預(yù)算會(huì)計(jì)學(xué)第三篇

第三篇

事業(yè)單位會(huì)計(jì)第一頁(yè)，共一百零八頁(yè)。第十一章事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述第一節(jié)事業(yè)單位概述第二節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)概念及特點(diǎn)第三節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)一般原則第二頁(yè)，共一百零八頁(yè)。第一節(jié)事業(yè)單位概述

事業(yè)單位是指不直接進(jìn)行物質(zhì)資料生產(chǎn)和流通，不具有國(guó)家管理職能，直接或間接地為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務(wù)的單位。包括：科學(xué)文化事業(yè)單位社會(huì)公益事業(yè)單位社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（僅適用于各級(jí)各類國(guó)有事業(yè)單位，非國(guó)有事業(yè)單位可以參照?qǐng)?zhí)行。）第三頁(yè)，共一百零八頁(yè)。第二節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)概念及特點(diǎn)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)是各類事業(yè)單位對(duì)其預(yù)算資金及經(jīng)營(yíng)收支過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)連續(xù)地核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。特點(diǎn)：收入來(lái)源多渠道，支出使用多用途。以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位，可以進(jìn)行成本核算。設(shè)置專用基金核算。第四頁(yè)，共一百零八頁(yè)。第三節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理

執(zhí)行國(guó)家法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度.堅(jiān)持勤儉辦事業(yè)的方針.正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關(guān)系;社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系;國(guó)家、集體和個(gè)人三者的關(guān)系.第五頁(yè)，共一百零八頁(yè)。二、財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)合理編制單位預(yù)算,如實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況。依法組織收入,努力節(jié)約支出。建立健全內(nèi)部制度,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算,提高資金使用效益。加強(qiáng)單位資產(chǎn)管理,防止國(guó)有資產(chǎn)流失。對(duì)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)控制進(jìn)行財(cái)務(wù)和監(jiān)督。第六頁(yè)，共一百零八頁(yè)。第十二章事業(yè)單位資產(chǎn)的核算

事業(yè)單位資產(chǎn)是事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)第二節(jié)對(duì)外投資第三節(jié)固定資產(chǎn)第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)第七頁(yè)，共一百零八頁(yè)。第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)一、現(xiàn)金的核算：要求符合現(xiàn)金管理原則。二、銀行存款核算：要求符合銀行存款管理原則。銀行存款開戶管理要求：

一個(gè)預(yù)算單位只能在財(cái)政部門或上級(jí)指定的銀行開一個(gè)賬戶，不得多頭開戶。外幣業(yè)務(wù)核算： 發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的中國(guó)人民銀行公布的外匯匯率折算，年末再用期末匯率折算，折算差額作為匯兌損益列入“事業(yè)支出”。銀行計(jì)算方式：一般有銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、匯兌、委托收款、托收承付和信用卡等。第八頁(yè)，共一百零八頁(yè)。三、應(yīng)收票據(jù)核算：

應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因銷售產(chǎn)品從時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票。分銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，有帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。收到應(yīng)收票據(jù)票據(jù)到期收回款項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（貼現(xiàn)息部分計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出賬戶）第九頁(yè)，共一百零八頁(yè)。四、應(yīng)收賬款核算：

應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位因提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)以及銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)形成的應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。為鼓勵(lì)客戶早日付款而發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，采用總價(jià)法核算，即將未減現(xiàn)金折扣前的金額記作應(yīng)收賬款的入賬金額，銷售方給予客戶的現(xiàn)金折扣屬于理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出。發(fā)生壞賬時(shí)，事業(yè)活動(dòng)采用直接轉(zhuǎn)銷法。一次性列入事業(yè)支出；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)則采用備抵法，通過(guò)“其他應(yīng)付款——壞賬準(zhǔn)備”計(jì)提。第十頁(yè)，共一百零八頁(yè)。五、預(yù)付賬款的核算

預(yù)付賬款是指按照購(gòu)貨、勞務(wù)合同預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款不多的單位，可以不設(shè)此賬戶，而將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。第十一頁(yè)，共一百零八頁(yè)。六、其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：借出款、備用金、差旅費(fèi)以及各種墊付款項(xiàng)。（該賬戶應(yīng)及時(shí)清理，避免長(zhǎng)期掛賬，年末原則上應(yīng)收回。）第十二頁(yè)，共一百零八頁(yè)。七、存貨的核算存貨是指事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中為耗用或者為銷售而持有的各種實(shí)物資產(chǎn)。包括：材料：使用后即消耗或改變?cè)行螒B(tài)的各種原材料；因價(jià)值低、易損耗等原因而不作固定資產(chǎn)管理的低值易耗品；在辦公活動(dòng)中使用的各種辦公用品。產(chǎn)成品：

事業(yè)單位生產(chǎn)完工并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品。第十三頁(yè)，共一百零八頁(yè)。存貨的盤存制度實(shí)地盤存制：是指會(huì)計(jì)期間只登記增加的存貨，而銷售和耗用的存貨平時(shí)不予紀(jì)錄。會(huì)計(jì)期末，通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的期末結(jié)存數(shù)量，倒擠出本會(huì)計(jì)期已經(jīng)銷售或耗用的存貨。永續(xù)盤存制：是指會(huì)計(jì)期間連續(xù)紀(jì)錄存貨的增加以及銷售和耗用，并隨時(shí)結(jié)出存貨的結(jié)存量。第十四頁(yè)，共一百零八頁(yè)。材料的計(jì)價(jià)購(gòu)入時(shí)以買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)入賬（自用材料和小規(guī)模納稅人以含稅價(jià)入賬，一般納稅人以凈價(jià)入賬，增值稅單獨(dú)處理。）發(fā)出時(shí)采用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法計(jì)價(jià)（自用材料或小規(guī)模納稅人領(lǐng)用時(shí)，計(jì)入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”；一般納稅人生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)，計(jì)入“成本費(fèi)用”。）第十五頁(yè)，共一百零八頁(yè)。產(chǎn)成品的核算領(lǐng)用材料投入生產(chǎn)時(shí)借：成本費(fèi)用貸：材料生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：產(chǎn)成品貸：成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本時(shí)借：經(jīng)營(yíng)支出貸：產(chǎn)成品第十六頁(yè)，共一百零八頁(yè)。存貨的清查

存貨應(yīng)定期清查盤點(diǎn)，每年至少清點(diǎn)一次。對(duì)于盤盈和盤虧，應(yīng)查明原因：事業(yè)活動(dòng)的材料或產(chǎn)成品做增加或減少“事業(yè)支出”處理。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的材料或產(chǎn)成品做增加或減少“經(jīng)營(yíng)支出”處理。第十七頁(yè)，共一百零八頁(yè)。第二節(jié)對(duì)外投資

對(duì)外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)等方向向其他單位的投資。投資對(duì)象可以是對(duì)事業(yè)單位，也可以是對(duì)企業(yè)。投資方式分為債券投資和其他投資。貨幣資金或債券投資，按實(shí)際支付的價(jià)款入賬；實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)投資按評(píng)估或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值入賬。投資收益記入“其他收入”；評(píng)估價(jià)與原值的差額記入“事業(yè)基金——投資基金”。第十八頁(yè)，共一百零八頁(yè)。第三節(jié)固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、使用年限在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間一年以上的大批同類物資，也作固定資產(chǎn)管理。價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)：一般設(shè)備單價(jià)500元以上專用設(shè)備單價(jià)800元以上第十九頁(yè)，共一百零八頁(yè)。一、固定資產(chǎn)分類房屋和建筑物專用設(shè)備一般設(shè)備、交通工具文物、陳列品和圖書其它固定資產(chǎn)第二十頁(yè)，共一百零八頁(yè)。二、計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)原始價(jià)值重置完全價(jià)值凈值（折余價(jià)值）注：由于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，因此事業(yè)單位固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不適用于這一標(biāo)準(zhǔn)。第二十一頁(yè)，共一百零八頁(yè)。三、入賬價(jià)值購(gòu)入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按買價(jià)、調(diào)撥價(jià)以及運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、車輛購(gòu)置附加費(fèi)入賬。自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出入賬。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，應(yīng)按改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入后的凈值加值，記入固定資產(chǎn)賬戶。接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)按照同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，記入固定資產(chǎn)價(jià)值。第二十二頁(yè)，共一百零八頁(yè)。融資租入固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記賬。無(wú)償調(diào)入和舊存的固定資產(chǎn)，不能查明原價(jià)的，估價(jià)入賬。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值入賬。已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估價(jià)入賬，待確定實(shí)際價(jià)值后再調(diào)整。（購(gòu)置固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)，不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。）第二十三頁(yè)，共一百零八頁(yè)。四、修購(gòu)固定的資金來(lái)源專用基金——修購(gòu)基金撥入?？钍聵I(yè)或經(jīng)營(yíng)支出（僅限小額固定資產(chǎn)）第二十四頁(yè)，共一百零八頁(yè)。五、核算“固定基金”賬戶，用來(lái)核算事業(yè)單位各種來(lái)源所形成的固定資產(chǎn)所占用的基金。屬于凈資產(chǎn)類賬戶。該賬戶只設(shè)總賬，不設(shè)明細(xì)賬?！肮潭ɑ稹焙汀肮潭ㄙY產(chǎn)”是兩個(gè)對(duì)應(yīng)的賬戶，其記賬方向相反。在不進(jìn)行成本核算、不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位，二者的余額應(yīng)當(dāng)相等，但融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，二者并不相等。處置、報(bào)廢固定資產(chǎn)需經(jīng)主管部門或財(cái)政部門批準(zhǔn)，由資產(chǎn)管理部門統(tǒng)一辦理手續(xù)。變價(jià)收入和清理費(fèi)用記入“專用基金——修購(gòu)基金”賬戶。第二十五頁(yè)，共一百零八頁(yè)。六、維修與租賃事業(yè)活動(dòng)采用收付實(shí)現(xiàn)制，因此，不管大、中、小型修理發(fā)生的費(fèi)用都列入當(dāng)期的“事業(yè)支出”；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，大修理費(fèi)分期處理，中、小修理費(fèi)直接列入當(dāng)期“經(jīng)營(yíng)支出”。事業(yè)單位臨時(shí)性租出租入固定資產(chǎn)，出租取得的租金收入作為“經(jīng)營(yíng)收入”或“其他收入”；租入支付的租金計(jì)入“事業(yè)支出”或“經(jīng)費(fèi)支出”。第二十六頁(yè)，共一百零八頁(yè)。七、清查應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，每年年終必須全面盤點(diǎn)一次。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值補(bǔ)記入賬。盤虧的固定資產(chǎn)，按賬面原值銷賬。第二十七頁(yè)，共一百零八頁(yè)。第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)。

包括：專利權(quán)商標(biāo)權(quán)著作權(quán)土地使用權(quán)非專利技術(shù)商譽(yù)第二十八頁(yè)，共一百零八頁(yè)。無(wú)形資產(chǎn)核算取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際成本入賬。攤銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，事業(yè)活動(dòng)應(yīng)一次計(jì)入“事業(yè)支出”；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)在受益期內(nèi)分期攤銷，計(jì)入“經(jīng)營(yíng)支出”。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，事業(yè)活動(dòng)無(wú)需再次結(jié)轉(zhuǎn)成本；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)攤余成本，計(jì)入“經(jīng)營(yíng)支出”。第二十九頁(yè)，共一百零八頁(yè)。第十二章事業(yè)單位負(fù)債的核算

事業(yè)單位負(fù)債是事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)。第一節(jié)借入款項(xiàng)第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)第三節(jié)應(yīng)繳款項(xiàng)第四節(jié)應(yīng)交稅金第三十頁(yè)，共一百零八頁(yè)。第一節(jié)借入款項(xiàng)借入款項(xiàng)是指事業(yè)單位向財(cái)政部門、上級(jí)單位或金融機(jī)構(gòu)借入的有償使用的各種款項(xiàng)。事業(yè)單位借入款項(xiàng)的要求：有償還能力有經(jīng)濟(jì)效益符合政策遵守信用

（借款利息計(jì)入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”科目。）第三十一頁(yè)，共一百零八頁(yè)。第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)一、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指單位購(gòu)入商品或勞務(wù)時(shí)所開出的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)分帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。承兌期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月。第三十二頁(yè)，共一百零八頁(yè)。注意兩點(diǎn)：帶息票據(jù)的利息支出，如果是實(shí)行成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)記入“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶；如果不是實(shí)行成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)記入“事業(yè)支出”賬戶中。不實(shí)行成本核算的事業(yè)單位，購(gòu)入的材料不是用于產(chǎn)品生產(chǎn)，其支付的增值稅款應(yīng)記入材料的成本。第三十三頁(yè)，共一百零八頁(yè)。二、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指事業(yè)單位因購(gòu)買材料、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。實(shí)行成本核算的事業(yè)單位購(gòu)入材料，貨到單未到時(shí)，先估價(jià)入賬，下月初紅字沖銷，單到時(shí)重新入賬；不實(shí)行成本核算的事業(yè)單位則待單到時(shí)一并入賬。提前付款而享受的現(xiàn)金折扣采用總價(jià)法核算，即將未減現(xiàn)金折扣前的金額記作應(yīng)付賬款的入賬金額。折扣額沖減“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”。第三十四頁(yè)，共一百零八頁(yè)。三、預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的事業(yè)單位，也可將預(yù)收的賬款直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。第三十五頁(yè)，共一百零八頁(yè)。四、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指事業(yè)單位應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、個(gè)人繳存的住房公積金。

（該賬戶應(yīng)及時(shí)清理，避免長(zhǎng)期掛賬。）第三十六頁(yè)，共一百零八頁(yè)。第三節(jié)應(yīng)繳款項(xiàng)應(yīng)繳預(yù)算款是指事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定取得的應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)。應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。預(yù)算外資金是指事業(yè)單位在履行政府職能過(guò)程中形成的未納入財(cái)政預(yù)算管理的資金。財(cái)政專戶是指財(cái)政預(yù)算外資金專戶的簡(jiǎn)稱。第三十七頁(yè)，共一百零八頁(yè)。應(yīng)繳預(yù)算款來(lái)源納入預(yù)算管理的政府性基金。（養(yǎng)路費(fèi)、鐵路建設(shè)基金等）納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費(fèi)。（中央、省兩級(jí)審批，省以下各級(jí)政府及其部門無(wú)權(quán)審批設(shè)立）罰沒收入、贓款贓物收入。無(wú)主財(cái)物變價(jià)收入。第三十八頁(yè)，共一百零八頁(yè)。應(yīng)繳財(cái)政專戶款來(lái)源根據(jù)國(guó)家法律和法規(guī)規(guī)定收取、提取的各種行政事業(yè)性收費(fèi)、基金和附加收入。按照國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政和計(jì)劃（物價(jià)）部門共同審批的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，收取和提取的各種行政事業(yè)性收費(fèi)按照國(guó)務(wù)院和財(cái)政部審批的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)向企事業(yè)單位和個(gè)體征收、募集或以政府信譽(yù)建立的具有特定用途的各種基金和附加收入。主管部門從所屬單位集中的管理費(fèi)及其他資金。用于鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府開支的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）自籌資金。其他未納入預(yù)算管理的財(cái)政性資金。第三十九頁(yè)，共一百零八頁(yè)。應(yīng)繳預(yù)算款預(yù)算內(nèi)資金四項(xiàng)來(lái)源管理上集中統(tǒng)一及時(shí)足額上繳繳入國(guó)庫(kù)應(yīng)繳財(cái)政專戶款預(yù)算外資金六項(xiàng)來(lái)源管理上地方性、自主性、靈活性、專用性全額上繳、按比例上繳、結(jié)余上繳繳入財(cái)政專戶第四十頁(yè)，共一百零八頁(yè)。第四節(jié)應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金是指事業(yè)單位按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金，主要包括：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和資源稅等。有所得稅納稅業(yè)務(wù)的事業(yè)單位還應(yīng)按其經(jīng)營(yíng)所得和其他所得交納所得稅。第四十一頁(yè)，共一百零八頁(yè)。一、增值稅：1、事業(yè)活動(dòng)一般不需交納。2、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的非生產(chǎn)活動(dòng)也不需交納。3、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的生產(chǎn)活動(dòng)（比照企業(yè)）：小規(guī)模納稅人按銷售凈額的6%交納銷項(xiàng)稅。一般納稅人按銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的差額交納。二、營(yíng)業(yè)稅：1、事業(yè)活動(dòng)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)時(shí)交納。2、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)除轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)外，應(yīng)稅勞務(wù)也要交納。第四十二頁(yè)，共一百零八頁(yè)。三、消費(fèi)稅、資源稅：涉及有關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)事業(yè)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均要交納。四、城建稅、教育費(fèi)附加：涉及流轉(zhuǎn)稅（增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅）時(shí)事業(yè)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均要交納。五、所得稅：

1、事業(yè)活動(dòng)不交所得稅。2、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按經(jīng)營(yíng)結(jié)余交納。第四十三頁(yè)，共一百零八頁(yè)。第十三章事業(yè)單位收入的核算

事業(yè)單位收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。第一節(jié)收入概述第二節(jié)撥入款項(xiàng)第三節(jié)各項(xiàng)自主收入第四十四頁(yè)，共一百零八頁(yè)。第一節(jié)收入概述一、事業(yè)單位收入的特點(diǎn)：事業(yè)單位的收入是開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)而取得的。事業(yè)單位的收入是依法取得的事業(yè)單位收入是通過(guò)多種形式、多種渠道取得的。事業(yè)單位的收入具有非償還性。第四十五頁(yè)，共一百零八頁(yè)。二、事業(yè)單位的收入分類財(cái)政補(bǔ)助收入：是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。上級(jí)補(bǔ)助收入：是指事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。事業(yè)收入：是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入，以及從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)的不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金。第四十六頁(yè)，共一百零八頁(yè)。經(jīng)營(yíng)收入：是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。附屬單位繳款：是指事業(yè)單位附屬的獨(dú)立核算單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例交納的各項(xiàng)收入。其他收入：是指上述范圍以外的零星雜項(xiàng)收入。撥入專款：是指事業(yè)單位收到財(cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位撥入的有指定用途，并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。第四十七頁(yè)，共一百零八頁(yè)。三、事業(yè)單位收入的確認(rèn)撥入款項(xiàng)、事業(yè)收入、上繳收入和其他收入，應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)。經(jīng)營(yíng)性收入應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)或發(fā)出商品，同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷貨款憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn)。對(duì)于長(zhǎng)期項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)年實(shí)際完成進(jìn)度予以確認(rèn)。當(dāng)事業(yè)單位取得的收入為非貨幣資金時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證或參照其市場(chǎng)價(jià)格確定。第四十八頁(yè)，共一百零八頁(yè)。四、事業(yè)單位收入的管理全部納入單位預(yù)算，實(shí)行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。正確劃分各項(xiàng)收入，依法交納稅費(fèi)。充分利用現(xiàn)有條件積極組織收入，提高經(jīng)費(fèi)自給率和自我發(fā)展能力。保證收入的合法性和合理性正確處理經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的關(guān)系。第四十九頁(yè)，共一百零八頁(yè)。第二節(jié)撥入款項(xiàng)一、財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的事業(yè)經(jīng)費(fèi)。

為了加強(qiáng)管理，主管部門應(yīng)編制季度分月用款計(jì)劃；事業(yè)單位應(yīng)按計(jì)劃控制用款，不得隨意改變資金用途。（該賬戶年終轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。）第五十頁(yè)，共一百零八頁(yè)。二、上級(jí)補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從上級(jí)單位取得的非財(cái)政性補(bǔ)助收入。上級(jí)補(bǔ)助收入的資金來(lái)源是上級(jí)單位自身組織的收入或集中下級(jí)單位的收入形成。（該賬戶年終轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。）第五十一頁(yè)，共一百零八頁(yè)。三、撥入?？顡苋雽？钍侵甘聵I(yè)單位收到財(cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位撥入的有指定用途，并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。撥入?？羁捎糜趯ｍ?xiàng)課題、專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)、專項(xiàng)任務(wù)和專項(xiàng)基建等。管理原則：

?？顚Ｓ冒磳?shí)列報(bào)單獨(dú)核算專項(xiàng)結(jié)報(bào)第五十二頁(yè)，共一百零八頁(yè)。第三節(jié)各項(xiàng)自主收入一、事業(yè)收入事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入，以及從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)的不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金。（該賬戶年終轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。）第五十三頁(yè)，共一百零八頁(yè)。二、經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)盡可能進(jìn)行獨(dú)立核算，執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度，其上繳事業(yè)單位的純收入，作為“附屬單位繳款”處理。有些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)模較小，不便或無(wú)法獨(dú)立核算的，再納入到經(jīng)營(yíng)收入中核算。（該賬戶年終轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”。）第五十四頁(yè)，共一百零八頁(yè)。三、附屬單位繳款附屬單位繳款是指事業(yè)單位附屬的獨(dú)立核算單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例交納的各項(xiàng)收入。該收入包括附屬事業(yè)單位上繳的分成收入和附屬企業(yè)上繳的利潤(rùn)。（該賬戶年終轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。）第五十五頁(yè)，共一百零八頁(yè)。四、其他收入 其他收入是指事業(yè)單位上述范圍以外的零星雜項(xiàng)收入。內(nèi)容包括：零星雜項(xiàng)收入有償服務(wù)收入接受捐贈(zèng)收入投資收益及利息收入變賣廢舊物資收入發(fā)行報(bào)刊雜志收入非經(jīng)營(yíng)性租金收入（該賬戶年終轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。）第五十六頁(yè)，共一百零八頁(yè)。第十四章事業(yè)單位支出的核算

事業(yè)單位支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，按照批準(zhǔn)的預(yù)算所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。第一節(jié)支出概述第二節(jié)撥出款項(xiàng)第三節(jié)各項(xiàng)支出第四節(jié)成本費(fèi)用第五十七頁(yè)，共一百零八頁(yè)。第一節(jié)支出概述一、支出分類事業(yè)支出：是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的支出。經(jīng)營(yíng)支出：是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，以及結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的成本。撥出經(jīng)費(fèi)：是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。第五十八頁(yè)，共一百零八頁(yè)。對(duì)附屬單位補(bǔ)助：是指事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附屬單位的補(bǔ)助。上繳上級(jí)支出：是指實(shí)行收入上繳辦法的事業(yè)單位按照規(guī)定的定額或比例上繳上級(jí)單位的支出。撥出?？睿菏侵笓芨督o所屬單位的、有指定用途，并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。?？钪С觯菏侵赣秘?cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位撥入的指定項(xiàng)目或用途，并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金發(fā)生的實(shí)際支出數(shù)。第五十九頁(yè)，共一百零八頁(yè)。結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建：是指事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)，用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金安排基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。成本費(fèi)用：實(shí)行成本核算的事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。銷售稅金：是指事業(yè)單位從是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、銷售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括資源稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加。第六十頁(yè)，共一百零八頁(yè)。二、支出的管理要求嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家財(cái)政財(cái)務(wù)制度。勤儉節(jié)約，提高資金使用效率。保持合理的支出結(jié)構(gòu)，實(shí)行分類管理。劃清幾個(gè)界限：事業(yè)支出與經(jīng)營(yíng)支出單位支出與個(gè)人支出日常支出與專項(xiàng)支出自有支出與上繳下?lián)苤С龅诹豁?yè)，共一百零八頁(yè)。三、支出列報(bào)口徑發(fā)給個(gè)人的工資、津貼、補(bǔ)貼和撫恤救濟(jì)等，應(yīng)根據(jù)實(shí)有人數(shù)和實(shí)發(fā)金額，取得本人簽發(fā)的憑證列報(bào)。購(gòu)入的零星材料，按購(gòu)入數(shù)直接列支；數(shù)量大宗的應(yīng)通過(guò)材料核算，領(lǐng)用時(shí)列報(bào)支出。工會(huì)經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)、職工福利費(fèi)等按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)有人數(shù)每月計(jì)提，列報(bào)支出。第六十二頁(yè)，共一百零八頁(yè)。固定資產(chǎn)修購(gòu)基金和職工福利基金按核定的比例，從結(jié)余中提取，列報(bào)支出。購(gòu)入固定資產(chǎn)，經(jīng)驗(yàn)收后列報(bào)支出，同時(shí)報(bào)增固定資產(chǎn)。凡應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的罰款或其他費(fèi)用，不得由單位支付。其他各項(xiàng)支出，均以實(shí)際報(bào)銷數(shù)列支。（各項(xiàng)支出必須按實(shí)際支出數(shù)額列報(bào)，不能以撥作支、以領(lǐng)代報(bào)，也不能按預(yù)算數(shù)列報(bào)。）第六十三頁(yè)，共一百零八頁(yè)。第二節(jié)撥出款項(xiàng)一、撥出經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)費(fèi)是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。

（該賬戶應(yīng)按所屬單位設(shè)置明細(xì)賬，年終轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余。）第六十四頁(yè)，共一百零八頁(yè)。二、撥出?？顡艹鰧？钍侵笓芨督o所屬單位的、有指定用途，并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。該賬戶既包括由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入（撥入?？睿┖筠D(zhuǎn)撥給所屬單位的專項(xiàng)撥款，也包括本單位用自有資金（事業(yè)基金）撥付的專項(xiàng)撥款。專項(xiàng)任務(wù)結(jié)束后，該賬戶合并“?？钪С觥睅襞c“撥入?？睢睅魧?duì)沖，結(jié)余或繳回?fù)芸顔挝换蛄魵w事業(yè)單位使用，轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。第六十五頁(yè)，共一百零八頁(yè)。三、對(duì)附屬單位補(bǔ)助對(duì)附屬單位補(bǔ)助是指事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附屬單位的補(bǔ)助。

（該資金一般是事業(yè)單位從事業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的自有資金，或附屬單位的上繳收入。年終轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。）第六十六頁(yè)，共一百零八頁(yè)。第三節(jié)各項(xiàng)支出一、事業(yè)支出事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的支出。該科目下設(shè)“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)科目，并在二級(jí)科目下按政府預(yù)算收支科目中的“目”級(jí)科目設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。該賬戶年終轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。第六十七頁(yè)，共一百零八頁(yè)。事業(yè)支出具體分類（2004年國(guó)家預(yù)算支出科目）1、人員支出基本工資、津貼、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)、其他2、日常公用支出辦公費(fèi)、專用材料購(gòu)置費(fèi)、專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、水電費(fèi)、郵寄費(fèi)、電話通訊費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、維修費(fèi)、租賃費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、招待費(fèi)、其他3、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出離休費(fèi)、退休費(fèi)、退職（役）費(fèi)、就業(yè)補(bǔ)助費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、生活補(bǔ)貼、提租補(bǔ)貼、住房公積金、購(gòu)房補(bǔ)貼、助學(xué)金、其他4、固定資產(chǎn)購(gòu)建和大修理支出建筑物購(gòu)建費(fèi)、辦公設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、專用設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、交通工具購(gòu)置費(fèi)、大修理費(fèi)、更新改造費(fèi)、其他第六十八頁(yè)，共一百零八頁(yè)。二、經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，以及結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的成本。經(jīng)營(yíng)支出要按照《國(guó)家預(yù)算收支科目》規(guī)定的事業(yè)支出“款”、“項(xiàng)”、“目”級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)分類核算。該賬戶年終轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”。第六十九頁(yè)，共一百零八頁(yè)。三、專款支出?？钪С鍪侵赣秘?cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位撥入的指定項(xiàng)目或用途，并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金發(fā)生的實(shí)際支出數(shù)?！皩？钪С觥币笸皳艹鰧？睢币徊⑴c“撥入?？睢边M(jìn)行單獨(dú)平衡，形成專項(xiàng)結(jié)余，經(jīng)撥款單位批準(zhǔn)后，余款繳回?fù)芸顔挝换蛄魵w事業(yè)單位使用，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。第七十頁(yè)，共一百零八頁(yè)。四、上繳上級(jí)支出上繳上級(jí)支出是指實(shí)行收入上繳辦法的事業(yè)單位按照規(guī)定的定額或比例上繳上級(jí)單位的支出。（該賬戶年終轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。）第七十一頁(yè)，共一百零八頁(yè)。五、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建是指事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)，用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金安排基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。自籌基建項(xiàng)目應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)，并辦理報(bào)批手續(xù)。批準(zhǔn)后，應(yīng)納入基建管理，由基本建設(shè)會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（該賬戶年終轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。）第七十二頁(yè)，共一百零八頁(yè)。第四節(jié)成本費(fèi)用成本費(fèi)用實(shí)行成本核算的事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

內(nèi)部成本核算是只對(duì)內(nèi)部管理使用的，對(duì)外既不計(jì)算也不報(bào)告，目的是為了加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部管理，提高單位成本核算意識(shí)和資金使用效率，實(shí)質(zhì)上是加強(qiáng)支出管理的一種手段。是向企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)渡的事業(yè)單位在過(guò)渡階段上采用的一種核算辦法，具有不完全、不嚴(yán)格、只在內(nèi)部進(jìn)行等特點(diǎn)。第七十三頁(yè)，共一百零八頁(yè)。內(nèi)部成本核算的步驟：將與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的成本費(fèi)用進(jìn)行歸結(jié)。產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按成本價(jià)轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”。銷售時(shí)按已銷產(chǎn)品成本，從“產(chǎn)成品”轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)支出”。將歸結(jié)的期間費(fèi)用轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)支出”或“事業(yè)支出”。年終將本期的“經(jīng)營(yíng)收入”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷售稅金”轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”。將“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”。第七十四頁(yè)，共一百零八頁(yè)。第九章

事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算本章重點(diǎn)：凈資產(chǎn)的構(gòu)成、各類基金的提取與核算本章難點(diǎn)：結(jié)余的形成及分配、各類基金的提取與核算第七十五頁(yè)，共一百零八頁(yè)。凈資產(chǎn)是指一個(gè)事業(yè)單位所有的資產(chǎn)凈值，是資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。主要內(nèi)容：第一節(jié)結(jié)余及其分配第二節(jié)專用基金第三節(jié)事業(yè)基金第四節(jié)固定基金第七十六頁(yè)，共一百零八頁(yè)。凈資產(chǎn)的構(gòu)成第七十七頁(yè)，共一百零八頁(yè)。第一節(jié)結(jié)余及其分配

結(jié)余是指事業(yè)單位年度各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。由于事業(yè)單位實(shí)行了各項(xiàng)收入與支出的統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，因而事業(yè)單位的結(jié)余是“大結(jié)余”，包括“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”。事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位年度除經(jīng)營(yíng)收支外的各項(xiàng)收支相抵后的余額。（預(yù)算外收支結(jié)余和專項(xiàng)結(jié)余除外）經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位年度經(jīng)營(yíng)收入與相關(guān)經(jīng)營(yíng)支出相抵后的余額。第七十八頁(yè)，共一百零八頁(yè)。事業(yè)結(jié)余撥出經(jīng)費(fèi)財(cái)政補(bǔ)助收入事業(yè)支出上級(jí)補(bǔ)助收入上繳上級(jí)支出事業(yè)收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助其他收入結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建附屬單位繳款(非經(jīng)營(yíng)性)銷售稅金經(jīng)營(yíng)結(jié)余經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)收入(經(jīng)營(yíng)性)銷售稅金第七十九頁(yè)，共一百零八頁(yè)。結(jié)余分配交納所得稅事業(yè)結(jié)余提取職工福利基金經(jīng)營(yíng)結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定：“事業(yè)單位的結(jié)余（不含實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外資金結(jié)余），除專項(xiàng)資金按照國(guó)家規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用外，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補(bǔ)以后年度單位收支差額”。

按此規(guī)定需做兩項(xiàng)扣除：1、實(shí)行預(yù)算外資金收支結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外資金，其收支結(jié)余應(yīng)當(dāng)繳入同級(jí)財(cái)政專戶，不應(yīng)參與結(jié)余分配。2、專項(xiàng)資金結(jié)存不參與結(jié)余分配。第八十頁(yè)，共一百零八頁(yè)。結(jié)余及其分配的步驟：1、期末，將非經(jīng)營(yíng)收入類帳戶的余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”帳戶的貸方；將非經(jīng)營(yíng)支出類帳戶的余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”帳戶的借方，形成事業(yè)結(jié)余。2、期末將“經(jīng)營(yíng)收入”帳戶余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”的貸方，將“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷售稅金”帳戶的余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”的借方，形成經(jīng)營(yíng)結(jié)余。3、將當(dāng)年“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”的余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”的貸方。4、有所得稅納稅業(yè)務(wù)的單位，計(jì)算并交納所得稅。5、計(jì)算并提取專用基金——職工福利基金（提取比例由財(cái)政部門規(guī)定）6、分配后，將當(dāng)年未分配結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”第八十一頁(yè)，共一百零八頁(yè)。例題：年終，某事業(yè)單位各帳戶余額如下：撥出經(jīng)費(fèi)20，000財(cái)政補(bǔ)助收入80，000事業(yè)支出l30，000上級(jí)補(bǔ)助收入30，000經(jīng)營(yíng)支出193，000附屬單位繳款2，000上繳上級(jí)支出20，000事業(yè)收入120，000對(duì)附屬單位補(bǔ)助5，000經(jīng)營(yíng)收入280，000結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建52，000其他收入8，000銷售稅金1，000要求：1．請(qǐng)結(jié)轉(zhuǎn)出事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余、結(jié)余分配。2．經(jīng)營(yíng)結(jié)余按25％交所得稅，之后結(jié)余分配按20％提取職工福利基金，剩余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。第八十二頁(yè)，共一百零八頁(yè)。借：財(cái)政補(bǔ)助收入80，000借：事業(yè)結(jié)余227，000上級(jí)補(bǔ)助收30，000貸：撥出經(jīng)費(fèi)20，000附屬單位繳款2，000事業(yè)支出130，000事業(yè)收入120，000上繳上級(jí)支出20，000其他收入8，000對(duì)附屬單位補(bǔ)助5，000貸：事業(yè)結(jié)余240，000轉(zhuǎn)結(jié)自籌基建52，000借：經(jīng)營(yíng)收入280，000借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余194，000貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余280，000貸：經(jīng)營(yíng)支出193，000銷售稅金1，000借：事業(yè)結(jié)余13，000經(jīng)營(yíng)結(jié)余86，000貸：結(jié)余分配99，000借：結(jié)余分配215,00貸：應(yīng)交稅金——所得稅215,00（86，000×25％）借：結(jié)余分配15,500貸：專用基金——職工福利基金15,500（86，000＋13，000—215,00）×20％借：結(jié)余分配62,000貸：事業(yè)基金62,000第八十三頁(yè)，共一百零八頁(yè)。第二節(jié)專用基金

專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的專門用途的資金。主要有：修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金。專用基金按規(guī)定一般不直接參加業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其運(yùn)動(dòng)過(guò)程具有相對(duì)獨(dú)立性。專用基金的取得均有專門規(guī)定。各項(xiàng)專用基金都規(guī)定有專門的用途和使用范圍，一般不得互相占用、挪用。專用基金的使用均屬一次性消耗，沒有循環(huán)周轉(zhuǎn)，不可能通過(guò)專用基金支出直接取得補(bǔ)償。第八十四頁(yè)，共一百零八頁(yè)。專用基金的管理原則：先提后用專設(shè)帳戶專款專用專用基金的管理辦法：提取按比例支出按規(guī)定收支按計(jì)劃第八十五頁(yè)，共一百零八頁(yè)。一、修購(gòu)基金

修購(gòu)基金是指按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取，在支出中列支，以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入（按規(guī)定固定資產(chǎn)變價(jià)收入應(yīng)轉(zhuǎn)入修購(gòu)基金），用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購(gòu)置的資金。提取額=事業(yè)收入×提取率1+經(jīng)營(yíng)收入×提取率2

第八十六頁(yè)，共一百零八頁(yè)。例題：某事業(yè)單位年末事業(yè)結(jié)余80萬(wàn)元，修購(gòu)基金年提取率10%.經(jīng)營(yíng)結(jié)余100萬(wàn)元，有經(jīng)營(yíng)用房屋500萬(wàn)元，使用期50年；設(shè)備40萬(wàn)元，使用期20年。提取修購(gòu)基金。年折舊額=500/50+40/20=12（萬(wàn)元）年折舊率=年折舊額/經(jīng)營(yíng)收入×100%=12/100×100%=12%年提取率=年折舊率=12%年提取額=經(jīng)營(yíng)收入×年提取率=100×12%=12（萬(wàn)元）

借:事業(yè)支出---提取修購(gòu)基金80,000經(jīng)營(yíng)支出---提取修購(gòu)基金120,000貸:專用基金---修購(gòu)基金200,000第八十七頁(yè)，共一百零八頁(yè)。二、職工福利基金

職工福利基金是按結(jié)余的一定比例提取以及按其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設(shè)施、福利待遇等的資金。包括兩部分：1、按工資總額14%計(jì)提，在“事業(yè)支出”和“經(jīng)營(yíng)支出”中列支的國(guó)家工作人員福利費(fèi)（用于職工個(gè)人方面的開支）。(P188.3)2、按結(jié)余的一定比例在結(jié)余分配中提取的職工福利基金（用于集體福利設(shè)施）。(P152.8)第八十八頁(yè)，共一百零八頁(yè)。三、醫(yī)療基金

醫(yī)療基金是指未納入公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開支范圍的事業(yè)單位，按當(dāng)?shù)刎?cái)政部門規(guī)定的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)從收入中提取，并參照公費(fèi)醫(yī)療制度有關(guān)規(guī)定用于職工公費(fèi)醫(yī)療開支的資金。醫(yī)療基金應(yīng)按從事事業(yè)活動(dòng)的人員和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人員不同，分別列入事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出。(P145例)提取額=職工人數(shù)×提取標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)算定額）第八十九頁(yè)，共一百零八頁(yè)。四、住房基金

住房基金是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的住房公積金制度，由單位按照職工工資總額的一定比例提取的住房公積金（不包括個(gè)人交納部分）。住房公積金由在職職工個(gè)人及其所在單位，按職工個(gè)人工資和職工工資總額的一定比例逐月交納，歸個(gè)人所有，存入個(gè)人公積金帳戶，用于購(gòu)、建、大修住房。職工離退休時(shí)，退還職工本人。各級(jí)財(cái)政是住房公積金管理機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理的主管部門。(P147例)第九十頁(yè)，共一百零八頁(yè)。第三節(jié)事業(yè)基金事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來(lái)源包括：1、各年收支結(jié)余的滾存數(shù)，是事業(yè)基金的主要來(lái)源。2、已完項(xiàng)目的撥入?？罱Y(jié)余，按規(guī)定留給本單位使用的，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。3、單位年終結(jié)賬后，發(fā)生以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)調(diào)整或變更，一般應(yīng)直接轉(zhuǎn)入或沖減事業(yè)基金。4、對(duì)外投資時(shí)，投入資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確定的價(jià)值與帳面價(jià)值的差額，直接記入或沖減事業(yè)基金。（事業(yè)基金下設(shè)一般基金和投資基金兩個(gè)明細(xì)帳戶，一般基金主要用來(lái)核算滾存結(jié)余資金，投資資金用以核算對(duì)外投資部分的基金。）第九十一頁(yè)，共一百零八頁(yè)。第四節(jié)固定基金

固定基金是指事業(yè)單位占有的或使用的各項(xiàng)固定資產(chǎn)所占用的基金。屬于凈資產(chǎn)賬戶。該賬戶只設(shè)總賬，不設(shè)明細(xì)賬?！肮潭ɑ稹焙汀肮潭ㄙY產(chǎn)”是兩個(gè)對(duì)應(yīng)的賬戶，其記賬方向相反。在不進(jìn)行成本核算、不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位，二者的余額應(yīng)當(dāng)相等，但融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，二者并不相等。第九十二頁(yè)，共一百零八頁(yè)。本章小結(jié)：

本章主要講述事業(yè)單位凈資產(chǎn)的構(gòu)成、結(jié)余的形成及分配，以及各項(xiàng)專用基金、固定基金、事業(yè)基金的提取及使用。通過(guò)學(xué)習(xí)，要求同學(xué)們對(duì)上述內(nèi)容全面掌握。參考資料:

1《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》2《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》第九十三頁(yè)，共一百零八頁(yè)。第十六章事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況