2023年5月高級會計(jì)師之高級會計(jì)實(shí)務(wù)精選試題及答案一

2023年5月高級會計(jì)師之高級會計(jì)實(shí)務(wù)精選試題及答案一

大題（共10題）一、甲公司為上海證券交易所主板上市公司，主營鋼鐵制造業(yè)務(wù)。由于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，甲公司決定進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營中的作用，2019年對內(nèi)部控制建設(shè)提出了如下工作要點(diǎn)：（1）企業(yè)層面控制方面①關(guān)于人力資源控制。內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)該以人為本，為解決企業(yè)內(nèi)部控制專業(yè)人才緊缺狀況，集團(tuán)公司將抽調(diào)財(cái)會、審計(jì)和生產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)骨干開展內(nèi)部控制管理工作，同時(shí)將有計(jì)劃地培養(yǎng)內(nèi)部控制專業(yè)人才。②關(guān)于組織架構(gòu)控制。公司董事會下設(shè)審計(jì)委員會，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。鑒于集團(tuán)公司采購業(yè)務(wù)屬于腐敗的高發(fā)地，公司決定在每一個(gè)采購招標(biāo)小組中，由內(nèi)部審計(jì)人員兼任副組長，全程監(jiān)督招標(biāo)業(yè)務(wù)。③關(guān)于發(fā)展戰(zhàn)略控制。公司董事會下設(shè)戰(zhàn)略委員會，負(fù)責(zé)企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃的調(diào)查研究，形成發(fā)展戰(zhàn)略方案。發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會嚴(yán)格審議通過后，由公司經(jīng)理層負(fù)責(zé)實(shí)施。④關(guān)于社會責(zé)任控制。鋼鐵生產(chǎn)是高污染、高能耗行業(yè)。由于本集團(tuán)建廠時(shí)間長，設(shè)備老化，污水排放無法達(dá)標(biāo)、粉塵污染嚴(yán)重，對霧霾形成產(chǎn)生了重大不利影響。為履行社會責(zé)任，集團(tuán)公司提出要不惜一切代價(jià)進(jìn)行治污，以實(shí)現(xiàn)零排放、零污染。（2）業(yè)務(wù)層面控制方面①關(guān)于資金活動控制。為了籌集10億元技術(shù)改造資金用于污染治理，財(cái)務(wù)部專門成立了籌資小組，通過對國內(nèi)外各種融資方式、融資成本進(jìn)行比較分析后，提出了可行性融資方案。鑒于該籌資方案重大，由公司財(cái)務(wù)總監(jiān)親自進(jìn)行了審批。②關(guān)于工程項(xiàng)目控制。在工程立項(xiàng)環(huán)節(jié)，公司指定了專門機(jī)構(gòu)編制了可行性研究報(bào)告，按照規(guī)定程序和權(quán)限，由董事會進(jìn)行了審批；立項(xiàng)完成后，采取公開招標(biāo)方式，擇優(yōu)選擇了具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位；在建設(shè)過程中，實(shí)行了嚴(yán)格的概預(yù)算管理，切實(shí)做到了及時(shí)備料、科學(xué)施工、保障資金、落實(shí)責(zé)任，確保工程項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)要求；企業(yè)收到承包單位的工程竣工決算報(bào)告后，由于環(huán)境治理時(shí)間緊迫，公司先辦理了竣工決算驗(yàn)收手續(xù)，再適時(shí)補(bǔ)辦竣工決算審計(jì)。③關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告控制。公司對籌集的資金及其款項(xiàng)支付，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制定的規(guī)定，依據(jù)原始憑證進(jìn)行了相應(yīng)的會計(jì)記錄；根據(jù)登記完整、核對無誤的會計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財(cái)務(wù)報(bào)告；財(cái)務(wù)報(bào)告編制完成后，由企業(yè)負(fù)責(zé)人、分管會計(jì)工作負(fù)責(zé)人、財(cái)會部門負(fù)責(zé)人簽名并蓋章，及時(shí)對外提供了財(cái)務(wù)報(bào)告。（3）關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)①關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)組織機(jī)構(gòu)。由于公司內(nèi)部審計(jì)部門人員不足以承擔(dān)繁重的內(nèi)部控制評價(jià)工作，公司決定聘任A會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)工作。A會計(jì)師事務(wù)所為本公司出具了多年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，經(jīng)驗(yàn)豐富，業(yè)務(wù)水平高，對本公司情況也熟悉，委托該所實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)有利于提高工作效率。②關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)范圍。A會計(jì)師事務(wù)所承接了內(nèi)部控制評價(jià)業(yè)務(wù)后，在上半年即著手內(nèi)部控制評價(jià)工作，組成陣容強(qiáng)大的評價(jià)小組進(jìn)駐甲公司，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素入手，對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行進(jìn)行評價(jià)。在確認(rèn)內(nèi)部控制評價(jià)范圍時(shí)，根據(jù)全面評價(jià)、關(guān)注重點(diǎn)的原則，鑒于套期保值業(yè)務(wù)不經(jīng)常發(fā)生而且本身就是風(fēng)險(xiǎn)管理的工具，暫不列入內(nèi)部控制評價(jià)范圍?！敬鸢浮?.資料（1）企業(yè)層面控制中：①人力資源控制不存在不當(dāng)之處。②組織架構(gòu)控制存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：公司決定在每一個(gè)采購招標(biāo)小組中，由內(nèi)部審計(jì)人員兼任副組長。理由：公司應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性，由內(nèi)部審計(jì)人員兼任采購招標(biāo)小組副組長不符合獨(dú)立性要求（或：違背了不相容職務(wù)相分離原則）。③發(fā)展戰(zhàn)略控制存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會審議通過后，由公司經(jīng)理層負(fù)責(zé)實(shí)施。理由：企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)公司董事會審議通過后，報(bào)經(jīng)股東（大）會批準(zhǔn)實(shí)施。④社會責(zé)任控制存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：為履行社會責(zé)任，集團(tuán)公司提出要不惜一切代價(jià)進(jìn)行治污，以實(shí)現(xiàn)零排放、零污染。理由：違背了成本效益原則，公司應(yīng)以適當(dāng)?shù)某杀就度雽?shí)現(xiàn)污染達(dá)標(biāo)排放。2.資料（2）業(yè)務(wù)層面控制中：①資金活動控制存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：重大籌資方案由公司財(cái)務(wù)總監(jiān)審批。二、甲科研單位是(以下簡稱“甲單位”)已實(shí)行國庫集中支付制度的事業(yè)單位，事業(yè)單位規(guī)定的職工福利基金提取比例為20%，不存在所得稅問題且不存在未彌補(bǔ)經(jīng)營虧損情形。財(cái)政部門在2018年2月的會計(jì)信息質(zhì)量檢查中，甲單位2017年可能存在以下業(yè)務(wù)問題：(1)甲單位由于承擔(dān)重大省級課題，2017年2月份收到省科委撥款80萬元(撥人專款)。甲單位3月份購入專用設(shè)備40萬元，支付課題費(fèi)、資料費(fèi)10萬元，11月份支付鑒定費(fèi)20萬元，項(xiàng)目已實(shí)施完畢。甲公司及時(shí)對項(xiàng)目結(jié)余資金10萬元進(jìn)行了清理，并由財(cái)政部收回。(2)甲單位未經(jīng)財(cái)政部門及相關(guān)機(jī)構(gòu)同意，將160萬元的新能源研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，將其中56萬元用于購置空調(diào)、辦公家具等非預(yù)算支出。(3)2017年4月2日，甲單位當(dāng)月的授權(quán)支付額度40萬元到賬，與核定用款計(jì)劃數(shù)相符。甲單位會計(jì)處理為：增加銀行存款40萬元，增加財(cái)政補(bǔ)助收入40萬元。(4)2017年5月，因下屬乙單位出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)問題，收不抵支，經(jīng)甲單位辦公會研究決定，將本單位預(yù)算資金20萬元撥給乙單位，以緩解其資金壓力；同時(shí)要求乙單位年終時(shí)，根據(jù)其收支情況，將結(jié)余款上繳給甲單位。(5)2017年12月31日，甲單位一輛價(jià)值58萬元的汽車到期報(bào)廢，經(jīng)部門提出處置申請報(bào)經(jīng)財(cái)務(wù)處；經(jīng)甲單位辦公會研究決定，予以報(bào)廢。處置該車輛取得殘值收入5萬元，存入銀行。財(cái)務(wù)部門據(jù)此作出會計(jì)處理：減少非流動資產(chǎn)基金58萬元，減少固定資產(chǎn)58萬元；同時(shí)，增加銀行存款5萬元，增加其他收入5萬元。(6)年終，甲單位尚未使用的年終結(jié)余用款計(jì)劃額度為27萬元，其中財(cái)政直接支付結(jié)余16萬元，財(cái)政授權(quán)支付額度結(jié)余11萬元，被予以注銷，會計(jì)未作處理。(7)年終，乙單位經(jīng)營情況好轉(zhuǎn)，按甲單位要求上繳經(jīng)營收益8萬元。甲單位會計(jì)處理為：增加銀行存款8萬元，增加經(jīng)營收入8萬元。(8)年終，甲單位報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，融資租入一套不需安裝的設(shè)備，價(jià)值600萬元。合同約定：甲單位每年12月31日向租賃公司支付租金100萬元，分6年支付，租賃期滿后，該設(shè)備的產(chǎn)權(quán)歸屬甲單位。12月31日，甲單位收到設(shè)備，當(dāng)日以銀行存款支付第一年租金100萬元。甲單位確認(rèn)固定資產(chǎn)600萬元，增加非流動資產(chǎn)基金600萬元；同時(shí)，確認(rèn)事業(yè)支出100萬元，減少銀行存款100萬元。(9)年度收入情況：財(cái)政補(bǔ)助收入5000萬元(其中：項(xiàng)目支出補(bǔ)助1000萬元)，事業(yè)收入10000萬元(其中：專項(xiàng)事業(yè)收入2000萬元)，上級補(bǔ)助收入100萬元，附屬單位上繳收入100萬元，其他收入50萬元。年度支出情況：事業(yè)支出12000萬元{其中：基本支出10000萬元(其中：財(cái)政補(bǔ)助支出4000萬元)；項(xiàng)目支出2000萬元(其中：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出800萬元、專項(xiàng)事業(yè)資金支出500萬元)}，上繳上級支出50萬元，對附屬單位補(bǔ)助支出100萬元，其他支出30萬元?！敬鸢浮?.事項(xiàng)(1)的處理不正確。理由：單位年度預(yù)算執(zhí)行中，因項(xiàng)目已完成，不需要繼續(xù)支出的資金，中央部門應(yīng)及時(shí)清理，由財(cái)政部收回。2.事項(xiàng)(2)會計(jì)處理不正確。理由：①未經(jīng)審批，甲單位無權(quán)擅自調(diào)整基建預(yù)算，挪用基建資金；②購置空調(diào)、辦公家具屬于當(dāng)年未安排預(yù)算的支出，事業(yè)單位不能辦理無預(yù)算、超預(yù)算的支出。正確的會計(jì)處理：甲單位應(yīng)立即采取措施，將56萬元用于購置空調(diào)、辦公家具等的非預(yù)算支出原渠道歸還。3.事項(xiàng)(3)會計(jì)處理不正確。正確的會計(jì)處理：甲單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)收到的代理銀行蓋章的《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書》，增加零余額賬戶用款額度40萬元，增加財(cái)政補(bǔ)助收入40萬元。4.事項(xiàng)(4)會計(jì)處理不正確。正確的會計(jì)處理：甲單位辦理撥款的資金來源不正確，應(yīng)以自籌資金調(diào)劑給乙單位。5.事項(xiàng)(5)會計(jì)處理不正確。理由：事業(yè)單位處置車輛，應(yīng)當(dāng)經(jīng)主管部門審核后，報(bào)同級財(cái)政部門批準(zhǔn)；取得的收入，應(yīng)三、（2020年真題）甲單位為一家省級事業(yè)單位，屬于增值稅小規(guī)模納稅人，自2019年1月1日起執(zhí)行政府會計(jì)準(zhǔn)則制度。2020年5月，甲單位內(nèi)部審計(jì)部門對本單位2019年政府會計(jì)準(zhǔn)則制度執(zhí)行情況開展專項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：（1）2019年初，甲單位按規(guī)定對符合固定資產(chǎn)折舊計(jì)提要求的固定資產(chǎn)，補(bǔ)提2018年及以前年度折舊，甲單位采用年限平均法計(jì)提折舊，計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)均用于日常事業(yè)活動。據(jù)此，甲單位將補(bǔ)提的2018年及以前年度折舊金額在財(cái)務(wù)會計(jì)中全額確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，在預(yù)算會計(jì)中未做處理。（2）2019年3月，甲單位與通過公開招標(biāo)方式確定的A公司簽訂了物業(yè)服務(wù)合同。合同約定，物業(yè)服務(wù)期限為2019年4月1日至2020年3月31日，物業(yè)費(fèi)按季在每季度第1個(gè)工作日結(jié)算，但首期物業(yè)費(fèi)須在合同簽訂后7日內(nèi)支付。2019年3月29日，甲單位按合同約定支付了首期物業(yè)費(fèi)。據(jù)此，甲單位將支付的首期物業(yè)費(fèi)在財(cái)務(wù)會計(jì)中全額確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，在預(yù)算會計(jì)中全額確認(rèn)為當(dāng)期預(yù)算支出。（3）2019年5月，甲單位與B公司簽訂了一份應(yīng)稅服務(wù)合同。合同約定，2019年6～12月，甲單位為B公司提供三個(gè)階段的數(shù)據(jù)采集服務(wù)，數(shù)據(jù)采集費(fèi)在階段數(shù)據(jù)采集工作完成后3日內(nèi)結(jié)算。2019年8月6日，甲單位完成了第一個(gè)階段的數(shù)據(jù)采集工作，并于當(dāng)日收到B公司支付的數(shù)據(jù)采集費(fèi)（含增值稅）。據(jù)此，甲單位將收到的數(shù)據(jù)采集費(fèi)在財(cái)務(wù)會計(jì)中全額確認(rèn)為當(dāng)期收入，在預(yù)算會計(jì)中全額確認(rèn)為當(dāng)期預(yù)算收入。（4）2019年12月，甲單位與C公司簽訂了一份科研項(xiàng)目研究合同，且該合同已按規(guī)定取得增值稅免稅認(rèn)定。合同約定，項(xiàng)目研究工作于2020年1月啟動，至2020年12月全部結(jié)束，首期研究經(jīng)費(fèi)在合同簽訂后10日內(nèi)支付。合同總金額已納入甲單位2020年部門預(yù)算。2019年12月31日，甲單位收到C公司支付的首期研究經(jīng)費(fèi)。據(jù)此甲單位將收到的首期研究經(jīng)費(fèi)在財(cái)務(wù)會計(jì)中全額確認(rèn)為當(dāng)期收入，在預(yù)算會計(jì)中全額確認(rèn)為當(dāng)期預(yù)算收入。（5）2019年12月，甲單位經(jīng)批準(zhǔn)自上級單位無償調(diào)入一套無需安裝的專用設(shè)備。該設(shè)備已計(jì)提部分折舊，預(yù)計(jì)可繼續(xù)使用5年，甲單位以銀行存款支付該設(shè)備無償調(diào)入過程中已實(shí)際發(fā)生、歸屬于甲單位的運(yùn)費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)。據(jù)此，甲單位將支付的運(yùn)費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)在財(cái)務(wù)會計(jì)中全額確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，在預(yù)算會計(jì)中全額確認(rèn)為當(dāng)期預(yù)算支出。假定不考慮其他因素。要求：1.判斷事項(xiàng)（1）的會計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，說明正確的會計(jì)處理。要求：2.判斷事項(xiàng)（2）的會計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，說明正確的會計(jì)處理。要求：3.判斷事項(xiàng)（3）的會計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，說明正確的會計(jì)處理。要求：4.判斷事項(xiàng)（4）的會計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，說明正確的會計(jì)處理。要求：5.判斷事項(xiàng)（5）的會計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，說明正確的會計(jì)處理?！敬鸢浮克?、A公司2008年成立，主營太陽能光伏電池板制造業(yè)務(wù)。太陽能是傳統(tǒng)能源重要的替代品，光伏產(chǎn)業(yè)作為對太陽能的開發(fā)利用，已經(jīng)被社會接受并獲得推崇，國內(nèi)外市場需求不斷攀升，市場潛力巨大。各國政府鼓勵光伏產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策相繼出臺。光伏產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)已被市場認(rèn)可，企業(yè)生產(chǎn)成本與產(chǎn)品價(jià)格不斷降低。A公司因此選擇生產(chǎn)太陽能光伏電池板，產(chǎn)品主要出口歐洲市場，供光伏設(shè)備裝機(jī)時(shí)使用。A公司的產(chǎn)品在歐洲市場的交易以美元結(jié)算，以預(yù)防歐元幣值的大幅度變動。A公司的光伏電池板是基于以往積累的客戶需求做出的改良產(chǎn)品，研發(fā)成本較低，相對市場上的一般產(chǎn)品具有一定的優(yōu)勢。A公司根據(jù)市場變化，不斷對產(chǎn)品進(jìn)行再創(chuàng)新，比同行業(yè)的競爭者獲得了更高的利潤和更多的客戶。A公司基于自身的技術(shù)與外銷渠道優(yōu)勢，與國內(nèi)多家光伏電池板生產(chǎn)商達(dá)成協(xié)議，采用代工模式（OEM），由生產(chǎn)商按照A公司的訂單要求，為其提供符合標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品。A公司的主要客戶是歐洲太陽能發(fā)電企業(yè)。歐洲國家的太陽能發(fā)電產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，對光伏電池板需求很大，且不斷增長，為公司提供了廣闊的發(fā)展空間。2010年底，A公司召開股東會，研究公司下一步發(fā)展方向。公司認(rèn)為，對于太陽能光伏電池板制造商而言，進(jìn)軍電池板銷售業(yè)務(wù)領(lǐng)域障礙不大。目前受利潤吸引已經(jīng)有更多的企業(yè)投入到這一行業(yè)中，其中包括一批大型太陽能光伏電池板生產(chǎn)企業(yè)，這些企業(yè)產(chǎn)銷一體的優(yōu)勢對A公司業(yè)務(wù)形成威脅。隨著全球太陽能光伏產(chǎn)業(yè)的日益成熟，光伏產(chǎn)業(yè)技術(shù)革新較快，政府已經(jīng)縮減了對光伏行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策范圍。公司認(rèn)為應(yīng)該基于自身的研發(fā)實(shí)力，開發(fā)新的太陽能光伏產(chǎn)品，以有效規(guī)避光伏電池板行業(yè)由賣方市場轉(zhuǎn)向買方市場的市場風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，可以充分發(fā)揮公司自身的優(yōu)勢，將企業(yè)做強(qiáng)做大。要求：1.從宏觀環(huán)境分析A公司2008年成立時(shí)面臨的機(jī)會和2010年后面臨的威脅。2.從行業(yè)環(huán)境分析A公司2008年成立時(shí)面臨的機(jī)會和2010年后面臨的威脅?！敬鸢浮?.2008年成立時(shí)面臨的機(jī)會：①政治因素：“各國政府鼓勵光伏產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策相繼出臺”。②經(jīng)濟(jì)因素：“國內(nèi)外市場需求不斷攀升，市場潛力巨大”、“以美元結(jié)算，以預(yù)防歐元幣值的大幅度變動”。③社會因素：“光伏產(chǎn)業(yè)已經(jīng)被社會接受并獲得推崇”。④技術(shù)因素：“光伏產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)已被市場認(rèn)可，企業(yè)生產(chǎn)成本與產(chǎn)品價(jià)格不斷降低”。2010年后面臨的威脅：①法律因素：“政府已經(jīng)縮減了對光伏行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策范圍”。②技術(shù)因素：“光伏產(chǎn)業(yè)技術(shù)革新較快”。2.2008年成立時(shí)面臨的機(jī)會：①供應(yīng)者：與國內(nèi)多家光伏電池板生產(chǎn)商達(dá)成協(xié)議，采用代工模式（OEM），為A公司提供符合標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品。②購買者：主要客戶是歐洲太陽能發(fā)電企業(yè)。歐洲國家太陽能發(fā)電產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，對光伏電池板需求很大，且不斷增長。③現(xiàn)有企業(yè)間競爭：A公司產(chǎn)品相對市場上的一般產(chǎn)品具有一定的優(yōu)勢。而且根據(jù)市場變化，不斷對產(chǎn)品進(jìn)行再創(chuàng)新，比同行業(yè)的競爭者獲得了更高的利潤和更多的客戶。④替代品：太陽能是傳統(tǒng)能源重要的替代品。2010年后面臨的威脅：五、資料1：H是一家以鋼鐵生產(chǎn)和經(jīng)銷為核心業(yè)務(wù)的大型國有企業(yè)。2012年，H公司為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展做大做強(qiáng)的目標(biāo)，分別并購了A和C兩家公司并實(shí)現(xiàn)了全資控股。A公司是一家以金融業(yè)為主的商業(yè)銀行，成立8年，已經(jīng)上市，目前在當(dāng)?shù)鼐哂休^好的客戶群體與經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)；C公司是一家煤炭生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)探測該公司所擁有的采礦區(qū)具有很大的開采潛力，開采的煤礦不僅能夠滿足H公司的需要，還能夠?qū)崿F(xiàn)對外銷售。經(jīng)過以上資本運(yùn)作，H公司作為一家大型國有綜合公司，繼續(xù)利用旗下包括A和C兩大子公司(其中A為上市公司，C為非上市公司)實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張。資料2：2015年，A公司進(jìn)行了以下相關(guān)事項(xiàng)：A上市公司于2015年4月5日取得B公司20%的股份，成本為2億元，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8億元。投資后，A公司對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策具有重大影響。2015年A公司確認(rèn)對B公司投資收益1600萬元，其他綜合收益400萬元；在此期間B公司未宣告現(xiàn)金股利或利潤分配，不考慮稅費(fèi)的影響。已知A公司與B公司在投資前不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。假定2016年1月2日，A公司以6億元的價(jià)格進(jìn)一步收購B公司40%股份，購買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14億元。資料3：C公司為實(shí)現(xiàn)借殼上市目的，選擇W上市公司作為借殼對象，2015年6月30日實(shí)現(xiàn)了對W公司的合并。W上市公司目前除貨幣資金1000萬元以外，僅剩余待處理的庫存2000萬元(公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等)和未收款項(xiàng)6000萬元(公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等)；此外公司還承擔(dān)了4000萬元的債務(wù)。W公司現(xiàn)有股本4000萬股，W公司選擇對C公司定向增發(fā)6000萬股股票換取C公司現(xiàn)有3000萬股的全部股份。已知C公司股權(quán)的公允價(jià)值為每股40元，W公司股價(jià)為每股20元；合并后新公司當(dāng)年共實(shí)現(xiàn)合并利潤4000萬元，合并前C公司利潤也為4000萬元。要求：根據(jù)資料3，回答如下問題：1)請確定本次交易的購買方，并給出理由；2)本次交易是否形成商譽(yù)，如果不是請說明理由；如果是，請計(jì)算本次交易形成的商譽(yù)；3)請計(jì)算合并年度每股收益和合并前上年度比較報(bào)表的每股收益。【答案】本次交易的購買方為C公司。理由：盡管W上市公司發(fā)行股票購買了C公司，但由于發(fā)行股權(quán)的比例很高(6000萬元)，遠(yuǎn)超W公司原股份4000萬元，因此W公司是法律上的母公司，而C公司是會計(jì)上的購買方，本項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于反向購買。本次交易不形成商譽(yù)。理由：非上市公司C購買上市公司W(wǎng)的股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市，交易發(fā)生時(shí)，上市公司W(wǎng)僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負(fù)債，上市公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽(yù)或確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益。合并年度的每股收益=4000(6000*12/12＋4000*612)=0.5上一年度比較報(bào)表每股收益=4000／6000=0.67六、大華公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，有關(guān)年產(chǎn)銷量、批次、工時(shí)和成本等的資料如下表所示。該公司當(dāng)年制造費(fèi)用項(xiàng)目與金額如下表所示。要求：簡述兩種成本計(jì)算法的結(jié)果有何不同，【答案】根據(jù)上面的計(jì)算可知，作業(yè)成本法下與傳統(tǒng)成本法下相比，A產(chǎn)品單位成本由149.4元下降為146.67元，B產(chǎn)品單位成本由93.8元上升為107.46元。差異產(chǎn)生的原因主要是傳統(tǒng)成本法對制造費(fèi)用采用的是單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，而作業(yè)成本法根據(jù)不同的成本動因，對不同項(xiàng)目的制造費(fèi)用采用了不同的分配標(biāo)準(zhǔn)。七、甲公司為一家從事鋼鐵制造的集團(tuán)企業(yè)，為了更好落實(shí)財(cái)政部發(fā)布的《管理會計(jì)應(yīng)用指引》，提升管理水平，公司決定從2019年起切實(shí)加強(qiáng)全面預(yù)算管理，完善績效評價(jià)方法。相關(guān)資料如下：（1）預(yù)算目標(biāo)制定。在遵循預(yù)算目標(biāo)確定原則基礎(chǔ)上，計(jì)劃在制定2019年的目標(biāo)利潤時(shí)采用本量利分析法。2019年預(yù)計(jì)營業(yè)收入30000萬元，變動成本率60%，固定成本5000萬元。（2）全面預(yù)算編制方法。2019年，“去產(chǎn)能”的任務(wù)越發(fā)艱巨，并且政府將繼續(xù)高度重視大氣污染的防治工作，在內(nèi)外部環(huán)境的綜合影響下，公司決定按照既定的預(yù)算編制周期和頻率，對原有的預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充，逐期滾動，持續(xù)推進(jìn)。（3）預(yù)算控制。預(yù)算執(zhí)行過程中，嚴(yán)格執(zhí)行銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算和其他預(yù)算，并將年度預(yù)算細(xì)分為月度和季度預(yù)算，通過分期預(yù)算控制，確保年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)對重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目嚴(yán)格管理；對于非重點(diǎn)項(xiàng)目盡量簡化審批流程；對于關(guān)鍵性指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，按月、周，甚至進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，并對其發(fā)展趨勢作出科學(xué)合理的預(yù)測，提高了事前控制的能力。（4）加強(qiáng)預(yù)算考核。通過對各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算完成結(jié)果進(jìn)行檢查、考核與評價(jià)，為企業(yè)實(shí)施獎懲和激勵提供依據(jù)，為改進(jìn)預(yù)算管理提供建議和意見，是企業(yè)進(jìn)行有效激勵與約束、提高企業(yè)績效的重要內(nèi)容。（5）績效評價(jià)?？茖W(xué)制定績效計(jì)劃，構(gòu)建指標(biāo)體系、合理分配權(quán)重、確定績效目標(biāo)值、選擇計(jì)分方法和評價(jià)周期等工作。要求：1.根據(jù)資料（1），計(jì)算2019年目標(biāo)利潤。2.根據(jù)資料（2），指出2019年甲公司應(yīng)采取的預(yù)算編制方法，并說明其優(yōu)點(diǎn)。3.根據(jù)資料（3），指出甲公司遵循了哪些預(yù)算控制原則，并列舉其他預(yù)算控制原則。4.根據(jù)資料（4），指出預(yù)算考核的內(nèi)容。5.根據(jù)資料（5），指出績效評價(jià)財(cái)務(wù)指標(biāo)的主要缺陷?！敬鸢浮?.2019年目標(biāo)利潤=30000×（1-60%）-5000=7000（萬元）2.2019年應(yīng)采取的預(yù)算編制方法：滾動預(yù)算法。優(yōu)點(diǎn)：通過持續(xù)滾動預(yù)算編制、逐期滾動管理，實(shí)現(xiàn)動態(tài)反映市場、建立跨期綜合平衡，從而有效指導(dǎo)企業(yè)營運(yùn)，強(qiáng)化預(yù)算的決策與控制職能。3.遵循的預(yù)算控制原則：加強(qiáng)過程控制、突出管理重點(diǎn)。其他的預(yù)算控制原則包括：剛性控制與柔性控制相結(jié)合、業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合。4.預(yù)算考核的內(nèi)容主要包括：一是對全面預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核；二是對全面預(yù)算組織工作的考核。5.績效評價(jià)財(cái)務(wù)指標(biāo)的主要缺陷：（1）財(cái)務(wù)指標(biāo)面向過去而不反映未來，不利于評價(jià)企業(yè)在創(chuàng)造未來價(jià)值上的業(yè)績。（2）財(cái)務(wù)指標(biāo)容易被操縱。（3）財(cái)務(wù)指標(biāo)容易導(dǎo)致短視行為。（4）財(cái)務(wù)指標(biāo)不利于揭示出經(jīng)營問題的動因。八、甲單位為一家中央級事業(yè)單位，執(zhí)行政府會計(jì)制度。2019年2月，按照財(cái)政部及主管部門關(guān)于行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查有關(guān)要求，甲單位以2018年12月31日為資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日，組織開展本單位資產(chǎn)清查工作。4月，甲單位經(jīng)履行政府采購程序，委托乙會計(jì)師事務(wù)所對清查工作進(jìn)行審計(jì)。乙會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：假定不考慮其他因素。要求：假定你是乙會計(jì)師事務(wù)所從事甲單位資產(chǎn)清查審計(jì)工作的負(fù)責(zé)人，請根據(jù)國家國有資產(chǎn)管理、政府會計(jì)制度、國有資產(chǎn)清查等規(guī)定，逐項(xiàng)判斷甲單位事項(xiàng)（1）至（8）中領(lǐng)導(dǎo)小組的決定或會計(jì)處理是否正確。對于事項(xiàng)（1）至（6），如不正確，分別說明理由；對于事項(xiàng)（7）和（8），如不正確，分別指出正確的會計(jì)處理。（1）甲單位成立國有資產(chǎn)清查工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)制定清查實(shí)施方案，組織開展清查工作，報(bào)送資產(chǎn)清查結(jié)果等。領(lǐng)導(dǎo)小組由單位負(fù)責(zé)人任組長，成員為資產(chǎn)、財(cái)務(wù)等部門負(fù)責(zé)人。領(lǐng)導(dǎo)小組決定，清查工作內(nèi)容僅為對流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對外投資等各類資產(chǎn)進(jìn)行全面的清理、核對和查實(shí)。（2）截至2018年12月31日，甲單位長期投資（股權(quán)投資）賬面余額8100萬元，其中對A公司投資8000萬元，持股100%；對B公司投資100萬元，持股2%。領(lǐng)導(dǎo)小組決定，因?qū)公司持股比例較小，僅將A公司作為清查主體納入本次國有資產(chǎn)清查范圍，進(jìn)行全面的清理和核查。（3）截至2018年12月31日，甲單位經(jīng)批準(zhǔn)共設(shè)立10個(gè)銀行賬戶，涉及6家銀行。領(lǐng)導(dǎo)小組決定，因銀行開戶網(wǎng)點(diǎn)比較分散且部分賬戶資金余額較小，根據(jù)財(cái)務(wù)處編制的2018年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日各銀行賬戶實(shí)有存款進(jìn)行核對和查實(shí)。（4）甲單位庫存一批業(yè)務(wù)活動用材料。盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，因庫房保管員疏于管理，未及時(shí)發(fā)現(xiàn)庫房漏雨，致使價(jià)值2000元材料于2018年10月全部毀損，無法使用。經(jīng)鑒定，已毀損材料殘值為0。領(lǐng)導(dǎo)小組決定，毀損材料損失由庫房保管員全額賠償。（5）甲單位接受其他單位贈送的大型陳列品長期擺放在辦公室樓各層公共區(qū)域，僅由物業(yè)管理部門負(fù)責(zé)清潔和維護(hù)。經(jīng)盤點(diǎn)，共有20件大型陳列品。甲單位無法取得與陳列品價(jià)值有關(guān)的憑據(jù)，也沒有同類或類似商品市場價(jià)格證明陳列品的價(jià)值。領(lǐng)導(dǎo)小組決定，因價(jià)值無法可靠確定，僅需資產(chǎn)管理部門對陳列品逐一進(jìn)行實(shí)物登記。（6）截至2018年12月31日，甲單位應(yīng)收賬款賬面余額100萬元為2011年12月應(yīng)收C公司貨款。清查過程中了解到，2014年2月法院發(fā)布了C公司的破產(chǎn)公告；2018年12月，C公司的破產(chǎn)清算工作已全部完成，C公司營業(yè)執(zhí)照已在工商部門注銷。根據(jù)C公司破產(chǎn)清算材料，經(jīng)鑒定，甲單位債權(quán)已不能得到任何清償。領(lǐng)導(dǎo)小組決定，立即對該應(yīng)收賬款予以核銷，確認(rèn)損失。（7）甲單位與A公司簽訂了國有資產(chǎn)收益上繳協(xié)議，約定A公司在2018年10月1日前，按照A公司2017年稅后凈利潤的30%，上繳甲單位300萬元。2018年9月30日，甲單位收到A公司上繳的300萬元。據(jù)此，甲單位做出增加銀行存款和事業(yè)收入各300萬元的會計(jì)處理。（8）甲單位使用財(cái)政直接支付資金對一棟業(yè)務(wù)樓主體部分進(jìn)行修繕（非基建項(xiàng)目），修繕后該業(yè)務(wù)樓的使用效能將得到明顯