審計(jì)方法和審計(jì)程序

第三章審計(jì)方法和審計(jì)程序第一節(jié)審計(jì)方法一審計(jì)方法的分類1.審計(jì)的一般方法:實(shí)事求是、堅(jiān)持政策、走群眾路線。2.審計(jì)的技術(shù)方法(1)審查書(shū)面資料的方法(2)證實(shí)客觀事物的方法第一頁(yè)，共五十六頁(yè)。一、審計(jì)取證的基本方法（一）按取證的順序分1、順查法1）定義：按照會(huì)計(jì)核算的處理順序，依次檢查的方法即原始憑證——記帳憑證——賬簿——會(huì)計(jì)報(bào)表2）優(yōu)缺點(diǎn)——優(yōu)點(diǎn)：審查全面、系統(tǒng)，不致遺漏，審計(jì)結(jié)果較為準(zhǔn)確；缺點(diǎn)：效率低3）適用性：規(guī)模小，業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單；內(nèi)部控制差，問(wèn)題較多、嚴(yán)重第二頁(yè)，共五十六頁(yè)。2、逆查法1）定義：按照會(huì)計(jì)核算相反的處理順序進(jìn)行檢查的方法2）優(yōu)點(diǎn)：突出重點(diǎn)，效率高；缺點(diǎn)：不能全面審查問(wèn)題，易有遺漏3）適用性：規(guī)模大，業(yè)務(wù)多；內(nèi)部控制健全在實(shí)際工作中，往往兩種方法結(jié)合運(yùn)用第三頁(yè)，共五十六頁(yè)。(三）按取證的范圍或數(shù)量分1、詳查法定義：對(duì)被審計(jì)單位某一期間內(nèi)的所有會(huì)計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表或某一項(xiàng)目的全部會(huì)計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)審查，并獲取證據(jù)的審計(jì)方法。優(yōu)點(diǎn)：審查全面準(zhǔn)確，無(wú)遺漏，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小，質(zhì)量高。缺點(diǎn)：審計(jì)成本高，效率低。2、抽查法定義：在對(duì)被審計(jì)單位某一期間內(nèi)的所有會(huì)計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料中，選擇一部分進(jìn)行審查的方法。優(yōu)缺點(diǎn)：審計(jì)成本低，效率高；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高從詳查法到抽查法是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要發(fā)展?，F(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要特征就是在評(píng)審被審計(jì)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上實(shí)施抽樣審計(jì)第四頁(yè)，共五十六頁(yè)。二、審計(jì)取證的技術(shù)方法

（一）審查書(shū)面資料的方法1、審閱法：審計(jì)人員通過(guò)審查閱讀被審計(jì)單位一定時(shí)期的會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。審閱法是最常用，最基本的審計(jì)技術(shù)方法。2、核對(duì)法：對(duì)被審計(jì)單位某一期間內(nèi)的所有會(huì)計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表等書(shū)面資料之間的有關(guān)數(shù)據(jù)根據(jù)其內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行相互對(duì)照檢查以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。核對(duì)法包括證證核對(duì)、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)、表表核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)。3、驗(yàn)算法：對(duì)被審計(jì)單位書(shū)面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)在審閱、核對(duì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行重新計(jì)算，以驗(yàn)證原計(jì)算結(jié)果是否正確的方法。4、分析法分析法有比較分析、比率分析、趨勢(shì)分析第五頁(yè)，共五十六頁(yè)。（二）證實(shí)客觀事物的方法1、觀察法是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。

觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，并且可能影響對(duì)相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行程序的真實(shí)情況的了解。2、查詢法-----面詢、函證3、盤(pán)點(diǎn)法即檢查有形資產(chǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行檢查。

檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。

盤(pán)點(diǎn)法分為直接盤(pán)點(diǎn)和監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)，審計(jì)人員一般采用監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)的方法

第六頁(yè)，共五十六頁(yè)。4、調(diào)節(jié)法（盤(pán)點(diǎn)法的后續(xù)）1）定義：在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求的得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的方法2）適用情況：銀行存款實(shí)存數(shù)的調(diào)節(jié)：原因——未達(dá)帳項(xiàng)；方法——“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”實(shí)物資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)有數(shù)的調(diào)節(jié)：原因——資產(chǎn)負(fù)債表日與盤(pán)點(diǎn)日不同；方法：資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)存數(shù)=盤(pán)點(diǎn)日實(shí)際結(jié)存量+資產(chǎn)負(fù)債表日至盤(pán)點(diǎn)日發(fā)出量-資產(chǎn)負(fù)債表日至盤(pán)點(diǎn)日收入量第七頁(yè)，共五十六頁(yè)。該方法是盤(pán)點(diǎn)法的后續(xù)：盤(pán)點(diǎn)——調(diào)節(jié)——核對(duì)（帳實(shí)核對(duì)）例1、審計(jì)人員于2010年1月15日晨對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)成品進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果為1100件。已知2009年12月31日該產(chǎn)品帳存數(shù)為1000件。2010年1月1日至1月14日產(chǎn)成品入庫(kù)800件，發(fā)出600件，并與出庫(kù)單和入庫(kù)單核對(duì)無(wú)誤。試確定2009年12月31日的帳存數(shù)是否正確。第八頁(yè)，共五十六頁(yè)。例2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2005年3月5日對(duì)N公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤(pán)后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。N公司3月4日帳面庫(kù)存現(xiàn)金余額為2000元，3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入帳，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2005年1月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷2004年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金余額應(yīng)為（）元。A.1300B.2300C.700D.2700

4、鑒定法第九頁(yè)，共五十六頁(yè)。三、調(diào)整法1、定義：根據(jù)審計(jì)結(jié)果更正審計(jì)中已經(jīng)核實(shí)的錯(cuò)誤或造假帳項(xiàng)的審計(jì)方法2、方法：未審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額+審計(jì)調(diào)整分錄=審定后會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額注意：審計(jì)調(diào)整只針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表例1、05年初發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位04年少計(jì)管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊4萬(wàn)元。（假設(shè)不考慮所得稅、利潤(rùn)分配）審計(jì)調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用4萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)4萬(wàn)元調(diào)整04年資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目；調(diào)整04年利潤(rùn)表“管理費(fèi)用”項(xiàng)目。

第十頁(yè)，共五十六頁(yè)。例2、09年初審計(jì)被審計(jì)單位08年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，其已竣工并辦理決算的工程借款利息70萬(wàn)元仍計(jì)入在建工程。審計(jì)調(diào)整分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用70萬(wàn)元貸：在建工程70萬(wàn)元審計(jì)人員在審計(jì)幾個(gè)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)采用追溯調(diào)整法對(duì)連續(xù)幾年的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。例6、04年初審計(jì)01、02、03年的三年會(huì)計(jì)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)01年少計(jì)折舊費(fèi)用100萬(wàn)元（不考慮所得稅、利潤(rùn)分配）第十一頁(yè)，共五十六頁(yè)。01年的審計(jì)調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用100萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)100萬(wàn)元02、03年的審計(jì)調(diào)整分錄：借：利潤(rùn)分配——未利潤(rùn)分配（年初）100萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)100萬(wàn)元重分類分錄：針對(duì)重分類誤差而編制的分錄。重分類誤差是指因企業(yè)未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表而引起的誤差。非核算誤差。主要涉及應(yīng)收、預(yù)收賬款；應(yīng)付、預(yù)付賬款等債權(quán)、債務(wù)類會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目第十二頁(yè)，共五十六頁(yè)。例7、2002年年末未審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額600萬(wàn)元，其明細(xì)組成列示如下：

預(yù)付賬款—A300萬(wàn)元預(yù)付?？睢狟189萬(wàn)元預(yù)付賬款---C105萬(wàn)元預(yù)付賬款—D12萬(wàn)元（貸方）預(yù)付賬款——E18萬(wàn)元重分類分錄：借：預(yù)付賬款12萬(wàn)元貸：應(yīng)付賬款12萬(wàn)元

第十三頁(yè)，共五十六頁(yè)。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄和審計(jì)調(diào)整分錄的關(guān)系（一）會(huì)計(jì)調(diào)整分錄與審計(jì)調(diào)整分錄的相同點(diǎn)

1、結(jié)果相同。不管是審計(jì)一期還是多期會(huì)計(jì)報(bào)表，在被審計(jì)單位接受調(diào)整的前提下，分別經(jīng)會(huì)計(jì)調(diào)整分錄、審計(jì)調(diào)整分錄調(diào)整后最后一期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是一致的。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)調(diào)整分錄與審計(jì)調(diào)整分錄本質(zhì)上是一致的。

2、目的相同。審計(jì)調(diào)整的目的是為了使會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定、使會(huì)計(jì)報(bào)表公允表達(dá)；在被審計(jì)單位接受調(diào)整的前提下，會(huì)計(jì)調(diào)整也是為了上述目的。（二)會(huì)計(jì)調(diào)整分錄與審計(jì)調(diào)整分錄的不同點(diǎn)

1、服務(wù)對(duì)象不同。審計(jì)調(diào)整分錄是審計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分，是審計(jì)成果的一種體現(xiàn)。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，是對(duì)審計(jì)結(jié)果的一種確認(rèn)。

第十四頁(yè)，共五十六頁(yè)。

2、用途不同。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是為被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)賬目而用的；而審計(jì)調(diào)整分錄是審計(jì)人員為被審計(jì)單位代編審定會(huì)計(jì)報(bào)表服務(wù)的。

3、調(diào)整的時(shí)點(diǎn)、期間、內(nèi)容不同。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是在審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表截止日以后會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行的調(diào)整，并且表現(xiàn)為對(duì)以后財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響；審計(jì)調(diào)整分錄是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的調(diào)整。這是由于在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的以前年度錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，對(duì)被審計(jì)單位帳務(wù)處理而言，再回到發(fā)生時(shí)調(diào)整錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)已不符合會(huì)計(jì)制度的要求，而調(diào)整發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表是可行的，因此審計(jì)調(diào)整分錄可分年度、分期間按照追溯調(diào)整的基本思想進(jìn)行。

第十五頁(yè)，共五十六頁(yè)。

4、調(diào)整分錄的表達(dá)形式不一樣。制作會(huì)計(jì)調(diào)整分錄必須符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。審計(jì)調(diào)整分錄是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表上沒(méi)有出現(xiàn)的過(guò)渡性結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)科目可以省去。如對(duì)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，"以前年度損益調(diào)整"是損益調(diào)整科目，在編制會(huì)計(jì)調(diào)整分錄時(shí)必須用到此科目，因?yàn)橐郧澳甓鹊膿p益必須用此科目予以過(guò)渡；在編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)必須不能用到它，因?yàn)樗皇抢麧?rùn)表中的一個(gè)項(xiàng)目。

5、調(diào)整范圍的差異。對(duì)不影響會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)質(zhì)內(nèi)容調(diào)表不調(diào)帳的重分類調(diào)整就不屬于會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的范疇，卻屬于審計(jì)調(diào)整的重要內(nèi)容。

第十六頁(yè)，共五十六頁(yè)。練習(xí)題——要求根據(jù)以下審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題編制審計(jì)調(diào)整分錄或重分類分錄：1、2010年2月審計(jì)發(fā)現(xiàn)上年10月被審計(jì)單位用100萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)股票做交易性金融資產(chǎn)，所作會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款100萬(wàn)元貸：銀行存款100萬(wàn)元2、2010年初發(fā)現(xiàn)2009年投資收益10萬(wàn)元誤列為其他應(yīng)付款。3、12年1月審計(jì)發(fā)現(xiàn)11年少計(jì)所得稅32萬(wàn)元。4、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位將本屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的350000元計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入中。（當(dāng)年或跨期）第十七頁(yè)，共五十六頁(yè)。抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用一、審計(jì)抽樣概述1、定義：審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的一種方法。2、審計(jì)抽樣對(duì)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序都適用，但并不是對(duì)這些測(cè)試中的所有程序都適用的，通常不用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、詢問(wèn)、觀察和分析程序。3、審計(jì)抽樣不同于詳細(xì)審計(jì)。4、審計(jì)抽樣也不同于抽查抽查作為一種技術(shù)，可以用來(lái)了解情況，確定審計(jì)重點(diǎn)，取得審計(jì)證據(jù)，使用中并無(wú)嚴(yán)格要求。審計(jì)抽樣的基本目標(biāo)在有限審計(jì)資源條件限制下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以形成和支持審計(jì)結(jié)論。第十八頁(yè)，共五十六頁(yè)。審計(jì)抽樣需要運(yùn)用抽查技術(shù)，但更重要的工作內(nèi)容是根據(jù)審計(jì)目的及環(huán)境要求作出科學(xué)的抽樣決策。5、審計(jì)抽樣的基本目標(biāo)在有限審計(jì)資源條件限制下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以形成和支持審計(jì)結(jié)論。二、審計(jì)抽樣的種類（一）統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣包括任意抽樣和判斷抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的關(guān)系：1、相同點(diǎn)：A都需合理運(yùn)用專業(yè)判斷；B都可以提供審計(jì)所要求的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；C都存在某種程度的抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。第十九頁(yè)，共五十六頁(yè)。2、根本區(qū)別：統(tǒng)計(jì)抽樣是利用概率法則來(lái)量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)；非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師全憑主觀標(biāo)準(zhǔn)和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)確定樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。在實(shí)際工作中，往往將統(tǒng)計(jì)抽樣和判斷抽樣結(jié)合運(yùn)用。統(tǒng)計(jì)抽樣離不開(kāi)專業(yè)判斷。3、統(tǒng)計(jì)抽樣的理論依據(jù)1）充分的數(shù)學(xué)依據(jù)；2）健全的內(nèi)部控制依據(jù)；3）合理的經(jīng)濟(jì)依據(jù)4、統(tǒng)計(jì)抽樣的意義第二十頁(yè)，共五十六頁(yè)。5、優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：科學(xué)確定樣本量；采用隨機(jī)原則，避免主觀；使抽樣風(fēng)險(xiǎn)定量化；缺點(diǎn)：對(duì)內(nèi)部控制的依賴；運(yùn)用受到一定的限制（不適用于專案審計(jì)）。注意：在統(tǒng)計(jì)抽樣下，非統(tǒng)計(jì)抽樣仍存在；統(tǒng)計(jì)抽樣仍需專業(yè)判斷；抽樣審計(jì)適用于控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，但并不適用于所有程序，如逆查、順查和函證中運(yùn)用抽樣，而不用于詢問(wèn)、觀察和分析性復(fù)核；審計(jì)抽樣不同于抽查（審計(jì)抽樣要求抽取的項(xiàng)目必須具有代表性）。第二十一頁(yè)，共五十六頁(yè)。（二）屬性抽樣與變量抽樣1、屬性抽樣指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。根據(jù)控制測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣通常稱為屬性抽樣。目標(biāo)：估計(jì)總體既定內(nèi)部控制的偏差率（次數(shù)）即通過(guò)抽樣確定內(nèi)部控制是否得到有效運(yùn)行2、變量抽樣指用來(lái)估計(jì)總體金額而采用的一種方法。根據(jù)實(shí)質(zhì)性程序的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣稱為變量抽樣。目標(biāo)：估計(jì)總體金額或者總體中的錯(cuò)誤金額，即通過(guò)抽樣確定賬戶的金額。第二十二頁(yè)，共五十六頁(yè)。

審計(jì)抽樣的分類審計(jì)抽樣按技術(shù)劃分按內(nèi)容劃分統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣屬性抽樣變量抽樣（適用控制測(cè)試）（適用于賬戶余額或報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序）第二十三頁(yè)，共五十六頁(yè)。三、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)是CPA依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。第二十四頁(yè)，共五十六頁(yè)。1、與控制測(cè)試有關(guān)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)1）信賴不足風(fēng)險(xiǎn)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)，即本應(yīng)信賴而沒(méi)有信賴信賴不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率2）信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)，即本不應(yīng)信賴而信賴。信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果2、與實(shí)質(zhì)性程序有關(guān)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)1）誤受風(fēng)險(xiǎn)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果第二十五頁(yè)，共五十六頁(yè)。2）誤拒風(fēng)險(xiǎn)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。

誤拒風(fēng)險(xiǎn)也許審計(jì)效率（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。

非抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法量化，但可以控制。原因——注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或者誤解審計(jì)證據(jù)而沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差等，均可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。主要與審計(jì)人員的素質(zhì)與責(zé)任心有關(guān)。第二十六頁(yè)，共五十六頁(yè)。在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，誤差是指控制偏差；在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，誤差是指錯(cuò)報(bào)?？傉`差用來(lái)表示偏差率或錯(cuò)報(bào)總額。

可容忍誤差是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的總體中的最大誤差。

無(wú)論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。統(tǒng)計(jì)抽樣的基本程序：確定樣本量（抽多少）——選擇隨機(jī)抽樣方法，抽取樣本（怎樣抽）——審計(jì)樣本——推斷總體第二十七頁(yè)，共五十六頁(yè)。（三）樣本的選取樣本選取的方法1、利用隨機(jī)數(shù)表選樣第二十八頁(yè)，共五十六頁(yè)。隨機(jī)數(shù)表（部分列示）列號(hào)隨機(jī)數(shù)行號(hào)（1）（2）（3）（4）（5）123456789101112131415104814501101536020118164723368485732559585313309952443048360225279726576393424679309306243616800785639590399758183716656061217792408907110084275127756995627290556420699949887296301919770546307972188768957914342636611028117453854753685753342539885306048018695788823127633709976355340961482350342749626194299306952636927378897416365611298752985689482372711997336710480817877233第二十九頁(yè)，共五十六頁(yè)。假定審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位連續(xù)編號(hào)從0500至5000的現(xiàn)金支票進(jìn)行隨機(jī)抽樣。要求：從第一列第一個(gè)數(shù)為起點(diǎn)，選號(hào)路線從第一列始，依次至第五列，選出20個(gè)樣本的號(hào)碼分別是多少？答：從第1列第1個(gè)數(shù)為起點(diǎn)，從第1列開(kāi)始，依次至第5列，選出20個(gè)樣本的號(hào)碼分別是：將選取的號(hào)碼與其對(duì)應(yīng)的20張支票作為選取定樣本進(jìn)行審查。2、系統(tǒng)選樣第三十頁(yè)，共五十六頁(yè)。系統(tǒng)選樣范例：試從1000張現(xiàn)金支票中選出50張樣本進(jìn)行審查，這些樣本的號(hào)碼分別是多少？答：系統(tǒng)選樣的步驟如下：1、計(jì)算抽樣間隔：抽樣間隔=總體量N樣本量n=100050=202、從1至20間選取1個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)：假定選得6。3、從隨機(jī)起點(diǎn)開(kāi)始，每個(gè)抽樣間隔選一個(gè)樣本：即順序?yàn)?6、46、66、86、106、126、146、166、186、206、226等第三十一頁(yè)，共五十六頁(yè)。3、分層選樣范例：在應(yīng)收賬款審計(jì)中，運(yùn)用函證程序，根據(jù)重要性原則，審計(jì)人員可能按余額的大小把應(yīng)收賬款明細(xì)賬分為三層，各層選樣方法如下：第三十二頁(yè)，共五十六頁(yè)。特征選樣方法第一層余額大于50000元100%肯定式函證第二層余額在1萬(wàn)元—5萬(wàn)元之間隨機(jī)選取10%肯定式函證第三層余額小于10000元隨機(jī)選取5%否定式函證層次4、整群抽樣可縮短選樣和抽查的時(shí)間。但因其樣本分布的不均勻，代表性可能降低，因而抽樣風(fēng)險(xiǎn)較大。第三十三頁(yè)，共五十六頁(yè)。五、屬性抽樣（一）屬性抽樣的概念是指在精確度和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。用途：用于控制測(cè)試。目的：確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效程度。（二）屬性抽樣的方法1、固定樣本量抽樣利用固定樣本量抽樣進(jìn)行控制測(cè)試的步驟：（1）確定審計(jì)的目的和抽樣總體例：假定某一被審計(jì)單位有關(guān)材料采購(gòu)的內(nèi)部控制如下：第三十四頁(yè)，共五十六頁(yè)。采購(gòu)與付款程序圖采購(gòu)計(jì)劃訂購(gòu)驗(yàn)收付款貨款結(jié)算會(huì)計(jì)記錄第三十五頁(yè)，共五十六頁(yè)。制定采購(gòu)計(jì)劃：原則：以銷(xiāo)定產(chǎn)和合理庫(kù)存原則。部門(mén)：生產(chǎn)部門(mén)或倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)。憑證有：請(qǐng)購(gòu)單和準(zhǔn)購(gòu)單兩種。訂購(gòu)訂購(gòu)單由采購(gòu)部門(mén)或?qū)Ｈ司幹?。?yàn)收驗(yàn)收憑證有：驗(yàn)收單（入庫(kù)單），由專門(mén)負(fù)責(zé)驗(yàn)收的人員編制，以及供應(yīng)商發(fā)票。付款付款憑單有：支出憑單。由會(huì)計(jì)人員根據(jù)驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票及訂購(gòu)單編制?！魅绻粚徲?jì)單位的采購(gòu)業(yè)務(wù)符合上述內(nèi)部控制程序，審計(jì)人員就可以確定抽樣總體為：被審計(jì)年度的所有購(gòu)貨訂單。第三十六頁(yè)，共五十六頁(yè)。（2）定義“違反”的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果是：符合或違反有關(guān)的內(nèi)部控制制度。承上例：被審計(jì)單位的采購(gòu)業(yè)務(wù)有下列情況之一者均屬于違反購(gòu)貨內(nèi)部控制制度。A、未經(jīng)請(qǐng)購(gòu)和審批已開(kāi)具訂單購(gòu)料。B、材料未經(jīng)驗(yàn)收卻已入庫(kù)。C、購(gòu)貨訂單、驗(yàn)收單與供應(yīng)商發(fā)票不一致卻已付款。（3）確定相關(guān)因素A、確定抽樣要求的可靠程度。也就是在多大程度上保證查賬結(jié)論是準(zhǔn)確無(wú)誤的?？尚刨嚦潭扰c樣本規(guī)模成正比，要求可信賴程度越高，所需要樣本規(guī)模就越大，反之則越小。第三十七頁(yè)，共五十六頁(yè)。B、確定可容忍的最大誤差率（即精確度限）可容忍誤差：是指查賬人員認(rèn)為抽樣結(jié)果在可以達(dá)到查賬目的的前提下，所愿意接受的查賬對(duì)象總體的最大誤差。換句話說(shuō)，也就是通過(guò)抽樣查賬所作出的結(jié)論與總體實(shí)際情況之間允許的最大誤差范圍?？扇萑陶`差與樣本規(guī)模成反比，可容忍誤差越小，樣本規(guī)模越大，反之則越小。C、確定總體預(yù)期的誤差率。承上例：假如審計(jì)人員要求抽樣的可靠程度為95%，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)預(yù)計(jì)總體的誤差率為3%，最大可容忍的誤差率為6%。（4）確定樣本量方法：查表法、計(jì)算法查得的樣本量為200。第三十八頁(yè)，共五十六頁(yè)。（4）確定樣本量方法：查表法、計(jì)算法(5)隨機(jī)選取樣本(6)評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果,推斷總體特征第三十九頁(yè)，共五十六頁(yè)。（4）確定樣本量方法：查表法、計(jì)算法。A、利用“查表法”確定樣本量如果要求抽查的可靠程度在95%，預(yù)計(jì)總體的誤差率為3%，最大可容忍的誤差率6%，則可查得的樣本量為200。B、利用“計(jì)算法”確定樣本量有關(guān)計(jì)算公式：n=t2P（1-P）△2式中：n為樣本量；t為正態(tài)標(biāo)準(zhǔn)差（查表）P為預(yù)計(jì)總體的誤差率；△為精確度。第四十頁(yè)，共五十六頁(yè)。承上例，計(jì)算如下：n=1.962×0.03×(1-0.03)0.032=124可見(jiàn),查表法與計(jì)算法比較,計(jì)算得到的樣本量少于查表得到的樣本量。這是因?yàn)橹票頃r(shí)已加上了穩(wěn)健系數(shù)。（5）選取并審查樣本（6）從樣本的審查結(jié)果推斷總體2、?！叱闃邮侵割A(yù)計(jì)總體誤差率為零開(kāi)始，邊抽樣邊評(píng)價(jià)來(lái)完成抽樣審計(jì)工作。采用“?！叱闃印边M(jìn)行內(nèi)部控制符合性測(cè)試的步驟為：（1）確定審計(jì)目的與抽樣總體（2）定義“違反”的標(biāo)準(zhǔn)與固定樣本量抽樣法的意思一樣。第四十一頁(yè)，共五十六頁(yè)。（3）確定抽樣要求的可靠程度和可容忍的最大誤差率。如圖8—4所示，若由風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)算得總體最大誤差率不大于審計(jì)人員可容忍的誤差率，則“?！保环駝t“走”。即擴(kuò)展樣本量，繼續(xù)抽查。注意：一般在擴(kuò)大后的樣本總量不超過(guò)初始樣本量的3倍，仍采用“停—走抽樣”的方法處理；若樣本總量超過(guò)初始樣本量的3倍，一般用樣本的誤差率作為總體預(yù)期的誤差率，這時(shí)采用固定樣本量抽樣的方式處理。（4）確定初始樣本量。（5）選出并審查樣本，進(jìn)行?！叱闃記Q策。風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)=樣本量×總體的最大誤差率第四十二頁(yè)，共五十六頁(yè)。例：若對(duì)50個(gè)初始樣本審查，沒(méi)有一個(gè)違反標(biāo)準(zhǔn)的，問(wèn)：審計(jì)抽樣應(yīng)“停”還是“走”？答：在對(duì)50個(gè)初始樣本審查中，因?yàn)闆](méi)有一個(gè)違反標(biāo)準(zhǔn)（即發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤數(shù)為0），查表可知風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為3。依公式：風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)=樣本量×總體的最大誤差率，得：總體的最大誤差率=3÷50=6%，在審計(jì)人員可容忍的范圍內(nèi)，因此審計(jì)抽樣應(yīng)“?！?。若對(duì)50個(gè)初始樣本審查中，發(fā)現(xiàn)有一個(gè)違反有關(guān)內(nèi)部控制（即發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤數(shù)為1），查表可知風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為4.8。則總體的最大誤差率=4.8÷50=9.6%(9.6%＞6%)超出了審計(jì)人員可容忍的范圍,這時(shí)審計(jì)抽樣應(yīng)“走”，即擴(kuò)展樣本量，繼續(xù)抽查。3、發(fā)現(xiàn)抽樣是指在已定的可信賴程度下，在假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中的情況下，至少查出一個(gè)誤差的抽樣方法。主要用于查找重大非法事件的審查。第四十三頁(yè)，共五十六頁(yè)。第四節(jié) 變量抽樣用途用于賬戶余額或報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。目的通過(guò)樣本審查的結(jié)果推算被審計(jì)總體數(shù)額，常用于應(yīng)收賬款、存貨或費(fèi)用等的實(shí)質(zhì)性審查。方法平均值估計(jì)抽樣差異估計(jì)抽樣比率估計(jì)抽樣一、平均值估計(jì)抽樣第四十四頁(yè)，共五十六頁(yè)。1.確定審計(jì)的總體范圍2.擬定所需精確度和可靠程度，并將估計(jì)總體所需的精確度換算成單位平均精確度第四十五頁(yè)，共五十六頁(yè)。3、估算總體的標(biāo)準(zhǔn)差。4、確定樣本量。公式：n=（ ）=（ ）S×UA/NS×U×NA22式中：n表示樣本量 S表示總體估算的標(biāo)準(zhǔn)差 U表示正態(tài)標(biāo)準(zhǔn)差（由表8—3查得） N表示總體量 A表示可容忍的總體量誤差例；資料：對(duì)某企業(yè)40000張購(gòu)貨發(fā)票進(jìn)行抽樣審計(jì)，其賬面價(jià)值總額為2950800，若要求其平均金額的估計(jì)誤差不超過(guò)+-50000元，可靠程度為95%，預(yù)計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)差為40元。第四十六頁(yè)，共五十六頁(yè)。解：依公式：n=（ ）S×U×NA2=（ ）40×1.96×1000100002=61張應(yīng)抽取61張購(gòu)貨發(fā)票進(jìn)行審計(jì)。5、選取樣本進(jìn)行審查。6、從樣本的審查結(jié)果推斷總體。第四十七頁(yè)，共五十六頁(yè)。二、差額估計(jì)抽樣三、比率估計(jì)抽樣第四十八頁(yè)，共五十六頁(yè)。例:假設(shè)被審計(jì)單位應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元,一共4000個(gè)帳戶,選出200個(gè)為樣本,其賬面價(jià)值為