng)爭(zhēng)性戰(zhàn)略：成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異領(lǐng)先戰(zhàn)略、集中戰(zhàn)略市場(chǎng)集中戰(zhàn)略、產(chǎn)品集中戰(zhàn)略市場(chǎng)開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略（2）戰(zhàn)略審計(jì)的目的戰(zhàn)略方向策略選擇（3）戰(zhàn)略審計(jì)的要點(diǎn)SWOT分析對(duì)比分析成本效益分析舉例：1）三特索道北峰華山索道案例2）貴州茅臺(tái)擬涉足裝備制造業(yè)案例3）湘鄂情產(chǎn)業(yè)選擇案例湘鄂情正式更名中科云網(wǎng)，

去年曾計(jì)劃轉(zhuǎn)型五次！曾經(jīng)的高端餐飲連鎖湘鄂情2014-8-24晚間發(fā)布公告，表示將全面剝離餐飲業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向大數(shù)據(jù)新媒體，公司名稱(chēng)及證券簡(jiǎn)稱(chēng)由此前的“湘鄂情”正式變更為“中科云網(wǎng)”，英文簡(jiǎn)稱(chēng)CLTG。公告表示，公司名稱(chēng)變更后，公司主要經(jīng)營(yíng)范圍變更為中餐；零售酒、飲料、煙；農(nóng)業(yè)科技、電子信息技術(shù)、生物質(zhì)氣化產(chǎn)品技術(shù)開(kāi)發(fā)、計(jì)算機(jī)軟件設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)服務(wù)等方向。（4）戰(zhàn)略審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求戰(zhàn)略管理知識(shí)特殊審計(jì)方法其他相關(guān)技能3、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（1）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和種類(lèi)（2）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目的（3）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要點(diǎn)（4）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員能力的要求（1）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和種類(lèi)內(nèi)涵：企業(yè)面臨各種不利后果的可能性種類(lèi)：違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)信息風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略失誤風(fēng)險(xiǎn)（2）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目的有助于實(shí)現(xiàn)以下目的：預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)糾正風(fēng)險(xiǎn)（3）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)舉例：1）云南錫業(yè)董事長(zhǎng)案例2）華潤(rùn)公司案例-收購(gòu)山西金業(yè)焦煤化集團(tuán)3）瀘州老窖1573逆市挺價(jià)失敗案例云南錫業(yè)集團(tuán)52歲董事長(zhǎng)案例：更為驚人的是，420.76億負(fù)債中，流動(dòng)負(fù)債占了371.02億，其中，短期借款高達(dá)273.82億元，加上一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債13.93億元，合計(jì)年內(nèi)短期須還銀行貸款高達(dá)287.75億元。而在當(dāng)期末，整個(gè)集團(tuán)貨幣資金只有47.6億?！袄滓惚蛔ィo(jì)委說(shuō)的是兩個(gè)理由，一是巨額受賄，二是生活作風(fēng)。他手上掌握的資源很多，這幾年又開(kāi)始搞多元化新產(chǎn)業(yè)和新業(yè)務(wù)，房地產(chǎn)、新能源都在搞，攤子鋪得太大，利用職務(wù)之便受賄有不少機(jī)會(huì)。那么多銀行在催債，今年上半年虧損近10個(gè)億，錢(qián)到哪里去了？”前述云錫集團(tuán)內(nèi)部人士極為痛心，“云錫集團(tuán)是一個(gè)世界級(jí)的公司，歷史悠久，把一個(gè)優(yōu)良企業(yè)搞成這樣，前董事長(zhǎng)肖總比他做得好，起碼沒(méi)有虧這么多?！保?）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)人員的要求風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)知識(shí)法律知識(shí)行業(yè)知識(shí)審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)計(jì)算機(jī)知識(shí)4、增值審計(jì)（1）企業(yè)增值的內(nèi)涵和種類(lèi)（2）增值審計(jì)的目的（3）增值審計(jì)的要點(diǎn)（4）增值審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員能力的要求（1）企業(yè)增值的內(nèi)涵和種類(lèi)2009《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》第8條規(guī)定有兩個(gè)基本指標(biāo)：1）利潤(rùn)總額，指經(jīng)核實(shí)的企業(yè)合并報(bào)表利潤(rùn)，計(jì)算時(shí)可加上經(jīng)核定的當(dāng)年企業(yè)消化以前年度虧損，并扣除變賣(mài)企業(yè)主業(yè)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)等取得的非經(jīng)常性收益。2）經(jīng)濟(jì)增加值，指經(jīng)核定的企業(yè)稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減去資本成本的余額。（2）增值審計(jì)的目的以改善和行動(dòng)為主要內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)不再僅是“獨(dú)立的問(wèn)題發(fā)現(xiàn)者，而應(yīng)成為推動(dòng)改革的使者”，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)將以改善機(jī)構(gòu)運(yùn)行的狀況和推動(dòng)改革的具體行動(dòng)作為主要內(nèi)容，它運(yùn)用系統(tǒng)化的方法，通過(guò)評(píng)估和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，其主要特征是提供增值服務(wù)。增值性?xún)?nèi)部審計(jì)向客戶(hù)提供防范性的審計(jì)產(chǎn)品，向客戶(hù)提供解決方案，內(nèi)部審計(jì)不再將自己視為“局外人”，而是成為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值、提供效率的一員，為實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)提供保障和咨詢(xún)。（3）增值審計(jì)的要點(diǎn)1）和被審計(jì)單位建立經(jīng)營(yíng)伙伴關(guān)系

要實(shí)現(xiàn)增值性審計(jì)的目的，必須提供專(zhuān)門(mén)的審計(jì)服務(wù)，成為所服務(wù)領(lǐng)域的專(zhuān)家，不是僅去發(fā)現(xiàn)那些控制薄弱的環(huán)節(jié)，而是要努力防止這種薄弱環(huán)節(jié)的產(chǎn)生，要與客戶(hù)合作、向管理部門(mén)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)業(yè)務(wù)、提供培訓(xùn)、教育等服務(wù)，并將部分精力集中于防范工作，這樣才能最大限度地發(fā)揮自身作用。在經(jīng)營(yíng)伙伴關(guān)系中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)會(huì)主動(dòng)出擊，其職責(zé)是管理風(fēng)險(xiǎn)，而不是回避風(fēng)險(xiǎn)。

2）采用雙向參與的審計(jì)方式

雙向參與包括審計(jì)人員參與管理部門(mén)的有關(guān)活動(dòng)，管理部門(mén)和審計(jì)人員共同制定審計(jì)計(jì)劃；審計(jì)人員和管理人員實(shí)行輪換。如朗訊科技公司要求審計(jì)師成為朗訊經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中心財(cái)務(wù)部門(mén)高層領(lǐng)導(dǎo)的成員，成為公司業(yè)務(wù)合并和重組小組的成員；朗訊科技公司還實(shí)行“客座審計(jì)師”的制度，在審計(jì)小組中大約有20％—50％的成員來(lái)自朗訊的其他部門(mén)。

3）改變輪流審計(jì)方式增值性審計(jì)已大大減少或干脆不做回報(bào)較低的重復(fù)性工作，對(duì)需要進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)的機(jī)構(gòu)，有兩種途徑：一是把所有分支機(jī)構(gòu)作為一個(gè)整體，然后利用軟件抽取高風(fēng)險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)；二是讓管理部門(mén)通過(guò)自我控制評(píng)價(jià)來(lái)實(shí)施。

內(nèi)部審計(jì)不再以循環(huán)的形式開(kāi)展，審計(jì)師經(jīng)常和高層管理人員討論，確定何處需要審汁，并根據(jù)具體任務(wù)的需要提供審計(jì)服務(wù)。通常確定審計(jì)領(lǐng)域有三種依據(jù)：一是以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，審計(jì)師與管理部門(mén)一起識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域；二是以程序?yàn)榛A(chǔ)，審計(jì)的主要目的是改善程序，使程序更加經(jīng)濟(jì)和有效率；三是參與，審計(jì)師和管理部門(mén)一起制定審計(jì)計(jì)劃，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)讓管理部門(mén)介入思考過(guò)程，與管理部門(mén)一起提出改善建議。4）對(duì)內(nèi)部控制以自我評(píng)價(jià)為主

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)仍然是增值性?xún)?nèi)部審汁的重點(diǎn)之一，但其實(shí)施不再以審計(jì)部門(mén)為主。朗訊科技公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)發(fā)了一種基于COSO模式的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工具，由管理部門(mén)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，然后外部審計(jì)師通過(guò)對(duì)抽樣選出的工廠進(jìn)行突然訪問(wèn)來(lái)測(cè)試自我評(píng)價(jià)程序。

5）向管理部門(mén)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)業(yè)務(wù)如果管理部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏信任，內(nèi)部審計(jì)就不可能實(shí)現(xiàn)增值，為此內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)向管理部門(mén)營(yíng)銷(xiāo)已經(jīng)開(kāi)發(fā)的審計(jì)產(chǎn)品，以取得管理部門(mén)的信任。杜邦公司有一個(gè)正式的營(yíng)銷(xiāo)方案，該方案由杜邦公司的“審計(jì)師全球網(wǎng)絡(luò)”小組開(kāi)發(fā)，其開(kāi)發(fā)的八種審計(jì)產(chǎn)品，針對(duì)不同的部門(mén)確定營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo)和戰(zhàn)略。JCPenney公司沒(méi)有正式的營(yíng)銷(xiāo)方案，他們認(rèn)為最佳的營(yíng)銷(xiāo)方式是建立非正式的關(guān)系和展示真實(shí)的業(yè)績(jī)，但他們?nèi)匀焕酶鞣N會(huì)議發(fā)言去營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)項(xiàng)目；并在每個(gè)度假季節(jié)，審計(jì)師都被鼓勵(lì)去JCPenney百貨商店工作兩周，使他們學(xué)會(huì)用一線(xiàn)工作人員的眼光看待經(jīng)營(yíng)，從而大大改變了人們對(duì)審計(jì)的看法。

6）不拘形式的審計(jì)過(guò)程這方面最具典型意義的是JCPenney公司。JCPenney公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在提供增值服務(wù)方面已經(jīng)比較成熟，并努力創(chuàng)造一種非正式的、不拘泥于形式的審計(jì)部門(mén)形象。他們已經(jīng)不再提前幾個(gè)月就詳細(xì)制定下一年度的工作計(jì)劃，而是采用即時(shí)的方法制定工作計(jì)劃；他們不使用計(jì)算機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)模型來(lái)制定年度計(jì)劃，而是依據(jù)對(duì)自身業(yè)務(wù)的了解和與管理部門(mén)的密切聯(lián)系來(lái)確定需要予以關(guān)注的領(lǐng)域，即從依賴(lài)事先確定的、量化的風(fēng)險(xiǎn)因素轉(zhuǎn)向依賴(lài)職業(yè)判斷和與管理部門(mén)的伙伴關(guān)系。他們?cè)趯徲?jì)時(shí)間表上留出充分的時(shí)間，以滿(mǎn)足客戶(hù)提出的特別服務(wù)要求。他們采用大量的非正式的方式和管理部門(mén)交流，他們注重問(wèn)題的解決，甚至主張正式的審計(jì)報(bào)告應(yīng)趨于淡出。

7）開(kāi)發(fā)高標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)依據(jù)和工作標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施增值性審計(jì)的公司都在開(kāi)發(fā)自己的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，如內(nèi)部控制評(píng)價(jià)手冊(cè)、審計(jì)質(zhì)量保證問(wèn)卷和討論指南、控制自我評(píng)價(jià)手冊(cè)、審計(jì)人員技能矩陣等。在開(kāi)發(fā)審計(jì)依據(jù)方面，朗訊科技公司是典型的代表。朗訊科技公司內(nèi)部審計(jì)工作有五個(gè)目標(biāo)，其中第四個(gè)目標(biāo)是“發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的依據(jù)是行業(yè)最佳實(shí)務(wù)”，第五個(gè)目標(biāo)是“內(nèi)部審計(jì)在朗訊內(nèi)外部被認(rèn)為是代表行業(yè)基準(zhǔn)的機(jī)構(gòu)”。為實(shí)現(xiàn)第五個(gè)目標(biāo)，朗訊公司成立了“經(jīng)營(yíng)伙伴最佳實(shí)務(wù)工作小組”，該工作小組的任務(wù)是：①確認(rèn)一流審計(jì)部門(mén)應(yīng)具有的屬性；②確認(rèn)在日常工作中審計(jì)部門(mén)應(yīng)達(dá)到的最佳實(shí)務(wù)。8）按照新的能力要求招聘內(nèi)部審計(jì)人員增值性審計(jì)部門(mén)的角色轉(zhuǎn)換，必須有高水平的技能支持，為此國(guó)外各類(lèi)機(jī)構(gòu)都把人員配備作為向增值性審計(jì)轉(zhuǎn)變的必要條件。朗訊科技公司的75名審計(jì)師中有30名工商管理碩士，35名審計(jì)師擁有相關(guān)證書(shū)。審計(jì)部門(mén)努力讓每個(gè)人的才能和具體項(xiàng)目結(jié)合起來(lái)，為此設(shè)計(jì)了非常詳細(xì)的技能矩陣，然后將這一技能矩陣用于審計(jì)工作的分派和個(gè)人發(fā)展的監(jiān)測(cè)。在JCPenney公司，審計(jì)工作變得越來(lái)越具有創(chuàng)造性和挑戰(zhàn)性，以此吸引其他部門(mén)的精英到審計(jì)部門(mén)來(lái)，并留住那些雄心勃勃的年輕人。JCPenney公司審計(jì)部門(mén)已成為由經(jīng)驗(yàn)豐富的專(zhuān)家組成的多學(xué)科工作小組。其中大部分雇員直接來(lái)自高校，有約25％來(lái)自于公司內(nèi)部輪崗人員，他們一般在JCPenney公司，工作了25年以上，具有豐富的經(jīng)驗(yàn)，其余是長(zhǎng)期在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作的中堅(jiān)力量。

由此不難看出，內(nèi)部審計(jì)在很多地方都實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)變：①?gòu)摹蔼?dú)立”到“獨(dú)立的、客觀的”；②從“評(píng)估機(jī)構(gòu)”到“保證和咨詢(xún)活動(dòng)”；③從”通過(guò)檢查和評(píng)估組織活動(dòng)向所在組織提供服務(wù)”到“旨在增值和改善機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)狀況”；④從”協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”到“幫助所在機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”；⑤從“對(duì)與被審計(jì)活動(dòng)有關(guān)的信息進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)、建議和討論”到“系統(tǒng)化的嚴(yán)謹(jǐn)方法”；⑥從“以合理成本促進(jìn)控制工作的有效開(kāi)展”到“評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的有效性”。（4）增值審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)及技能求實(shí)態(tài)度及創(chuàng)新精神個(gè)人價(jià)值觀企業(yè)價(jià)值觀5、綜合審計(jì)（1）綜合審計(jì)的概念（2）綜合審計(jì)的應(yīng)用（1）綜合審計(jì)的概念綜合審計(jì)是專(zhuān)題審計(jì)的對(duì)稱(chēng)，指對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)的幾個(gè)審計(jì)項(xiàng)目一起進(jìn)行審查評(píng)價(jià)的一種審計(jì)。它是近些年來(lái)西方國(guó)家政府審計(jì)機(jī)構(gòu)在傳統(tǒng)審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展形成的一種新型審計(jì)方式。由于它將財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有機(jī)地結(jié)合在一起，故稱(chēng)綜合審計(jì)。這種審計(jì)有利于對(duì)政府部門(mén)和公營(yíng)企業(yè)進(jìn)行全面的監(jiān)督。對(duì)內(nèi)部審計(jì)也有指導(dǎo)和參考價(jià)值。（2）綜合審計(jì)的應(yīng)用綜合審計(jì)最初只有美國(guó)、加拿大等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行。我國(guó)審計(jì)部門(mén)在進(jìn)行承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任審計(jì)時(shí)，有時(shí)結(jié)合財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的要求進(jìn)行綜合審計(jì)，也收到了很好的效果。這種審計(jì)可以對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面綜合的評(píng)價(jià)，有利于促進(jìn)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)如何應(yīng)用？6、持續(xù)審計(jì)（1）持續(xù)審計(jì)的概念（2）對(duì)審計(jì)人員的要求（3）持續(xù)審計(jì)得好處（4）持續(xù)審計(jì)的特點(diǎn)和作用（5）審計(jì)證據(jù)收集（1）持續(xù)審計(jì)的概念持續(xù)審計(jì)是指獨(dú)立審計(jì)師用以對(duì)委托項(xiàng)目的相關(guān)事項(xiàng)以一系列實(shí)時(shí)或短時(shí)間內(nèi)生成的審計(jì)報(bào)告，對(duì)其提供書(shū)面認(rèn)證的一套審計(jì)方法，是為了提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而將審計(jì)投入到整個(gè)組織運(yùn)行流程中的一種實(shí)時(shí)審計(jì)。（2）對(duì)審計(jì)人員的特性要求持續(xù)審計(jì)是由信息技術(shù)的發(fā)展而產(chǎn)生的，它有別于傳統(tǒng)的審計(jì)。在執(zhí)行持續(xù)審計(jì)中，審計(jì)人員除了應(yīng)具備很高的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)外，還應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：1)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解客戶(hù)行業(yè)背景和經(jīng)營(yíng)狀況，以確信電子文件、記錄和數(shù)據(jù)的可靠性與相關(guān)性。掌握客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)策略對(duì)于理解客戶(hù)的業(yè)務(wù)流程、目標(biāo)，估計(jì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，了解內(nèi)部控制活動(dòng)是非常重要的。2)審計(jì)人員需要理解交易過(guò)程和相關(guān)控制活動(dòng)，以確信信息在無(wú)紙化實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下更有效更可靠。在實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下交易以電子形式傳送、處理、接收，因此，審計(jì)人員需要確信這些交易沒(méi)有被更改。3)在持續(xù)審計(jì)下，審計(jì)人員需要制定一個(gè)控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)劃，更多地關(guān)注實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中內(nèi)部控制行為的適當(dāng)性和有效性，而減少對(duì)電子文檔和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的關(guān)注。4)持續(xù)審計(jì)要求審計(jì)人員自行開(kāi)發(fā)審計(jì)工具軟件或購(gòu)買(mǎi)商業(yè)應(yīng)用軟件包。這些持續(xù)審計(jì)工具和技術(shù)(CATFs)使審計(jì)人員可以評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，通過(guò)計(jì)算機(jī)執(zhí)行一系列審計(jì)程序，包括抽取數(shù)據(jù)，下載信息以進(jìn)行分析性復(fù)核，匯總分類(lèi)賬，選擇進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本，確認(rèn)異常交易等。（3）持續(xù)審計(jì)的好處持續(xù)審計(jì)使審計(jì)人員將目標(biāo)從傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)轉(zhuǎn)到企業(yè)交易結(jié)果的審計(jì)上，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行持續(xù)審計(jì)可以帶來(lái)如下好處：第一，審計(jì)人員對(duì)客戶(hù)的交易可以選擇更大的樣本(可達(dá)到100%)進(jìn)行測(cè)試，以減少基礎(chǔ)性審計(jì)的成本，更快搜索數(shù)據(jù)，它比傳統(tǒng)方式更有效。第二，減少審計(jì)人員通常要人工檢查交易和賬戶(hù)余額的時(shí)間和成本。第三，通過(guò)讓審計(jì)人員將重點(diǎn)放在對(duì)客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)上，提高財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量。第四，可以在整個(gè)年度內(nèi)按照選定標(biāo)準(zhǔn)不間斷地選擇交易并執(zhí)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。(4)持續(xù)審計(jì)的特點(diǎn)和作用1)審計(jì)過(guò)程的連續(xù)性持續(xù)審計(jì)要求審計(jì)工作融入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。這樣，只要企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)，那么審計(jì)工作就會(huì)伴隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程循環(huán)往復(fù)下去。在持續(xù)審計(jì)下，審計(jì)計(jì)劃、控制評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)報(bào)告等都是連續(xù)進(jìn)行的。一個(gè)期間審計(jì)報(bào)告發(fā)出的同時(shí)，便開(kāi)始了下一個(gè)期間審計(jì)計(jì)劃的制定，進(jìn)而步入下一期間審計(jì)評(píng)估工作的開(kāi)始。這樣連續(xù)的、循環(huán)的審計(jì)工作，對(duì)現(xiàn)金、銀行存款等高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，可以很好地預(yù)防和控制錯(cuò)誤的發(fā)生。2)審計(jì)信息的及時(shí)性持續(xù)審計(jì)要求提供的審計(jì)信息必須是及時(shí)的。傳統(tǒng)的審計(jì)工作是在既定的時(shí)間內(nèi)，對(duì)過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。因此，提供的信息在時(shí)效上很弱，這樣的信息對(duì)企業(yè)做出決策就幫助不大。持續(xù)審計(jì)則是強(qiáng)調(diào)在審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后或者發(fā)生時(shí)立即進(jìn)行審計(jì)，提供的信息體現(xiàn)了實(shí)時(shí)性，進(jìn)而也符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中重要性、相關(guān)性原則。3)審計(jì)程序的自動(dòng)化持續(xù)審計(jì)的運(yùn)作是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下進(jìn)行，要求被審計(jì)單位與審計(jì)單位都應(yīng)該置身于網(wǎng)絡(luò)中。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，完成審計(jì)證據(jù)的取得，審計(jì)計(jì)劃的制定以及審計(jì)報(bào)告的發(fā)布。簡(jiǎn)單說(shuō)來(lái)，持續(xù)審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是一堆數(shù)據(jù)，那么持續(xù)審計(jì)必須擁有數(shù)據(jù)分析工具。持續(xù)審計(jì)要求及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的問(wèn)題，那么持續(xù)審計(jì)必須擁有網(wǎng)絡(luò)觸發(fā)器，可在被審計(jì)單位錯(cuò)誤發(fā)生時(shí)便通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳遞到審計(jì)單位，由審計(jì)單位進(jìn)行分析，進(jìn)而將審計(jì)信息發(fā)還給被審計(jì)單位并且予以公布。在這樣的審計(jì)條件下，持續(xù)審計(jì)只有必須擁有高度自動(dòng)化的審計(jì)程序。才能保證審計(jì)工作的正常開(kāi)展。4)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制持續(xù)審計(jì)是控制風(fēng)險(xiǎn)型的審計(jì)，重點(diǎn)在于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中內(nèi)部控制的適時(shí)性和有效性。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部和外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的全面評(píng)估，對(duì)被審計(jì)單位形成一個(gè)整體印象，在關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的同時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制制度運(yùn)行和運(yùn)作效果進(jìn)行審計(jì)。這對(duì)完善企業(yè)內(nèi)部控制，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量具有一定的意義。（5）審計(jì)證據(jù)收集不斷發(fā)展的信息技術(shù)和電子貿(mào)易的普及都要求審計(jì)人員以電子手段獲取證據(jù)。于是也要求會(huì)計(jì)界在職業(yè)準(zhǔn)則中引入電子證據(jù)概念。l996年l2月，ASB發(fā)表了SAS第80號(hào)準(zhǔn)則：證據(jù)。SAS第80號(hào)認(rèn)為審計(jì)人員在傳輸、處理、保存、接收大量的電子信息后，僅執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試并不能將檢查風(fēng)險(xiǎn)降到一個(gè)可接受的程度，它們?nèi)砸獔?zhí)行控制測(cè)試以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，使之降到最高水平以下。某種電子證據(jù)會(huì)在某個(gè)時(shí)間段存在，但過(guò)了特定時(shí)間之后，如果文件被更改或備份文件不存在，這些證據(jù)就無(wú)法再獲得，審計(jì)人員在決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的、時(shí)間、范圍時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮信息存在的時(shí)間。持續(xù)審計(jì)在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)考慮以下問(wèn)題：1.怎樣收集電子證據(jù)？2.數(shù)據(jù)怎么產(chǎn)生的，從哪產(chǎn)生?3.使用了什么認(rèn)證技術(shù)？4.使用什么網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)生和傳輸數(shù)據(jù)?5.怎樣處理數(shù)據(jù)?審計(jì)人員通常使用專(zhuān)業(yè)程序收集審計(jì)證據(jù)，如控制檢查程序。它應(yīng)用于查找異常交易中，首先尋找相同的交易活動(dòng)，明確其交易方式，一旦查出異常的交易就通知審計(jì)人員。通過(guò)持續(xù)審計(jì)所獲取的數(shù)據(jù)可以?xún)?chǔ)存到一個(gè)審計(jì)數(shù)據(jù)集市(datanlars)以作測(cè)試和分析之用，數(shù)據(jù)集市在數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)(datawarehouses)文獻(xiàn)中是一個(gè)很常見(jiàn)的概念。David和Steinbart(1999)將數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)定義為：它是一個(gè)企業(yè)獨(dú)有的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)倉(cāng)，是一個(gè)帶有數(shù)據(jù)獲取和分析工具的大型數(shù)據(jù)集。數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)從整個(gè)企業(yè)的所有應(yīng)用系統(tǒng)中收集數(shù)據(jù)。而數(shù)據(jù)集市比數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)要小，它僅包括一個(gè)應(yīng)用領(lǐng)域(如會(huì)計(jì)或營(yíng)銷(xiāo))。因此，只通過(guò)有限數(shù)量的應(yīng)用系統(tǒng)收集數(shù)據(jù)。通過(guò)使用一個(gè)審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，有關(guān)數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和審計(jì)測(cè)試方面的信息就轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)(metadata)的形式儲(chǔ)存起來(lái)。理想的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)應(yīng)當(dāng)具有延展性，在審計(jì)范圍擴(kuò)展的時(shí)候能夠相應(yīng)的容納更大容量的數(shù)據(jù)。7、咨詢(xún)（非鑒證）服務(wù)（1）咨詢(xún)服務(wù)的內(nèi)涵和種類(lèi)（2）咨詢(xún)服務(wù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員能力的要求確認(rèn)（鑒證）業(yè)務(wù)與咨詢(xún)服務(wù)的區(qū)別：

1.定義的區(qū)別要正確理解鑒證業(yè)務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)的區(qū)別，就要適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)中的屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)當(dāng)記住兩點(diǎn)：第一，要記住確認(rèn)業(yè)務(wù)的定義，其關(guān)鍵詞是“獨(dú)立評(píng)價(jià)”，第二，要記住咨詢(xún)服務(wù)的定義，其關(guān)鍵詞是“服務(wù)的性質(zhì)與范圍是與客戶(hù)協(xié)商確定的?！?/p>

2.參與的區(qū)別咨詢(xún)服務(wù)主要是內(nèi)部審計(jì)師和客戶(hù)共同完成，確認(rèn)服務(wù)除了包括內(nèi)部審計(jì)、客戶(hù)外，還需要結(jié)果使用者參與。

3.結(jié)果的區(qū)別咨詢(xún)服務(wù)的產(chǎn)品就是意見(jiàn)和建議，客戶(hù)對(duì)是否采用結(jié)果有最終決定權(quán)；確認(rèn)服務(wù)是獨(dú)立評(píng)價(jià)而不是建議，結(jié)果的使用者往往是審計(jì)委員會(huì)。與咨詢(xún)服務(wù)相比，確認(rèn)服務(wù)應(yīng)遵守更嚴(yán)格的要求和更多的實(shí)施準(zhǔn)則。確認(rèn)服務(wù)的結(jié)果是要向法定的第三方，正式而且詳盡地發(fā)表意見(jiàn)，確認(rèn)和評(píng)估組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告是否適當(dāng)。二、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法變革問(wèn)題（一）理論思考1、審計(jì)目的和對(duì)象要求2、審計(jì)人員能力和素質(zhì)（二）實(shí)務(wù)選擇1、政府審計(jì)方法的借鑒2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方法的借鑒3、內(nèi)審技術(shù)方法運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)方式方法的新發(fā)展：1、數(shù)據(jù)分析法2、績(jī)效評(píng)估法3、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)法4、邏輯研判法5、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向法6、計(jì)算機(jī)審計(jì)7、合作審計(jì)法（參與、合作）8、主動(dòng)審計(jì)法三、國(guó)外內(nèi)審經(jīng)典案例分析1、IBM內(nèi)部審計(jì)（做法、特點(diǎn)、啟示）2、INTEL內(nèi)部審計(jì)3、MICROSOFT內(nèi)部審計(jì)4、通用汽車(chē)內(nèi)部審計(jì)5、沃爾瑪內(nèi)部審計(jì)課后閱讀詳見(jiàn)：/p-331730868610.html1、新時(shí)代的審計(jì)—IBM

IBM2013年底的全球雇員約43萬(wàn)，總收入997億美元，凈利潤(rùn)165億美元（按美國(guó)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）。JanetAndersen（簡(jiǎn)稱(chēng)JA）是IBM內(nèi)部審計(jì)與業(yè)務(wù)控制部門(mén)（InternalAudit&BusinessControls）的首席審計(jì)師。（1）專(zhuān)門(mén)的團(tuán)隊(duì)216人向JA直接匯報(bào)，其中125人是職業(yè)的審計(jì)師。有一小隊(duì)支持人員負(fù)責(zé)提供控制培訓(xùn)、推進(jìn)審計(jì)計(jì)劃和總結(jié)控制中存在的問(wèn)題。一名技術(shù)人員提供審計(jì)工具并對(duì)該公司在全球的"機(jī)動(dòng)部隊(duì)"提供支持。IBM的審計(jì)團(tuán)隊(duì)以及使用的審計(jì)和控制工具是一流的，但是其最與眾不同的是審計(jì)與控制、系統(tǒng)和流程的結(jié)合。（2）IA與BC的結(jié)合內(nèi)審不是控制改進(jìn)建議唯一的來(lái)源渠道，內(nèi)審要與遍布在IBM各業(yè)務(wù)部門(mén)的控制團(tuán)隊(duì)緊密結(jié)合，一起工作。業(yè)務(wù)控制（BC）部門(mén)的員工要向業(yè)務(wù)部門(mén)或財(cái)務(wù)管理部門(mén)匯報(bào)，幫助一線(xiàn)的管理者實(shí)施更好的控制。IA和BC的結(jié)合是成功的關(guān)鍵。因此，JA的團(tuán)隊(duì)稱(chēng)為IA&BC。IA&BC與業(yè)務(wù)部門(mén)保持很好的溝通，例如，提供培訓(xùn)并定期發(fā)送IA&BC期刊。這些努力使得在IBM存在很好的控制文化氛圍。在IA&BC中，有人會(huì)負(fù)責(zé)全球的業(yè)務(wù)控制實(shí)踐，著眼于與電子商務(wù)、流程再造和效率改進(jìn)建議相關(guān)的全球范圍的控制措施。這些控制專(zhuān)家可以為內(nèi)審人員提供建議與咨詢(xún)，并與相關(guān)流程的實(shí)施業(yè)務(wù)部門(mén)保持溝通，共同改善。還有一些人負(fù)責(zé)聯(lián)盟、收購(gòu)與合資，確保業(yè)務(wù)部門(mén)有能力遵循正確的控制程序。此外，IBM還關(guān)注發(fā)展中國(guó)家，這些國(guó)家的IBM業(yè)務(wù)不會(huì)應(yīng)用全部的流程和控制措施。3、應(yīng)用系統(tǒng)的認(rèn)證和審計(jì)度（ASCA）和半年度控制評(píng)估（SACA）這兩種方法使IBM達(dá)到很高的審計(jì)水準(zhǔn)。ASCA確保開(kāi)發(fā)任何新的或新更改的系統(tǒng)之前都要經(jīng)過(guò)審計(jì)，以保證它們達(dá)到預(yù)期目的。這與質(zhì)量復(fù)核不同，它更加全面并以控制為導(dǎo)向。IBM已經(jīng)為ASCA審核過(guò)程申請(qǐng)了專(zhuān)利。ASCA團(tuán)隊(duì)審視應(yīng)用系統(tǒng)，確?？刂平∪?，包括控制點(diǎn)和文檔管理。IBM審計(jì)部有三個(gè)子部門(mén)，各有一個(gè)經(jīng)理負(fù)責(zé)此事。業(yè)務(wù)部門(mén)使用SACA(半年控制自我評(píng)估)進(jìn)行流程評(píng)估和報(bào)告控制情況。為了得出SACA排名，IA&BC提供了一系列調(diào)查問(wèn)卷，包含8個(gè)基本的問(wèn)題，各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)可以對(duì)這些問(wèn)卷更改和個(gè)性化?；卮鸬慕Y(jié)果要按照矩陣的方式交叉比對(duì)，看存在那些交叉問(wèn)題。這種方法可以使其從不同角度關(guān)注重要的問(wèn)題