原材料核算培訓(xùn)資料課件

原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及供生產(chǎn)耗用但不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的輔助材料。知識準(zhǔn)備學(xué)習(xí)子情境3.1原材料業(yè)務(wù)核算第一頁，共四十八頁。原材料原料及主要材料輔助材料外購半成品修理用備件燃料第二頁，共四十八頁。原材料日常核算實(shí)際成本計價計劃成本計價第三頁，共四十八頁。（二）計算外購原材料的成本外購原材料的成本

買價

入庫前的挑選整理費(fèi)用

其他稅金

運(yùn)輸途中的合理損耗

運(yùn)雜費(fèi)學(xué)習(xí)子情境3.1原材料業(yè)務(wù)核算第四頁，共四十八頁。

實(shí)際成本法計劃成本法核算要求材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照實(shí)際成本計價材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計劃成本計價科目設(shè)置“原材料”、“在途物資”“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”

優(yōu)缺點(diǎn)常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，從而不能反映和考核物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果能夠反映材料成本是節(jié)約還是超支適用企業(yè)通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且計劃成本資料較為健全、準(zhǔn)確的企業(yè)第五頁，共四十八頁。一、采用實(shí)際成本核算

①貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗(yàn)收入庫。【例題】甲公司購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500000元，增值稅稅額85000元，款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫。甲公司為增值稅一般納稅人，采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算。借：原材料——C材料500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000貸：銀行存款585000第六頁，共四十八頁?！纠}】甲公司持銀行匯票1872000元購入D材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為1600000元，增值稅稅額272000元，材料已驗(yàn)收入庫。甲公司為增值稅一般納稅人，采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算。

借：原材料——D材料1600000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）272000貸：其他貨幣資金——銀行匯票1872000第七頁，共四十八頁。②貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫。

【例題】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為20000元，增值稅稅額3400元，材料尚未到達(dá)。甲公司為增值稅一般納稅人，采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算。

借：在途物資20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款23400第八頁，共四十八頁?！纠}】接上例，上述購入的F材料已收到，并驗(yàn)收入庫借：原材料——F材料20000貸：在途物資20000第九頁，共四十八頁。③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。

【例題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入G材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50000元，增值稅稅額8500元。銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。甲公司為增值稅一般納稅人，采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算。借：原材料——G材料50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：應(yīng)付賬款58500第十頁，共四十八頁?！纠}】甲公司購入H材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實(shí)際成本，暫估價值為30000元。甲公司為增值稅一般納稅人，采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算。借：原材料——H材料30000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額：【2018變化】借：原材料——H材料30000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬30000第十一頁，共四十八頁?！纠}】接上例，上述購入的H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為31000元，增值稅稅額5270元，已用銀行存款付訖。借：原材料——H材料31000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5270貸：銀行存款36270第十二頁，共四十八頁。④貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫

【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，根據(jù)與某鋼廠的購銷合同規(guī)定，甲公司為購買J材料向該鋼廠預(yù)付100000元價款的80%，計80000元，已通過匯兌方式匯出。甲公司采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算。借：預(yù)付賬款80000貸：銀行存款80000第十三頁，共四十八頁?！纠}】接上例，甲公司收到該鋼廠發(fā)運(yùn)來的J材料，已驗(yàn)收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明該批貨物的價款100000元，增值稅稅額17000元，所欠款項(xiàng)以銀行存款付訖。①材料入庫時：借：原材料——J材料100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：預(yù)付賬款117000②補(bǔ)付貨款時：借：預(yù)付賬款37000貸：銀行存款37000第十四頁，共四十八頁。（二）發(fā)出材料

發(fā)出材料實(shí)際成本的確定，可以由企業(yè)從個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等方法中選擇。

計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在附注中予以說明第十五頁，共四十八頁。生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)成本【生產(chǎn)車間領(lǐng)用】制造費(fèi)用【車間管理部門領(lǐng)用】銷售費(fèi)用【銷售部門領(lǐng)用】管理費(fèi)用【行政部門領(lǐng)用等】貸：原材料出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料發(fā)出委托外單位加工的材料借：委托加工物資貸：原材料第十六頁，共四十八頁?！纠}】甲公司為增值稅一般納稅人，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料500000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料40000元，車間管理部門領(lǐng)用K材料5000元，銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用K材料1000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用K材料4000元，計550000元。甲公司采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算。第十七頁，共四十八頁。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本500000——輔助生產(chǎn)成本40000制造費(fèi)用5000

銷售費(fèi)用1000

管理費(fèi)用

4000

貸：原材料——K材料550000第十八頁，共四十八頁。二、采用計劃成本核算

第十九頁，共四十八頁。借方大于貸方表示超支；貸方大于借方表示節(jié)約。

第二十頁，共四十八頁?？谠E：節(jié)負(fù)貸、超正借（節(jié)約差為負(fù)數(shù)，期初入庫在貸方，領(lǐng)用發(fā)出在借方；超支差為正數(shù)，期初入庫在借方，領(lǐng)用發(fā)出在貸方。）第二十一頁，共四十八頁。（一）購入材料

①貨款已經(jīng)支付，同時材料驗(yàn)收入庫

【例題2】乙公司為增值稅一般納稅人，購入L材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為300萬元，增值稅稅額51萬元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為320萬元，已驗(yàn)收入庫，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。乙公司采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算。第二十二頁，共四十八頁。借：材料采購——L材料300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51貸：銀行存款351同時：借：原材料——L材料320貸：材料采購——L材料300材料成本差異——L材料20【節(jié)約差】第二十三頁，共四十八頁。②貨款已經(jīng)支付，同時材料尚未驗(yàn)收入庫

【例題】乙公司為增值稅一般納稅人，采用匯兌結(jié)算方式購入M1材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20萬元，增值稅稅額3.4萬元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為18萬元，材料尚未入庫，款項(xiàng)已用銀行存款支付。乙公司采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算。借：材料采購——M1材料20應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3.4貸：銀行存款23.4第二十四頁，共四十八頁。③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫【例題3】乙公司為增值稅一般納稅人，采用商業(yè)承兌匯票方式購入M2材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為50萬元，增值稅稅額8.5萬元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為49萬元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。乙公司采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算。第二十五頁，共四十八頁。借：材料采購——M2材料50應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5貸：應(yīng)付票據(jù)58.5

同時：

借：原材料——M2材料49材料成本差異——M2材料1【超支差】貸：材料采購——M2材料50第二十六頁，共四十八頁?！纠}】乙公司為增值稅一般納稅人，購入M3材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單未到，月末應(yīng)按照計劃成本60萬元估價入賬。乙公司采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算。第二十七頁，共四十八頁。借：原材料——M3材料60貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款60

下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額：【2018變化】借：原材料——M3材料60貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款60第二十八頁，共四十八頁。【總結(jié)】材料采購借：材料采購【實(shí)際成本】

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款驗(yàn)收入庫借：原材料【計劃成本】貸：材料采購【計劃成本】實(shí)際成本小于計劃成本的差異：借：材料采購貸：材料成本差異【節(jié)約差】借：原材料【計劃成本】貸：材料采購【實(shí)際成本】材料成本差異【節(jié)約差】借：原材料【計劃成本】貸：材料采購【計劃成本】實(shí)際成本大于計劃成本的差異：借：材料成本差異【超支差】貸：材料采購借：原材料【計劃成本】材料成本差異【超支差】貸：材料采購【實(shí)際成本】第二十九頁，共四十八頁。（二）發(fā)出材料

為了簡化核算，企業(yè)通常在月末，根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本：第三十頁，共四十八頁。按計劃成本分別記入相關(guān)成本費(fèi)用借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本/委托加工物資等【計劃成本】貸：原材料【計劃成本】同時結(jié)轉(zhuǎn)“材料成本差異”借：材料成本差異貸：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本/委托加工物資等【或反分錄】第三十一頁，共四十八頁?！纠}】乙公司為增值稅一般納稅人，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗（計劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用200萬元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用60萬元，車間管理部門領(lǐng)用25萬元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用5萬元。第三十二頁，共四十八頁。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)車間200——輔助生產(chǎn)車間60制造費(fèi)用25管理費(fèi)用5貸：原材料——L材料290第三十三頁，共四十八頁。企業(yè)日常采用計劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，通過“材料成本差異”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝發(fā)出材料的計劃成本×本期材料成本差異率第三十四頁，共四十八頁?！纠}】乙公司為增值稅一般納稅人，某月月初結(jié)存L材料的計劃成本為100萬元，成本差異為超支3.074萬元；當(dāng)月入庫L材料的計劃成本320萬元，成本差異為節(jié)約20萬元。L材料的消耗（計劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用200萬元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用60萬元，車間管理部門領(lǐng)用25萬元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用5萬元。乙公司采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算。第三十五頁，共四十八頁。材料成本差異率＝（3.074－20）/（100＋320）×100%＝－4.03%結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：材料成本差異——L材料116870【節(jié)約差】貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)車間（200萬×4.03%）80600——輔助生產(chǎn)車間（60萬×4.03%）24180-------制造費(fèi)用（25萬×4.03%）10075-------管理費(fèi)用（5萬×4.03%）2015第三十六頁，共四十八頁。【真題2017·單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于“材料成本差異”科目的表述正確的是（）。A.期初貸方余額反映庫存材料的超支差異B.期末余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示C.期末貸方余額反映庫存材料的節(jié)約差異D.借方登記入庫材料的節(jié)約差異C第三十七頁，共四十八頁。【真題2015·多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于原材料按計劃成本核算的會計處理表述正確的有（）。A.入庫原材料的超支差異應(yīng)借記“材料成本差異”科目B.發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異應(yīng)借記“材料成本差異”科目C.發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異應(yīng)貸記“材料成本差異”科目D.入庫材料的節(jié)約差異應(yīng)借記“材料成本差異”科目ABC第三十八頁，共四十八頁?！纠}·單選題】某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結(jié)存材料計劃成本為130萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實(shí)際成本110萬元，計劃成本120萬元，領(lǐng)用材料的計劃成本為100萬元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為（）萬元。A.88B.96C.100D.112A第三十九頁，共四十八頁?！菊骖}2013·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。本月銷售一批材料，價值6084元（含稅價）。該批材料計劃成本為4200元，材料成本差異率為2%，該企業(yè)銷售材料應(yīng)確認(rèn)的損益為（）元。A.916B.1084C.1884D.1968A第四十頁，共四十八頁?！菊骖}2012·單選題】某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結(jié)存材料計劃成本為200萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元，當(dāng)月購入材料一批，實(shí)際成本為135萬元，計劃成本為150萬元，領(lǐng)用材料的計劃成本為180萬元。當(dāng)月結(jié)存材料的實(shí)際成本為（）萬元。A.153B.162C.170D.187A第四十一頁，共四十八頁?！菊骖}2012·單選題】某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結(jié)存材料計劃成本為200萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元，當(dāng)月購入材料一批，實(shí)際成本為135萬元，計劃成本為150萬元，領(lǐng)用材料的計劃成本為180萬元。當(dāng)月結(jié)存材料的實(shí)際成本為（）萬元。A.153B.162C.170D.187A第四十二頁，共四十八頁?！菊骖}2012·單選題】某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結(jié)存材料計劃成本為200萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元，當(dāng)月購入材料一批，實(shí)際成本為135萬元，計劃成本為150萬元，領(lǐng)用材料的計劃成本為180萬元。當(dāng)月結(jié)存材料的實(shí)際成本為（）萬元。A.153B.162C.170D.187A第四十三頁，共四十八頁。計算：某企業(yè)對材料采用計劃成本核算。2008年12月1日，結(jié)存材料的計劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元；本月入庫材料的計劃成本為2000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元；本月發(fā)出材料的計劃成本為1600萬元。求該企業(yè)材料成本差異率，2008年12月31日發(fā)出材料的實(shí)際成本以及結(jié)存材料