任務5輔助生產費用的歸集與分配

成本核算與分析任務5：輔助生產費用的歸集與分配任務2：輔助生產成本的歸集與分配（1）匯總各輔助生產車間勞務供應數量并計算費用分配率（2）填制輔助生產費用分配表（3）編制記賬憑證（4）登記有關成本費用總賬和明細賬崗位任務輔助生產：是指為基本生產和行政管理部門服務而進行的產品生產和勞務供應。輔助生產部門進行產品生產和勞務供應時所發(fā)生的各種費用就是輔助生產費用。如提供供水、供電、修理和運輸等勞務，月末做以下賬務處理：借：基本生產成本制造費用、管理費用、在建工程等貸：輔助生產成本生產產品，包括：工具、模具、修理用備件、零件制造等。借：輔助生產成本

貸：原材料、應付職工薪酬、累計折舊等完工時：借：原材料、包裝物及低值易耗品貸：輔助生產成本知識點知識點賬戶設置：輔助生產成本—車間名稱及其生產的產品、勞務的種類（鏈接）輔助生產部門進行產品生產和勞務供應時所發(fā)生的各種費用就是輔助生產費用。制造費用賬戶—輔助生產車間名稱（鏈接）若規(guī)模較小，發(fā)生的制造費用不多，也不對外銷售輔助生產的產品或勞務的車間，為簡化核算工作，可不單獨設置“輔助生產車間的制造費用明細賬”，將輔助生產車間發(fā)生的制造費用直接計入“輔助生產成本”明細賬。

輔助生產成本明細帳輔助生產車間：供水車間2006年憑證號摘要費用項目合計月日物料消耗職工薪酬其他略略略略小計1710150087540853311交互分配轉入1176.61176.63311交互分配轉出9909904271.63312分配轉出171015001061.64271.6制造費用明細帳

車間：供水車間單位：元2006年摘要借方合計借方項目月日物料消耗工資福利費折舊費水電費修理費其他費用略331小計13691.262320207929114606329790420331分配轉出

輔助生產費用的分配方法直接分配法交互分配法代數分配法計劃成本分配法

直接分配法，是指各輔助生產車間發(fā)生的費用，直接分配給除輔助生產車間以外的各受益產品、單位，而不考慮各輔助生產車間相互提供產品或勞務的情況。直接分配法適于輔助生產內部相互提供勞務不多的企業(yè)。直接分配法單位成本＝待分配輔助÷輔助車間外部各受益（分配率）生產費用單位耗用勞務量某受益對象應負擔的勞務費用＝該受益對象耗用的勞務數量×輔助生產費用分配率直接分配法

收益單位耗水/m3耗電/度基本生產—甲產品20600基本生產車間4100016000輔助生產車間——供電20000輔助生產車間——供水6000行政管理部門160002400專設銷售機構56001000合計8260046000各輔助生產車間供應勞務數量資料

水費分配率＝4085÷（82600-20000）＝0.0653(元/m3)基本生產車間承擔的水費=0.0653X41000=2677.30（元）管理部門承擔的水費=0.0653X16000=1044.80（元）銷售部門承擔的水費==0.0653X5600=362.90（元）電費分配率＝9020÷（46000-6000）＝0.2255(元/度)基本生產車間承擔的電費=0.2255X20600=4645.3（元）管理部門承擔的電費=0.2255X2400=541.2（元）銷售部門承擔的電費=0.2255X1000=225.50（元）崗位2任務

填制并審核輔助生產費用分配表

輔助生產費用分配表（直接分配法）

2006年12月單位：元項目供水車間供電車間合計待分配生產費用（元）4085902013105供應輔助生產以外的勞務數量6260040000分配率0.06530.2255基本生產成本--甲產品耗用數量20600分配金額4645.304645.30基本生產車間耗用數量4100016000分配金額2677.33608.006283.48管理部門耗用數量160002400分配金額1044.8541.201585.29銷售部門耗用數量56001000分配金額362.90225.50590.93合計4085902013105崗位3任務

根據輔助生產費用分配表填制記賬憑證二、存貨成本的初始計量與確認：按取得時的實際成本入賬

記賬憑證2000年12月31日

記字第3號財務主管

張紅

記帳

李冰

出納

審核

劉敏

制單

張紅騰飛實業(yè)股份有限公司基本生產車間制造完成一批A材料，消耗材料20000元、直接人工費15000元，制造費用25000元，已驗收入庫。摘要

總帳科目明細科目

借方金額

貸方金額記賬

A材料入庫庫存商品A產品60000

√基本生產成本直接材料20000√

直接人工15000

制造費用

25000

合

計

￥60000

￥60000

三、發(fā)出存貨成本的計算及賬務處理

記賬憑證2000年12月31日

記字第4號財務主管

張紅

記帳

李冰

出納

審核

劉敏

制單

張紅

。201×年6月12日，光大制造廠生產車間領用鐵錠10噸，單位成本2074元，生產不銹鋼錠。摘要

總帳科目明細科目

借方金額

貸方金額記賬

領用鐵錠基本生產成本不銹鋼錠—直接材料20740

√原材料鐵錠20740√

合

計

￥20740

￥20740

2006年憑證號摘要成本項目合計月日直接材料直接人工制造費用燃料與動力12略1231分配輔助生產費用4645.304645.30基本生產成本明細帳

產品名稱：甲產品

輔助生產成本明細帳

2006年憑證號摘要成本項目合計月日直接材料直接人工制造費用略略略略小計1710150087540851231分配轉出171015008754085車間：供水車間交互分配法是指按各個輔助生產車間相互耗用勞務進行一次相互分配費用，然后再向輔助生產車間以外的受益部門分配費用的方法。該方法對輔助生產費用進行兩次分配。首先，根據各輔助生產車間相互提供的產品或勞務數量和交互分配前的單位成本，在各輔助生產車間之間進行一次交互分配；然后，將各輔助生產車間交互分配后的實際費用，在輔助生產車間以外的各受益單位進行分配。對內分配（交互分配）：費用分配率＝待分配費用÷輔助生產勞務總量

費用分配率=非輔助部門耗費勞務總量對外分配（第二次分配）交互分配后的實際費用交互分配后＝交互分配＋交互分配－交互分配的實際費用前的費用轉入的費用轉出的費用

互相交配法實訓資料

某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產車間，主要為本企業(yè)基本生產車間和行政管理部門等部門服務，供水車間本月發(fā)生費用為4085元，供電車間本月發(fā)生費用為9020元。該企業(yè)用交互分配法來分配輔助生產費用。崗位1任務

匯總各輔助生產車間供應勞務數量并計算相關費用分配率收益單位耗水/m3耗電/度基本生產——甲產品20600基本生產車間4100016000輔助生產車間——供電20000輔助生產車間——供水6000行政管理部門160002400專設銷售機構56001000合計8260046000各輔助生產車間供應勞務數量資料

（1）交互分配前的單位成本：供水車間：4085÷82600＝0.0495

供電車間:9020÷46000＝0.1961

（2）交互分配費用：供水分配電費：6000×0.1961＝1176.52

供電分配水費：20000×0.0495＝990崗位2任務

填制輔助生產費用分配表項目供水車間供電車間合計數量分配率分配金額數量分配率分配金額待分配輔助費用826000.04954085460000.1961902013105交互分配供水車間1176.60-6000-1176.60供電車間-20000-990990對外分配輔助費用626000.06824271.60400000.22088833.4013105對外分配基本生產-甲206004548.484548.48基本車間410002796.20160003532.806329管理部門160001091.202400529.921621.12銷售部門5600384.201000222.20606.32合計626004271.60400008833.4013105輔助生產費用分配表（交互分配法）2006年12月崗位3任務

根據輔助生產費用分配表編制記帳憑證

記帳憑證

2006年12月31日字第號摘要總帳科目明細科目借方金額貸方金額記帳交互分配輔助生產費用輔助生產成本供水車間-水電費1176．60供電車間-水電費990輔助生產成本供電車間-水電費1176．60供水車間-水電費990合計2166．602166．60財務主管記帳出納審核制單

2006年12月31日字第號摘要總帳科目明細科目借方金額貸方金額記賬對外分配基本生產成本甲產品-制造費用4548．48制造費用水電費6329管理費用水電費1621．12銷售費用水電費606．32輔助生產成本供水4271.60供電8833.40合計1310513105財務主管記帳出納審核制單記帳憑證崗位4任務

登記有關成本費用明細賬和總賬基本內容生產成本明細賬制造費用明細賬輔助生產成本明細賬基本生產成本明細帳

產品名稱：甲生產車間：一車間單位：元2006年憑證號摘要成本項目合計月日直接材料直接人工制造費用12略12312分配輔助生產費用4548.484548.48制造費用明細帳

生產車間：一車間單位：元2006年摘要借方合計借方項目月日物料消耗工資福利費折舊費水電費修理費其他費用略331小計13691.262320207929114606329790420331分配轉出輔助生產成本明細帳輔助生產車間：供水車間

2006年憑證號摘要費用項目合計月日物料消耗職工薪酬其他略略略略小計1710150087540853311交互分配轉入1176.61176.63311交互分配轉出9909904271.63312分配轉出171015001061.64271.6交互分配法的優(yōu)缺點優(yōu)點：提高了分配結果的正確性不足：因為要進行兩次分配，加大了工作量適用范圍：輔助生產部門之間相互提供產品或勞務數量較多的情況

代數分配法工作原理：

首先根據業(yè)務情況建立多元一次方程組，計算出各輔助生產車間提供產品或勞務的單位成本，然后對包括含輔助生產車間的所有受益單位分配的輔助生產費用。Ⅰ.列出多元一次方程式，計算出每種勞務的單位成本以例2-12的資料為例假設x＝每度電的成本；y＝每噸水的成本。則供電：93458.61＋500y＝101500x供水：62456.38＋6500x＝7500yx=0.9659205343，y=9.1646484631

Ⅱ.直接根據各車間、部門的耗用量和計算出的單位勞務成本，算出應分配的輔助生產費用某受益對象應負擔的勞務費用＝該受益對象耗用的勞務數量×單位勞務成本適用范圍：適用于實現了電算化的企業(yè)代數分配法代數分配法的優(yōu)缺點優(yōu)點：

各輔助生產費用只分配一次，且勞務的計劃單位成本已分配結果最準確。不足：

如果輔助生產車間、部門較多，未知數較多，則計算工作比較復雜。計劃成本分配法：直接根據預先確定的產品或勞務的計劃單位成本和各車間、部門實際耗用的數量，計算出各車間、部門應分配的輔助生產費用。

l.按預先制定的輔助生產勞務的計劃成本計算各受益對象Ⅱ.計算各輔助生產車間的實際費用某輔助生產車間實際發(fā)生的費用＝該輔助生產車間直接發(fā)生的費用＋分配轉入的費用Ⅲ.計算各輔助生產車間的成本差異某輔助生產車間的成本差異＝實際發(fā)生的費用－按計劃成本分配的費用計劃成本分配法Ⅳ.將差異進行分配

理論上應當再在各受益部門之間進行補充分配，但為了簡化工作，可直接列入“管理費用”。超支差異：借：管理費用

貸：輔助生產成本節(jié)約差異：借：輔助生產成本

貸：管理費用適應范圍：適用于計劃價格制定比較準確，基礎工作較好的企業(yè)計劃成本分配法

優(yōu)點：（1）各輔助生產費用只分配一次，且勞務的計劃單位成本已預先確定，不必單獨計算費用分配率，簡化了計算工作。（2）通過差異計算，便于反映和考核輔助生產成本計劃的執(zhí)行情況（