帳戶與復式記帳實務

帳戶及復式記帳第一節(jié)會計衡等式第二節(jié)帳戶第三節(jié)復式記帳第四節(jié)簡單的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表第一頁，共四十七頁。5/18/20231第三章帳戶及復式記帳第一節(jié)會計衡等式一、會計基本等式一）

資產(chǎn)、負債、所有者權益之間的數(shù)量關系企業(yè)擁有的資產(chǎn)均有其來源。提供資產(chǎn)者對企業(yè)的資產(chǎn)具有要求權，即權益。資產(chǎn)與權益反映了同一經(jīng)濟資源的兩個不同方面。資產(chǎn)總額必然等于權益總額。

資產(chǎn)＝權益

（1）第二頁，共四十七頁。5/18/20232第三章帳戶及復式記帳權益包括債權人的權益（即負債），和所有者的權益（所有者權益）。⑴式可表示為：資產(chǎn)＝負債＋所有者權益（2）

第三頁，共四十七頁。5/18/20233第三章帳戶及復式記帳等式（2）稱為資產(chǎn)負債表會計等式。它反映了會計主體在某一時日資產(chǎn)與權益（負債和所有者權益）之間的恒等關系，是設置賬戶、復式記賬、試算平衡、設計與編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)。第四頁，共四十七頁。5/18/20234第三章帳戶及復式記帳會計等式的平衡關系，可以用一張簡明的資產(chǎn)負債表來反映。

資產(chǎn)負債表（簡式）XX年X月30日單位：元

資產(chǎn)金

額負債及所有者權益金額現(xiàn)金2，000短期借款6，000銀行存款40，000應付賬款16，000應收賬款8，000長期借款8，000原材料10，000產(chǎn)成品10，000實收資本28，000固定資產(chǎn)10，000資本公積10，000無形資產(chǎn)未分配利潤12，000資產(chǎn)總計80，000負債及所有者權益總計80，000第五頁，共四十七頁。5/18/20235第三章帳戶及復式記帳二）收入、費用、利潤之間數(shù)量關系一定期間的營業(yè)收入與費用配比，即為該期間所實現(xiàn)的經(jīng)營成果即利潤或虧損。收入－費用＝利潤（3）上述等式稱為利潤表會計等式，它是企業(yè)計算確定經(jīng)營成果，設計和編制利潤表的理論依據(jù)。第六頁，共四十七頁。5/18/20236第三章帳戶及復式記帳利潤表會計等式可以用一張簡略的利潤表來反映。

利潤表（簡表）

2003年8月份單位：元

項目

金額一、產(chǎn)品銷售收入

12，000減：產(chǎn)品銷售成本8，000二、產(chǎn)品銷售利潤

4，000減：管理費用1，

600

三、營業(yè)利潤

2，400第七頁，共四十七頁。5/18/20237第三章帳戶及復式記帳三)會計基本等式的轉化形式（2）（3）兩個會計基本等式可以綜合在一起表示為：資產(chǎn)＝負債＋所有者權益＋（收入－費用）即：資產(chǎn)＋費用＝負債＋所有者權益＋收入（4）這個關系式是動態(tài)會計等式，表示企業(yè)在營運過程中增值的情況。在會計期末結算時，利潤轉入所有者權益，，會計等式（4）又變?yōu)闀嫷仁剑?）即資產(chǎn)＝負債＋所有者權益第八頁，共四十七頁。5/18/20238第三章帳戶及復式記帳例題：會計要素關系示意圖

會計事項：①開業(yè)投入股本400、借款100；②購置固產(chǎn)300；③買進材料120；④領用材料100；⑤支付人工費用50；⑥折舊費用30；⑦產(chǎn)品完工140；⑧出售產(chǎn)品130收回190；⑨交納所得稅20

股本400借款100

①500300-②-固定資產(chǎn)120-

③-材料120100-④-領料10050----⑤--------工

5030--⑥--費

30完工140---⑦-140出售130---⑧---190

20---⑨---20(所得稅)開業(yè):資產(chǎn)(貨幣)500=負債(借款)100+權益(股本)400

本期：收入190—費用150(130+20)=利潤(未分配)40期末：資產(chǎn)540=負債100+所有者權益(400+40)期末資產(chǎn):

貨幣200+固定資產(chǎn)270+材料20+在產(chǎn)品40+

產(chǎn)成品10=540第九頁，共四十七頁。5/18/20239第三章帳戶及復式記帳會計要素間的互相聯(lián)系

靜態(tài)（期初）：資產(chǎn)=負債+所有者權益動態(tài)（過程）：收入-費用=利潤靜態(tài)與動態(tài)聯(lián)系：資產(chǎn)=負債+所有者權益+(收入-費用)500=100+400190－150=40(未分配)540=100＋(400+190－150)靜態(tài)（期末）：資產(chǎn)=負債+所有者權益540=100+440第十頁，共四十七頁。5/18/202310第三章帳戶及復式記帳1）經(jīng)濟業(yè)務及類型經(jīng)濟業(yè)務也稱會計事項，指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的能以貨幣計量的，并能引起會計要素發(fā)生增減變化的事項。經(jīng)濟業(yè)務分為：外部經(jīng)濟業(yè)務：即對外經(jīng)濟往來所產(chǎn)生的經(jīng)濟業(yè)務；內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務：即企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟事項。四）經(jīng)濟業(yè)務及其對會計等式的影響第十一頁，共四十七頁。5/18/202311第三章帳戶及復式記帳企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響四種類型（1）引起等式兩邊會計要素同增（2）引起等式兩邊會計要素同減（3）引起等式左邊會計要素發(fā)生增減（4）引起等式右邊會計要素發(fā)生增減第十二頁，共四十七頁。5/18/202312第三章帳戶及復式記帳期初：資產(chǎn)800＝負債300＋所有者權益500期初：資產(chǎn)＝負債＋所有者權益800300500A+50+50B-60-60C+200-200D–60+60期末：資產(chǎn)＝負債＋所有者權益790180610本期：A新投資現(xiàn)金50；B用銀行存款60，歸還短期借款；C從銀行提取現(xiàn)金200；D債券換股票60。第十三頁，共四十七頁。5/18/202313第三章帳戶及復式記帳第二節(jié)帳戶一、會計科目的概念1）會計科目的概念對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，稱為會計科目。為了便于記賬、匯總和適用于會計電算化，對會計科目規(guī)定統(tǒng)一的編號。第十四頁，共四十七頁。5/18/202314第三章帳戶及復式記帳會計要素的再分類——會計科目科目本身的涵義就是歸類的意思

界門亞門綱目科屬種虎白菜動物

脊索脊椎哺乳食肉貓貓虎

植物種子

被子

雙子葉十字花十字花油菜白菜

會計科目與會計(要素)項目有何區(qū)別

會計要素項目和會計科目都是對會計對象的細分,原則上每一個會計要素項目都可成為一個會計科目,但后者更具有靈活性.

第十五頁，共四十七頁。5/18/202315第三章帳戶及復式記帳1.每一會計要素的全部內(nèi)容,必須由該要素所劃分的會計科目所涵蓋,不遺漏或交叉重復會計要素1234會計要素324╳╳會計要素12342.會計科目設置的多少，既要考慮提供會計信息的需要，又要考慮節(jié)約會計工作量。

3.會計科目的名稱應該統(tǒng)一、規(guī)范，通俗易懂,體現(xiàn)會計主體的特點。

2）設置會計科目要求第十六頁，共四十七頁。5/18/202316第三章帳戶及復式記帳3）會計科目的分類⑴按會計要素分類。主要分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類五大類。這是最基本的分類。第十七頁，共四十七頁。5/18/202317第三章帳戶及復式記帳⑵按提供核算指標詳細程度分類分為總分類科目、明細分類科目。總分類科目，又稱一級科目、總帳科目。它是對會計對象的具體內(nèi)容進行總括分類的科目，所提供的是總括核算指標。如現(xiàn)金。一般由財政部統(tǒng)一制定。第十八頁，共四十七頁。5/18/202318第三章帳戶及復式記帳明細分類科目，又稱明細科目。它是對總分類科目所含內(nèi)容作進一步分類，提供詳細、具體的核算指標的科目。除會計制度有規(guī)定外，企業(yè)可根據(jù)需要，自行規(guī)定。若某一級科目統(tǒng)馭的明細科目過多，可在一級科目與明細科目之間增設二級科目，如在“原材料”總分類科目下面，設立“原料及主要材料”、“輔助材料”等二級科目。

第十九頁，共四十七頁。5/18/202319第三章帳戶及復式記帳⑶按期末是否有余額分類分為：永久性科目和臨時性科目為資產(chǎn)負債表中各個項目設置的科目稱為永久性科目。為損益表中各個項目設置收入和費用科目稱為臨時性科目，在每一個會計期間結束時，臨時性科目必須轉出，這些轉出的收入、費用數(shù)字構成了利潤表中的數(shù)字，臨時性科目期末無余額。第二十頁，共四十七頁。5/18/202320第三章帳戶及復式記帳4）、會計科目的設置原則⑴合法性原則⑵相關性原則⑶實用性原則⑷統(tǒng)一性和靈活性相結合原則⑸相對穩(wěn)定性原則第二十一頁，共四十七頁。5/18/202321第三章帳戶及復式記帳二、帳戶----會計分類數(shù)據(jù)的記錄載體一）、帳戶的含義賬戶：根據(jù)會計科目設置的，具有一定的格式和結構，用于分類反映會計要素增減變化情況及其結果的載體。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。第二十二頁，共四十七頁。5/18/202322第三章帳戶及復式記帳二)賬戶的實質賬戶是用以分類記錄由定量描述經(jīng)濟業(yè)務所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)。每一賬戶都記錄一個特定類別的數(shù)據(jù)；反之，某一特定類別的數(shù)據(jù)，必然集中在一個特定賬戶中記錄。三)賬戶設置的依據(jù)——會計科目一級會計科目總賬的依據(jù)明細會計科目

明細賬的依據(jù)第二十三頁，共四十七頁。5/18/202323第三章帳戶及復式記帳明細分類賬戶，又分為二級明細分類賬戶和三級明細分類賬戶。四）、賬戶分類（同科目分類）

如：｛總分類賬戶明細分類賬戶科目分類｝總分類科目明細分類科目帳戶分類第二十四頁，共四十七頁。5/18/202324第三章帳戶及復式記帳五）賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別聯(lián)系：1、二者都是對會計具體內(nèi)容的科學分類，口徑一致，性質相同。2、會計科目是賬戶的名稱，是設置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體應用。區(qū)別：會計科目不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構。

第二十五頁，共四十七頁。5/18/202325第三章帳戶及復式記帳六）賬戶的基本結構經(jīng)濟業(yè)務變化有增加和減少兩方面；賬戶分左方、右方，一方記增加，另一方記減少。登記本期增加的金額合計，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額合計，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額。余額按照時間不同分為期初余額和期末余額，其基本關系如下：

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額第二十六頁，共四十七頁。5/18/202326第三章帳戶及復式記帳簡單結構

賬戶名稱（會計科目）左（借）方

右（貸）方第二十七頁，共四十七頁。5/18/202327第三章帳戶及復式記帳

（資產(chǎn)、成本類）賬戶名稱左（借）方（+）

右（貸）方（-）期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額第二十八頁，共四十七頁。5/18/202328第三章帳戶及復式記帳（權益類）賬戶名稱左（借）方（-）右（貸）方（+）

期初余額本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額期末余額第二十九頁，共四十七頁。5/18/202329第三章帳戶及復式記帳年憑證編號

摘要

借方

貸方

借或貸

余額

月日XX帳戶賬戶的具體結構及賬戶格式

第三十頁，共四十七頁。5/18/202330第三章帳戶及復式記帳簡化現(xiàn)金賬戶(簡化格式)月初余額70021/123005/1220013/12800增加發(fā)生額500減少發(fā)生額800月末余額4002002年摘要借方金額+貸方金額

_借貸余額月日113011月末余額借700125銷售收入200借90013送存銀行800借10021收回人欠300借4003112月發(fā)生額余額500800借400

現(xiàn)金

賬戶

第三十一頁，共四十七頁。5/18/202331第三章帳戶及復式記帳第三節(jié)復式記帳記賬方法是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后，運用特定的記賬符號和記賬規(guī)則，在有關的賬戶中加以記錄的一種會計工作方法。記賬方法經(jīng)歷了由單式記賬法到復式記賬法的過程。第三十二頁，共四十七頁。5/18/202332第三章帳戶及復式記帳（一）、單式記賬法經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，對所涉及的會計要素的變化只在一個賬戶記錄，記錄時以“錢款”數(shù)額增減為主。例如，用現(xiàn)金購物，只記現(xiàn)金減少，不記物的增加。一記賬方法的種類第三十三頁，共四十七頁。5/18/202333第三章帳戶及復式記帳

（二）、復式記賬法1、概念：～在每一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，都要以相等的金額，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的一種記賬方法。例如，用現(xiàn)金購材料，一方面記現(xiàn)金減少，另一方面記材料增加。第三十四頁，共四十七頁。5/18/202334第三章帳戶及復式記帳2、復式記賬法基本特征：（１）對于每一項經(jīng)濟業(yè)務都要在兩個或兩個以上的賬戶中加以記錄，并據(jù)此了解經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的來龍去脈；（２）以相等金額在兩個或兩個以上的賬戶同時記錄，可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以檢驗賬戶記錄是否正確；（３）對每一項經(jīng)濟業(yè)務都要在相互聯(lián)系的賬戶間進行記錄，強調(diào)了賬戶間的對應關系，為建立完整的賬戶體系、分析經(jīng)濟業(yè)務提供了依據(jù)。復式記賬法的產(chǎn)生是會計發(fā)展史上的一重要里程碑，標志著科學的記賬方法的形成。第三十五頁，共四十七頁。5/18/202335第三章帳戶及復式記帳3、復式記賬法種類借貸記賬法：是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種記賬方法。收付記賬法：是以“收”和“付”作為記賬符號的一種記賬方法。曾在我國行政、事業(yè)單位和銀行系統(tǒng)使用。增減記賬法：是以“增”和“減”作為記賬符號的一種記賬方法。曾在我國商業(yè)部門使用。第三十六頁，共四十七頁。5/18/202336第三章帳戶及復式記帳單式記賬法和復式記賬法的比較單式記賬法經(jīng)濟業(yè)務復式記賬法

1

營業(yè)收入現(xiàn)金1000元

2現(xiàn)金500元購入甲材料

3收到乙企業(yè)前欠120元

4

丙企業(yè)新欠30元.現(xiàn)金賬記

+1000

現(xiàn)金賬記

-500(擦去水牌原記錄)現(xiàn)金賬記+120只作備忘登記(水牌上作出記錄)現(xiàn)金賬記

+1000(果)銷售收入記+1000(因)現(xiàn)金賬記

-500(果)庫存物料賬記

+500(因)現(xiàn)金賬記

+120(果)應收賬款記

–120(因)營業(yè)收入賬記+30(因)應收賬款賬記+30(果)第三十七頁，共四十七頁。5/18/202337第三章帳戶及復式記帳1、）概念：是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種記賬方法。它是最早出現(xiàn)的復式記賬法，是目前最科學、最完善的復式記賬法，世界上幾乎所有國家采用此法。借貸記賬法已成為一種國際商業(yè)語言。我國會計準則規(guī)定：“會計記賬采用借貸記賬法”。二、借貸記賬法第三十八頁，共四十七頁。5/18/202338第三章帳戶及復式記帳二、借貸記賬法2）記賬符號

“借”和“貸”本身并不表示“增加”和“減少”，只是表明記賬方向。一般將左邊規(guī)定為“借方”，右邊規(guī)定為“貸方”。對某個賬戶，若規(guī)定左邊“借方”記增加，右邊“貸方”必記減少；反之，若規(guī)定左邊“借方”記減少，右邊“貸方”必記增加。賬戶究竟用“借方”表示增加，還是用“貸方”表示增加，主要是看賬戶的性質。第三十九頁，共四十七頁。5/18/202339第三章帳戶及復式記帳3）記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”，含義：對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，在某個賬戶的借方進行記錄的同時應在另一個賬戶的貸方進行記錄，所謂“有借必有貸”；對每一筆經(jīng)濟業(yè)務，賬戶借方記錄金額要等于其貸方記錄金額，所謂“借貸必相等”。注意：一筆經(jīng)濟業(yè)務涉及多個借方或多個貸方時，借方賬戶記錄金額合計一定要等于貸方賬戶記錄金額合計。第四十頁，共四十七頁。5/18/202340第三章帳戶及復式記帳

資產(chǎn)+負債+所有者權益+借貸資產(chǎn)一負債－所有者權益一④⑤⑥①⑧⑨③⑦②資產(chǎn)=負債+所有者權益經(jīng)濟業(yè)務變化引起會計要素變化類型第四十一頁，共四十七頁。5/18/202341第三章帳戶及復式記帳記賬規(guī)則的應用——編制會計分錄記賬規(guī)則指導會計分錄的編制，會計分錄體現(xiàn)記賬規(guī)則的要求。什么是會計分錄？指明經(jīng)濟業(yè)務應記賬戶名稱、記賬方向、記入金額的記錄。分為簡單分錄和復合分錄。會計分錄的格式：借：×××(賬戶名)×××(金額)貸:××××(賬戶名)×××(金額)第四十二頁，共四十七頁。5/18/202342第三章帳戶及復式記帳如何編制會計分錄在分析經(jīng)濟業(yè)務的基礎上,按照會計分錄的格式書寫出會計分錄.分析經(jīng)濟業(yè)務的程序和步驟是:①引起哪些要素項目的變化(變化的項目/金額/增或減)②根據(jù)科目表判斷變化項目應記入的賬戶名稱及金額③根據(jù)賬戶模式判斷應記賬戶的借方還是貸方第四十三頁，共四十七頁。5/18/202343第三章帳戶及復式記帳編制會計分錄實例經(jīng)濟業(yè)務要素帳戶方向會計分錄現(xiàn)金500元送存銀行現(xiàn)金300元償還前欠購貨款購進材料600元,現(xiàn)金支付400元,余款暫欠現(xiàn)金/資產(chǎn)存款/資產(chǎn)現(xiàn)金/資產(chǎn)欠款/負債材料/資產(chǎn)

現(xiàn)金/資產(chǎn)

欠款/負債現(xiàn)金

銀行存