2022年浙江省紹興市注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)

2022年浙江省紹興市注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)校:________班級(jí):________姓名:________考號(hào):________

一、單選題(30題)1.

第

16

題

下列各項(xiàng)因素中，不會(huì)影響純利率的有（）。

2.

第

5

題

購(gòu)買日對(duì)海潤(rùn)公司損益的影響金額是（）萬元。

A.300B.400C.200D.100

3.甲公司有關(guān)股票投資如下：2018年5月16日以每股6元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)乙公司股票600萬股，準(zhǔn)備近期出售，其中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.1元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用6萬元。2018年6月5日收到現(xiàn)金股利。2018年12月31日該股票收盤價(jià)格為每股5元。2019年7月15日以每股6.5元的價(jià)格將股票全部售出。不考慮其他因素，甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）萬元A.360B.300C.900D.294

4.根據(jù)基本準(zhǔn)則制定，用于規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則的是（）。

A.政府會(huì)計(jì)制度B.政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則C.政府會(huì)計(jì)應(yīng)用指南D.政府會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定

5.在20×2年12月31日A公司編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中“投資收益”的金額是（）萬元。

A.480B.270C.195D.675

6.甲公司20×3年財(cái)務(wù)報(bào)表于20×4年4月10日對(duì)外報(bào)出。假定其20×4年發(fā)生的下列有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性，甲公司應(yīng)當(dāng)據(jù)以調(diào)整20×3年財(cái)務(wù)報(bào)表的是（）。

A.5月2日，自20×3年9月即已開始策劃的企業(yè)合并交易獲得股東大會(huì)批準(zhǔn)

B.4月15日，發(fā)現(xiàn)20×3年一項(xiàng)重要交易會(huì)計(jì)處理未充分考慮當(dāng)時(shí)情況，導(dǎo)致虛增20×3年利潤(rùn)

C.3月12日，某項(xiàng)于20×3年資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的未決訴訟結(jié)案，由于新的司法解釋出臺(tái)，甲公司實(shí)際支付賠償金額大于原已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

D.4月10日，因某客戶所在地發(fā)生自然災(zāi)害造成重大損失，導(dǎo)致甲公司20×3年資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收該客戶貨款按新的情況預(yù)計(jì)的壞賬高于原預(yù)計(jì)金額

7.第

14

題

企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品或勞務(wù)的影響而在各種媒體上做廣告宣傳所發(fā)生的廣告費(fèi)用。應(yīng)于相關(guān)廣告見諸于媒體時(shí)，作為期間費(fèi)用，直接記入（），不得預(yù)提和待攤。

A.財(cái)務(wù)費(fèi)用B.管理費(fèi)用C.營(yíng)業(yè)費(fèi)用D.制造費(fèi)用

8.甲商業(yè)銀行出售貸款時(shí)影響利潤(rùn)總額的金額為（）萬元。

A.0

B.200

C.-200

D.-1200

9.

第

12

題

甲公司于2007年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)（行權(quán)價(jià)為51元），乙公司有權(quán)以每股51元的價(jià)格從甲公司購(gòu)入普通股2000股。合同簽訂日為2007年2月1日，行權(quán)日為2008年1月31日，2007年2月1日每股市價(jià)為50元，2007年12月31日每股市價(jià)為52元，2008年1月31日每股市價(jià)為52元，2008年1月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價(jià)格為51元，2007年2月1日期權(quán)的公允價(jià)值5000元，2007年12月31日期權(quán)的公允價(jià)值為3000元，2008年1月31日期權(quán)的公允價(jià)值為2000元。假定期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算，甲公司2007年12月31日“衍生工具—看漲期權(quán)”科目的余額為（）元。

A.3000B.2000C.5000D.0

10.2018年11月1日，某民辦幼兒園獲得一筆100萬元的捐款收入，捐贈(zèng)人要求該補(bǔ)助用于資助貧困學(xué)生，至2018年12月31日該筆支出尚未發(fā)生。對(duì)于該事項(xiàng)的核算，下列說法中不正確的是（）A.該筆收入在12月31日要轉(zhuǎn)入到限定性凈資產(chǎn)

B.該筆收入在12月31日要轉(zhuǎn)入到非限定性凈資產(chǎn)

C.該筆收入因?yàn)橐?guī)定了資金的使用用途，屬于限定性收入

D.該筆收入屬于非交換交易收入

11.某企業(yè)2013年10月10日用－批庫(kù)存商品換入－臺(tái)設(shè)備，并收到對(duì)方支付的銀行存款40．5萬元。該批庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為120萬元，公允價(jià)值為150萬元，適用的增值稅稅率為17％；換入設(shè)備的原賬面價(jià)值為160萬元，公允價(jià)值為135萬元，不考慮與設(shè)備相關(guān)的增值稅，雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。該企業(yè)因該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額為（）。

A.140萬元B.150萬元C.120萬元D.30萬元

12.某公司采用期望現(xiàn)金流量法估計(jì)未來現(xiàn)金流量，20×1年A設(shè)備在不同的經(jīng)營(yíng)情況下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：該公司經(jīng)營(yíng)好的可能性是50％，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為60萬元；經(jīng)營(yíng)－般的可能性是30％，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是50萬元；經(jīng)營(yíng)差的可能性是20％，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是40萬元。則該公司A設(shè)備20×1年預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量為（）。

A.30萬元B.53萬元C.15萬元D.8萬元

13.

第

8

題

甲公司2007年12月30日采用分期付款方式購(gòu)買一套生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備總價(jià)款3000萬元，協(xié)議規(guī)定2008年、2009年和2010年12月30日各支付1000萬元貨款，假設(shè)折現(xiàn)率為8%，適用現(xiàn)值系數(shù)為2.5771，甲公司已于2007年12月收到設(shè)備開始安裝，2008年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該設(shè)備初始確認(rèn)金額是（）萬元。

14.

第

18

題

下列關(guān)于資本化期間的敘述，正確的是（）。

A.資本化期間是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間

B.改造過程中資本化期間為2009年1月1日～12月31日

C.改造過程中資本化期間分別為2009年1月1日～3月31日和7月1日～12月31日

D.改造過程中資本化期間為2009年4月1日～6月30日

15.2X16年1月1日，甲公司將一棟公允價(jià)值為4400萬元的辦公樓以3600萬元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)簽訂一份甲公司租回該辦公樓的經(jīng)營(yíng)租賃合同，租賃期為5年，年租金為240萬元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面價(jià)值為4200萬元,預(yù)計(jì)尚可使用年限為30年；市場(chǎng)上租用同等辦公樓的年租金為400萬元。不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2X16年度利潤(rùn)總額的影響金額為()萬元。

A.-240B.-360C.-600D.-840

16.犯罪中止可以發(fā)生在（）。

A.預(yù)備形態(tài)B.實(shí)行過程中C.實(shí)行行為終了之前D.以上三項(xiàng)都包括

17.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13％。2020年2月1日自行安裝生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備一臺(tái)，購(gòu)入的設(shè)備價(jià)款為1000萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為130萬元；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的成本為6萬元；領(lǐng)用庫(kù)存商品的成本為180萬元，公允價(jià)值為200萬元；支付安裝工人薪酬10萬元；支付其他費(fèi)用4萬元。2020年10月18日設(shè)備安裝完工投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為80萬元。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，該項(xiàng)設(shè)備2021年應(yīng)提折舊為（）萬元。

A.240B.260C.280D.448

18.甲公司及其子公司(乙公司)2X14年至2X16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)2X14年12月25日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同，將生產(chǎn)的一臺(tái)A設(shè)備銷售給乙公司，售價(jià)(不含增值稅)為500萬元。2X14年12月31日，甲公司按合同約定將A設(shè)備交付乙公司，并收取價(jià)款。A設(shè)備的成本為400萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。乙公司將購(gòu)買的A設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，并于交付當(dāng)日投入使用。乙公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)A設(shè)備可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。(2)2X16年12月31日，乙公司以260萬元(不含增值稅)的價(jià)格將A設(shè)備出售給獨(dú)立的第三方，設(shè)備已經(jīng)交付，款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行。甲公司在2X16年度合并利潤(rùn)表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的損失為()萬元。

A.-60B.-40C.-20D.40

19.甲公司為增值稅一般納稅人，2013年3月購(gòu)買稅控設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，共支付價(jià)款18萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，該項(xiàng)支出可以在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，該稅控設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年，會(huì)計(jì)與稅法均按直線法計(jì)提折舊并假定預(yù)計(jì)凈殘值為零，則該業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2013年損益的影響額為（）。

A.18萬元B.2．7萬元C.0．3萬元D.0

20.(二)甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2013年3月1日，甲公司以其持有的l萬股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換人辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票的成本為20萬元，累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為10萬元，在交換日的公允價(jià)值為32萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款3.1萬元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為26萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為30萬元。乙公司換入丙公司股票后對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時(shí)處置丙公司殷票以獲取差價(jià)。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各。

甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬兀。

A.26

B.35．1

C.30

D.32

21.

第

20

題

關(guān)于初始直接費(fèi)用，下列說法中錯(cuò)誤的是（）。

A.承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)的價(jià)值

B.承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

C.承租人經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

D.出租人經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

22.下列關(guān)于金融資產(chǎn)減值的表述中，正確的是（）。

A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

B.持有至到期投資發(fā)生減值后應(yīng)暫時(shí)停止利息收益的確認(rèn)

C.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回

D.貸款發(fā)生的減值損失不得轉(zhuǎn)回

23.下列關(guān)于借款費(fèi)用的表述中，正確的是()。

A.符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過l年以上時(shí)間的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀杰的咨產(chǎn)

B.為無形資產(chǎn)研發(fā)而發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本

D.購(gòu)入后需要安裝的資產(chǎn)，屬于符合資本化條件的資產(chǎn)

24.20×2年1月2日，甲公司采用融資租賃方式出租一條生產(chǎn)線。租賃合同規(guī)定：(1)租賃期為10年，每年收取固定租金20萬元;(2)除固定租金外，甲公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售額的1%提成，據(jù)測(cè)算平均每年提成約為2萬元;(3)承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為10萬元;(4)與承租人和甲公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為5萬元。甲公司為該項(xiàng)租賃另支付談判費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1萬元。甲公司租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款為（）。

A.200萬元B.206萬元C.216萬元D.236萬元

25.

下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是()。

A.按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限

B.按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年作為其折舊年限

C.按照A、B、C、D各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別作為其折舊年限

D.按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限

26.甲公司2011年3月1日銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為500000元，當(dāng)日收到期限為6個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票一張。甲公司2011年6月1日將應(yīng)收票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行還款的責(zé)任。甲公司實(shí)際收到480000元，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理為（）。

A.借：銀行存款480000貸：應(yīng)收票據(jù)480000

B.借：銀行存款480000

財(cái)務(wù)費(fèi)用20000

貸：應(yīng)收票據(jù)500000

C.借：銀行存款480000

營(yíng)業(yè)外支出20000

貸：短期借款——成本500000

D.借：銀行存款480000

短期借款——利息調(diào)整20000

貸：短期借款——成本500000

27.20×6年4月，甲公司擬為處于研究階段的項(xiàng)目購(gòu)置一臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備。根據(jù)國(guó)家政策，甲公司向有關(guān)部門提出補(bǔ)助500萬元的申請(qǐng)。20×6年6月，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)并撥付500萬元，該款項(xiàng)于20×6年6月30日到賬。20×6年6月5日，甲公司購(gòu)入該實(shí)驗(yàn)設(shè)備并投入使用，實(shí)際支付價(jià)款900萬元(不含增值稅額)。甲公司采用年限平均法按5年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。不考慮其他因素，甲公司因購(gòu)入和使用該臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備對(duì)20×6年度損益的影響金額為（）。

A.-40萬元B.-80萬元C.410萬元D.460萬元

28.甲公司負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)負(fù)債所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量，則甲公司對(duì)負(fù)債采用的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是（）

A.重置成本B.歷史成本C.可變現(xiàn)凈值D.公允價(jià)值

29.下列各項(xiàng)中，不構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的是（）。

A.甲公司的母公司的關(guān)鍵管理人員

B.與甲公司控股股東關(guān)系密切的家庭成員

C.與甲公司受同一母公司控制的其他公司

D.與甲公司常年發(fā)生交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的代銷商

30.甲公司為上市公司，20×8－20×9年發(fā)生如下業(yè)務(wù)

（1）20×8年10月12日，甲公司以每股10元的價(jià)格從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票10萬股，支付價(jià)款100萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31日，乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格為每股18元。20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元。20×9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價(jià)格全部出售，在支付相關(guān)交易費(fèi)用2.5萬元后實(shí)際取得款項(xiàng)157.5萬元。

（2）20×9年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價(jià)款1050萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬元。該債券系丙公司于20×8年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。下列關(guān)于甲公司20×8年度的會(huì)計(jì)處理，正確的是()。

A.甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價(jià)值102萬元

B.甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價(jià)值180萬元

C.甲公司取得乙公司股票的初始入賬成本為100萬元

D.年末確認(rèn)資本公積——其他資本公積80萬元

二、多選題(15題)31.下列有關(guān)非同一控制下企業(yè)合并的表述中正確的有()。

A.合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債按照合并日被合并方的公允價(jià)值計(jì)量

B.合并合同中約定的對(duì)合并成本產(chǎn)生影響的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

C.購(gòu)買日后合并方的暫時(shí)性差異符合遞延所得稅確認(rèn)條件的不影響商譽(yù)的金額

D.以支付現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，合并方的各項(xiàng)審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”

32.下列各項(xiàng)中，屬于影響持有至到期投資攤余成本因素的有（）。

A.確認(rèn)的減值準(zhǔn)備B.分期收回的本金C.利息調(diào)整的累計(jì)攤銷額D.持有至到期投資公允價(jià)值變動(dòng)

33.

第

32

題

按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列項(xiàng)目中應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬的有（）。

A.無償提供給職工使用的住房計(jì)提的折舊費(fèi)

B.無償提供給職工使用租賃住房等資產(chǎn)的租金

C.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

D.向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

E.企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利

34.根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的有關(guān)對(duì)外投資的信息有()。

A.投資的計(jì)價(jià)方法

B.短期投資的期末市價(jià)

C.投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制

D.期末短期投資和長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值合計(jì)占本企業(yè)凈資產(chǎn)的比例

E.采用權(quán)益法核算時(shí)本企業(yè)與被投資企業(yè)會(huì)計(jì)政策的重大差異

35.對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，下列項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)采用期末資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算的有()。

A.盈余公積B.未分配利潤(rùn)C(jī).長(zhǎng)期股權(quán)投資D.交易性金融資產(chǎn)

36.第

30

題

采用遞延法核算所得稅的情況下，影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用的因素有（）。

A.本期應(yīng)交的所得稅

B.本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)

C.本期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)

D.本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)

E.稅率變動(dòng)調(diào)整遞延稅款借項(xiàng)

37.甲公司有A、B、C三條生產(chǎn)線作為3個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行核算，賬面價(jià)值分別為500萬元、400萬元、600萬元，預(yù)計(jì)剩余使用壽命分別為10年、5年、5年。甲公司另有一項(xiàng)總部資產(chǎn)，賬面價(jià)值300萬元。2012年末甲公司所處的市場(chǎng)發(fā)生重大變化，對(duì)甲公司產(chǎn)生不利影響，因此甲公司對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行了減值測(cè)試。假設(shè)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，則下列有關(guān)甲公司總部資產(chǎn)減值的說法正確的有()。

A.總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流人，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組

B.相關(guān)總部資產(chǎn)能按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組的，應(yīng)將其分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并匯總得出總部資產(chǎn)減值金額

C.計(jì)算資產(chǎn)組減值損失的金額時(shí)，應(yīng)以賬面價(jià)值，即分別以500萬元、400萬元、600萬元直接計(jì)算減值金額

D.計(jì)算資產(chǎn)組減值損失的金額，應(yīng)以分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后各資產(chǎn)組賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，即分別以650萬元、460萬元、690萬元為基準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算

38.下列各項(xiàng)中，需要重新計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表各列報(bào)期間每股收益的有()。

A.報(bào)告年度以資本公積轉(zhuǎn)增股本

B.報(bào)告年度以發(fā)行股份為對(duì)價(jià)實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并

C.報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間分拆股份

D.報(bào)告年度發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)并采用追溯重述法重述上年度損益

39.下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)說法中不正確的有（）。

A.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的前期重大差錯(cuò)需要進(jìn)行追溯調(diào)整

B.資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在

C.資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)不需要調(diào)整報(bào)告期項(xiàng)目，但需要進(jìn)行披露

D.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)－定涉及報(bào)告年度所得稅的調(diào)整

40.企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有（）。

A.預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

B.年末交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值小于其賬面成本(計(jì)稅基礎(chǔ))并按公允價(jià)值調(diào)整

C.年初新投入使用一臺(tái)設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，而稅法上要求采用年限平均法計(jì)提折舊

D.計(jì)提建造合同預(yù)計(jì)損失

41.甲公司2013年從租賃公司融資租入一臺(tái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備，則下列關(guān)于甲公司處理的說法中正確的有()。A.A.甲公司應(yīng)該按照自有資產(chǎn)對(duì)租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊

B.甲公司如果可以合理估計(jì)在租賃期滿時(shí)可以獲得資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)該以資產(chǎn)的使用壽命作為折舊年限

C.甲公司如果租賃期滿時(shí)進(jìn)行續(xù)租，應(yīng)該視同一項(xiàng)新的租賃業(yè)務(wù)

D.返還資產(chǎn)時(shí)如果資產(chǎn)余值小于甲公司擔(dān)保的余值，則甲公司應(yīng)將支付的違約金計(jì)入當(dāng)期損益

42.下列關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券的說法或做法。正確的有（）。

A.在對(duì)可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)以確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額

B.對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積

C.按發(fā)行價(jià)格總額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額

D.發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提利息，并按借款費(fèi)用的處理原則處理

43.2011年6月28日甲公司以一批存貨為對(duì)價(jià)取得乙公司30％的股權(quán)，能夠參與乙公司的經(jīng)營(yíng)決策。付出存貨的公允價(jià)值為300萬元，成本為250萬元，適用的增值稅稅率為17％。當(dāng)天乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1200萬元。甲公司另支付手續(xù)費(fèi)10萬元，評(píng)估、審計(jì)費(fèi)用20萬元。則下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有()。

A.甲公司應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300萬元

B.甲公司支付的手續(xù)費(fèi)應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用

C.甲公司應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用20萬元

D.甲公司應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資361萬元

44.

第

31

題

A公司2006年1月1日起對(duì)G公司投資，擁有G公司40%股權(quán)并采用權(quán)益法核算，2006年被投資單位發(fā)現(xiàn)2003年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)并追溯調(diào)整而影響損益，投資企業(yè)以下做法正確的有（）。

A.調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資--G公司（損益調(diào)整）”科目

B.調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資--G公司（投資成本）”科目

C.調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資--G公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）”科目

D.調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資--G公司（股權(quán)投資差額）”科目

45.下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，正確的有（）。

A.將自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

B.將轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

C.將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出

D.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷

E.將轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值計(jì)人其他業(yè)務(wù)成本

三、判斷題(3題)46.5.破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，其所采用的會(huì)計(jì)處理方法必須符合會(huì)計(jì)核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

47.1.外幣業(yè)務(wù)核算的“一筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn)”與“兩筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn)”的區(qū)別，關(guān)鍵在于對(duì)外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)至其產(chǎn)生的外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算時(shí)，匯率變動(dòng)所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或收入的原人帳價(jià)值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

48.7.在對(duì)債務(wù)重組進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，債權(quán)人對(duì)債務(wù)重組的應(yīng)收帳款是否沖銷其已計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備，并不影響債務(wù)重組年度凈損益的數(shù)值。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)于2011年3月26日召開了臨時(shí)股東大會(huì)，會(huì)議以特別決議的方式通過決議，同意公開發(fā)行人民幣普通股(A股)5000萬股，并申請(qǐng)?jiān)谏钲谧C券交易所掛牌上市。招股說明書中，將首次公開募股(IP0)價(jià)格定為每股6元。與本次公開發(fā)行A股相關(guān)的文件、合同已簽署。公司章程中有關(guān)條款修改、公司注冊(cè)資本工商變更登記等事宜均已辦妥。2011年10月10日，甲公司的上市申請(qǐng)獲批。甲公司為首次公開發(fā)行股票發(fā)生的承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、招股說明書印刷費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等共計(jì)100萬元，另發(fā)生廣告費(fèi)、路演費(fèi)300萬元。

為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司在2012年-2015年進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。(1)甲公司于2012年3月2日與乙公司的控股股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下。

①以乙公司2012年3月1日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給丙公司．丙公司以其所持有乙公司80％的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。②甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時(shí)間內(nèi)甲公司普通股股票的加權(quán)平均股價(jià)每股15．40元為基礎(chǔ)計(jì)算確定。③丙公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會(huì)成員，由甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。(2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：①經(jīng)評(píng)估確定，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2012年3月1日的公允價(jià)值為15500萬元。②經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2012年5月31日向丙公司定向增發(fā)500萬股普通股股票(每股而值1元)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8．33％。

2012年5月31日甲公司普通股收盤價(jià)為每股16．60元。③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)100萬元；對(duì)乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估發(fā)生評(píng)估費(fèi)用6萬元。相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。④甲公司于2012年5月31日向丙公司定向發(fā)行普通股股票后，即對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨(dú)立董事。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過。⑤2012年5月31日，以2012年3月1日評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為16000萬元(與賬面價(jià)值相同)。(3)2012年、2013年，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別為3000萬元、2000萬元。(4)2013年4月1日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元，并于月底實(shí)際發(fā)(5)2013年6月30日，甲公司以其持有的乙公司部分股權(quán)換取了丁公司10％的股權(quán)。甲公司換出股權(quán)的公允價(jià)值為490萬元，占其持有的乙公司全部股權(quán)的5％，持有乙公司股權(quán)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。丁公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元(假定丁公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等)。取得股權(quán)后，甲公司對(duì)丁公司沒有重大影響，采用成本法核算此項(xiàng)投資。2013年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元，無其他影響所有者權(quán)益的事項(xiàng)。2014年1月1日，甲公司又從丁公司的另一投資者處取得丁公司20％的股份，實(shí)際支付價(jià)款1300萬元。此次購(gòu)買完成后，甲公司的持股比例達(dá)到30％，對(duì)丁公司具有重大影響，改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2014年1月1日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6200萬元。2014年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元。

2014年末丁公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)最終增加資本公積200萬元。2014年丁公司未分配現(xiàn)金股利。2015年1月5日，甲公司將持有的丁公司的15％股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓，實(shí)得款項(xiàng)1400萬元，從而對(duì)丁公司不再具有重大影響，甲公司將對(duì)丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算。(6)2015年4月20日，丁公司宣告分派現(xiàn)金股利400萬元。

(7)其他有關(guān)資料如下：①甲公司與丙公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前后甲公司與乙公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。②不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。③除給定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。④甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司和丁公司的剩余股權(quán)，沒有計(jì)劃出售。⑤各公司均按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。⑥各公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)均衡發(fā)生。要求：(1)判斷甲公司首次公開募股業(yè)務(wù)中發(fā)生的承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、招股說明書印刷費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、廣告費(fèi)、路演費(fèi)分別應(yīng)如何處理。(2)根據(jù)資料(2)，計(jì)算該項(xiàng)交易(含所支付的傭金手續(xù)費(fèi)和審計(jì)評(píng)估費(fèi))對(duì)甲公司2012年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的當(dāng)期凈利潤(rùn)和資本公積的凈影響。(3)判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類型，簡(jiǎn)要說明理由。(4)作出甲公司上述業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

50.天明公司是一家以生產(chǎn)制造業(yè)為其主營(yíng)業(yè)務(wù)的上市公司，所生產(chǎn)產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%。20×7年1月1日，天明公司以1350萬元購(gòu)入大海公司普通股400萬股，占大海公司股權(quán)份額的5%，對(duì)大海公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策無重大影響力，當(dāng)日大海公司所有者權(quán)益總額為24500萬元，其中股本8000萬元，資本公積10500萬元，盈余公積4500萬元，未分配利潤(rùn)1500萬元，大海公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值等于其所有者權(quán)益賬面價(jià)值。假定天明公司和大海公司的所得稅稅率相等，均為25%。

其他有關(guān)天明公司對(duì)大海公司投資的資料如下：

(1)20×7年度：

2月20日，大海公司董事會(huì)提出20×6年度利潤(rùn)分配方案為：①按當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；②按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積；③每股現(xiàn)金股利0.08元，不分配股票股利。

3月8日，大海公司股東大會(huì)審議通過其董事會(huì)提出的20×6年度利潤(rùn)分配方案，其中現(xiàn)金股利改按每股0.10元分派，并于當(dāng)日對(duì)外宣告利潤(rùn)分配方案。現(xiàn)金股利的實(shí)際發(fā)放日為3月25日。

20×7年度大海公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，雙方未發(fā)生內(nèi)部交易。

(2)20×8年度：

2月21日，大海公司董事會(huì)提出20×7年度利潤(rùn)分配方案為：①按當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；②按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積；③分配現(xiàn)金股利每股0.10元，分配股票股利每10股送2股。

3月8日，大海公司股東大會(huì)審議通過其董事會(huì)提出的20×7年度利潤(rùn)分配方案，其中現(xiàn)金股利改按每股0.12元分派，不分配股票股利，并于當(dāng)日對(duì)外宣告利潤(rùn)分配方案?，F(xiàn)金股利的實(shí)際發(fā)放日為3月25日。

6月1日，天明公司與K公司達(dá)成一項(xiàng)資產(chǎn)置換協(xié)議。天明公司以其產(chǎn)成品與K公司在郊區(qū)的一塊100畝土地的土地使用權(quán)進(jìn)行置換，同時(shí)，K公司用銀行存款支付給天明公司補(bǔ)價(jià)200萬元。天明公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為2500萬元，已經(jīng)計(jì)提400萬元跌價(jià)準(zhǔn)備，其公允價(jià)值為2000萬元。K公司用于置換的100畝土地的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為600萬元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1800萬元；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，換入產(chǎn)品的增值稅另用銀行存款單獨(dú)支付。與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等所有相關(guān)的法律手續(xù)在9月底完成。至置換日，該土地使用權(quán)有效的使用年限還有40年。假定該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

9月1日，丙公司與天明公司簽定協(xié)議，將其所持有大海公司的1600萬股普通股全部轉(zhuǎn)讓給天明公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)天明公司和丙公司的臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額為4550萬元，協(xié)議生效日天明公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的90%，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時(shí)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的10%。

10月31日，天明公司和丙公司分別召開臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，天明公司向丙公司支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的90%。截止20×8年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。

20×8年度大海公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬元，其中1～8月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)210萬元，9～12月份發(fā)生凈虧損10萬元，雙方未發(fā)生內(nèi)部交易。

(3)20×9年度：

1月5日，天明公司和丙公司辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，天明公司向丙公司付清其余的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。至此，天明公司占大海公司的股權(quán)份額達(dá)到25%，能對(duì)大海公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策產(chǎn)生重大影響力。當(dāng)日大海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為25000萬元。2月20日，大海公司董事會(huì)提出20×8年度利潤(rùn)分配方案為：①按當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；②按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積；③不分配現(xiàn)金股利，分派股票股利每10股送4股。

20×9年度大海公司全年發(fā)生凈虧損120萬元。年末，天明公司對(duì)大海公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)計(jì)可收回金額為5000萬元，20×9年，天明公司和大海公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。

20×8年5月1日，天明公司銷售一批商品給H公司(股份有限公司)，價(jià)款及增值稅合計(jì)936萬元，合同約定，該項(xiàng)貨款及增值稅應(yīng)在20×8年8月1日前付訖。但由于該公司現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，貨款未付。經(jīng)雙方協(xié)商，于20×9年8月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議為：H公司支付銀行存款136萬元；以庫(kù)存商品抵償部分債務(wù)，該批商品的成本200萬元、市價(jià)為250萬元，增值稅稅率為17%；以設(shè)備一臺(tái)抵償部分債務(wù)，該設(shè)備原價(jià)500萬元、已計(jì)提折舊200萬元、已計(jì)提減值準(zhǔn)備51萬元，公允價(jià)值為200萬元；以200萬普通股抵償部分債務(wù)，該股票面值1元/股，市價(jià)1.5元/股，其余債務(wù)免除。天明公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10萬元的壞賬準(zhǔn)備。假定整個(gè)交易過程不考慮除庫(kù)存商品的增值稅以外的稅費(fèi)。

要求：

(1)編制天明公司投資大海公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

(2)編制天明公司與K公司進(jìn)行資產(chǎn)置換時(shí)天明公司的會(huì)計(jì)分錄；

(3)做出天明公司與H公司進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)H公司的處理。

51.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)為上市公司，2012年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為1210元，當(dāng)年涉及所得稅的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下。(1)甲公司2012年期初遞延所得稅資產(chǎn)余額為210萬元，其中，85萬元是以前年度未彌補(bǔ)虧損產(chǎn)生；遞延所得稅負(fù)債余額為0，甲公司適用的所得稅稅率為25％。(2)2012年2月1日，甲公司自行研發(fā)的一項(xiàng)專利技術(shù)進(jìn)入開發(fā)階段，至10月1日此次專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提攤銷。在該項(xiàng)專利技術(shù)研發(fā)期間，研究階段累計(jì)發(fā)生支出為750萬元(其中本年發(fā)生的金額為100萬元)，開發(fā)階段發(fā)生支出1000萬元(其中符合資本化條件的為800萬元)。稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。假定該項(xiàng)專利技術(shù)的攤銷方式、攤銷年限以及凈殘值與稅法規(guī)定一致。(3)2012年6月5日，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ簩?duì)上年由于甲公司侵害某生產(chǎn)企業(yè)商標(biāo)權(quán)一案作出終審判決，判決甲公司向該生產(chǎn)企業(yè)賠償550萬元人民幣。甲公司服從判決并支付賠償款。就此案件，甲公司已于2011年年末確認(rèn)了500萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)作出所得稅的相關(guān)處理。甲公司2011年年報(bào)于2012年4月28日批準(zhǔn)報(bào)出。稅法規(guī)定，對(duì)于該訴訟產(chǎn)生的損失允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。(4)2012年12月31日，甲公司財(cái)務(wù)部門匯總當(dāng)年的職工薪酬，計(jì)算出當(dāng)年工資薪金總額為4400萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)816萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)510萬元，稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14％的部分準(zhǔn)予扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2．5％的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。假定不考慮其他經(jīng)費(fèi)。(5)其他資料：假設(shè)甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異；假設(shè)不存在其他差異。要求：(1)計(jì)算甲公司自行研發(fā)專利權(quán)發(fā)生的研發(fā)支出應(yīng)納稅調(diào)整的金額。(2)判斷上年的未決訴訟在本年判決是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，并說明理由；如果屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，編制調(diào)整分錄；如果不屬于，計(jì)算該事項(xiàng)對(duì)2012年遞延所得稅和2012年納稅調(diào)整的影響金額。(3)判斷甲公司本年發(fā)生的職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)是否產(chǎn)生遞延所得稅，如果產(chǎn)生，則計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的金額，如不產(chǎn)生，則說明理由同時(shí)計(jì)算這兩項(xiàng)應(yīng)納稅調(diào)整的金額。(4)計(jì)算甲公司2012年度應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的金額，并編制所得稅的相關(guān)分錄。

52.第

37

題

甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）持有乙股份有限公司（本題下稱“乙公司”）75%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。甲公司對(duì)應(yīng)收賬款采用備抵法核算壞賬損失，采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司和乙公司對(duì)存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，已分別按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

甲公司2005年度編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)資料如下：

（1）2005年12月31日，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為4980萬元；2005年度對(duì)乙公司確認(rèn)投資收益為570萬元。

（2）2005年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款800萬元。2005年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬齡及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例如下：

項(xiàng)目１年以內(nèi)１至２年２至３年３年以上合計(jì)

應(yīng)收乙公司賬款（萬元）600200————800

壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例10%15%30%50%——

2005年1月1日甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為200萬元（賬齡為1年以內(nèi)）。

（3）2005年12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司購(gòu)入的A產(chǎn)品10件，其賬面成本為70萬元。

該A產(chǎn)品系2004年度從乙公司購(gòu)入。2004年度，甲公司從乙公司累計(jì)購(gòu)入A產(chǎn)品150件，購(gòu)入價(jià)格為每件7萬元。乙公司A產(chǎn)品的銷售成本為每件5萬元。

2004年12月31日，甲公司從乙公司購(gòu)入的A產(chǎn)品中尚有90件未對(duì)外出售；90件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為405萬元。

2005年12月31日，10件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為60萬元。

（4）2005年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購(gòu)入的B產(chǎn)品100件，其賬面成本為80萬元。

B產(chǎn)品系2004年度從甲公司購(gòu)入。2004年度，乙公司從甲公司累計(jì)購(gòu)入B產(chǎn)品800件，購(gòu)入價(jià)格為每件為0.8萬元。甲公司B產(chǎn)品的銷售成本為每件0.6萬元。

2004年12月31日，乙公司從甲公司購(gòu)入的B產(chǎn)品尚有600件未對(duì)外出售；600件B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為420萬元。

2005年12月31日，100件B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為40萬元。

（5）2005年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購(gòu)入的C產(chǎn)品80件，其賬面成本為240萬元。

C產(chǎn)品系2005年度從甲公司購(gòu)入。2005年度，乙公司從甲公司累計(jì)購(gòu)入C產(chǎn)品200件，購(gòu)入價(jià)格為每件3萬元。甲公司C產(chǎn)品的銷售成本為每件2萬元。

2005年12月31日，80件C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為120萬元。

（6）2005年12月31日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購(gòu)入的一臺(tái)D設(shè)備。

2005年1月1日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購(gòu)入的兩臺(tái)D設(shè)備。

兩臺(tái)D設(shè)備系2004年8月20日從甲公司購(gòu)入。乙公司購(gòu)入D設(shè)備后，作為管理用固定資產(chǎn)，每臺(tái)D設(shè)備的入賬價(jià)值為70.2萬元，D設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司D設(shè)備的銷售成本為每臺(tái)45萬元，售價(jià)為每臺(tái)60萬元。

2005年8月10日，乙公司從甲公司購(gòu)入的兩臺(tái)D設(shè)備中有一臺(tái)因操作失誤造成報(bào)廢。在該設(shè)備清理中，取得變價(jià)收入3萬元，發(fā)生清理費(fèi)用1萬元。

（7）2005年12月31日，乙公司無形資產(chǎn)中包含一項(xiàng)從甲公司購(gòu)入的商標(biāo)權(quán)。

該商標(biāo)權(quán)系2005年4月1日從甲公司購(gòu)入，購(gòu)入價(jià)格為1200萬元，乙公司購(gòu)入該商標(biāo)權(quán)后立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為6年，采用直線法攤銷。

甲公司該商標(biāo)權(quán)于2001年4月注冊(cè)，有效期為10年。該商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值為100萬元，至出售日已攤銷4年，累計(jì)攤銷40萬元。甲公司和乙公司對(duì)商標(biāo)權(quán)的攤銷均計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

2005年12月31日，經(jīng)減值測(cè)試，該商標(biāo)權(quán)的預(yù)計(jì)可收回金額為910萬元。

（8）乙公司2005年12月31日股東權(quán)益各項(xiàng)目金額如下：

項(xiàng)目金額

股本5000

資本公積680

盈余公積112

未分配利潤(rùn)848

（9）乙公司2005年年初未分配利潤(rùn)為164萬元，本年凈利潤(rùn)為760萬元，本年提取盈余公積76萬元，未進(jìn)行其他利潤(rùn)分配。

其他有關(guān)資料如下：

（1）甲公司、乙公司產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。

（2）除上述交易外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。

（3）乙公司除上述交易或事項(xiàng)外，未發(fā)生其他影響股東權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。

（4）假定上述交易或事項(xiàng)均具有重要性。

要求：

代甲公司編制2005年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)抵銷分錄。

53.甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司），適用的所得稅稅率為25％；20×9年初遞延所得稅資產(chǎn)為62.5萬元，其中存貨項(xiàng)目余額22.5萬元，保修費(fèi)用項(xiàng)目余額25萬元，未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目余額15萬元。20×9年初遞延所得稅負(fù)債為7.5萬元，均為固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同產(chǎn)生。本年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額500萬元，20×9年有關(guān)所得稅資料如下

（1）20×8年4月1日購(gòu)入3年期國(guó)庫(kù)券，實(shí)際支付價(jià)款1056.04萬元，債券面值1000萬元，每年3月31日付息一次，到期還本，票面利率6％，實(shí)際利率4％。甲公司將其劃分為持有至到期投資。稅法規(guī)定，國(guó)庫(kù)券利息收入免征所得稅。

（2）因發(fā)生違法經(jīng)營(yíng)被罰款10萬元。

（3）因違反合同支付違約金30萬元（可在稅前抵扣）。

（4）企業(yè)于20×7年12月20日取得某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價(jià)為300萬元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法按10年計(jì)提折舊，凈殘值為零。20×9年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。

（5）20×9年甲公司采用權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益為45萬元。假定該項(xiàng)投資擬長(zhǎng)期持有。

（6）存貨年初和年末的賬面余額均為1000萬元。本年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬元，使存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。

（7）年末計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用40萬元，計(jì)入銷售費(fèi)用，本年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用60萬元，預(yù)計(jì)負(fù)債余額為80萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前抵扣。

（8）甲公司為開發(fā)A新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出600萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為100萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為400萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。該研究開發(fā)項(xiàng)目形成的A新技術(shù)符合上述稅法規(guī)定，A新技術(shù)在當(dāng)期期末達(dá)到預(yù)定用途。假定該項(xiàng)無形資產(chǎn)從2×10年1月開始攤銷。

（9）10月10日，甲公司與部分職工簽訂了正式的解除勞動(dòng)關(guān)系協(xié)議。該協(xié)議簽訂后，甲公司不能單方面解除。根據(jù)該協(xié)議，甲公司于2×10年3月1日起至2×10年6月30日期間向辭退的職工一次性支付補(bǔ)償款1000萬元。假定稅法規(guī)定，與該項(xiàng)辭退福利有關(guān)的補(bǔ)償款于實(shí)際支付時(shí)可稅前抵扣。

（10）至20×8年末止尚有60萬元虧損沒有彌補(bǔ)，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為15萬元。

（11）假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

要求

（1）計(jì)算20×9年持有至到期投資利息收入

（2）計(jì)算20×9年末遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的余額及發(fā)生額

（3）計(jì)算甲公司20×9年應(yīng)交所得稅

（4）20×9年遞延所得稅費(fèi)用合計(jì)

（5）計(jì)算20×9年所得稅費(fèi)用

（6）編制甲公司所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

五、3.計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(5題)54.(1)長(zhǎng)江上市公司(以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江公司)由專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年；由設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)組成的生產(chǎn)線(是2006年吸收合并形成的)專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品乙，長(zhǎng)江公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品甲存在活躍市場(chǎng)。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品甲，經(jīng)包裝機(jī)W進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。(1)產(chǎn)品甲生產(chǎn)線及包裝機(jī)W的有關(guān)資料如下：

①專利權(quán)A于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。長(zhǎng)江公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無其他用途。

②專用設(shè)備B和C是為生產(chǎn)產(chǎn)品甲專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無其他用途。

專用設(shè)備B系長(zhǎng)江公司于2000年12月10日購(gòu)入，原價(jià)1400萬元，購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備B的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。專用設(shè)備C系長(zhǎng)江公司于2000年12月16日購(gòu)入，原價(jià)200萬元，購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備C的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

③包裝機(jī)W系長(zhǎng)江公司于2000年12月18日購(gòu)入，原價(jià)180萬元，用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品甲)進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場(chǎng)價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，長(zhǎng)江公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

(2)2007年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了產(chǎn)品甲的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品甲市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，長(zhǎng)江公司對(duì)與產(chǎn)品甲有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。

①2007年12月31日，專利權(quán)A的公允價(jià)值為118萬元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬元，無法獨(dú)立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設(shè)備B和設(shè)備C的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定；包裝機(jī)W的公允價(jià)值為62萬元，如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬元，根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況來計(jì)算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。②長(zhǎng)江公司管理層2007年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品甲生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產(chǎn)品甲相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅)

③長(zhǎng)江公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品甲生產(chǎn)線的最低必要報(bào)酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

(3)2007年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了產(chǎn)品乙的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品乙市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，長(zhǎng)江公司對(duì)與產(chǎn)品乙有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。

生產(chǎn)線乙的可收回金額為800萬元。設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)的賬面價(jià)值分別為600萬元，400萬元和200萬元。

(4)其他有關(guān)資料：

①長(zhǎng)江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲和乙相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。

②長(zhǎng)江公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品甲和乙生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值。

③本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性。

④本題中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響。

要求：

(1)判斷長(zhǎng)江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。

(2)計(jì)算確定長(zhǎng)江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

(3)計(jì)算包裝機(jī)W在2007年12月31日的可收回金額。

(4)填列長(zhǎng)江公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組減值測(cè)試表，表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。

(5)計(jì)算長(zhǎng)江公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品乙相關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

(6)編制長(zhǎng)江公司2007年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

(答案中的金額單位以萬元表示)。

55.

根據(jù)資料二：①計(jì)算上述設(shè)備2007年和2008年計(jì)提的折舊額；

②計(jì)算上述設(shè)備2009年計(jì)提的折舊額；

③計(jì)算上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2009年凈利潤(rùn)的影響。

56.甲上市公司有關(guān)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券資料如下：

(1)2003年1月1日發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額為30000萬元，按照30300萬元的價(jià)格發(fā)行債券，籌集的資金用于補(bǔ)充流動(dòng)資金?？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行過程中，甲公司取得凍結(jié)資金利息收入為225萬元，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為75萬元，發(fā)行債券所得款項(xiàng)及實(shí)際取得的凍結(jié)資金利息收均已收存銀行。該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，票面年利率為1%。甲公司在募集說明書中規(guī)定：①債券持有人2004年1月1日起可以申請(qǐng)將所持債券轉(zhuǎn)換為公司普通股；每100元債券轉(zhuǎn)10股，每股1元；②債券持有人可以在2004年1月1日起達(dá)不到轉(zhuǎn)換條件時(shí)要求甲公司贖回債券本金并按票面年利率1%支付利息以及按年利率2%支付債券補(bǔ)償利息；③從2004年起每年1月5日支付上一年度的所持債券利息。

(2)2004年1月1日，甲公司根據(jù)某債券持有人的申請(qǐng)，贖回其所持面值總額為7500萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券并支付利息及補(bǔ)償利息；

(3)2004年1月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券另一持有人將其所持面值總額為15000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份，并辦妥相關(guān)手續(xù)；

(4)2006年1月1日債券到期，甲公司向該可轉(zhuǎn)換公司債券的其他持有人支付債券本金和最后一年利息。

(5)甲公司對(duì)該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價(jià)采用直線法攤銷，每半年計(jì)提一次利息并攤銷溢折價(jià)；甲公司按約定時(shí)間每年支付利息。

要求：

(1)編制甲公司2003年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制甲公司2003年12月31日與計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制甲公司2004年1月1日與贖回可轉(zhuǎn)換公司債券和轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制甲公司2005年12月31日計(jì)息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(5)編制甲公司2006年1月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券到期還本付息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

57.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率17%。2005年1月18日甲公司和乙公司經(jīng)研究決定進(jìn)行資產(chǎn)置換。2005年3月1日甲公司收到乙公司的補(bǔ)價(jià)18萬元，2005年4月1日甲公司和乙公司辦理完畢資產(chǎn)所有權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司以其庫(kù)存商品、無形資產(chǎn)換入乙公司的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)。甲公司換出的庫(kù)存商品賬面價(jià)值為150萬元，公允價(jià)值為180萬元；無形資產(chǎn)賬面原值為200萬元，已計(jì)提攤銷額100萬元，公允價(jià)值為120萬元。換入機(jī)器不需要安裝直接交付使用，另支付運(yùn)費(fèi)83.4萬元，預(yù)計(jì)可使用5年，凈殘值為7.5萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2007年3月31日，甲公司將機(jī)器處置，取得收入90萬元，款項(xiàng)已收妥。假設(shè)該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他稅費(fèi)。要求：

(1)判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

(2)計(jì)算投入資產(chǎn)的入賬成本。

(3)編制2005年3月1日甲公司收到補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制2005年4月1日非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

(5)計(jì)算各年折舊額。

(6)編制2007年3月31日處置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

58.

編制該無形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)分錄。

(假定無形資產(chǎn)賬面凈值=無形資產(chǎn)原值-累計(jì)攤銷)

參考答案

1.D平均資金利潤(rùn)率、資金供求關(guān)系和國(guó)家宏觀調(diào)控影響純利率。

2.A解析：固定資產(chǎn)處置損益=1000－(2000－800)=－200(萬元)；交易性金融資產(chǎn)處置損益=1600－1300+100－100=300(萬元)；庫(kù)存商品的處置損益=1000－800=200(萬元)；

海潤(rùn)公司因該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額=－200+300+200=300(萬元)。

3.A甲公司持有乙公司股票準(zhǔn)備近期出售，應(yīng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，因此出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益是出售所得款項(xiàng)與初始取得成本（初始計(jì)量金額）之間的差額，所以甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝[6.5－（6－0.1）]×600＝360（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選A。

4.B政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則依據(jù)基本準(zhǔn)則制定，用于規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，詳細(xì)規(guī)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

5.C合并報(bào)表投資收益＝對(duì)乙公司投資收益＝(900－2006／20－150)×30％＝195(萬元)，對(duì)甲公司的投資收益編制合并報(bào)表時(shí)抵消。

6.C本題考查知識(shí)點(diǎn)：日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。選項(xiàng)A，發(fā)生在20×3年報(bào)表報(bào)出后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；選項(xiàng)B，由于報(bào)表已經(jīng)報(bào)出，故不能調(diào)整20×3年財(cái)務(wù)報(bào)表；選項(xiàng)C，屬于日后期間訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原確認(rèn)的相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債；選項(xiàng)D，屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。

7.C廣告費(fèi)用計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用中。

8.C甲商業(yè)銀行出售貸款時(shí)影響利潤(rùn)總額=4800-(6000-1000)=-200(萬元)。

9.A2007年12月31日期權(quán)的公允價(jià)值為3000元即為“衍生工具—看漲期權(quán)”科目余額。

10.B選項(xiàng)A、C正確，選項(xiàng)B不正確，因該筆捐贈(zèng)收入收到時(shí)規(guī)定了其用途，且期末并未解除限制，因此期末要將限定性收入結(jié)轉(zhuǎn)到限定性凈資產(chǎn)；

選定D正確，捐贈(zèng)是非交換交易的一種，該筆收入屬于非交換交易收入。

綜上，本題應(yīng)選B。

11.D該企業(yè)影響損益的金額＝150－120＝30(萬元)

12.B20×1年預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量＝60×50％+50×30％+40×20％＝53(萬元)

13.B該設(shè)備的初始確認(rèn)金額=1000×2.5771×(1+8%)=2783.27(萬元)。

14.C資本化期間是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。2009年4月1日～6月30日應(yīng)暫停資本化，所以不屬于資本化期間。

15.B此項(xiàng)交易屬于售后租回交易形成的經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)低于公允價(jià)值且售價(jià)低于賬面價(jià)值，但該損失能夠得到補(bǔ)償，所以售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)攤銷。上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2X16年度利潤(rùn)總額的影響金額=-240-(4200-3600)／5=-360(萬元)。

16.D犯罪中止是指犯罪分子在實(shí)施犯罪過程中，自動(dòng)放棄犯罪或者自動(dòng)有效地防止犯罪結(jié)果的發(fā)生的行為，其包括預(yù)備中止和實(shí)行中止，實(shí)行中止又包括實(shí)行終了的中止和未實(shí)行終了的中止，故A、B、C三項(xiàng)都包括。故選D。

17.D固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=1000+6+180+10+4=1200(萬元)，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，通常在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均分?jǐn)?。該設(shè)備第一年應(yīng)計(jì)提的折舊=1200×2／5=480(萬元)，第一年的折舊期間是從2020年11月至2021年10月，所以分給2021年的折舊=480×10／12=400(萬元)；該設(shè)備第二年應(yīng)計(jì)提的折舊=(1200—480)×2／5=288(萬元)，第二年的折舊期間是從2021年11月至2022年10月，所以分給2021年的折舊=288×2／12=48(萬元)；2021年計(jì)提的折舊總額=400+48=448(萬元)。

18.C甲公司在2X16年度合并利潤(rùn)表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的損失=(400-400／5X2)-260=-20(萬元)。

19.D【解析】當(dāng)月購(gòu)入的處理為：借：固定資產(chǎn)18貸：銀行存款18借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(減免稅款)18貸：遞延收益18未來期間每月計(jì)提折舊，處理為：借：管理費(fèi)用(18/5/12)0．3貸：累計(jì)折舊0．3同時(shí)借：遞延收益0．3貸：管理費(fèi)用0．32013年共確認(rèn)9個(gè)月折舊與遞延收益的攤銷，所以該稅控設(shè)備對(duì)甲公司2013年損益的影響金額＝(0．3－0．3)×9＝0。

20.C

21.B

22.A選項(xiàng)B，持有至到期投資發(fā)生減值后，應(yīng)以減值后的攤余成本為基礎(chǔ)計(jì)算利息收益，不需要暫時(shí)停止確認(rèn)；選項(xiàng)C，對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回；選項(xiàng)D，貸款發(fā)生的減值損失在滿足相關(guān)條件時(shí)可以轉(zhuǎn)回。

23.C選項(xiàng)A，符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)?！跋喈?dāng)長(zhǎng)時(shí)間”通常為1年以上(含1年)；選項(xiàng)B，符合條件的情況下是可以資本化的；選項(xiàng)D，如果購(gòu)入后需要安裝但所需安裝時(shí)間較短的，不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。

24.C【考點(diǎn)】出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

【名師解析】甲公司租賃期開始入應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款20×10+10+5+1=216(萬元)。

25.B題目資料并未說明設(shè)備的各個(gè)部件以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，故不能將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。該項(xiàng)設(shè)備應(yīng)按預(yù)計(jì)的總使用年限15年計(jì)提折舊。

26.D協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。即將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債(短期借款)計(jì)入貸方，借方為銀行存款，差額計(jì)入利息調(diào)整。

27.A【考點(diǎn)】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

【名師解析】甲公司取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)起，在該資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期間的損益。甲公司因購(gòu)入和使用該臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備對(duì)20×6年度損益的影響金額=(-900/5+500/5)×1/2=-40(萬元)。

28.A選項(xiàng)A符合題意，選項(xiàng)B、C、D不符合題意，重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量，負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

綜上，本題應(yīng)選A。

29.D【考點(diǎn)】關(guān)聯(lián)方披露

【名師解析】與甲公司常年發(fā)生交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的代銷商，不構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方。

30.B[答案]B

[解析]甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價(jià)值＝18×10＝180（萬元），初始入賬成本為102萬元，年末確認(rèn)資本公積78（180-102）萬元。

31.ACD選項(xiàng)B，合并合同中約定的對(duì)合并成本產(chǎn)生影響的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)計(jì)入企業(yè)合并成本。

32.ABCABC【解析】金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；③扣除已發(fā)生的減值損失。持有至到期投資的攤余成本就是其賬面價(jià)值，因此選項(xiàng)A、B、C均影響其攤余成本。同時(shí)，由于其后續(xù)計(jì)量是按攤余成本而非公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的，故選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

33.ABCDE

34.ABCDE解析：參見2005年教材P111。

35.CD資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，所以選項(xiàng)C和D正確。

36.ABCD采用遞延法核算所得稅的情況下，一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用包括：（1）本期應(yīng)交所得稅；（2）本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)或借項(xiàng)；E不是遞延法下的內(nèi)容，如果是在債務(wù)法下則要考慮此項(xiàng)。

37.ABD計(jì)算資產(chǎn)組減值損失的金額，應(yīng)以分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后各資產(chǎn)組賬面價(jià)值為基礎(chǔ)：A生產(chǎn)線分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的賬面價(jià)值=500+300×(500×2)／(500×2+400+600)=650(萬元)B生產(chǎn)線分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的賬面價(jià)值=400+300×400／(500×2+400+600)=460(萬元)C生產(chǎn)線分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的賬面價(jià)值=600+300×600／(500×2+400+600)=690(萬元)

38.ACDAC兩項(xiàng)，企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等內(nèi)容，會(huì)增加或減少其發(fā)行在外普通股，但不影響所有者權(quán)益總額，也不改變企業(yè)的盈利能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報(bào)批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。B項(xiàng)，發(fā)行股份作為對(duì)價(jià)實(shí)現(xiàn)非同一控制企業(yè)合并，會(huì)影響企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，也影響所有者權(quán)益總額，不需要重新計(jì)算各列報(bào)期的每股收益。D項(xiàng)，會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)以前年度損益進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。

39.BD資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，所以選項(xiàng)B不正確；資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)如果發(fā)生在所得稅匯算清繳之后，那么不需要調(diào)整報(bào)告年度所得稅，所以選項(xiàng)D不正確。

40.ACD選項(xiàng)B，交易性金融負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

41.ABD甲公司如果租賃期滿時(shí)進(jìn)行續(xù)租，應(yīng)該視同租賃業(yè)務(wù)－直存在，而不是作為－項(xiàng)新的業(yè)務(wù)予以確認(rèn)，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

42.ABD選項(xiàng)C，應(yīng)按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。

43.ACD選項(xiàng)B，甲公司支付的手續(xù)費(fèi)10萬元應(yīng)該計(jì)人長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，因此長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=300+300×17％+10=361(萬元)。

44.BD如果被投資單位的上述會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生于投資前，被投資單位按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定而調(diào)整前期留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整“投資成本”和“股權(quán)投資差額”明細(xì)賬。

45.DE選項(xiàng)A，自創(chuàng)商譽(yù)不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)；選項(xiàng)B，轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；選項(xiàng)C，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)，將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的凈損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

46.N

47.Y

48.Y49.(1)甲公司首次公開募股業(yè)務(wù)中發(fā)生的承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、招股說明書印刷費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)，是與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費(fèi)用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的溢價(jià)收人中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)；發(fā)生的廣告費(fèi)、路演費(fèi)應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。(2)該項(xiàng)交易對(duì)甲公司2012年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的當(dāng)期凈利潤(rùn)的凈影響＝－6(萬元)對(duì)資本公積的凈影響＝16．6×500—500－100＝7700(萬元)(3)該項(xiàng)合并屬于非同－控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與丙公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，因此屬于非同－控制下的企業(yè)合并。(4)①與企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司

(16．6×500)8300

貸：股本500

資本公積－股本溢價(jià)7800

借：資本公積－股本溢價(jià)100

管理費(fèi)用6

貸：銀行存款106

②2013年4月1日，乙公司宣告分配股利時(shí)：

借：應(yīng)收股利1600

貸：投資收益1600

月末收到股利時(shí)：

借：銀行存款1600

貸：應(yīng)收股利1600

③2013年6月30日，交換股權(quán)時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－丁公司490

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司

(8300×5％)415

投資收益75

④2014年1月1日，追加投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－丁公司(成本)1300

貸：銀行存款1300

調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：a．對(duì)于原投資的部分：原10％股權(quán)的成本490萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額600(6000×10％)萬元之間的差額為110萬元。

b．對(duì)于新投資的部分：購(gòu)入20％股權(quán)時(shí)．新增投資的成本為1300萬元，享有的丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額＝6200×20％＝1240(萬元)，投資成本大于應(yīng)享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額為

60萬元。將兩部分差額綜合考慮，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和留存收益的金額＝110－60＝50(萬元)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－丁公司(成本)50

貸：盈余公積5

利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)45

C．原投資時(shí)，被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元，追加投資時(shí)為6200萬元，應(yīng)享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)20[(6200—6000)×10％]萬元中，有30(600×6／12×

10％)萬元是由于被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)引起的，差額10萬元應(yīng)沖減資本公積。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－丁公司(損益凋整)

(600×6／12×10％)30

資本公積－其他資本公積

[600×6／／12－(6200—6000)]×10％}10

貸：盈余公積(600×6／12×10％×10％)3

利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)

(600×6／12×10％－3)27

長(zhǎng)期股權(quán)投資－丁公司(其他權(quán)益變動(dòng))10

⑤2014年末：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丁公司(損益調(diào)整)

(1000×30％)300

貸：投資收益300

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－丁公司(其他權(quán)益變動(dòng))

(200×30％)60

貸：資本公積其他資本公積60

⑥2015年1月5日：

借：銀行存款1400

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丁公司(成本)

[(490+1300+50)×15％／30％]920

丁公司(損益調(diào)整)

[(30+300)×15％／30％]165

－丁公司(其他權(quán)益變動(dòng))

[(－10+60)×15％／30％]25

投資收益290

同時(shí)：

借：資本公積其他資本公積25

貸：投資收益25

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－丁公司1110

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－丁公司(成本)920

丁公司(損益調(diào)整)

165

－丁公司(其他權(quán)益變動(dòng))

25

⑦2015年4月20日，甲公司分得的丁公司的股利60(400×15％)萬元應(yīng)確認(rèn)投資收益。

借：應(yīng)收股利(400×15％)60

貸：投資收益60

50.0(1)天明公司對(duì)大海公司投資的分錄：10×7年1月1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——大海公司1350貸：銀行存款135020×7年3月8日借：應(yīng)收股利40貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——大海公司4020×7年3月25日借：銀行存款40貸：應(yīng)收股利4020×8年3月8日借：應(yīng)收股利48長(zhǎng)期股權(quán)投資——大海公司2貸：投資收益5020×8年3月25日借：銀行存款48貸：應(yīng)收股利4820×8年10月31日借：預(yù)付賬款4095貸：銀行存款409520×9年1月5日追溯調(diào)整時(shí)：此時(shí)大海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為25000萬元，與原投資時(shí)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值24500萬元的差額，屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的部分1200萬元，應(yīng)調(diào)整留存收益，因現(xiàn)金股利的分配減少所有者權(quán)益1760萬元，調(diào)整“成本”和“損益調(diào)整”明細(xì)，除此以外其他原因?qū)е驴杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)1060萬元，應(yīng)調(diào)整資本公積。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——大海公司(成本)1310(1350-40)——大海公司(損益調(diào)整)12(1200×5%-48)——大海公司(其他權(quán)益變動(dòng))53(1060×5%)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——大海公司1312資本公積——其他資本公積53利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)10借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1.5貸：盈余公積1.520×9年1月5日追加投資時(shí)：應(yīng)享有大海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=25000×20%=5000(萬元)支付的價(jià)款為4550萬元