演示文稿消費稅的檢查

（優(yōu)選）消費稅的檢查目前一頁\總數(shù)六十頁\編于十六點2023/5/16對于生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費品的企業(yè)，檢查消費稅的納稅情況可以與增值稅同步進(jìn)行，尤其是采用從價定率征收辦法的應(yīng)稅消費品，因為其計稅依據(jù)都是含消費稅而不含增值稅的銷售額。但是，消費稅又是一個特定的稅種，在征稅范圍、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅額扣除等方面都有特殊規(guī)定。因此，檢查消費稅時應(yīng)注重其特點，有針對性地核查納稅人的計稅資料。目前二頁\總數(shù)六十頁\編于十六點01020304CONTENTS納稅人與征收范圍的檢查稅目與稅率的檢查納稅環(huán)節(jié)的檢查納稅時間的檢查05應(yīng)納稅額的檢查目前三頁\總數(shù)六十頁\編于十六點1SECTION征收范圍與納稅人的檢查目前四頁\總數(shù)六十頁\編于十六點生產(chǎn)（含視為生產(chǎn)行為）應(yīng)稅消費品的單位和個人自產(chǎn)銷售自產(chǎn)自用進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個人從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人（一）消費稅的納稅人目前五頁\總數(shù)六十頁\編于十六點（二）消費稅的征稅范圍

過度消費有害健康、環(huán)境煙、酒、鞭炮和焰火、電池、涂料奢侈品化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇高能耗及高檔消費稅小汽車、摩托車稀缺性資源消費品成品油不利于可持續(xù)發(fā)展的木質(zhì)一次性筷子、實木地板目前六頁\總數(shù)六十頁\編于十六點2SECTION稅目與稅率的檢查目前七頁\總數(shù)六十頁\編于十六點稅目、稅率政策變化取消的稅目：酒精、輪胎、含鉛汽油、氣缸容量（排氣量）＜250ml的小排量摩托車（2014年12月1日）增加的稅目：電池、涂料（2015年2月1日起）成品油稅率提高：汽油、石腦油、溶劑油、潤滑油（1.52元/升）；柴油、航空煤油、燃料油（1.2元/升）（2015年1月13日）卷煙：將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。（2015年5月10日）

目前八頁\總數(shù)六十頁\編于十六點（一）稅目的檢查重點審查對象審查標(biāo)準(zhǔn)高檔手表與普通手表每只的不含稅售價是否在1萬元以上。游艇與其他艇船艇的長度、是否為機(jī)動艇、是否用于牟利等。木制一次性筷子與一般筷子材質(zhì)、是否屬一次性使用。實木地板與其他裝飾板材材質(zhì)

酒與飲料原料、工藝、酒精含量等。高檔化妝品與普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品性能、類別、用途、檔次。貴重首飾及珠寶玉石與一般飾品材質(zhì)、用途小汽車與其他汽車是否有軌道承載、座位數(shù)、用途。重點檢查應(yīng)稅與非應(yīng)稅消費品的劃分是否正確。目前九頁\總數(shù)六十頁\編于十六點（二）稅率的檢查稅率形式適用應(yīng)稅項目定額稅率啤酒；黃酒；成品油復(fù)合計稅白酒；卷煙比例稅率除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項應(yīng)稅消費品1、基本政策目前十頁\總數(shù)六十頁\編于十六點從高適用稅率的情況

（1）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅；

（2）納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。目前十一頁\總數(shù)六十頁\編于十六點檢查方法1.對照檢查“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅”明細(xì)賬。審查銷售發(fā)票、發(fā)貨憑據(jù)等原始單據(jù)；深入車間、倉庫、技術(shù)、銷售部門，了解生產(chǎn)工藝流程、產(chǎn)品原料、結(jié)構(gòu)、性能、用途及售價等，

看有無不同稅率的應(yīng)稅消費品的適用稅目，是否正確劃分；不同稅率的應(yīng)稅消費品，是否分別核算；未分別核算的，是否從高適用稅率；不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量，是否正確計算應(yīng)納消費稅。目前十二頁\總數(shù)六十頁\編于十六點2.檢查“庫存商品”、“自制半成品”、“原材料”、“委托加工物資”、“包裝物”等賬戶重點看其有無可供銷售的成套應(yīng)稅消費品。如有，進(jìn)一步查閱“主營業(yè)務(wù)收入”等賬戶，核實其有無將組成成套消費品銷售的不同稅率的貨物分別核算、分別適用稅率或者從低適用稅率的情形。目前十三頁\總數(shù)六十頁\編于十六點3SECTION納稅環(huán)節(jié)的檢查目前十四頁\總數(shù)六十頁\編于十六點基本政策消費品征稅環(huán)節(jié)金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品零售環(huán)節(jié)納，其他環(huán)節(jié)不納卷煙生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口+批發(fā)環(huán)節(jié)其他應(yīng)稅消費品生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口繳納目前十五頁\總數(shù)六十頁\編于十六點4SECTION納稅時間的檢查目前十六頁\總數(shù)六十頁\編于十六點（1）采用直接收款方式銷售應(yīng)稅消費品，不論應(yīng)稅消費品是否發(fā)出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售應(yīng)稅消費品，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天。（3）采取賒銷和分期收款方式銷售應(yīng)稅消費品，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天，沒有規(guī)定的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。（4）采取預(yù)收貨款方式銷售應(yīng)稅消費品，為應(yīng)稅消費品發(fā)出的當(dāng)天。（5）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為納稅人移送使用的當(dāng)天。（6）委托加工的應(yīng)稅消費品，為納稅人提貨的當(dāng)天。（7）進(jìn)口應(yīng)稅消費品，為報關(guān)進(jìn)口當(dāng)天。一、納稅義務(wù)發(fā)生時間

目前十七頁\總數(shù)六十頁\編于十六點

消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

二、納稅期限

目前十八頁\總數(shù)六十頁\編于十六點5SECTION應(yīng)納稅額的檢查目前十九頁\總數(shù)六十頁\編于十六點應(yīng)納稅額的計算方法從量定額（成品油、啤酒、黃酒）應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額從價定率銷售額×適用稅率復(fù)合計稅（卷煙、白酒）銷售額×適用稅率+課稅數(shù)量×單位稅額納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)消費品的，應(yīng)按照門市部對外銷售數(shù)量征收消費稅。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量目前二十頁\總數(shù)六十頁\編于十六點（一）自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費品實行從價定率征稅辦法的應(yīng)稅消費品，其計稅依據(jù)為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，含消費稅但不含增值稅。借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

對價外費用的審核要點：審查是否屬價外費用？價外費用是否直接沖減成本、費用？價外費用是否直接通過往來賬戶核算？目前二十一頁\總數(shù)六十頁\編于十六點包裝物繳納稅款規(guī)定及賬務(wù)處理

（1）銷售包裝物稅法規(guī)定具體情形賬務(wù)處理應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅隨同產(chǎn)品銷售且不單獨計價的包裝物其收入記入“主營業(yè)務(wù)收入”，應(yīng)繳的消費稅應(yīng)一同記入“營業(yè)稅金及附加”隨同產(chǎn)品銷售但單獨計價的包裝物其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，消費稅記入“營業(yè)稅金及附加”目前二十二頁\總數(shù)六十頁\編于十六點具體情形稅法規(guī)定賬務(wù)處理一般商品收取時，不納消費稅和增值稅；

逾期時，繳納消費稅和增值稅（1）收取時

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

（2）逾期時

借：其他應(yīng)付款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷）

應(yīng)繳納的消費稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅（2）包裝物押金繳納稅款規(guī)定及賬務(wù)處理目前二十三頁\總數(shù)六十頁\編于十六點具體情形稅法規(guī)定賬務(wù)處理啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品在收取押金時計征消費稅和增值稅（1）收取時

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

借：其他應(yīng)付款

貸：應(yīng)交稅費——增（銷）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

（2）逾期時

借：其他應(yīng)付款

貸：其他業(yè)務(wù)收入（2）包裝物押金繳納稅款規(guī)定及賬務(wù)處理目前二十四頁\總數(shù)六十頁\編于十六點包裝物押金增值稅和消費稅的對比貨物條件增值稅消費稅酒類貨物包裝物押金其他酒類無論是否逾期、如何核算并入銷售額并入銷售額啤酒、黃酒單獨核算1年以內(nèi)且未逾期不并入銷售額不并入銷售額合同逾期或者逾期并入銷售額不并入銷售額其他貨物包裝物押金單獨核算1年以內(nèi)且未逾期不并入銷售額不并入銷售額合同逾期或者逾期并入銷售額并入銷售額目前二十五頁\總數(shù)六十頁\編于十六點例題：2013年某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品（非酒類產(chǎn)品）收取押金1170元，逾期一年未收回包裝物，消費稅適用稅率10%。收取押金時借：銀行存款1170貸：其他應(yīng)付款1170逾期時

借：其他應(yīng)付款1170貸：其他業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170借：營業(yè)稅金及附加100貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅100如果銷售的是白酒呢？賬務(wù)處理又如何？目前二十六頁\總數(shù)六十頁\編于十六點應(yīng)稅消費品以物易物、以貨抵債、投資入股的稅務(wù)處理

納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。消費稅以最高銷售價格作為計稅依據(jù)增值稅以平均售價作為計稅依據(jù)企業(yè)所得稅以平均售價作為視同銷售收入目前二十七頁\總數(shù)六十頁\編于十六點賬務(wù)處理具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的：按換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)的成本（1）確認(rèn)收入

借：長期股權(quán)投資、原材料、應(yīng)付賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——增（銷）（平均售價）

（2）計提消費稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅（最高售價）不符合上述條件：以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本借：長期股權(quán)投資、原材料、應(yīng)付賬款等

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費——增（銷）（平均售價）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅（最高售價）目前二十八頁\總數(shù)六十頁\編于十六點檢查方法（1）檢查應(yīng)稅消費品以物易物、以貨抵債、投資人股時是否納稅？仔細(xì)審查“庫存商品”明細(xì)賬的貸方發(fā)生額和貸方摘要欄記錄，發(fā)現(xiàn)可疑，再查閱記賬憑證和原始憑證。在通常情況下，“庫存商品”賬戶貸方的對應(yīng)賬戶為“主營業(yè)務(wù)成本”，如發(fā)現(xiàn)“庫存商品”賬戶貸方對應(yīng)關(guān)系異常，如為借記“長期投資”、“原材料”、“應(yīng)付賬款”等，則有可能是納稅人以物易物、以貨抵債、投資人股。目前二十九頁\總數(shù)六十頁\編于十六點檢查方法（2）檢查應(yīng)稅消費品以物易物、以貨抵債、投資人股時計稅價格是否正確？消費稅——最高銷售價格作為計稅依據(jù)；增值稅——平均售價作為計稅依據(jù)。目前三十頁\總數(shù)六十頁\編于十六點【例題】某汽車制造廠是一家專門從事小客車生產(chǎn)、銷售的中型企業(yè)，2013年被認(rèn)定為增值稅的一般納稅人。稅務(wù)人員在對其進(jìn)行稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)有下列兩筆會計分錄：

（1）借：固定資產(chǎn)——設(shè)備200000貸：應(yīng)付賬款——某設(shè)備廠200000（2）借：應(yīng)付賬款——某設(shè)備廠200000貸：庫存商品——小客車（2輛）200000經(jīng)審查，減少的庫存商品200000元是本企業(yè)2輛中輕型商用客車的制造成本（100000元/輛），該批產(chǎn)品當(dāng)月的平均單位售價為180000元，最高單位售價200000元。已知中輕型商用客車的消費稅稅率為5%，請分析上述會計分錄對企業(yè)繳納增值稅、消費稅有無影響，應(yīng)如何處理？（假設(shè)設(shè)備廠給汽車制造廠開出的是普通發(fā)票，且該項交易不具有商業(yè)實質(zhì)，不符合收入確認(rèn)的條件）。目前三十一頁\總數(shù)六十頁\編于十六點解:該企業(yè)是以本廠生產(chǎn)的中輕型商用客車向某設(shè)備廠換取設(shè)備，按規(guī)定應(yīng)按該批產(chǎn)品當(dāng)月平均單位售價計算增值稅的銷項稅額，按當(dāng)月小客車的最高售價計算消費稅。

增值稅銷項稅額＝2×180000×17%＝61200（元）應(yīng)納消費稅＝2×200000×5%＝20000（元）調(diào)整分錄如下：借：固定資產(chǎn)——設(shè)備81200貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）61200應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅20000目前三十二頁\總數(shù)六十頁\編于十六點關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價審核要點

價格明顯偏低，無正當(dāng)理由的，進(jìn)行納稅調(diào)整。方法：

①按獨立企業(yè)之間進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)活動的價格；

②按照銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平；

③按成本加合理的費用和利潤；

④按照其他合理方法。目前三十三頁\總數(shù)六十頁\編于十六點白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%（含70%）以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費稅最低計稅價格白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的消費稅最低計稅價格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內(nèi)自行核定其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒稅務(wù)機(jī)關(guān)核價幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內(nèi)已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的按實際銷售價格申報納稅實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的按最低計稅價格申報納稅已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達(dá)到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計稅價格目前三十四頁\總數(shù)六十頁\編于十六點納稅人銷售殘次應(yīng)稅消費品是否按規(guī)定繳納消費稅？審核納稅人的“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等成本費用類賬戶，留意納稅人的紅字沖銷額。看有無將殘次應(yīng)稅消費品銷售收入直接沖減相關(guān)成本費用不納稅；審核“應(yīng)付福利費”賬戶，從貸方查看職工福利費的來源，看有無將殘次品銷售收入計入職工福利基金不納稅的情形。目前三十五頁\總數(shù)六十頁\編于十六點對納稅人不計、少計銷售額的審核要點①納稅人是否按照稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生的時間納稅。特別是貨已發(fā)出、已開具發(fā)票但因貨款不能回籠而不及時申報納稅的情況。注冊稅務(wù)師可以通過對財務(wù)部門的“庫存商品”賬與倉庫的實物進(jìn)行核對，看兩者是否相符。②納稅人是否將不符合稅法規(guī)定的銷售折扣、折讓擅自沖減銷售額。注冊稅務(wù)師應(yīng)仔細(xì)審核納稅人“主營業(yè)務(wù)收人”明細(xì)賬的貸方發(fā)生額是否存在紅字沖銷的情況，如有，應(yīng)查明原因，如是銷售折扣、折讓，則要進(jìn)一步核實是否符合稅法規(guī)定的條件。目前三十六頁\總數(shù)六十頁\編于十六點例題：稅務(wù)人員在檢查某化妝品廠2014年8月應(yīng)納消費稅情況時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)采用預(yù)收貨款方式銷售化妝品100箱，取得含稅銷售額117000元，商品已發(fā)出。企業(yè)會計處理為：借：銀行存款117000貸：預(yù)收賬款117000目前三十七頁\總數(shù)六十頁\編于十六點采取預(yù)收貨款方式銷售應(yīng)稅消費品，納稅義務(wù)時間為應(yīng)稅消費品發(fā)出的當(dāng)天。

①企業(yè)在商品發(fā)出時應(yīng)將預(yù)收的銷售款從“預(yù)收賬款”賬戶轉(zhuǎn)作產(chǎn)品銷售收入，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：預(yù)收賬款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000②將應(yīng)繳納的消費稅款作賬務(wù)處理：借：營業(yè)稅金及附加30000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅30000借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅30000貸：銀行存款30000目前三十八頁\總數(shù)六十頁\編于十六點（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品1、納稅的規(guī)定

（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅；

（2）用于其他方面的，應(yīng)于移送使用時納稅；2、銷售額的確定——四個字：順序（先售價，后組價）（1）同類產(chǎn)品售價；（2）組成計稅價格

組成計稅價格＝成本＋利潤＋消費稅稅額3、賬務(wù)處理

在會計核算上，凡未作收入的，其銷售稅金及附加就不能列入收入的備抵科目“營業(yè)稅金及附加”，只能由有關(guān)科目來負(fù)擔(dān)。目前三十九頁\總數(shù)六十頁\編于十六點（三）委托加工應(yīng)稅消費品1.注意審查是否屬于假委托加工

（1）委托加工：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

（2）不屬于委托加工的情形

①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；

②受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品；

③由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。目前四十頁\總數(shù)六十頁\編于十六點2.如何納稅

委托方受托方增值稅增值稅的負(fù)稅人增值稅的納稅人（提供加工勞務(wù)）消費稅消費稅的納稅人除個體經(jīng)營者外，代收代繳消費稅如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費稅。

如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應(yīng)補(bǔ)繳稅款，補(bǔ)稅的計稅依據(jù)為：

（1）已直接銷售的：按銷售額計稅；

（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅目前四十一頁\總數(shù)六十頁\編于十六點3、計稅依據(jù)第一順序第二順序受托方同類應(yīng)稅消費品的售價從價定率（材料成本+加工費）÷（1-消費稅比例稅率）復(fù)合計稅（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）材料成本：不含增值稅的材料成本；加工費：包括代墊輔助材料的成本，但是不包括隨加工費收取的增值稅和代收代繳的消費稅。目前四十二頁\總數(shù)六十頁\編于十六點4.委托方將收回的應(yīng)稅消費品銷售的稅務(wù)處理情形稅務(wù)處理以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售不再繳納消費稅委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售按規(guī)定繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅目前四十三頁\總數(shù)六十頁\編于十六點5、賬務(wù)處理用途稅收政策對賬務(wù)處理的影響委托方將委托加工產(chǎn)品收回后直接用于銷售的直接出售：不再繳納消費稅將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本

借：委托加工物資

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等以高于受托方的計稅價格出售的：繳納消費稅；可扣除受托方已代收代繳的消費稅受托方代收代繳的消費稅記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方，待最終應(yīng)稅消費品繳納消費稅時予以抵扣委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)品已納稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的將受托方代收代繳的消費稅記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方，待最終應(yīng)稅消費品繳納消費稅時予以抵扣不予扣除的將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本目前四十四頁\總數(shù)六十頁\編于十六點例題：某汽車廠發(fā)出材料委托某企業(yè)加工一批產(chǎn)品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，該批產(chǎn)品加工費10000元，受托方依法代收代繳消費稅1579元，增值稅1700元.該汽車廠在提貨時正確的涉稅會計處理為：借：委托加工物資10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅1579應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700貸：銀行存款13279目前四十五頁\總數(shù)六十頁\編于十六點課后練習(xí)：2010年5月，新興摩托車廠委托江南橡膠廠加工摩托車輪胎500套，新興摩托車廠提供橡膠5000公斤，單位成本為12元，江南橡膠廠加工一套輪胎耗料10公斤，收取加工費10元，代墊輔料10元，則新興摩托車廠委托加工摩托車輪胎應(yīng)納消費稅和應(yīng)納增值稅為多少？目前四十六頁\總數(shù)六十頁\編于十六點（四）用外購或委托加工收回的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，允許按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除外購或委托加工收回的已納消費稅。目前四十七頁\總數(shù)六十頁\編于十六點1.以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。2.以外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。3.以外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。4.以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。5.以外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。目前四十八頁\總數(shù)六十頁\編于十六點6.以外購或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。7.以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。8.以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。9.以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。10.以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。11.以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。目前四十九頁\總數(shù)六十頁\編于十六點注意以下問題：（1）酒及酒精、成品油（石腦油、潤滑油除外）、小汽車，高檔手表，游艇，不抵稅。（2）按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費稅。（3）一般情況下，是同類消費品抵稅。（4）生產(chǎn)環(huán)節(jié)抵稅，零售、委托加工不抵稅。目前五十頁\總數(shù)六十頁\編于十六點零售應(yīng)稅消費品情形計稅依據(jù)金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售銷售額全額金銀首飾連同包裝物銷售包裝物應(yīng)并入金銀首飾的銷售額帶料加工的金銀首飾按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。

沒有同類金銀首飾銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾實際收取的不含增值稅的全部價款目前五十一頁\總數(shù)六十頁\編于十六點進(jìn)口應(yīng)稅消費品1、計稅依據(jù)

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅2、賬務(wù)處理

（1）企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書的次日起15日內(nèi)繳納稅款，企業(yè)不繳稅不得提貨。進(jìn)口應(yīng)稅消費品繳納的消費稅一般不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目核算，在將消費稅計入進(jìn)口應(yīng)稅消費品成本時，直接貸記“銀行存款”科目。

（2）在特殊情況下，如出現(xiàn)先提貨、后繳納消費稅的，或者用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費品按規(guī)定允許扣稅的，可以通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目核算。目前五十二頁\總數(shù)六十頁\編于十六點消費稅計稅依據(jù)的檢查方法1.常見涉稅問題（1）隱匿銷售收入。（2）視同銷售（如對外投資、抵償債務(wù)等），未按視同銷售處理或未按最高價計稅。（3）已列銷售少報或不申報稅款。（4）將價外費用單獨記賬，不并入銷售額。（5）包裝物及其押金收入未足額繳納消費稅。（6）將銷售費用、支付給購貨方的回扣等直接抵減應(yīng)稅銷售額。（7）自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外用途，未按視同銷售處理。（8）向單獨成立的銷售公司或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)低價銷售應(yīng)稅消費品。（9）委托加工（不含金銀首飾）應(yīng)稅消費品未按規(guī)定代扣代繳消費稅。（10）成套應(yīng)稅消費品未按規(guī)定足額申報納稅。目前五十三頁\總數(shù)六十頁\編于十六點542.主要檢查方法（1）隱匿收入的檢查1、申報數(shù)據(jù)的審查。審查“庫存商品”、“自制半成品”、“包裝物”、“委托加工物資”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶，核實被查對象的產(chǎn)銷存情況是否與納稅申報情況相符；2、測算消費稅稅負(fù)，與同行業(yè)稅負(fù)對比，本期稅負(fù)與基期稅負(fù)對比，找出異常之處；3、運用比較分析法進(jìn)行分析，找出異常之處。如將本期銷售收入與其上年同期銷售收入進(jìn)行比較，分析銷售結(jié)構(gòu)和價格變動是否異常；比較被查對象與同行業(yè)其他企業(yè)的銷售收入變動情況，分析是否符合行業(yè)發(fā)展趨勢；比較本期的存貨減少額與銷售成本之間的比例關(guān)系，檢查是否存在銷售收入小于或等于存貨減少數(shù)的異常情況。目前五十四頁\總數(shù)六十頁\編于十六點（2）視同銷售的檢查

1、檢查“庫存商品”、“自制半成品”明細(xì)賬的貸方發(fā)生額中有無異常減少的情況。如有應(yīng)進(jìn)一步核查相應(yīng)的原始憑證（如產(chǎn)品出庫單、商品銷售清單等），看其是否將應(yīng)稅消費品用于對外投資、抵償債務(wù)等非貨幣性交易的行為。必要時，可到對方進(jìn)行協(xié)查取證。

2、檢查“長期股權(quán)投資”賬戶、往來款異常波動的往來單位往來明細(xì)賬，看被查對象有無將應(yīng)稅消費品用于對外投資入股和抵償債務(wù)等方面。目前五十五頁\總數(shù)六十頁\編于十六點（3）價外費用的檢查1、對有長期業(yè)務(wù)往來的客戶，應(yīng)要求其提供合同、協(xié)議，并審閱業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)容，綜合分析企業(yè)有無加收價外補(bǔ)貼的可能。3、根據(jù)開具發(fā)票或收據(jù)所列貨物或勞務(wù)名稱，嚴(yán)格界定價外費用的性質(zhì)，確定價外費用的金額。4、檢查“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等明細(xì)賬，如有借方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額，應(yīng)逐筆核對相關(guān)會計憑證，審查其有無價外費用直接沖減期間費用的情況，并與“應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅”賬戶核對。5、檢查“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”明細(xì)賬，如有屬于應(yīng)稅消費品而從購買方收取的價外收費，應(yīng)對照“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”賬戶，核實價外