第5講專題五對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮

專題五對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考一、相關(guān)概念（不一定具有獨(dú)立編制財(cái)務(wù)信息），其財(cái)務(wù)信息由或組成部分管理層編制并應(yīng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中重要組成部分：財(cái)務(wù)重大性、特定性質(zhì)或情況可能導(dǎo)致特別風(fēng)組成部分會(huì)計(jì)師：誰(shuí)審誰(shuí)就是，可能是項(xiàng)目組成員（或其他會(huì)計(jì)師二、報(bào)表審計(jì)的責(zé)項(xiàng)目及其所在對(duì)審計(jì)意見負(fù)全部責(zé)除規(guī)定外，不能提及組成部分會(huì)計(jì)師，即使提及也不減輕責(zé)任如未就組成部分獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，導(dǎo)致項(xiàng)目組對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的報(bào)告中非無(wú)保留意見，應(yīng)在形成保留/否定/無(wú)法表示意見的基礎(chǔ)部分中說(shuō)明原因三、審計(jì)范圍受到限制重要組成部分不能獲取充分、適當(dāng)?shù)牟恢匾M成部分也可能四、了解組成部分會(huì)計(jì)師：不是必須了【提示】①項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)就組成部分財(cái)務(wù)信息親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，而不應(yīng)要求組成部組成部分會(huì)計(jì)師不符合與審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求項(xiàng)目組對(duì)存有

是否了解并將遵守與審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求；是否具備專業(yè)勝任能力；②項(xiàng)目組能否通過：（★★3個(gè)方面參與組成部分的會(huì)計(jì)師的工作對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息？（2如果組成部分的會(huì)計(jì)師不符合與審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，則不能消除此影響如果對(duì)組成部分的會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的并非重大疑慮（★★）或未處于積極有效的環(huán)境中的影響，則可消除此影響。五、重要性水平 適用于特定類別的、賬戶余額或披露的重要性水平：一個(gè)或多個(gè)、低于財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平：（的重要性水平（1）項(xiàng)目組★★：應(yīng)當(dāng)基于審計(jì)的目的，為組成部分（審計(jì)或?qū)忛啠┐_定組成部分的重要性水平；（2）①低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性④匯總數(shù)可能高于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，需要使用（3）在審計(jì)組成部分財(cái)務(wù)信息時(shí)，組成部分會(huì)計(jì)師（或項(xiàng)目組）需要確定組成部分層面實(shí)際執(zhí)行的重要性。（4）如果基于審計(jì)的目的，由組成部分會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在組成部分層面確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性。確定

會(huì)計(jì)師對(duì)超 六、應(yīng)對(duì)措施對(duì)不重要的組成部分所需執(zhí)行的工作1.：（2（1）對(duì)于具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分，項(xiàng)目組或代表項(xiàng)目組的組成部分的會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對(duì)其實(shí)施審計(jì)。（財(cái)務(wù)信息審計(jì)）（2）對(duì)由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，項(xiàng)目組或代表項(xiàng)目組的組成部分會(huì)計(jì)：（3）（注意是審計(jì)程序）①使用組成部分重要性計(jì)；（②針對(duì)與可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)；（）（特定項(xiàng)目審計(jì)）③針對(duì)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)。（存貨計(jì)價(jià)測(cè)試）（特定審計(jì)程序）2.如果項(xiàng)目組要求組成部分會(huì)計(jì)師僅針對(duì)一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類或披露實(shí)施審計(jì)，在與組成部分會(huì)計(jì)師溝通時(shí)，項(xiàng)目組需項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在層面實(shí)施分析程序。（集團(tuán)分析程序）（二）已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)時(shí)的處（），并對(duì)已選擇的組成部分財(cái)務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表項(xiàng)目組的組成部分會(huì)計(jì)師執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：使用組成部分重要性；（對(duì)一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類或披露實(shí)施審計(jì)；（特定項(xiàng)目審計(jì)使用組成部分重要性；（實(shí)施特定程序。（（三）參與組成部分會(huì)計(jì)師的工如果組成部分會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以識(shí)別導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。性。

特別風(fēng)險(xiǎn) 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)針對(duì)識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰項(xiàng)目組參與組成部分會(huì)計(jì)師工作的方式，可能取決于項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解。這些方式可能還包括：（共6種） 會(huì)計(jì)師會(huì)談，獲取對(duì)組成部分及其環(huán)境的了解（（

（4）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。項(xiàng)目組可以單獨(dú)或與組成部分會(huì)計(jì)師共同設(shè)計(jì)和實(shí)（5）參加組成部分會(huì)計(jì)師與組成部分管理層的總結(jié)會(huì)議和其他重要會(huì)議（6）復(fù)核組成部分會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿的其他相關(guān)部分專題演練【例1?2019?簡(jiǎn)答題】ABC會(huì)計(jì)師的A會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：（1）A會(huì)計(jì)師將資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額超過設(shè)定金額的組成部分識(shí)別為重要組成部分，其余作為不重要的組成部分。（2）乙公司為重要組成部分，各項(xiàng)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)均占財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的50%以上。A會(huì)計(jì)師親自擔(dān)任組成部分會(huì)計(jì)師，選取乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表中所有金額超過組成部分重要性的項(xiàng)目執(zhí)行了審計(jì)工作，結(jié)果滿意。（3）A會(huì)計(jì)師對(duì)不重要組成部分的財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行了層面分析程序，并對(duì)這些組成（4）A會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為重要組成部分丙公司的組成部分會(huì)計(jì)師具備專業(yè)勝任能（5）A會(huì)計(jì)師要求所有組成部分會(huì)計(jì)師匯報(bào)組成部分的控制缺陷和超過組成部分實(shí)際執(zhí)行重要性的未更正錯(cuò)報(bào)，將其與層面的控制缺陷和未更正錯(cuò)報(bào)匯總評(píng)估后認(rèn)為：

1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)A會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)事序是否恰當(dāng)理（還要考慮可能存在導(dǎo)致（財(cái)務(wù)信息（—（（應(yīng)當(dāng)要求組成部分會(huì)計(jì)師匯報(bào)超層【例2?2016?簡(jiǎn)答題】ABC會(huì)計(jì)師的A會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：（1）乙公司為不重要的組成部分。A會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力存在重大疑慮，因此，對(duì)其審計(jì)工作底稿實(shí)施了詳細(xì)復(fù)核，不再實(shí)施其他審計(jì)程序。（2）丙公司為甲公司2015年新收購(gòu)的子公司，存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。A會(huì)計(jì)師要求組成部分會(huì)計(jì)師使用組成部分重要性對(duì)丙公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱。（3）丁公司為海外子公司。A會(huì)計(jì)師要求擔(dān)任丁公司組成部分會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)師確認(rèn)其是否了解并遵守中國(guó)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的規(guī)定。（4）聯(lián)營(yíng)公司戊公司為重要組成部分。因無(wú)法接觸戊公司的管理層和會(huì)計(jì)師，A注（5）2016年2月15日，組成部分會(huì)計(jì)師對(duì)已公司2015年度財(cái)務(wù)信息出具了審計(jì)報(bào)告。A會(huì)計(jì)師對(duì)己公司2016年2月15日至審計(jì)報(bào)告日