第三章職業(yè)道德基本原則和概念框架版

中國會計(jì)師中國會計(jì)師會員本編職業(yè)道德基本原則的六個方面（P25-P28（P28P31的各種具體情形進(jìn)行詳細(xì)說明（P43-P76本編考情分從考試情況看（P31P76 講解內(nèi)本章考情分2010201120121616166666對誠信原則中“發(fā)生牽連”的含義（P25原則的例外事項(xiàng)（P27-“近親屬”分類（P27P31專業(yè)服務(wù)委托的三類情形（P32P34P35P35考綱要求與變本章第一節(jié)職業(yè)道德基三、原則一、誠信原則（理解掌握，P25-誠信原則要求會計(jì)師在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)秉公處事、（二）誠信原則要求會計(jì)師不得與有問題的信息發(fā)生牽連，如果發(fā)生牽連，則應(yīng)當(dāng)【舉例說明1】ABC會計(jì)師的A會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表，如果A會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，則表明其與該審計(jì)報(bào)告包含的信息發(fā)生牽連?！九e例說明2】ABC會計(jì)師的A會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表。A會計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司2012年度存在顯失公允的重大關(guān)聯(lián)方，并確認(rèn)了2012加對該關(guān)聯(lián)方及其事項(xiàng)的披露，但遭到甲公司管理層。冊會計(jì)師對該事項(xiàng)不予考慮并出具無保留意見審計(jì)報(bào)告，則A會計(jì)師不能在該審計(jì)報(bào)告上簽字，否則A會計(jì)師與存在嚴(yán)重誤導(dǎo)和重大遺漏的信息發(fā)生牽連。如果A會計(jì)師對此問題進(jìn)行說明并出具了恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見審計(jì)報(bào)告，則沒有如果對鑒證業(yè)務(wù)中有問題的信息出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報(bào)告，則不被視為誠【例題1·多選題】ABC會計(jì)師的A會計(jì)師是甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目。在對甲公司實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)A會計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn) 告【答案】度考慮審計(jì)報(bào)告意見類型會計(jì)師對錯報(bào)事項(xiàng)不進(jìn)行重要性的判斷和評估直接出具否定二、獨(dú)立性原則（理解掌握，（一）獨(dú)立性含義（（一）獨(dú)立性含義（會計(jì)師在承辦審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)。比如會計(jì)師承接的為某公司提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，代為編制會計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表服務(wù)，代公司管理層招聘服務(wù)，為公司稅務(wù)服務(wù)等會計(jì)師在提供這些服務(wù)時(shí)不需要承擔(dān)對第?！鞠嚓P(guān)】P64-76，屬于會計(jì)師執(zhí)行的“非鑒證業(yè)務(wù)圖3-1會計(jì)師的業(yè)務(wù)范但是，如果會計(jì)師已經(jīng)為某一客戶提供了非鑒證業(yè)務(wù)，現(xiàn)在擬承接該客戶的鑒證業(yè)【知識點(diǎn)拓展3】ABC會計(jì)師自2005年以來一直為甲公司提供代編財(cái)務(wù)報(bào)表的如果ABC為乙公司提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的專業(yè)服務(wù)則不能承接乙公司內(nèi)部控制審如果ABC為丙公司提供了計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)設(shè)計(jì)則不能承接對丙公司計(jì)算機(jī)應(yīng)用三、原則（理解掌握，P27-（二）范（一）總體要求（ 客戶或允許，向以外的第披露所獲知的涉密信息（二）范圍（露的涉密信息。（三）無意泄密的對象（【相關(guān)“重難點(diǎn)精講”之四的“近親屬的分類。四、近親屬的分類（P27）圖3-2以CPA為例的“主要近親屬”和“其他近親屬”的關(guān)系3-2主要近親屬是指CPA的配偶、父母或，即圖3-2中的A1、A2、A3、A43-2B1、B2、B3、B4B5。根據(jù)的要求，為法律、仲裁準(zhǔn)備文件或提供，以及向機(jī)構(gòu)報(bào)告接受會計(jì)師或機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和第二節(jié)職業(yè)道德概職業(yè)道德概念框架的工作思路（ 否否是否是采取防范措施消除不利影響或圖3- 第三節(jié)會計(jì)師對職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)四、利益六、一、對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的五類情形（精準(zhǔn)掌握）（P30-1】對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的五大類情形的掌握非常重要，幾乎依據(jù)內(nèi)容，需要大家對重點(diǎn)理解并精準(zhǔn)掌握下表3-1歸納的知識點(diǎn)。3-1(6)會計(jì)師與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有的協(xié)(1)推介審計(jì)客戶的(2)在審計(jì)客戶與第發(fā)生或糾紛時(shí)，會計(jì)師擔(dān)任該客戶影響的員工，最近曾擔(dān)任的項(xiàng)目(3)客戶(4)受到降低的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范 向客戶審計(jì)、機(jī)構(gòu)或會計(jì)師咨詢【知識點(diǎn)拓展5】會計(jì)師具體業(yè)務(wù)層面的以上防范措施中，考題涉及最多的情形比如如果審計(jì)項(xiàng)目長期為某一審計(jì)客戶提供審計(jì)業(yè)務(wù)將導(dǎo)致密切關(guān)系對獨(dú)立性的不【相關(guān)】定期輪換審計(jì)項(xiàng)目的具體內(nèi)容請大家第四章第五節(jié)“與審計(jì)客（P64，三、專業(yè)服務(wù)委托（理解掌握3-21.接受客戶關(guān)接受客戶關(guān)系的原(1)如果不能將客戶存在的問題產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平，會計(jì)師當(dāng)受客戶系(2)如果向同一客戶連續(xù)提供專業(yè)服務(wù)會計(jì)師應(yīng)當(dāng)定期評價(jià)2.在承接某一客戶業(yè)務(wù)前，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定承接該業(yè)務(wù)2.承接2.承接承接業(yè)務(wù)對如果應(yīng)客要求或慮以投方式前任會師注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)核實(shí)與變更相關(guān)的事實(shí)和情況以確定是否適宜承接該業(yè)務(wù)（18.）3任會計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理(2)要求前任會計(jì)師提供已知悉的相關(guān)事實(shí)或情況，(3)從其他獲取必要的信四、利 （理解掌握 P34 施以及無法消除或降低利益的四個不同環(huán)節(jié)來考慮。五、應(yīng)客戶要求提供第二次意見（理解掌握，P34應(yīng)客戶要求提供第二次意見屬于會計(jì)師承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的一種非常特殊的情形本六、（理解掌握問題往往對會計(jì)師職業(yè)道德基本原則或?qū)Κ?dú)立性產(chǎn)生重大影響會計(jì)師行業(yè)中主要的問題是承接業(yè)務(wù)時(shí)過低或有收取介紹費(fèi)或傭金以及支付介紹費(fèi)或傭 “”問題往往對 第四章第七節(jié)（P77-P79） 七、禮品和款待（理解掌握 ，依 八、針對專業(yè)服務(wù)的客觀和公正要求（理解掌握，P37管理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或密切關(guān)系（P57/4.3，將對客觀和公正基本原，如果會計(jì)師承接客戶的是鑒證業(yè)務(wù)，特別是承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)會計(jì)師的客觀和公正基本原則（P26）可能因其與審計(jì)客戶直接的經(jīng)濟(jì)利益、密切關(guān)系（P30）等因素大打折扣或喪失殆盡，因此需要采取類似于讓該審計(jì)項(xiàng)目或該會計(jì)師退出，如果會計(jì)師承接客戶的是非鑒證業(yè)務(wù)，比如會計(jì)師為其客戶代編財(cái)務(wù)報(bào)表，如果會計(jì)師與其客戶存在經(jīng)濟(jì)利益密切關(guān)系等因素，則會計(jì)師很可能會背離客觀第四節(jié)職業(yè)道德概略同步單元測 ）（【答案】會計(jì)師在審計(jì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)以下（）問題時(shí)依然與甲公司的信息發(fā)生牽連，則很可能違背誠信原則（P26）【答案】【解析】根據(jù)職業(yè)道德誠信基本原則，如果會計(jì)師認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他（1）（2）（3）根據(jù)原則，以下事項(xiàng)中可能不屬于會計(jì)師無意泄密的對象的是（（【答案】【解析】會計(jì)師特別警惕無意泄密的對象是其近親屬或其密切關(guān)系人員，選項(xiàng)ABC都屬于會計(jì)師近親屬。選項(xiàng)D中的審計(jì)客戶財(cái)務(wù)總監(jiān)本身是被審計(jì)單位的高級管理人當(dāng)?shù)氖牵ǎ≒27）會計(jì)師經(jīng)其客戶后可以向第披露其所獲知的涉密信 【答案】【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)。會計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別警惕無意中向其近親屬或其密切關(guān)系的人ABC會計(jì)師A會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲上市公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)原則，A會計(jì)師不得有以下（ ）行為（P27） 【答案】【解析】根據(jù)原則 （1） 客或允許，向會計(jì)師 （2） ABC會計(jì)師 A會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲上市公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)原 （P27）根 供根 【答案】【解析】會計(jì)師能否對外披露涉密信息關(guān)鍵考慮三個方面的因素，第一，的允許或要求；第二，是否得到客戶；第三，是否損害利害關(guān)系人的利益。具體的密原則的例外事項(xiàng)包括（1）允許披露，并取得