《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)授》

一、教學(xué)目標(biāo)通過教學(xué)，使學(xué)生了解財(cái)務(wù)報(bào)告的概念、分類及列報(bào)的基本要求，熟練掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容、格式及編制方法。二、教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制。教學(xué)難點(diǎn)：現(xiàn)金流量表的編制。第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述1一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及分類（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的含義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。它是從企業(yè)會(huì)計(jì)核算角度對(duì)企業(yè)一定時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的總結(jié)。（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以根據(jù)需要，按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述21、按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制時(shí)間可以分為月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)和年報(bào)2、按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制單位可以分為單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和匯總財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告3、按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告各項(xiàng)目所反映的數(shù)字內(nèi)容可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告4、按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的服務(wù)對(duì)象可以分為內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和外部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告5、按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映的內(nèi)容可以分為動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和靜態(tài)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述5二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用1、為國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理提供重要信息。2、為企業(yè)的投資者和債權(quán)人進(jìn)行決策提供重要信息。3、為企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理提供重要信息。三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制的基本要求1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

2、列報(bào)的一致性要求財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更。3、重要性要求第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述74、報(bào)表項(xiàng)目之間的抵銷問題財(cái)務(wù)報(bào)告中資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額，不得相互抵銷。5、比較信息的列報(bào)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的說明。6、財(cái)務(wù)報(bào)表表頭部分的列報(bào)要求應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告的顯著位置披露編報(bào)企業(yè)名稱、財(cái)務(wù)報(bào)告日或涵蓋的會(huì)計(jì)期間、、人民幣金額單位、是否為合并財(cái)務(wù)報(bào)告等內(nèi)容第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述97、報(bào)告期間的要求

企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供期限的規(guī)定，及時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日；半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于月度終了后6天內(nèi)(節(jié)假日順延，下同)提供；季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)提供；半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)提供；年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表1一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和程序，把企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列，并對(duì)日常會(huì)計(jì)核算工作中形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、匯總后編制的。

2資產(chǎn)負(fù)債表的作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、通過資產(chǎn)負(fù)債表可以了解企業(yè)某一日期所擁有和控制的經(jīng)濟(jì)資源總額及構(gòu)成情況，是分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的重要依據(jù)；2、通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以了解企業(yè)某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)；3、通過資產(chǎn)負(fù)債表，可了解企業(yè)所有者權(quán)益的情況，表明企業(yè)投資在其資產(chǎn)中所占的份額，并分析權(quán)益的構(gòu)成情況；4、通過資產(chǎn)負(fù)債表提供的基本數(shù)據(jù)，可以進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)分析，計(jì)算表明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的指標(biāo)，如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表3二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式與項(xiàng)目結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表的格式，目前國(guó)際上主要流行報(bào)告式和賬戶式兩種。1、報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表，是將企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債的所有者權(quán)益三部分及其構(gòu)成項(xiàng)目，按照自上而下的順序排列，資產(chǎn)項(xiàng)目列在上方，然后是負(fù)債項(xiàng)目，最下方是所有者權(quán)益項(xiàng)目。2、賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，是將資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方，資產(chǎn)項(xiàng)目列在報(bào)表的左方，負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目列在報(bào)表的右方，從而使資產(chǎn)負(fù)債表左右兩方數(shù)額平衡。我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式格式，第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表5三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法1、直接根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的期末余額填列，如“實(shí)收資本”項(xiàng)目等。2、直接根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶的期末余額填列，如“法定公益金”項(xiàng)目等。3、根據(jù)幾個(gè)總賬賬戶期末余額的合計(jì)數(shù)填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目等。4、根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額分析填列，如“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目等。5、根據(jù)有關(guān)賬戶期末余額備抵后的凈額填列，如“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目等6、根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目關(guān)系計(jì)算后填列，如“流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目等。

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表6（二）資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的具體填制方法1、資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表72、資產(chǎn)負(fù)債表"期末余額"各項(xiàng)目的內(nèi)容和填制方法:“期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益期末情況填列。（1）“貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等總額。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表8（2）“交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付款項(xiàng)”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“其他應(yīng)收款”、“存貨”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“開發(fā)支出”、“商譽(yù)”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”等項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的相應(yīng)資產(chǎn)的賬面余額扣減累計(jì)折舊（折耗）、累計(jì)攤銷、累計(jì)減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值。

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表9（3）“存貨”項(xiàng)目還反映建造承包商的“工程施工”期末余額大于“工程結(jié)算”期末余額的差額。企業(yè)待攤費(fèi)用有期末余額的，應(yīng)在“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目中反映?！耙荒陜?nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映長(zhǎng)期應(yīng)收款、持有至到期投資、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等資產(chǎn)中將于1年內(nèi)到期或攤銷完畢的部分?！捌渌橇鲃?dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”等。融資租賃出租方、以及分期收款銷售且實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映扣減相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”后的凈額（折現(xiàn)值）。有公益性生物資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“公益性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，列在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目之后。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表10（4）“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收款項(xiàng)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“其他流動(dòng)負(fù)債”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“遞延所得稅負(fù)債”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”等項(xiàng)目，通常反映企業(yè)期末尚未償還的各項(xiàng)負(fù)債的賬面余額。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表11（5）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目還反映建造承包商的“工程施工”期末余額小于“工程結(jié)算”期末余額的差額。企業(yè)預(yù)提費(fèi)用有期末余額的，應(yīng)在“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目中反映?！耙荒陜?nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映長(zhǎng)期應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、預(yù)計(jì)負(fù)債等負(fù)債中將于1年內(nèi)到期的部分?！捌渌鲃?dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”以及“遞延收益”中將于1年內(nèi)到期的部分等?！伴L(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。其中，融資租賃承租方、以及分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)且實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，反映扣減相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用”后的凈額（折現(xiàn)值）。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表12（6）“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫(kù)存股”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”等項(xiàng)目，通常應(yīng)反映企業(yè)期末持有的接受投資者投入企業(yè)的實(shí)收資本、企業(yè)收購(gòu)的尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額、從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積余額等。以人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的企業(yè)，可以增設(shè)“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目，列在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目之后。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤(rùn)表第三節(jié)利潤(rùn)表1一、利潤(rùn)表及作用利潤(rùn)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。在利潤(rùn)表上，要反映一個(gè)企業(yè)一定時(shí)期的全部收入和全部費(fèi)用，并計(jì)算一定時(shí)期企業(yè)利潤(rùn)數(shù)額。通過利潤(rùn)表提供的會(huì)計(jì)信息，可以評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和投資效益，分析企業(yè)的盈利能力，預(yù)測(cè)企業(yè)一定時(shí)期的盈利趨勢(shì)。1、用來分析、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和獲利能力2、用來分析、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)未來的現(xiàn)金流動(dòng)狀況3、用來分析、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的償債能力4、用來評(píng)價(jià)、考核管理人員的績(jī)效5、是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配的重要依據(jù)

第三節(jié)利潤(rùn)表2二、利潤(rùn)表的項(xiàng)目1、營(yíng)業(yè)收入2、營(yíng)業(yè)成本3、營(yíng)業(yè)稅金及附加4、期間費(fèi)用5、資產(chǎn)減值損失第三節(jié)利潤(rùn)表36、公允價(jià)值變動(dòng)損益7、投資收益8、營(yíng)業(yè)外收支9、所得稅費(fèi)用10、每股收益第三節(jié)利潤(rùn)表4三、利潤(rùn)表的編制方法（以會(huì)計(jì)制度規(guī)定的現(xiàn)行報(bào)表為例說明）（一）本月金額和本年金額：利潤(rùn)表“本月金額”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)。在編報(bào)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將“本月金額”欄改成“上年金額”欄。填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤(rùn)表與本年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年金額”欄?！氨灸杲痤~”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。第三節(jié)利潤(rùn)表5（二）利潤(rùn)表各項(xiàng)目的內(nèi)容及其填列方法：1．“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。2．“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本總額。“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等?！颁N售費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等費(fèi)用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。第三節(jié)利潤(rùn)表6“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的管理費(fèi)用?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用?！百Y產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。發(fā)生勘探費(fèi)用的企業(yè)，應(yīng)在“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目之間增設(shè)“勘探費(fèi)用”項(xiàng)目。第三節(jié)利潤(rùn)表73．“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。其中，“對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益”項(xiàng)目，反映采用權(quán)益法核算的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資在被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額（不包括處置投資形成的收益）。第三節(jié)利潤(rùn)表84．“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。其中，處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。5．“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。6．“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)反映根據(jù)每股收益準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)算的金額。

第三節(jié)利潤(rùn)表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第四節(jié)現(xiàn)金流量表1一、現(xiàn)金流量表及作用（一）現(xiàn)金流量表及相關(guān)的概念現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)應(yīng)在年末編制年報(bào)時(shí)編報(bào)現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金概念即為編制基礎(chǔ)，其含義是廣義的，它是指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物。現(xiàn)金等價(jià)物指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。判斷一項(xiàng)投資是否屬于現(xiàn)金等價(jià)物有四個(gè)條件，一是期限短，一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期。第四節(jié)現(xiàn)金流量表2（二）現(xiàn)金流量表的作用1、評(píng)價(jià)企業(yè)償還債務(wù)，支付投資者補(bǔ)償以及對(duì)外籌資等各方面的能力2、分析企業(yè)的凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量發(fā)生差異的原因3、預(yù)測(cè)企業(yè)未來獲取或支付現(xiàn)金的能力4、揭示會(huì)計(jì)年度內(nèi)影響或不影響現(xiàn)金的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)

第四節(jié)現(xiàn)金流量表3二、現(xiàn)金流量的分類1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。對(duì)于企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、支付稅費(fèi)等。第四節(jié)現(xiàn)金流量表4

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，收到的稅費(fèi)返還，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

第四節(jié)現(xiàn)金流量表52、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。其中，長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：收回投資收到的現(xiàn)金，取得投資收益收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，購(gòu)買或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額，收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。第四節(jié)現(xiàn)金流量表6

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，投資支付的現(xiàn)金，取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。第四節(jié)現(xiàn)金流量表73、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。這里所說的資本，既包括實(shí)收資本（股本），也包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）；這里所說的債務(wù)，指對(duì)外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：吸收投資收到的現(xiàn)金，取得借款收到的現(xiàn)金，收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：償還債務(wù)支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

第四節(jié)現(xiàn)金流量表8三、現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法1．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（包括銷售收入和應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額）和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。（2）“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)返還款。第四節(jié)現(xiàn)金流量表9（3）“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃收到的租金等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。（4）“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以及本期支付前期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購(gòu)買材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個(gè)人所得稅）。第四節(jié)現(xiàn)金流量表10（6）“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期發(fā)生并支付、以前各期發(fā)生本期支付以及預(yù)交的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加等。（7）“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃支付的租金、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、罰款支出等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。第四節(jié)現(xiàn)金流量表112．投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益。（2）“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等。（3）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。第四節(jié)現(xiàn)金流量表12（4）“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費(fèi)用、以及子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。（5）“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（含增值稅款等），以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬。（6）“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。第四節(jié)現(xiàn)金流量表13（7）“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。（8）“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述（1）至（7）項(xiàng)目外收到或支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入或流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。第四節(jié)現(xiàn)金流量表143．籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。（2）“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金。（3）“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金。第四節(jié)現(xiàn)金流量表15（4）“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。（5）“收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述（1）至（4）項(xiàng)目外，收到或支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入或流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。第四節(jié)現(xiàn)金流量表164．“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”項(xiàng)目，反映下列項(xiàng)目之間的差額：（1）企業(yè)外幣現(xiàn)金流量折算為記賬本位幣時(shí)，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的金額.（2）“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的金額。

第四節(jié)現(xiàn)金流量表17四、現(xiàn)金流量表編制的技術(shù)方法在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，可以采用工作底稿法編制。工作底稿縱向分為三段：第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，第二段是利潤(rùn)表項(xiàng)目，第三段是現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。橫向分為五欄：在資產(chǎn)負(fù)債表部分，第一欄是項(xiàng)目欄，填列資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目名稱，第二欄是期初數(shù)，填列資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期初數(shù)，第三欄是調(diào)整分錄的借方，第四欄是調(diào)整分錄的貸方，第五欄是期末數(shù)，填列資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期末數(shù)。在利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表部分，第一欄也是項(xiàng)目欄，填列利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的名稱，第二欄空置不填，第三欄和第四欄分別是調(diào)整分錄的借方和貸方，第五欄是本期數(shù)，利潤(rùn)表部分這一欄的數(shù)字應(yīng)和本期利潤(rùn)表數(shù)字相符，現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字可直接用來編制正式的現(xiàn)金流量表。第四節(jié)現(xiàn)金流量表18工作底稿法的程序通常分為以下五個(gè)步驟：1、將資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期初數(shù)和期末數(shù)分別過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。2、對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。3、將調(diào)整分錄過入工作底稿中相應(yīng)部分。4、核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中借貸金額后，應(yīng)等