2022年山西省晉中市注冊會計審計真題二卷(含答案)

2022年山西省晉中市注冊會計審計真題二卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.針對評估的組成部分財務報表重大錯報風險，下列不屬于集團項目組做的是（）。

A.對于具有財務重大性的單個組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當運用該組成部分的重要性，對組成部分財務信息實施審計

B.對于不重要的組成部分，集團項目組應當在集團層面實施分析程序

C.已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當審計證據時，集團項目組應當選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務信息親自執(zhí)行或由代表集團項目組的組成部分注冊會計師執(zhí)行部分工作

D.如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行審計，組成部分注冊會計師應當提供相關審計工作底稿，以識別導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險

2.接受委托后，后任注冊會計師在征得被審計單位同意的情況下查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，前任注冊會計師一般可考慮進一步從被審計單位處獲取一份確認函，以便降低（）。

A.后任注冊會計師發(fā)現前任注冊會計師的審計工作底稿錯誤的可能性

B.前任注冊會計師在與后任注冊會計師進行溝通時發(fā)生誤解的可能性

C.后任注冊會計師發(fā)現前任注冊會計師未嚴格遵守審計準則的可能性

D.后任注冊會計師發(fā)現前任注冊會計師審計收費嚴重低于同行審計收費水平的事實

3.

如果大額逾期的應收賬款經再次函證仍未回函，注冊會計師應當執(zhí)行的審計程序是()。

A.增加對應收賬款的控制測試

B.提請被審計單位增列壞賬準備

C.審查顧客訂貨單、銷售發(fā)票及產品出庫記錄

D.審查應收賬款明細賬

4.按照審計準則的要求，注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提是就某些事項與管理層的責任達成一致意見。以下不屬于這些事項的是（）。

A.管理層按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表并使其實現公允反映，如果財務報表存在舞弊不能由注冊會計師替代管理層責任

B.管理層對與財務報表相關內部控制的設計、運行與維護承擔完全責任

C.如果管理層不認可并理解編制財務報表的責任，注冊會計師只能考慮出具非無保留意見

D.注冊會計師能夠接觸與編制財務報表相關的所有信息，能夠合理預期獲取審計所需要的信息

5.下列審計程序中，證實應收賬款存在認定最佳的審計程序是（）。

A.檢查銷售文件以確定是否采用連續(xù)編號的銷售單

B.從應收賬款明細賬追查至銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單等原始憑證

C.抽取發(fā)運憑證、銷售合同等憑證追查至應收賬款明細賬

D.向銷售客戶進行函證

6.下列有關會計的表述中，不正確的一項是（）。

A.在會計核算中．允許一些企業(yè)使用外幣作為記賬本位幣

B.會計主體需具有法人資格

C.只有以貨幣表現的經濟活動才是會計對象

D.會計監(jiān)督是會計的基本職能之一

7.注冊會計師因為與治理層的雙向溝通不充分而采取的下列措施中，不適當的是（）

A.就采取不同的措施的后果征詢法律意見

B.與適當的第三方(如監(jiān)管機構)進行溝通

C.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務約定

D.在審計報告的意見段后增加強調事項段

8.按規(guī)定，注冊會計師在評價專家的工作結果或結論的相關性和合理性時，不需要考慮的是（）

A.是否考慮了專家遇到的錯誤或偏差情況

B.是否在使用方面存在保留、限制或約束

C.是否考慮了評估的重大錯報風險和審計風險

D.是否清楚地表述了工作的范圍和運用的標準

9.集團項目組應當要求組成部分注冊會計師溝通與得出集團審計結論相關的事項。溝通的具體內容不應當包括（）。

A.組成部分注冊會計師是否已遵守集團項目組的要求

B.識別出的組成部分層面值得關注的內部控制缺陷

C.因違反法律法規(guī)而可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的信息

D.組成部分財務信息中低于集團項目組通報的明顯微小錯報臨界值的未更正錯報清單

10.關于審計方案的選擇，如果注冊會計師僅從成本效益原則考慮，可能采用的是（）。

A.實質性方案B.綜合性方案C.僅實施控制測試D.風險評估程序為主

11.基于集團財務報表審計，關于如何確定組成部分重要性，以下陳述中，錯誤的是（）。

A.針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同

B.在確定組成部分重要性時，無需采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式

C.對不同組成部分確定的重要性水平的匯總數，有可能高于集團財務報表整體重要性水平

D.集團項目組應當評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性水平可能高于計劃的重要性水平

12.在考慮被審計單位的違反法規(guī)行為時，注冊會計師可能最為關注被審計單位是否存在違反（）法律法規(guī)的行為。

A.《勞動法》B.《會計法》C.《稅法》D.《公司法》

13.

根據材料回答1～3題。

助理人員就財務報表審計的基本理論問題向注冊會計師請教，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第

1

題

下列各項中（）能夠最好的說明注冊會計師對財務報表出具報告的理由。

A．可能存在侵占資產行為，注冊會計師很可能發(fā)現這些行為

B．注冊會計師能夠為財務報表的可靠性提供合理保證

C．可能存在賬戶余額錯報，注冊會計師的工作通常能發(fā)現這些錯報

D．內部控制可能存在設計缺陷

14.關于設計進一步審計程序的范圍，以下判斷中不恰當的是（）。

A.如果擬定從控制測試中獲取更高的保證度，則應當擴大控制測試的范圍

B.如果擬定從控制測試中獲取更低的保證程度，則應當擴大控制測試的范圍

C.實際執(zhí)行的重要性水平越高，則越可以緲進一步審計程序的范圍

D.如果評估的認定層次重大錯報風險越高，應當擴大進一步審計程序的范圍

15.根據審計工作底稿相關準則的規(guī)定，下列注冊會計師的觀點中正確的是（）。

A.歸檔后需要變動的工作底稿，將新工作底稿替換需要修改的工作底稿

B.在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現有必要修改現有審計工作底稿，注冊會計師只需記錄修改審計工作底稿對審計結論產生的影響

C.在審計報告歸檔之后不能對審計工作底稿進行修改或增加

D.如果發(fā)現需要對歸檔后的工作底稿進行修改，應記錄修改的理由、修改的時間和人員以及復核時間和人員

16.如果懷疑x公司在收回應收賬款后未做貸記應收賬款的賬務處理，注冊會計師應當將應收賬款的（）認定的重大錯報風險評估為高水平。

A.存在B.發(fā)生C.準確性D.計價和分攤

17.下列各項因素中，注冊會計師在確定明顯微小錯報臨界值時，通常無須考慮的是（）。

A.重大錯報風險的評估結果

B.以前年度審計中識別出的錯報

C.被審計單位的財務報表是否分發(fā)給廣大范圍的使用者

D.被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望

18.

第

17

題

實質性程序的下列表述中不恰當的是（）。

19.注冊會計師對東方公司2017年度財務報表進行審計，于2018年3月31日出具審計報告，下列相關說法中恰當的是（）

A.對以前取得但對當期有效的檔案，應當同本期獲取的資料一同保存

B.完成歸檔后，發(fā)現的錯誤底稿，應當刪除

C.審計工作底稿應當自審計報告日起保存10年

D.以前年度獲取的資料不能作為本期檔案的一部分，也不能支持本期審計結論

20.下列有關對舞弊和法律法規(guī)考慮的說法中，不正確的是()。

A.違反法規(guī)行為，是被審計單位有意或無意地違背適用的財務報告編制基礎的行為

B.保證經營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現違反法規(guī)行為是被審計單位管理層的責任

C.違反法規(guī)行為與通常反映在財務報表中的交易和事項相關度越小，注冊會計師越不可能注意到或識別出可能存在的違反法規(guī)行為

D.注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務的目標和責任在于對財務報表發(fā)表審計意見。注冊會計師的這一責任不能與被審計單位管理層的責任相混淆，更不能以注冊會計師對財務報表的審計代替管理層應承擔的遵守法律法規(guī)的責任

21.在識別被審計單位管理層未向注冊會計師披露的訴訟事項時，下列各項審計程序中，通常無效的是（）。

A.復核法律費用賬戶記錄

B.查閱治理層的會議紀要

C.查閱被審計單位與外部法律顧問之間的往來信函

D.根據管理層提供的訴訟事項清單，檢查相關的文件記錄

22.驗資報告的預期使用者主要是指（）。A.A.企業(yè)登記機關、全體股東

B.被審驗單位的債權人、供應商

C.被審驗單位的利害關系人

D.被審驗單位的行業(yè)主管機關

23.財務報表項目中的數字其直接來源是（）。

A.原始憑證B.記賬憑證C.明細賬簿D.賬簿記錄

24.下列關于組成部分重要性的說法中，不正確的是()。

A.在確定組成部分重要性時，無需采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式

B.對不同組成部分確定的重要性的匯總數，不可能高于集團財務報表整體重要性

C.在制定組成部分總體審計策略時，需要使用組成部分的重要性

D.組成部分注冊會計師需要使用組成部分重要性，評價識別出的未更正錯報單獨或匯總起來是否重大

25.各種賬務處理程序之間的主要區(qū)別在于（）。

A.賬務處理程序的種類不同B.總賬的格式不同C.登記總賬的依據和方法不同D.根據總賬編制會計報表的方法不同

26.以下與會計師事務所獨立性相關的書面確認函的陳述中，不恰當的是（）。

A.應當每年至少一次向受需要按照相關職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函

B.當有其他會計師事務所參與執(zhí)行部分業(yè)務時，會計師事務所也可以向其獲取有關獨立性的書面確認函

C.書面確認函必須是紙質的

D.書面確認函可以是紙質的，也可以是電子形式的

27.下列有關合理保證和有限保證的說法中,不正確的是（）。

A.無論合理保證還是有限保證的鑒證業(yè)務，如果注意到某事項可能導致對鑒證對象信息是否需要做出重大修改產生疑問，注冊會計師都應當執(zhí)行其他足夠的程序，追蹤這一事項，以支持鑒證結論

B.與有限保證的鑒證業(yè)務相比，合理保證的鑒證業(yè)務由于保證程度高，因此在制定重要性水平時會選擇更低的金額

C.有限保證鑒證業(yè)務的風險水平高于合理保證鑒證業(yè)務的風險水平

D.在合理保證鑒證業(yè)務中注冊會計師可接受的風險水平低于有限保證鑒證業(yè)務中可接受的風險水平

28.關于在審計報告中溝通關鍵審計事項，以下說法中，不恰當的是（）。

A.“關鍵審計事項”必須是得到滿意解決的事項

B.針對導致非無保留意見的事項，可以在審計報告的關鍵審計事項部分描述

C.針對導致對持續(xù)經營能能力產生重大疑慮的事項存在重大不確定性，不在關鍵審計事項披露

D.無法表示意見中，不能包含關鍵審計事項段

29.會計師事務所應當就計劃的審計范圍和時間與治理層進行溝通，以下關于溝通的事項說法不正確的是()。

A.注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險的具體方案

B.治理層對被審計單位目標、戰(zhàn)略以及可能導致重大錯報的相關經營風險的看法

C.注冊會計師對與審計相關的內部控制采取的方案

D.審計業(yè)務受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務的特定要求

30.下列各項中，不屬于注冊會計師對內部審計人員特定工作實施的主要審計程序的是（）

A.檢查其他類似項目

B.檢查內部審計人員已經檢查過的項目

C.重新執(zhí)行內部審計人員已經執(zhí)行過的程序

D.觀察內部審計人員正在實施的程序

二、多選題(20題)31.

甲注冊會計師為A公司2007年度財務報表審計的項目負責人，下列有關助理人員乙提出的問題，請代甲注冊會計師給予其準確的答復。

第

23

題

會計師事務所應當根據會計師事務所業(yè)務質量控制準則，制定質量控制制度，以合理保證（）。

A.會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準則的規(guī)定

B.會計師事務所及其人員遵守審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則的規(guī)定

C.會計師事務所及其人員遵守相關服務準則的規(guī)定

D.會計師事務所和項目負責人根據具體情況出具恰當的報告

32.ABC會計師事務所在執(zhí)業(yè)過程中,涉及到利用專家和內部審計工作事宜時，有如下問題，請代為作出正確的判斷。

如果確定專家的工作不足以實現審計目的，注冊會計師可以考慮實施以下措施（）。

A.就專家擬執(zhí)行的進一步工作的性質和范圍，與專家達成一致意見

B.根據具體情況實施追加的審計程序

C.解除業(yè)務約定

D.必要時按規(guī)定發(fā)表非無保留意見

33.在確定實質性分析程序對特定認定的適用性時，注冊會計師通常考慮的因素有（）。

A.在一段時期內是否存在可預期關系的大量交易

B.評估的重大錯報風險

C.針對同一認定的細節(jié)測試

D.數據之間是否存在穩(wěn)定的可預期關系

34.注冊會計師在獲取審計證據時，以下做法中錯誤的有（）

A.如果懷疑所獲取的信息的可靠性，作出進一步調查，并確定需要修改哪些審計程序或實施哪些追加的審計程序

B.注冊會計師需要在審計成本與信息的可靠性之間進行權衡，如果時間有限或獲取證據的成本太高，可以考慮實施替代的審計程序

C.在發(fā)現被審計單位的某些重要交易條款發(fā)生變動時，作出進一步調查

D.在連續(xù)審計的情況下，如果注冊會計師認為被審計單位管理層和冶理層是正直、誠實的，可以依賴以往對管理層和冶理層誠信形成的判斷

35.針對固定資產期初余額的審計，下列說法錯誤的有（）

A.在變更會計師事務所審計的情況下，后任注冊會計師應考慮查閱前任注冊會計師相關審計工作底稿

B.如果是連續(xù)審計的情況下，則不需要考慮是否與上期審計工作底稿中的固定資產和累計折舊的期末余額審定數核對

C.在首次接受審計的情況下，當被審計單位的固定資產數量多、價值高、占資產總額比重大時，最好要全面審計被審計單位設立以來延續(xù)至期初的“固定資產”和“累計折舊”賬戶中的所有重要借貸記錄

D.在首次接受審計情況下，注冊會計師應對期初余額進行一般了解即可，不需要進行較全面審計

36.注冊會計師需要與被審計單位的高層管理人員實現溝通，要求實施具有不可預見性的審計程序，但不能告知其具體內容。下列注冊會計師的做法中屬于增加審計程序不可預見性的有（）

A.向以前審計過程中接觸不多的被審計單位員工詢問

B.采用突擊式監(jiān)盤庫存現金

C.在不事先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點地點進行存貨的監(jiān)盤

D.使用計算機輔助審計技術復核銷售及客戶賬戶

37.注冊會計師在對存貨實施監(jiān)盤程序過程中，可以實現的審計目標有（）。

A.所記錄的存貨包括了其全部存貨B.所記錄的存貨均為其合法擁有的C.所記錄的存貨確實是存在的D.所記錄的存貨披露恰當

38.

第

29

題

根據審計業(yè)務約定書具體準則的規(guī)定，被審計單位應當履行的義務包括（）。

A.及時提供審計所需的全部資料

B.保證會計資料的真實、合法和完整

C.按照約定條件及時足額支付審計費用

D.為注冊會計師的審計提供必要的條件及合作

39.在實施審計過程中；注冊會計師發(fā)現被審計單位的銷售經理貪污10萬元，此時注冊會計師可以考慮采取的措施有()。

A.重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性

B.盡早向被審計單位的治理層報告

C.重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時問安排和范圍的影響

D.直接將該事項向監(jiān)管機構報告

40.計劃審計工作中包括總體審計策略和具體審計計劃，以下關于總體審計策略和具體審計計劃的說法中正確的有()。

A.制定總體審計策略在制定具體審計計劃之前，制定好總體審計策略之后才能確定具體審計計劃

B.注冊會計師應當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現審計目標

C.具體審計計劃包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序

D.進一步審計程序包括控制測試和實質性程序

41.在審計過程中，注冊會計師對下列與審計抽樣相關事項的判斷中正確的有（）。

A.在細節(jié)測試的統(tǒng)計抽樣中，如果計算的總體錯報上限大于可容忍錯報，則總體不能接受，此時注冊會計師對總體作出結論，財務報表存在重大錯報，可能出具保留意見或否定意見的報告

B.統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的區(qū)別在于統(tǒng)計抽樣利用概率法則來量化、控制抽樣風險，不需注冊會計師人為判斷，統(tǒng)計抽樣方法優(yōu)于非統(tǒng)計抽樣

C.如果抽樣結果有95％的可信賴程度，則抽樣結果表明實際錯報有5％的可能性會超出估計的錯報上限

D.采取隨機選樣法選取樣本，不考慮其金額大小，也不考慮是否為關聯(lián)方余額

42.在下列情況下，注冊會計師的處理恰當的有（）。

A.當管理層對審計范圍施加的限制導致無法獲取充分、適當的審計證據可能產生的影響具有廣泛性，注冊會計師又不能解除業(yè)務約定時，注冊會計師可能在審計報告中增加其他事項段，解釋不能解除業(yè)務約定的原因

B.如果上期財務報表未經審計，注冊會計師應當在審計報告的引言段中予以說明，以減輕注冊會計師的責任

C.如果擬在審計報告中增加強調事項段或其他事項段，注冊會計師應當就該事項和擬使用的措辭與治理層溝通

D.按照準則的規(guī)定，如果注冊會計師對ABC公司財務報表審計后決定發(fā)表無保留意見，則審計報告的意見段應表述為“我們認為，ABC公司財務報表已經按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2012年12月31日的財務狀況以及2012年度的經營成果和現金流量”

43.以下關于注冊會計師識別、評估和應對舞弊風險的陳述中，不恰當的有（）

A.如果評估的舞弊風險為高水平，應當在期末或接近期末實施審計程序

B.如果查明舞弊導致的錯報金額較小，注冊會計師也應當實施針對舞弊的審計程序

C.即使按照審計準則的要求設計和實施審計程序，注冊會計師也不能對財務報表整體不存在舞弊獲取保證

D.財務報表重大錯報風險源于舞弊

44.以下關于重要性的說法中，恰當的有（）

A.注冊會計師確定的重要性水平與其面臨的審計風險反向變動

B.評估的認定層次的控制風險越高，評估的重大錯報風險就高

C.評估的認定層重大錯報風險越高，確定的重要性水平就越低

D.確定的重要性水平越低，評估的認定層重大錯報風險就越高

45.下列各項中，屬于稅務管理相對人在提起稅務行政訴訟時必須同時符合的條件有（）。

A.有明確的被告

B.有具體的訴訟請求和事實、法律依據

C.屬于人民法院的受案范圍和受訴人民法院管轄

D.原告是認為具體稅務行為侵犯其合法權益的公民、法人或者其他組織

46.與債券籌資方式相比，銀行借款籌資的優(yōu)點包括（）。

A.籌資速度快B.借款彈性大C.使用限制少D.籌資費用低

47.

第

30

題

注冊會計師對被審計單位的會計報表進行審計的原因主要有（）。

A.會計報表的使用者與被審計單位之間的利益沖突

B.報表使用者進行經濟決策時會計報表是其主要的資料來源

C.經濟業(yè)務的處理及會計報表編制復雜性

D.會計報表簡明扼要，易于審計

48.

第

26

題

如果尚未調整的錯報或漏報的匯總數超過會計報表的重要性水平，注冊會計師通過擴大實質性測試的范圍，以（）。

A.降低檢查風險和審計風險B.進一步確定匯總數是否重要C.使匯總數低于重要性水平D.排除原審計程序的局限性

49.下列對函證銀行存款的處理正確的有（）

A.對存款余額為零的開戶銀行也進行了函證

B.注冊會計師委托出納將函證信送交銀行

C.函證銀行存款的同時，也對銀行借款和借款抵押的情況進行了函證

D.對存款余額較小的開戶行采用的是消極式函證

50.

在確定控制測試的范圍時，A注冊會計師通?？紤]的主要因素有（）。

A.對控制運行的擬信賴程度B.控制的預期偏差率C.信息技術的應用程序D.擬信賴控制運行有效性的時間長度

三、3.判斷題(10題)51.所有的自動應用控制都會有一個手工控制與之相對應。注冊會計師在實施控制測試時，應將自動化系統(tǒng)的每個應用控制與其對應的手工控制一起進行測試，才能得到應用控制是否可信賴的結論。()

A.正確B.錯誤

52.只有對簡要財務報表所依據的財務報表發(fā)表了審計意見，注冊會計師才可對簡要財務報表出具審計報告。()

A.正確B.錯誤

53.

N公司于2006年末委托某運輸公司向某企業(yè)交付一批產品。由于驗收時發(fā)現部分產品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求N公司采取減價等補償措施或者全部予以退貨，N公司以產品破損是運輸公司責任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預付的全部貨款，N公司于2006年確認了相應主營業(yè)務收入。()

A.正確B.錯誤

54.

臨近審計工作結束日，國家相關機關宣布了對QR廠的處罰措施，其中包括賠償受害患者的經濟損失和行政罰款，共計30億元。項目組認為，藥品系該廠在2005年度生產的，要求QR廠調整2005年度會計報表，但該廠財務主管以醫(yī)療事故發(fā)生在2006年度為由，只愿在2005年度會計報表附注中加以披露。根據這一情況，審計小組決定出具否定意見審計報告。()

A.正確B.錯誤

55.

助理人員準備對所有的存貨監(jiān)盤的程序準備不依賴控制控制測試來獲取該類證據，主要采用實質性程序的方式來獲取有關存貨存在的證據。()

A.正確B.錯誤

56.在對存貨減值準備進行審計時，發(fā)現K公司存在以下事項，請代為判斷其相關的會計估計是否正確。

乙材料在資產負債表日已發(fā)生貶值，但因期后以高于賬面成本的價格出售給關聯(lián)方，未計提減值準備。()

A.正確B.錯誤

57.

審計人員對該公司的媒炭制品進行審查時獲得如下資料：全年共生產2000批產品，入賬成本為5900000元，審計人員抽取其中的200批產品作為樣本，其賬面總價值為600000元，審查時發(fā)現在200批產品中有52批產品成本不實，樣本的審定價值為582000元，試運用單位平均數估計抽樣方法(暫不考慮可容忍誤差和可信賴程度)，估計本年度產品的總成本。是5820000元。()

A.正確B.錯誤

58.

助理人員在函證銀行存款的同時，應函證有無銀行借款、借款抵押等情況，且函證應采用肯定的方式。()

A.正確B.錯誤

59.

助理人員準備依賴對應付賬款的函證且采用肯定式函證的方法，以獲取其記錄的應付賬款的真實、完整和計價的準確性。()

A.正確B.錯誤

60.

函證C公司應付債券業(yè)務時，助理人員在寄發(fā)的企業(yè)詢證函中以表格形式列示了以下函證內容，張華檢查后予以認可。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在審計過程中注意到采購與付款循環(huán)某些內部控制環(huán)節(jié)可能存在缺陷。A注冊會計師認為甲公司管理層有可能在財務報表日故意推遲記錄發(fā)生的應付賬款，于是決定實施審計程序獲取有效的審計證據證明甲公司是否存在未入賬的應付賬款。請問A注冊會計師應設計怎樣的查找未人賬應付賬款的審計程序?

62.上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。在對甲公司2011年度財務報表審計中，ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德相關的事項：

(6)甲公司在海外有一家規(guī)模很小的分公司，其財務經理突然離職。在新聘財務經理上任前，由ABC會計師事務所的海外網絡事務所借調一名審計部經理臨時負責其財務經理工作，借調時間為一周。

要求：

針對上述第(6)項，指出ABC會計師事務所及甲公司審計項目組成員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

63.ABC會計師事務所通過招投標程序，首次接受委托審計甲銀行2014年度財務報表，委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人，B注冊會計師擔任項目質量控制復核合伙人，相關事項如下：

(6)A注冊會計師負責招聘了五位實習生參與甲銀行審計項目，并通知ABC會計師事務所人事部辦理了實習生登記手續(xù)。

要求：

假定上述第(6)項為獨立事項，并且不考慮其他因素，指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

64.要求：指出ABC會計師事務所在業(yè)務承接、業(yè)務執(zhí)行和業(yè)務質量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。

65.旭日集團有限公司(以下簡稱旭日集團)是一家專注于小家電研發(fā)、生產和銷售的現代化企業(yè)。目前該集團已形成跨區(qū)域的管理架構，在南方多地建有多個生產基地，現已成為小家電行業(yè)著名企業(yè)。ABC會計師事務所承接旭日集團2013年度財務報表審計工作。旭日集團共有四家全資子公司，相關資料摘錄如下：

說明：(1)小象公司的業(yè)務和財務狀況穩(wěn)定。(2)鹿牌公司從事的業(yè)務剛開始兩年，規(guī)模較小，財務狀況較為穩(wěn)定。(3)為拓展市場，愛仕公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。(4)環(huán)球公司從事遠期外匯合同交易，以管理2013年度外匯匯率持續(xù)波動的風險。要求：假定在確定某子公司對集團而言是否具有財務重大性時，注冊會計師采用資產總額、營業(yè)收入和利潤總額為基準，代注冊會計師確定哪些子公司為集團審計中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡要說明理由。

參考答案

1.D如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行審計，集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，以識別導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。在配合集團項目組時，組成部分注冊會計師可以允許集團項目組接觸相關審計工作底稿。

2.B如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供審計工作底稿，一般可考慮進一步從審計客戶處獲取一份確認函，以便降低在與后任注冊會計師進行溝通時發(fā)生誤解的可能性。

3.C采用審查顧客訂貨單、銷售發(fā)票及產品出庫記錄等替代程序。

4.C選項C不恰當。如果管理層不認可并理解編制財務報表的責任，則注冊會計師不能承接審計委托。

5.D選項A、C有助于證實完整性；選項B、D有助于實現存在認定，由外部獲取的審計證據的證明力強于內部獲取的審計證據。

6.B法律主體一定是會計主體，但是會計主體不一定是法律主體。

7.D選項A、B、C，可以幫助注冊會計師解決與治理層之間溝通不充分的情況；

選項D，在審計報告中增加強調事項段的情形是有專門規(guī)定的，不包括與治理層的雙向溝通不充分這一情況。

綜上，本題應選D。

除此之外，注冊會計師還可以采取的措施有：根據范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見。

8.C選項A、B、D，屬于注冊會計師在評價專家的工作結果或結論的相關性和合理性時可能需要考慮的因素；

選項C，專家不是注冊會計師，其執(zhí)行的也不是審計領域的工作，無須考慮重大錯報風險。

綜上，本題應選C。

除上述選項ABD之外，注冊會計師可能需要考慮的事項還有：①專家提交其工作結果或結論的方式是否符合專家所在的職業(yè)或行業(yè)標準；②專家的工作結果或結論是否基于適當的期間，并考慮期后事項（如相關）。

9.D組成部分注冊會計師向集團項目組通報的組成部分財務信息中未更正錯報的清單中，不必包括低于集團項目組通報的臨界值的明顯微小錯報。

10.B選項B恰當。注冊會計師從權衡成本效益角度考慮通常應當采用綜合性方案。

11.D選項D不恰當。集團項目組評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性水平應當低于計劃的重要性水平。

12.C【答案】C

【解析】在審計中，違反法規(guī)行為屬于專業(yè)名詞，特指違反會計準則和制度之外的其他法律法規(guī)的行為，排除了B；注冊會計師從是否影響財務報表的角度來關注被審計單位的違反法規(guī)行為的，因此，在財務會計法規(guī)以外的其他法律法規(guī)中，與財務報表關系越密切，越受到注冊會計師的關注。

13.C注冊會計師的審計意見應合理保證財務報表使用者確定已審財務報表的可信賴程度，財務報表的可靠性是責任方的責任。

14.B如果注冊會計師計劃從控制測試中獲取的保證程度越高，對測試結果可靠性要求越高，則需要實施進一步審計程序的范圍越廣，反之，范圍越小，故選項A恰當，選項B不恰

當。如果確定的實際執(zhí)行的重要性水平越高，注冊會計師擬實施進一步審計程序的范圍越小，選項C恰當；如果評估的重大錯報風險越高，對擬獲取審計證據的相關性、可靠性的要求越高，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍也應當越大，選項D恰當。

15.D在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現需要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質如何，注冊會計師均應當記錄下列事項：修改或增加審計工作底稿的理由；修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員。

16.A【答案】A

【解析】收回應收賬款后不做賬務處理，表明應收賬款明細賬中含有本不存在的應收賬款，違背了存在認定。

17.C在確定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師可能考慮以下因素：

(1)以前年度審計中識別出的錯報

(包括已更正和未更正錯報)的數量和金額(B)：

(2)重大錯報風險的評估結果(A)；

(3)被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望(D)；

(4)被審計單位的財務指標是否勉強達到監(jiān)管機構的要求或投資者的期望。

18.D在選項D中，注冊會計師選擇包含在財務報表金額中的項目是針對存在或發(fā)生認定進行的測試，而不是針對完整性認定進行的測試。

19.A選項A恰當，選項D不恰當，以前年度獲取但能支持本期審計結論的資料應作為本期檔案的一部分，注冊會計師對于一同視為當期取得并至少保存10年；

選項B不恰當，在完成最終審計檔案的規(guī)整工作后，注冊會計師不應在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質的審計工作底稿；

選項C不恰當，會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。

綜上，本題應選A。

20.AA【解析】違反法規(guī)行為，是指被審計單位有意或無意地違背除適用的財務報告編制基礎以外的現行法律法規(guī)的行為。

21.D請見教材P486，管理層提供的訴訟事項清單肯定都是已經披露的事項，檢查相關的文件記錄無法識別未披露的訴訟事項，選項D無效。選項ABC能夠識別被審計單位管理層未向注冊會計師披露的訴訟事項。

22.A驗資報告僅供被審驗單位申請辦理設立登記及據以向全體股東簽發(fā)出資證明使用，因此預期使用者主要是指企業(yè)登記機關和全體股東。

23.D財務報表項目中的數字其直接來源是賬簿記錄。

24.B在確定組成部分重要性時，無需采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式，因此，對不同組成部分確定的重要性的匯總數，有可能高于集團財務報表整體重要性。

25.C各類賬務處理程序的根本區(qū)別是：登記總賬的依據和方法不同。

26.C會計師事務所應當每年至少一次向所有需要按照相關職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。當有其他會計師事務所參與執(zhí)行部分業(yè)務時，會計師事務所也可以考慮向其獲取有關獨立性的書面確認函。書面確認函既可以是紙質的，也可以是電子形式的。

27.B重要性水平的判斷依據是錯報是否影響到信息使用者所作出的決策，而不是所提供的保證程度。因此選項B不正確。

28.B選項B不恰當，如果屬于導致非無保留意見的事項，不得在審計報告的關鍵審計事項部分描述。

29.AA【解析】注冊會計師與治理層可以溝通擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險，但不能溝通具體方案。

30.C選項A、B、D，屬于注冊會計師對內部審計人員特定工作實施的進一步審計程序；

選項C，其成本比較高，不是主要實施的審計程序。

綜上，本題應選C。

31.ABCD會計師事務所應當根據會計師事務所業(yè)務質量控制準則，制定質量控制制度，以合理保證：會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則和相關服務準則的規(guī)定；會計師事務所和項目負責人根據具體情況出具恰當的報告。

32.ABD

33.ABCD注冊會計師在確定實質性分析程序對特定認定的適用性時應當考慮的因素有：(1)評估的重大錯報風險(選項B)；(2)針對同一認定實施細節(jié)測試的同時實施實質性分析程序是否適當(選項C)。實質性分析程序通常更適用于在一段時間存在預期關系的大量交易(選項A、D)。

34.BD選項B，審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據的正當理由；

選項D，即使注冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的，也不應該依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。

綜上，本題應選BD。

35.BD選項A正確，后任注冊會計師可以考慮查閱前任注冊會計師的工作底稿已獲取關于固定資產期初余額的部分審計證據；

選項B錯誤，在連續(xù)審計情況下，應注意與上期審計工作底稿中（不是資產負債表）的固定資產和累計折舊的期末余額審定數核對相符；

選項C正確，選項D錯誤，如果被審計單位以往未經注冊會計師審計，即在首次接受審計情況下，注冊會計師應對期初余額進行較全面的審計，尤其是當被審計單位的固定資產數量多、價值高、占資產總額比重大時，最理想的方法是全面審計被審計單位設立以來延續(xù)至期初的“固定資產”和“累計折舊”賬戶中的所有重要的借貸記錄。

綜上，本題應選BD。

36.ACD選項A、C符合題意，都屬于超出被審計單位管理人員的預設，更能監(jiān)控一些被掩蓋的實事；

選項B不符合題意，針對庫存現金監(jiān)盤程序，注冊會計師最好采用突擊式，不屬于增加不可預見性的審計程序；

選項D符合題意，使用計算機輔助審計技術復核銷售及客戶賬戶屬于實施更細致的審計程序。

綜上，本題應選ACD。

37.ABC監(jiān)盤程序可同時實現的審計目標包括存在、完整性、權利和義務三項，不涉及存貨披露的恰當與否。

38.ACDB選項屬于被審計單位的會計責任的內容。

39.ABC如果客戶的舞弊行為影響到公眾利益，注冊會計師應當根據法律法規(guī)的要求，考慮是否需要向監(jiān)管機構報告管理層和治理層的重大舞弊。題干中個人貪污金額較小，尚不足以向監(jiān)管機構進行報告，所以選項D不正確。

40.BCD通常制定總體審計策略的過程在具體審計計劃之前，但是兩項計劃活動并不是孤立、不連續(xù)的過程，而是存在緊密聯(lián)系的，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另一項的決定。在實務中，注冊會計師將總體審計策略和具體審計計劃相結合進行，可能會使計劃審計工作更有效率及效果。

41.CD選項A，在細節(jié)測試的統(tǒng)計抽樣中，如果計算的總體錯報上限大于可容忍錯報，則總體不能接受，此時注冊會計師認為所測試的交易或賬戶余額存在重大錯報；選項B，統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的根據區(qū)別在于是否利用概率法則來量化、控制抽樣風險。統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣都需注冊會計師的職業(yè)判斷，兩種方法只要運用得當，均可取得較好的效果；選項D，采取隨機選樣法選取樣本強調隨機性，為了無偏見的選取樣本，所以不考慮其金額小，也不考慮是否為關聯(lián)方余額。

42.AC如果上期財務報表未經審計，注冊會計師應當在審計報告的其他事項段中予以說明。但這種說明并不減輕注冊會計師獲取充分、適當的審計證據，以確定期初余額不含有對本期財務報表產生重大影響的錯報的責任。

43.CD選項A恰當，如果注冊會計師評估的舞弊風險為高水平，則應當考慮更多地在期末或是接近期末實施審計程序；

選項B恰當，因舞弊導致的錯報屬于性質重要的錯報，存在舞弊則說明企業(yè)內部控制存在缺陷，即使錯報金額較小，注冊會計師也應當實施針對舞弊的審計程序；

選項C不恰當，注冊會計師不能對財務報表整體不存在舞弊獲取絕對保證．但注冊會計師應當對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證；

選項D不恰當，財務報表重大錯報風險源于舞弊和錯誤。

綜上，本題應選CD。

44.ABD選項A，重要性與審計風險之間存在反向關系，重要性水平越高，審計風險越低，重要性水平越低，審計風險越高；

選項B，重大錯報風險包括控制風險和固有風險，評估的認定層次控制風險越高，評估的重大錯報風險越高；

選項C，確定重要性在先，評估重大錯報風險在后，根據后者確定前者，邏輯不通；

選項D，重要性水平和重大錯報風險呈反向變動。

綜上，本題應選ABD。

45.ABCD納稅人、扣繳義務人等稅務管理相對人在提起稅務行政訴訟時，必須符合下列條件：(1)原告是認為具體稅務行為侵犯其合法權益的公民、法人或者其他組織;(2)有明確的被告;(3)有具體的訴訟請求和事實、法律根據;(4)屬于人民法院的受案范圍和受訴人民法院管轄。所以選項A、B、C、D均符合題意。

46.ABD

47.ABCA選項這種利益上的不一致導致會計報表使用者尋求公正的鑒證。

48.ABC擴大實質性測試范圍不僅可以降低檢查風險及審計風險（A），而且可以證實匯總數中“推斷”的部分是否屬實：如屬實，說明匯總數重要（B），如不屬實，則可降低匯總數（C）。由于“擴大實質性測試的范圍”意味著繼續(xù)使用原程序實施測試，因此不能排除原程序的局限性。

49.AC選項A、C恰當，注冊會計師應當對所有銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證；

選項B不恰當，詢證函應當由注冊會計師直接發(fā)出；

選項D不恰當，對銀行詢證應采用積極式函證。

綜上，本題應選AC。

50.ABCD【解析】注冊會計師在確定控制測試的范圍時，應當考慮：在整個擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率；在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度；為證實控制能夠防止或發(fā)現并糾正認定層次重大錯報，所需要獲取審計證據的相關性和可靠性；通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據的范圍；在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度；控制的預期偏差率。對自動化控制的確定控制測試范圍時，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，通常不需要增加自動化控制的測試范圍。參考教材P226～227頁。

51.A解析：從應用控制的內容上看，每項控制中都含有人工控制的部分。例如，在準確性控制中，“將客戶，供應商，部分數據，發(fā)票和采購訂單等信息與現有數據進行比較”就屬于人工控制。如果人