債務(wù)重組培訓(xùn)教材

債務(wù)重組第一頁，共五十七頁。第一節(jié)債務(wù)重組方式

一、債務(wù)重組的定義

債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。

強(qiáng)調(diào)兩點：

1.債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難是債務(wù)重組的前提；

2.債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的實質(zhì)。

債權(quán)人一定會發(fā)生債務(wù)重組損失，而債務(wù)人一定會得到債務(wù)重組收益。第二頁，共五十七頁。兩個特征：債務(wù)人財務(wù)困難；債權(quán)人作出讓步。債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難——是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步——是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。“債權(quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等?！咎崾尽總鶆?wù)重組涉及債權(quán)人與債務(wù)人,對債權(quán)人而言,為“債權(quán)重組”,對債務(wù)人而言,為“債務(wù)重組”。為便于表述,統(tǒng)稱為“債務(wù)重組”。第三頁，共五十七頁?！径噙x題】2009年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貸款500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該筆貸款預(yù)計短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有(

)。

A.減免100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還

B.減免50萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還

C.以公允價值為500萬元的固定資產(chǎn)償還

D.以現(xiàn)金100萬元和公允價值為400萬元的無形資產(chǎn)償還

E.以公允價值為200萬元的庫存商品償還

ABE第四頁，共五十七頁。二、債務(wù)重組的方式

1.以資產(chǎn)清償債務(wù);

2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本;

3.修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述(1)和(2)兩種方式;

4.以上三種方式的組合，即混合重組。第五頁，共五十七頁。（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的重組方式。1、以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)。這里的現(xiàn)金是指貨幣資金，即庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其可自由支配的非現(xiàn)金資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的方式。債務(wù)人用于償債的資產(chǎn)主要有：存貨、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等。第六頁，共五十七頁。三、債務(wù)重組的會計處理（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。1、債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付的現(xiàn)金之間的差額，計入營業(yè)外收入。2、債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出);債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”;壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失第七頁，共五十七頁。1.債務(wù)人的會計處理

借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款營業(yè)外收入――債務(wù)重組收益

第八頁，共五十七頁。2.債權(quán)人的會計處理

①借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失第九頁，共五十七頁。第十頁，共五十七頁。第十一頁，共五十七頁。

如：甲公司欠乙公司10萬元，根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，甲公司只需償還8.5萬元，乙公司計提壞賬準(zhǔn)備2萬元。

債權(quán)人處理：

借：銀行存款8.5

壞賬準(zhǔn)備2

貸：應(yīng)收賬款10

資產(chǎn)減值損失0.5第十二頁，共五十七頁。[例]20x1年3月10日，天光公司銷售一批材料給紅星公司，不含稅價格為10萬元，增值稅稅率為17%。當(dāng)年3月20日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按照合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，天光公司同意減免紅星公司3萬元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。天光公司對該項應(yīng)收賬款計提1萬元的壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)上述資料，天光公司、紅星公司應(yīng)在債務(wù)重組日作如下會計處理：第十三頁，共五十七頁。

債務(wù)人的會計處理借：應(yīng)付賬款11.7（重組債務(wù)的賬面價）貸：銀行存款8.7（實際支付的現(xiàn)金）營業(yè)外收入3（重組收益）第十四頁，共五十七頁。債權(quán)人的會計處理

借：銀行存款8.7萬壞賬準(zhǔn)備1萬營業(yè)外支出2萬貸：應(yīng)收賬款11.7萬第十五頁，共五十七頁。假定天光公司同意減免紅星公司0.5萬元債務(wù)，借：銀行存款(實收款額)11.2萬壞賬準(zhǔn)備(已提準(zhǔn)備)1萬貸：應(yīng)收賬款(賬面余額)11.7萬資產(chǎn)減值損失0.5萬第十六頁，共五十七頁?！纠}】20×9年4月5日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價款1100000（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按購銷合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年7月5日前支付價款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司用其一臺機(jī)器設(shè)備抵償債務(wù)。該項設(shè)備的賬面原價為1200000元，累計折舊為330000元，公允價值為850000元。抵債設(shè)備已于20×9年10月10日運(yùn)抵乙公司，乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。第十七頁，共五十七頁。

（1）乙企業(yè)（債務(wù)人）的賬務(wù)處理

借：應(yīng)付賬款234000

貸：銀行存款204000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得30000

（2）甲企業(yè)（債權(quán)人）的賬務(wù)處理

借：銀行存款204000③

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10000（倒擠）④

壞賬準(zhǔn)備20000②

貸：應(yīng)收賬款234000①

第十八頁，共五十七頁。（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

處理思路：

1.債務(wù)人：區(qū)分債務(wù)重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益

●以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值來抵債，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和債務(wù)賬面價值的差額作為債務(wù)重組收益。

●如不考慮相關(guān)稅費(fèi)(以固定資產(chǎn)抵債涉稅教材回避)等，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。第十九頁，共五十七頁。第二十頁，共五十七頁。三、債務(wù)重組的會計處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還舉例：A、以存貨償還債務(wù)的第二十一頁，共五十七頁。債務(wù)人：

1、計算重組利得：重組債務(wù)的賬面價值減：存貨不含稅公允價銷項稅額

---------------------營業(yè)外收入2、計算償還資產(chǎn)損益存貨不含稅公允價減：存貨賬面價---------------------損益第二十二頁，共五十七頁。3、會計處理：

1）借：應(yīng)付賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）（不含稅公允價）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）營業(yè)外收入—債務(wù)重組收益2）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品(原材料）第二十三頁，共五十七頁。債權(quán)人：1、計算重組損失重組債權(quán)賬面價（賬面余額-準(zhǔn)備金）減：收到存貨含稅公允價-----------------------------營業(yè)外支出第二十四頁，共五十七頁。2、會計處理

借：××資產(chǎn)(取得資產(chǎn)的公允價值+取得資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi))應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)營業(yè)外支出(借方差額)壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失(貸方差額)銀行存款(支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi))第二十五頁，共五十七頁。【例】A公司應(yīng)償還B公司貨款及增值稅款共計140.4萬元。B公司對此項債權(quán)提取了15萬元的壞賬準(zhǔn)備。由于A公司管理不善出現(xiàn)財務(wù)困難，雙方公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，B公司同意A公司以賬面余額60萬元的存貨進(jìn)行清償，A公司對該項存貨提取了2萬元的存貨跌價準(zhǔn)備，該批存貨的公允價值為100萬元。雙方公司的增值稅率均為17%。要求編制A公司與B公司的會計分錄。第二十六頁，共五十七頁。計算重組利得：重組債務(wù)的賬面價值

140.4減：存貨不含稅公允價

100銷項稅額17

---------------------------營業(yè)外收入23.4計算償還資產(chǎn)損益存貨不含稅公允價100減：存貨賬面價（60-2）58----------------------------損益42第二十七頁，共五十七頁。A公司編制如下會計分錄：1）借：應(yīng)付賬款—B公司140.4萬貸：主營業(yè)務(wù)收入100萬應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17萬營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得23.4萬2）借：主營業(yè)務(wù)成本58萬存貨跌價準(zhǔn)備2萬貸：庫存商品60萬第二十八頁，共五十七頁。B公司接受存貨時：計算重組損失重組債權(quán)賬面價值（140.4-15）減：收到存貨含稅公允價117----------------------------------------營業(yè)外支出-8.4第二十九頁，共五十七頁。編制如下會計分錄

借：庫存商品100萬應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17萬壞賬準(zhǔn)備15萬營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失8.4萬貸：應(yīng)收賬款—A公司140.4萬第三十頁，共五十七頁。A公司應(yīng)償還B公司貨款及增值稅款共計420萬元。B公司對此項債權(quán)提取了15萬元的壞賬準(zhǔn)備。由于A公司管理不善出現(xiàn)財務(wù)困難，雙方公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，B公司同意A公司以賬面余額300萬元的存貨進(jìn)行清償，A公司對該項存貨提取了30萬元的存貨跌價準(zhǔn)備，該批存貨的公允價值為350萬元。雙方公司的增值稅率均為17%。要求編制A公司與B公司的會計分錄。第三十一頁，共五十七頁。

以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還

B、以固定資產(chǎn)償還債務(wù)的債務(wù)人：1、計算重組利得：重組債務(wù)的賬面價值減：固定資產(chǎn)公允價-----------------------營業(yè)外收入2、計算償還資產(chǎn)損益固定資產(chǎn)公允價減：固定資產(chǎn)賬面價（原值-折舊-準(zhǔn)備金）------------------------營業(yè)外收入或損失第三十二頁，共五十七頁。3、債務(wù)人會計處理1）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價值借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2）償還資產(chǎn)借：應(yīng)付賬款貸：固定資產(chǎn)清理（公允價）營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得3）結(jié)轉(zhuǎn)償還資產(chǎn)的損益公允價-賬面價-支付的清理費(fèi)用，收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入公允價＜賬面價，損失借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理第三十三頁，共五十七頁。債權(quán)人：1、計算重組損失重組債權(quán)賬面價減：收到固定資產(chǎn)的公允價-------------------------------------------營業(yè)外支出第三十四頁，共五十七頁。2、會計處理借：固定資產(chǎn)（公允價）營業(yè)外支出壞賬準(zhǔn)備（或貸記資產(chǎn)減值損失）（倒擠）貸：應(yīng)收賬款等第三十五頁，共五十七頁。【例】A公司應(yīng)償還B公司貨款及增值稅款共計117萬元，由于A公司發(fā)生財務(wù)困難，雙方公司協(xié)商后進(jìn)行債務(wù)重組。B公司同意A公司以固定資產(chǎn)進(jìn)行清償，固定資產(chǎn)原始價值為80萬元，累計折舊10萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸方余額1萬元。A公司以固定資產(chǎn)清償債務(wù)時，支付5000元清理費(fèi)用。該項固定資產(chǎn)公允價值為90萬元，B公司對該項債權(quán)已經(jīng)提取了15萬元的壞賬準(zhǔn)備金額。要求編制A公司與B公司的會計分錄。第三十六頁，共五十七頁。A公司1、計算債務(wù)重組利得：應(yīng)付賬款賬面價值117萬-固定資產(chǎn)公允價值90萬--------------------=27萬（元）2、計算處置資產(chǎn)利得：處置固定資產(chǎn)公允價值90萬-固定資產(chǎn)賬面價（80-10-1）=69萬-支付的清理費(fèi)用0.5萬---------------------------=20.5萬（元）第三十七頁，共五十七頁。3、編制如下會計分錄：1）將報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理690000累計折舊100000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000貸：固定資產(chǎn)8000002）支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理5000貸：銀行存款5000第三十八頁，共五十七頁。3）償還債務(wù)借：應(yīng)付賬款—B117萬貸：營業(yè)外收入27萬固定資產(chǎn)清理90萬（公允價）4）結(jié)轉(zhuǎn)處置資產(chǎn)利得借：固定資產(chǎn)清理20.5萬（90-69-0.5）貸：營業(yè)外收入20.5萬第三十九頁，共五十七頁。B公司

1、計算重組損失重組債權(quán)賬面價117-15=102萬減：收到資產(chǎn)的公允價90萬-----------------------------營業(yè)外支出12萬第四十頁，共五十七頁。2、會計記錄：

借：固定資產(chǎn)90萬壞賬準(zhǔn)備15萬營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失12萬貸：應(yīng)收賬款—A117萬第四十一頁，共五十七頁。（三）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的確認(rèn)與計量

1、債務(wù)人

原則：將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額確認(rèn)為營業(yè)外收入。第四十二頁，共五十七頁。債務(wù)人：債務(wù)——股本——股本增加

債權(quán)人：債權(quán)——股權(quán)——長期股權(quán)投資增加第四十三頁，共五十七頁。第四十四頁，共五十七頁。第四十五頁，共五十七頁。第四十六頁，共五十七頁。債務(wù)人1、計算重組利得：重組債務(wù)的賬面價值—股份的公允價---------------------營業(yè)外收入2、會計處理借：應(yīng)付賬款（重組債務(wù)的賬面價值）貸：股本（總面值）資本公積—股本溢價（市價-面值）營業(yè)外收入第四十七頁，共五十七頁。2、債權(quán)人1）債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。2）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時的股權(quán)投資成本

債權(quán)企業(yè)在債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)時，作為債權(quán)企業(yè)的長期股權(quán)投資，其投資成本包括股權(quán)的公允價值與實際支付的相關(guān)稅費(fèi)等。

第四十八頁，共五十七頁。債權(quán)人：

1、計算重組損失重組債權(quán)賬面價（余額減準(zhǔn)備金）減：收到股份公允價-----------------------------營業(yè)外支出2、會計處理借：長期股權(quán)投資(公允價值)壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出(借方差額)

貸：應(yīng)收賬款等

資產(chǎn)減值損失(貸方差額)第四十九頁，共五十七頁。

[書例6]A公司應(yīng)付B公司貨款的賬面價值為500萬元。由于A公司經(jīng)營不力，陷入財務(wù)困境，無法償還貨款，A、B雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。A公司按照法定程序以其普通股300萬股抵償該項應(yīng)付賬款。普通股每股面值為1元，市價為1.40元。B公司為該項應(yīng)收賬款計提50萬元壞賬準(zhǔn)備。假定A公司換入的B公司股份作為長期股權(quán)投資核算，不考慮整個過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。第五十頁，共五十七頁。1、債務(wù)人A公司的會計處理借：應(yīng)付賬款--B公司500萬貸：股本300萬

資本公積--股本溢價120萬

營業(yè)外收入80萬第五十一頁，共五十七頁。2、債權(quán)人B公司的會計處理借：長期股權(quán)投資420萬（1.2×300）壞賬準(zhǔn)備50萬營業(yè)外支出30萬貸：應(yīng)收賬款--A公司500萬第五十二頁，共五十七頁。債務(wù)人應(yīng)付賬款為120000元，無力清償債務(wù)，通過債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人以普通股10000股清償債務(wù)，每股面值1元，股票每股市價為10元。債權(quán)人取得的普通股作為長期股權(quán)投資核算。債權(quán)人沒有計提壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)人處理：

借：應(yīng)付賬款120000

貸：股本