帳戶與復(fù)式記帳實(shí)務(wù)

帳戶及復(fù)式記帳第一節(jié)會計(jì)衡等式第二節(jié)帳戶第三節(jié)復(fù)式記帳第四節(jié)簡單的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表第一頁，共四十七頁。5/18/20231第三章帳戶及復(fù)式記帳第一節(jié)會計(jì)衡等式一、會計(jì)基本等式一）

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的數(shù)量關(guān)系企業(yè)擁有的資產(chǎn)均有其來源。提供資產(chǎn)者對企業(yè)的資產(chǎn)具有要求權(quán)，即權(quán)益。資產(chǎn)與權(quán)益反映了同一經(jīng)濟(jì)資源的兩個(gè)不同方面。資產(chǎn)總額必然等于權(quán)益總額。

資產(chǎn)＝權(quán)益

（1）第二頁，共四十七頁。5/18/20232第三章帳戶及復(fù)式記帳權(quán)益包括債權(quán)人的權(quán)益（即負(fù)債），和所有者的權(quán)益（所有者權(quán)益）。⑴式可表示為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（2）

第三頁，共四十七頁。5/18/20233第三章帳戶及復(fù)式記帳等式（2）稱為資產(chǎn)負(fù)債表會計(jì)等式。它反映了會計(jì)主體在某一時(shí)日資產(chǎn)與權(quán)益（負(fù)債和所有者權(quán)益）之間的恒等關(guān)系，是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、試算平衡、設(shè)計(jì)與編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。第四頁，共四十七頁。5/18/20234第三章帳戶及復(fù)式記帳會計(jì)等式的平衡關(guān)系，可以用一張簡明的資產(chǎn)負(fù)債表來反映。

資產(chǎn)負(fù)債表（簡式）XX年X月30日單位：元

資產(chǎn)金

額負(fù)債及所有者權(quán)益金額現(xiàn)金2，000短期借款6，000銀行存款40，000應(yīng)付賬款16，000應(yīng)收賬款8，000長期借款8，000原材料10，000產(chǎn)成品10，000實(shí)收資本28，000固定資產(chǎn)10，000資本公積10，000無形資產(chǎn)未分配利潤12，000資產(chǎn)總計(jì)80，000負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)80，000第五頁，共四十七頁。5/18/20235第三章帳戶及復(fù)式記帳二）收入、費(fèi)用、利潤之間數(shù)量關(guān)系一定期間的營業(yè)收入與費(fèi)用配比，即為該期間所實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果即利潤或虧損。收入－費(fèi)用＝利潤（3）上述等式稱為利潤表會計(jì)等式，它是企業(yè)計(jì)算確定經(jīng)營成果，設(shè)計(jì)和編制利潤表的理論依據(jù)。第六頁，共四十七頁。5/18/20236第三章帳戶及復(fù)式記帳利潤表會計(jì)等式可以用一張簡略的利潤表來反映。

利潤表（簡表）

2003年8月份單位：元

項(xiàng)目

金額一、產(chǎn)品銷售收入

12，000減：產(chǎn)品銷售成本8，000二、產(chǎn)品銷售利潤

4，000減：管理費(fèi)用1，

600

三、營業(yè)利潤

2，400第七頁，共四十七頁。5/18/20237第三章帳戶及復(fù)式記帳三)會計(jì)基本等式的轉(zhuǎn)化形式（2）（3）兩個(gè)會計(jì)基本等式可以綜合在一起表示為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）即：資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入（4）這個(gè)關(guān)系式是動(dòng)態(tài)會計(jì)等式，表示企業(yè)在營運(yùn)過程中增值的情況。在會計(jì)期末結(jié)算時(shí)，利潤轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益，，會計(jì)等式（4）又變?yōu)闀?jì)等式（2）即資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益第八頁，共四十七頁。5/18/20238第三章帳戶及復(fù)式記帳例題：會計(jì)要素關(guān)系示意圖

會計(jì)事項(xiàng)：①開業(yè)投入股本400、借款100；②購置固產(chǎn)300；③買進(jìn)材料120；④領(lǐng)用材料100；⑤支付人工費(fèi)用50；⑥折舊費(fèi)用30；⑦產(chǎn)品完工140；⑧出售產(chǎn)品130收回190；⑨交納所得稅20

股本400借款100

①500300-②-固定資產(chǎn)120-

③-材料120100-④-領(lǐng)料10050----⑤--------工

5030--⑥--費(fèi)

30完工140---⑦-140出售130---⑧---190

20---⑨---20(所得稅)開業(yè):資產(chǎn)(貨幣)500=負(fù)債(借款)100+權(quán)益(股本)400

本期：收入190—費(fèi)用150(130+20)=利潤(未分配)40期末：資產(chǎn)540=負(fù)債100+所有者權(quán)益(400+40)期末資產(chǎn):

貨幣200+固定資產(chǎn)270+材料20+在產(chǎn)品40+

產(chǎn)成品10=540第九頁，共四十七頁。5/18/20239第三章帳戶及復(fù)式記帳會計(jì)要素間的互相聯(lián)系

靜態(tài)（期初）：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益動(dòng)態(tài)（過程）：收入-費(fèi)用=利潤靜態(tài)與動(dòng)態(tài)聯(lián)系：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)500=100+400190－150=40(未分配)540=100＋(400+190－150)靜態(tài)（期末）：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益540=100+440第十頁，共四十七頁。5/18/202310第三章帳戶及復(fù)式記帳1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也稱會計(jì)事項(xiàng)，指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的能以貨幣計(jì)量的，并能引起會計(jì)要素發(fā)生增減變化的事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為：外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：即對外經(jīng)濟(jì)往來所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：即企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。四）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其對會計(jì)等式的影響第十一頁，共四十七頁。5/18/202311第三章帳戶及復(fù)式記帳企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響四種類型（1）引起等式兩邊會計(jì)要素同增（2）引起等式兩邊會計(jì)要素同減（3）引起等式左邊會計(jì)要素發(fā)生增減（4）引起等式右邊會計(jì)要素發(fā)生增減第十二頁，共四十七頁。5/18/202312第三章帳戶及復(fù)式記帳期初：資產(chǎn)800＝負(fù)債300＋所有者權(quán)益500期初：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益800300500A+50+50B-60-60C+200-200D–60+60期末：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益790180610本期：A新投資現(xiàn)金50；B用銀行存款60，歸還短期借款；C從銀行提取現(xiàn)金200；D債券換股票60。第十三頁，共四十七頁。5/18/202313第三章帳戶及復(fù)式記帳第二節(jié)帳戶一、會計(jì)科目的概念1）會計(jì)科目的概念對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，稱為會計(jì)科目。為了便于記賬、匯總和適用于會計(jì)電算化，對會計(jì)科目規(guī)定統(tǒng)一的編號。第十四頁，共四十七頁。5/18/202314第三章帳戶及復(fù)式記帳會計(jì)要素的再分類——會計(jì)科目科目本身的涵義就是歸類的意思

界門亞門綱目科屬種虎白菜動(dòng)物

脊索脊椎哺乳食肉貓貓虎

植物種子

被子

雙子葉十字花十字花油菜白菜

會計(jì)科目與會計(jì)(要素)項(xiàng)目有何區(qū)別

會計(jì)要素項(xiàng)目和會計(jì)科目都是對會計(jì)對象的細(xì)分,原則上每一個(gè)會計(jì)要素項(xiàng)目都可成為一個(gè)會計(jì)科目,但后者更具有靈活性.

第十五頁，共四十七頁。5/18/202315第三章帳戶及復(fù)式記帳1.每一會計(jì)要素的全部內(nèi)容,必須由該要素所劃分的會計(jì)科目所涵蓋,不遺漏或交叉重復(fù)會計(jì)要素1234會計(jì)要素324╳╳會計(jì)要素12342.會計(jì)科目設(shè)置的多少，既要考慮提供會計(jì)信息的需要，又要考慮節(jié)約會計(jì)工作量。

3.會計(jì)科目的名稱應(yīng)該統(tǒng)一、規(guī)范，通俗易懂,體現(xiàn)會計(jì)主體的特點(diǎn)。

2）設(shè)置會計(jì)科目要求第十六頁，共四十七頁。5/18/202316第三章帳戶及復(fù)式記帳3）會計(jì)科目的分類⑴按會計(jì)要素分類。主要分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類。這是最基本的分類。第十七頁，共四十七頁。5/18/202317第三章帳戶及復(fù)式記帳⑵按提供核算指標(biāo)詳細(xì)程度分類分為總分類科目、明細(xì)分類科目?？偡诸惪颇?，又稱一級科目、總帳科目。它是對會計(jì)對象的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的科目，所提供的是總括核算指標(biāo)。如現(xiàn)金。一般由財(cái)政部統(tǒng)一制定。第十八頁，共四十七頁。5/18/202318第三章帳戶及復(fù)式記帳明細(xì)分類科目，又稱明細(xì)科目。它是對總分類科目所含內(nèi)容作進(jìn)一步分類，提供詳細(xì)、具體的核算指標(biāo)的科目。除會計(jì)制度有規(guī)定外，企業(yè)可根據(jù)需要，自行規(guī)定。若某一級科目統(tǒng)馭的明細(xì)科目過多，可在一級科目與明細(xì)科目之間增設(shè)二級科目，如在“原材料”總分類科目下面，設(shè)立“原料及主要材料”、“輔助材料”等二級科目。

第十九頁，共四十七頁。5/18/202319第三章帳戶及復(fù)式記帳⑶按期末是否有余額分類分為：永久性科目和臨時(shí)性科目為資產(chǎn)負(fù)債表中各個(gè)項(xiàng)目設(shè)置的科目稱為永久性科目。為損益表中各個(gè)項(xiàng)目設(shè)置收入和費(fèi)用科目稱為臨時(shí)性科目，在每一個(gè)會計(jì)期間結(jié)束時(shí)，臨時(shí)性科目必須轉(zhuǎn)出，這些轉(zhuǎn)出的收入、費(fèi)用數(shù)字構(gòu)成了利潤表中的數(shù)字，臨時(shí)性科目期末無余額。第二十頁，共四十七頁。5/18/202320第三章帳戶及復(fù)式記帳4）、會計(jì)科目的設(shè)置原則⑴合法性原則⑵相關(guān)性原則⑶實(shí)用性原則⑷統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合原則⑸相對穩(wěn)定性原則第二十一頁，共四十七頁。5/18/202321第三章帳戶及復(fù)式記帳二、帳戶----會計(jì)分類數(shù)據(jù)的記錄載體一）、帳戶的含義賬戶：根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計(jì)要素增減變化情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會計(jì)核算的重要方法之一。第二十二頁，共四十七頁。5/18/202322第三章帳戶及復(fù)式記帳二)賬戶的實(shí)質(zhì)賬戶是用以分類記錄由定量描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)。每一賬戶都記錄一個(gè)特定類別的數(shù)據(jù)；反之，某一特定類別的數(shù)據(jù)，必然集中在一個(gè)特定賬戶中記錄。三)賬戶設(shè)置的依據(jù)——會計(jì)科目一級會計(jì)科目總賬的依據(jù)明細(xì)會計(jì)科目

明細(xì)賬的依據(jù)第二十三頁，共四十七頁。5/18/202323第三章帳戶及復(fù)式記帳明細(xì)分類賬戶，又分為二級明細(xì)分類賬戶和三級明細(xì)分類賬戶。四）、賬戶分類（同科目分類）

如：｛總分類賬戶明細(xì)分類賬戶科目分類｝總分類科目明細(xì)分類科目帳戶分類第二十四頁，共四十七頁。5/18/202324第三章帳戶及復(fù)式記帳五）賬戶與會計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別聯(lián)系：1、二者都是對會計(jì)具體內(nèi)容的科學(xué)分類，口徑一致，性質(zhì)相同。2、會計(jì)科目是賬戶的名稱，是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計(jì)科目的具體應(yīng)用。區(qū)別：會計(jì)科目不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。

第二十五頁，共四十七頁。5/18/202325第三章帳戶及復(fù)式記帳六）賬戶的基本結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化有增加和減少兩方面；賬戶分左方、右方，一方記增加，另一方記減少。登記本期增加的金額合計(jì)，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額合計(jì)，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額。余額按照時(shí)間不同分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額第二十六頁，共四十七頁。5/18/202326第三章帳戶及復(fù)式記帳簡單結(jié)構(gòu)

賬戶名稱（會計(jì)科目）左（借）方

右（貸）方第二十七頁，共四十七頁。5/18/202327第三章帳戶及復(fù)式記帳

（資產(chǎn)、成本類）賬戶名稱左（借）方（+）

右（貸）方（-）期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額第二十八頁，共四十七頁。5/18/202328第三章帳戶及復(fù)式記帳（權(quán)益類）賬戶名稱左（借）方（-）右（貸）方（+）

期初余額本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額期末余額第二十九頁，共四十七頁。5/18/202329第三章帳戶及復(fù)式記帳年憑證編號

摘要

借方

貸方

借或貸

余額

月日XX帳戶賬戶的具體結(jié)構(gòu)及賬戶格式

第三十頁，共四十七頁。5/18/202330第三章帳戶及復(fù)式記帳簡化現(xiàn)金賬戶(簡化格式)月初余額70021/123005/1220013/12800增加發(fā)生額500減少發(fā)生額800月末余額4002002年摘要借方金額+貸方金額

_借貸余額月日113011月末余額借700125銷售收入200借90013送存銀行800借10021收回人欠300借4003112月發(fā)生額余額500800借400

現(xiàn)金

賬戶

第三十一頁，共四十七頁。5/18/202331第三章帳戶及復(fù)式記帳第三節(jié)復(fù)式記帳記賬方法是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，運(yùn)用特定的記賬符號和記賬規(guī)則，在有關(guān)的賬戶中加以記錄的一種會計(jì)工作方法。記賬方法經(jīng)歷了由單式記賬法到復(fù)式記賬法的過程。第三十二頁，共四十七頁。5/18/202332第三章帳戶及復(fù)式記帳（一）、單式記賬法經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，對所涉及的會計(jì)要素的變化只在一個(gè)賬戶記錄，記錄時(shí)以“錢款”數(shù)額增減為主。例如，用現(xiàn)金購物，只記現(xiàn)金減少，不記物的增加。一記賬方法的種類第三十三頁，共四十七頁。5/18/202333第三章帳戶及復(fù)式記帳

（二）、復(fù)式記賬法1、概念：～在每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額，同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。例如，用現(xiàn)金購材料，一方面記現(xiàn)金減少，另一方面記材料增加。第三十四頁，共四十七頁。5/18/202334第三章帳戶及復(fù)式記帳2、復(fù)式記賬法基本特征：（１）對于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中加以記錄，并據(jù)此了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的來龍去脈；（２）以相等金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶同時(shí)記錄，可以對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢驗(yàn)賬戶記錄是否正確；（３）對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在相互聯(lián)系的賬戶間進(jìn)行記錄，強(qiáng)調(diào)了賬戶間的對應(yīng)關(guān)系，為建立完整的賬戶體系、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供了依據(jù)。復(fù)式記賬法的產(chǎn)生是會計(jì)發(fā)展史上的一重要里程碑，標(biāo)志著科學(xué)的記賬方法的形成。第三十五頁，共四十七頁。5/18/202335第三章帳戶及復(fù)式記帳3、復(fù)式記賬法種類借貸記賬法：是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種記賬方法。收付記賬法：是以“收”和“付”作為記賬符號的一種記賬方法。曾在我國行政、事業(yè)單位和銀行系統(tǒng)使用。增減記賬法：是以“增”和“減”作為記賬符號的一種記賬方法。曾在我國商業(yè)部門使用。第三十六頁，共四十七頁。5/18/202336第三章帳戶及復(fù)式記帳單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較單式記賬法經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)式記賬法

1

營業(yè)收入現(xiàn)金1000元

2現(xiàn)金500元購入甲材料

3收到乙企業(yè)前欠120元

4

丙企業(yè)新欠30元.現(xiàn)金賬記

+1000

現(xiàn)金賬記

-500(擦去水牌原記錄)現(xiàn)金賬記+120只作備忘登記(水牌上作出記錄)現(xiàn)金賬記

+1000(果)銷售收入記+1000(因)現(xiàn)金賬記

-500(果)庫存物料賬記

+500(因)現(xiàn)金賬記

+120(果)應(yīng)收賬款記

–120(因)營業(yè)收入賬記+30(因)應(yīng)收賬款賬記+30(果)第三十七頁，共四十七頁。5/18/202337第三章帳戶及復(fù)式記帳1、）概念：是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種記賬方法。它是最早出現(xiàn)的復(fù)式記賬法，是目前最科學(xué)、最完善的復(fù)式記賬法，世界上幾乎所有國家采用此法。借貸記賬法已成為一種國際商業(yè)語言。我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“會計(jì)記賬采用借貸記賬法”。二、借貸記賬法第三十八頁，共四十七頁。5/18/202338第三章帳戶及復(fù)式記帳二、借貸記賬法2）記賬符號

“借”和“貸”本身并不表示“增加”和“減少”，只是表明記賬方向。一般將左邊規(guī)定為“借方”，右邊規(guī)定為“貸方”。對某個(gè)賬戶，若規(guī)定左邊“借方”記增加，右邊“貸方”必記減少；反之，若規(guī)定左邊“借方”記減少，右邊“貸方”必記增加。賬戶究竟用“借方”表示增加，還是用“貸方”表示增加，主要是看賬戶的性質(zhì)。第三十九頁，共四十七頁。5/18/202339第三章帳戶及復(fù)式記帳3）記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”，含義：對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在某個(gè)賬戶的借方進(jìn)行記錄的同時(shí)應(yīng)在另一個(gè)賬戶的貸方進(jìn)行記錄，所謂“有借必有貸”；對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬戶借方記錄金額要等于其貸方記錄金額，所謂“借貸必相等”。注意：一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及多個(gè)借方或多個(gè)貸方時(shí)，借方賬戶記錄金額合計(jì)一定要等于貸方賬戶記錄金額合計(jì)。第四十頁，共四十七頁。5/18/202340第三章帳戶及復(fù)式記帳

資產(chǎn)+負(fù)債+所有者權(quán)益+借貸資產(chǎn)一負(fù)債－所有者權(quán)益一④⑤⑥①⑧⑨③⑦②資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化引起會計(jì)要素變化類型第四十一頁，共四十七頁。5/18/202341第三章帳戶及復(fù)式記帳記賬規(guī)則的應(yīng)用——編制會計(jì)分錄記賬規(guī)則指導(dǎo)會計(jì)分錄的編制，會計(jì)分錄體現(xiàn)記賬規(guī)則的要求。什么是會計(jì)分錄？指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記賬戶名稱、記賬方向、記入金額的記錄。分為簡單分錄和復(fù)合分錄。會計(jì)分錄的格式：借：×××(賬戶名)×××(金額)貸:××××(賬戶名)×××(金額)第四十二頁，共四十七頁。5/18/202342第三章帳戶及復(fù)式記帳如何編制會計(jì)分錄在分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,按照會計(jì)分錄的格式書寫出會計(jì)分錄.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序和步驟是:①引起哪些要素項(xiàng)目的變化(變化的項(xiàng)目/金額/增或減)②根據(jù)科目表判斷變化項(xiàng)目應(yīng)記入的賬戶名稱及金額③根據(jù)賬戶模式判斷應(yīng)記賬戶的借方還是貸方第四十三頁，共四十七頁。5/18/202343第三章帳戶及復(fù)式記帳編制會計(jì)分錄實(shí)例經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要素帳戶方向會計(jì)分錄現(xiàn)金500元送存銀行現(xiàn)金300元償還前欠購貨款購進(jìn)材料600元,現(xiàn)金支付400元,余款暫欠現(xiàn)金/資產(chǎn)存款/資產(chǎn)現(xiàn)金/資產(chǎn)欠款/負(fù)債材料/資產(chǎn)

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